Contabilitatea institutiilor publice 2023.pdf

Contabilitatea Instituţiilor Publice
Autori:
Aurelia Ştefănescu, Aida Alexandroaia
Vanda Scobici, Răzvan Pârvu, Lizica Ursu,
Petruţa Fluieraş, Gică Subţirică
Mihaela Dăescu, Petre Crişan
LBW - EDITURI SPECIALIZATE
LBW - Edituri specializate
OP 71, CP 17, Bucureşti
Tel: +4 021 3000 447/3000 795
Fax: +4 021 3000 794
www.edituralbw.ro
info@edituralbw.ro

© 2023 LBW - Edituri specializate S.R.L.
Toate drepturile, inclusiv cele de reproducere parţială, sunt rezervate.
Produsul a fost realizat cu mare atenţie, dar editura nu răspunde pentru
eventuale greşeli ce s-ar fi putut strecura în text.
Management proiect: George Iordache
ISSN 1843-9659

Cuprins
Contabilitatea instituţiilor publice 5 25 14 03 1
Cuprins general
A Contabilitatea împrumuturilor şi a angajamentelor
1. Contabilitatea împrumuturilor
2. Contabilitatea angajamentelor
3. Prezentarea informaţiilor în situaţiile financiare
4. Formulare, registre şi alte documente obligatorii
5. Acte normative în vigoare
6. Aplicaţii practice
B Contabilitatea activelor fixe
1. Definirea şi structura activelor fixe
2. Sistemul de conturi
3. Active fixe necorporale
4. Active fixe corporale
5. Active fixe financiare
7. Actele normative în vigoare
C Contabilitatea stocurilor
1. Definirea şi structura stocurilor
2. Momentul înregistrării stocurilor
3. Evaluarea stocurilor
5. Contabilitatea analitică a stocurilor
D Contabilitatea terţilor
1. Prevederi generale şi de conţinut
2. Momentul înregistrării
3. Evaluarea creanţelor şi a datoriilor
4. Sistemul de conturi privind creanţele şi datoriile
5. Contabilitatea creanţelor şi a datoriilor

Cuprins
2 Contabilitatea instituţiilor publice 5 25 14 03
E Contabilitatea operaţiunilor la trezoreria statului şi la instituţii de credit
1. Prevederi generale şi de conţinut
2. Evaluarea operaţiunilor la trezorerie
4. Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie şi la instituţii de credit
F Contabilitatea capitalurilor proprii
1. Definirea şi structura capitalurilor proprii
3. Contabilitatea capitalurilor proprii
G Contabilitatea veniturilor
1. Definirea şi structura veniturilor
2. Recunoaşterea veniturilor în contabilitate
4. Contabilitatea veniturilor
H Contabilitatea cheltuielilor
1. Definirea şi structura cheltuielilor
2. Recunoaşterea cheltuielilor în contabilitate
4. Contabilitatea cheltuielilor
5. Organizarea şi conducerea contabilităţii de gestiune
6. Angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor

Cuprins
I Situaţii financiare
1. Definirea şi structura situaţiilor financiare
2. Întocmirea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale
3. Principii şi politici contabile
4. Modificări şi completări privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor
publice

Cuprins

Contabilitatea instituţiilor publice A 3.61
Contabilitatea împrumuturilor şi a angajamentelor
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE
Contabilitatea împrumuturilor, a angajamentelor;
Controlul financiar preventiv, Controlul intern/managerial
Aida Alexandroaia, Vanda Scobici, Mihaela Dăescu, Petre Crişan
Cuprins Pagina
1. Contabilitatea împrumuturilor 3
1.1 Datoria publică guvernamentală 3
11.1.1 Contractarea şi garantarea datoriei publice guvernamentale 4
1.1.2 Rambursarea datoriei publice guvernamentale 4
1.1.3 Fondul de risc 4.1
1.2 Datoria publică locală 4.1
1.2.1 Contractarea şi garantarea datoriei publice locale 4.2
1.2.2 Raportarea datoriei publice locale 6.2
2. Contabilitatea angajamentelor 14.6
2.1 Concepte privind angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor instituţiilor publice,
precum şi organizarea, evidenţa şi raportarea angajamentelor bugetare şi legale 14.6
2.1.1 Angajarea 14.7
2.1.2 Lichidarea 16
2.1.3 Ordonanţarea 17
2.1.4 Plata cheltuielilor 17
2.2 Sistemul de conturi 18.1
2.2.1 Contul 806 00 00 "Credite bugetare aprobate" 18.3
2.2.2 Contul 806 60 00 "Angajamente bugetare" 18.3
2.2.3 Contul 806 70 00 "Angajamente legale" 18.4
2.2.4 Contul 807 10 00 "Credite de angajament aprobate" 18.4
2.2.5 Contul 807 20 00 "Credite de angajament angajate" 18.4
2.2.6 Contul 8072002 Credite de angajament angajate 18.5
2.3 Contabilitatea tranzacţiilor specifice pentru finanţare, angajare, lichidare,
ordonanţare şi plata 19
2.4 Proiect de angajament legal din care rezultă cheltuieli de investiţii aferente
obiectivului/proiectului/categoriei de investiţii 24.2
3. Prezentarea informaţiilor în situaţiile financiare 25
3.1 Situaţia privind execuţia cheltuielilor bugetare angajate 25
3.2 Contul de execuţie bugetară, venituri şi cheltuilei 25
3.3 Notele la situaţiile financiare 26
3.4 Bugetul de Venituri şi Cheltuieli 26.1
4. Formulare, registre şi alte documente obligatorii 27
Acte normative în vigoare – disponibil pe platforma lbwonline.ro

A 3.61 Contabilitatea instituţiilor publice
2 Contabilitatea instituţiilor publice5 60 23 03
6. Controlul financiar preventiv
7. Controlul intern/managerial

1. Contabilitatea împrumuturilor
În conformitate cu Ordinul ministrului finanţelor publice nr.
1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice,Planul de
conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a
acestuia, cu modificările şi completările ulterioare, contabilitatea
împrumuturilorşi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele
categorii:
• împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni,
• împrumuturi interne şi externe contractate de autorităţile
administraţiei publice locale, împrumuturi interne şi externe
garantate de autorităţile administraţiei publice locale, împrumuturi
interne şi externe contractate de stat,
• împrumuturi interne şi externe garantate de stat,
• alte împrumuturi şi datorii asimilate,
• dobânzile aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate,
• prime privind rambursarea obligaţiunilor.
Datoria publică reprezintă totalitatea obligaţiilor de natura datoriei
publice guvernamentale şi locale.
1.1 Datoria publică guvernamentală
Datoria publică guvernamentală cuprinde totalitatea obligaţiilor
financiare interne şi externe ale statului la un moment dat, provenind
din împrumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin
Ministerul Finanţelor Publice.
În procesul de administrare a datoriei publice guvernamentale,
Ministerul Finanţelor Publice are ca obiectiv asigurarea necesităţilor
de finanţare guvernamentală, în condiţiile minimizării costurilor pe
termen lung şi limitării riscurilor implicate.
Cadrul legal

4 Contabilitatea instituţiilor publice5 58 22 09
1.1.1 Contractarea datoriei publice guvernamentale
Guvernul este autorizat să angajeze în numele şi în contul statului
obligaţii de natura datoriei publice guvernamentale, numai prin
Ministerul Finanţelor Publice,în următoarele scopuri:
• finanţarea deficitului bugetului de stat, finanţarea temporară a
deficitelor din anii precedenţi ale bugetului asigurărilor sociale de
stat, până la alocarea de sume cu această destinaţie, finanţarea
deficitelor temporare ale bugetului de stat şi ale bugetului
asigurărilor sociale de stat din exerciţiul curent;
• refinanţarea şi rambursarea anticipată a datoriei publice
guvernamentale;
• menţinerea în permanenţă a unui sold corespunzător în contul
curent general al Trezoreriei Statului, stabilit de Ministerul
Finanţelor Publice;
• finanţarea pe bază de lege a unor programe/proiecte sau a altor
necesităţi prioritare pentru economia românească;
• susţinerea balanţei de plăţi în conformitate cu Regulamentul
Consiliului Uniunii Europene nr. 322/2002, de stabilire a unui
mecanism de asistenţă financiară pe termen mediu pentru balanţele
de plăţi ale statelor membre;
• participarea la mecanismele de garantare sau instrumente de
finanțare instituite la nivelul UE , respectiv la nivelul instituțiilor
financiare internaționale la care România este stat membru.
în mod excepţional, ordonatorii de credite pot angaja obligaţii de
natura datoriei publice guvernamentale pentru achiziţii în sistem
leasing doar în condiţiile în care Ministerul Finanţelor, în calitate de
unic administrator al datoriei publice guvernamentale , acceptă
angajarea datoriei publice guvernamentale de către ordonatorii
principali de credite prin alegerea acestui instrument financiar,pe baza
analizei costurilor şi riscurilor.
1.1.2 Rambursarea datoriei publice guvernamentale
Rambursarea datoriei publice guvernamentale reprezintă o obligaţie a
statului necondiţionată şi irevocabilă de plată a capitalului, dobânzilor,
comisioanelor şi a altor costuri aferente finanţărilor rambursabile
angajate sau garantate.
În situații excepționale Ministerul FinanțelorPublice poate utiliza sume
din veniturile din privatizare pentru efectuarea plăților din dobânzi,
comisioane și alte costuri aferente datorieipublice guvernamentale.
Sursele de plată pentru serviciul datoriei publice guvernamentale sunt,
după caz,următoarele:
• disponibilităţile contului curent general al Trezoreriei Statului;
• finanţările rambursabile angajate în numele statului pentru
refinanţarea datoriei publice guvernamentale;

Contabilitatea instituţiilor publice 5 58 22 09 4.1
• cheltuielile prevăzute cu această destinaţie în bugetul de stat;
• sumele încasate de MinisterulFinanţelor Publice de la subîmprumutaţi,
în baza acordurilorîncheiate cu aceştia, cu respectarea condiţiilor
acordurilor prin care au fost angajate finanţările rambursabile;
• sumele prevăzute în bugetele persoanelor juridice care au
contractat finanţări rambursabile cu garanţia statului;
• fondul de risc constituit la Ministerul Finanţelor Publice pentru
situaţiile în care garantaţii/subîmprumutaţii nu îşi onorează obligaţiile
prevăzute în acordurile încheiate cu Ministerul Finanţelor Publice;
• sumele intrate în Trezoreria Statului în contul împrumuturilor
contractate de ordonatorii de credite cu garanţia statului
• alte surse, în condiţiile legii.
* Instrumentele datoriei publice guvernamentale includ:
– titluri de stat emise pe piaţa internă sau externă;
– împrumuturi de stat de la bănci, alte instituţii de credit
– împrumuturi de stat de la guverne şi agenţii guvernamentale
straine, instituţii financiare internaţionale
– împrumuturi temporare din disponibilitatile contului general al
Trezoreriei Statului
– garanţii de stat
1.1.3 Fondul de risc
Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garanțiile de stat
și subîmprumuturi se constituie fondul de risc care estedestinat achitării
obligaţiilor aferente garanţiilorde stat şi subîmprumuturilor în cazul în
care subîmprumutaţii sau garanţii de stat nu dispun la scdenţă de
resursele financiare proprii pentru achitarea obligaţiilor de plată
Sursele de constituire a fondului de risc sunt următoarele;
- sumele încasate sub formă de comisioane de la subîmprumutaţi/
garanţi de stat
- sumele încasate de la subîmprumutaţi/garantaţi de stat,
reprezentând rate de capital , dobânzi , comisioane şi alte costuri
aferente finanţărilorrambursabile garantate/ subîmprumutate de
stat, plătite de Ministerul Finanţelor în numele garantului/
subîmprumutatului
- dobânzi la disponibilitatile aflate în fondul de risc
- majorări de întârziere
- sume recuperate conform legii
- fonduri de la bugetul de stat

4.2 Contabilitatea instituţiilor publice5 59 22 09
Fondul de risc este gestionat de Ministerul Finanțelor prin contul
curent general al Trezoreriei Statului, urmărindu-se siguranța,
lichiditatea și rentabilitatea fondurilor.
1.2 Datoria publică locală
Datoria publică locală reprezintă totalitatea obligaţiilor unităților
administrativ teritoriale la un moment dat, provenind din finanţările
rambursabile angajate pe baze contractuale sau garantate de
autorităţile administraţiei publice locale conform OUG 64/2007 cu
modificările și completarile ulterioare și ale Legii 273/2006 privind
finanțele publice locale, cu completările ulterioare.
Datoria publică locală reprezintă o obligație generală care trebuie
rambursată, conform acordurilor încheiate,din veniturile proprii ale
unității administrativ-teritoriale împrumutate, precum și din veniturile
beneficiarilor de împrumuturi garantate de autoritățile administrației
publice locale, după caz.
Datoria publică locală internă este partea din datoria publică locală care
reprezintă totalitatea obligaţiilor financiare ale autorităţilor administraţiei
publice locale, provenite din împrumuturi contractate direct (contul 162
Împrumuturi interne şi externe contractate de autorităţile administraţiei
publice locale) sau garantate de acestea, de la persoane fizice sau juridice
rezidente în România (contul 163 Împrumuturi interne şi externe
garantate de autorităţile administraţiei publice locale), alte împrumuturi și
datoriiasimilate (contul 167 ,,Ale împrumuturiși datorii asimilate”).
1.2.1 Contractarea şi garantarea datoriei publice locale
Autorităţile administraţiei publice locale (consiliile locale, judeţene şi
Consiliul General al Municipiului Bucureşti) pot aproba contractarea
sau garantarea de împrumuturi interne ori externe pe termen scurt,
mediu şi lung, pentru realizarea de investiţii publice de interes localsi
refinanţarea datoriei publice locale, dupa caz.
Autorităţile administraţiei publice locale (consiliile locale, judeţene şi
Consiliul General al Municipiului Bucureşti) hotărăsc, la propunerea
ordonatorului principal de credite, contractarea sau garantarea de
împrumuturi, cu votul a cel puţin jumătate plus unu din numărul
consilierilor în funcţie.
Autorităţile administraţiei publice locale pot contracta sau garanta
împrumuturi interne şi externe pe termen scurt, mediu şi lung, în
scopurile prevăzute de lege, numai, cu avizul Comisiei de Autorizare a
împrumuturilorLocale.
Unităţile administrativ-teritoriale pot beneficia şi de împrumuturi
externe contractate sau garantate de stat, în condiţiile legii.

Datoria publică locală reprezintă o obligaţie generală care trebuie
rambursată, conform acordurilor încheiate, din veniturile proprii ale
unităţii administrativ-teritoriale împrumutate, şi din veniturile
beneficiarilor de împrumuturi garantate de autorităţile administraţiei
publice locale, după caz.
Instrumentele datoriei publice locale sunt:
a) titluri de valoare;
b) împrumuturi de la băncile comerciale sau de la alte instituţii de
credit;
c) credite furnizor;
d) leasing financiar;
e) garanţie locală.
Valoarea totală a datoriei contractate de autoritatea administraţiei publice
locale va fi înscrisă în registrul de evidenţă a datoriei publice locale al
acestei autorităţi şi se raportează anual prin situaţiile financiare.
Registrul de evidenţă a datoriei publice locale va include informaţii care
să specifice suma totală precum şi detalierea datoriilor, alte informaţii
stabilite prin norme metodologice.
Valoarea totală a garanţiilor emise de autoritatea administraţiei publice
locale se înscrie în registrul garanţiilor locale al acestei autorităţi şi se
raportează anual prin situaţiile financiare.
Registrul de evidenţă a garanţiilor locale cuprinde informaţii care
să specifice suma totală a garanţiilor emise de autoritatea
administraţiei publice locale, detalierea garanţiilor, alte informaţii
stabilite prin norme metodologice privind registrul de evidenţă a
garanţiilor locale.
Emiterea şi lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de către
autorităţile administraţiei publice locale sau prin intermediul unor
agenţii ori al altor instituţii specializate (contul 161 Împrumuturi din
emisiunea de obligaţiuni).
După contractarea/garantarea de împrumuturi interne/externe,
autorităţile administraţiei publice locale au obligaţia de a transmite
Ministerului Finanţelor Publice, în termen de 10 zile de la data intrării
în vigoare a contractului respectiv, copii de pe fiecare document
primar care atestă;
1. contractarea/ garantarea împrumutului
2. actul adiţional la contractul/acordul de împrumut/garantare

Pe perioada utilizării şi rambursării împrumutului contractat/garantat,
raportarea la Ministerul Finanţelor Publice a datelor privind datoria
publică locală se efectuează lunar, în termen de 15 zile de la sfârşitul
perioadei de raportare.
Serviciul datoriei publice locale nu reprezintă obligaţii sau răspunderi
ale Guvernului. Serviciul datoriei publice locale va fi plătit din
bugetele locale şi din bugetele beneficiarilor de împrumuturi garantate
de autorităţile administraţiei publice locale, Serviciul datoriei publice
locale va fi plătit din sumele obţinute din contractarea de împrumuturi
pentru refinanţarea datoriei publice locale directe, după caz.
Unităţilor/subdiviziunilor administrativ – teritoriale li se interzice accesul
la împrumuturi sau garantarea, dacă totalul datoriilor anuale reprezentând
ratele scadente la împrumuturile contractate / garantate, dobânzile şi
comisioanele aferente acestora, inclusiv ale împrumutului care urmează
să fie şi/sau garantate în anul respectiv, depăşesc limita de 30% din
veniturile prevăzute la art. 5 alin (1) lit a din Legea 273/2006 privind
finanțele publice locale cu modificările și completările ulterioare,
diminuate cu veniturile din valorificarea unor bunuri, pe ultimii 3 ani
anteriori anului în care se solicită autorizarea finanţării rambursabile care
urmează să fie contractată şi/sau garantată.
Unităţile/subdiviziunile administrativ teritoriale care au înregistrat
plăţti restante la 31 decembrie a anului anterior, neachitate până la
data solicitării avizului Comisiei de autorizare a împrumuturilor
locale, sau care au înregistrat deficit al secţiunii de funcţionare la
sfârşitul anului anterior solicitării nu au dreptul la contractarea sau
garantarea de împrumuturi. Excepţie fac unităţtile/subdiviziunile
administrativ – teritoriale care se află în procedura de criză financiară
sau insolvenţă şi care solicită împrumuturi pentru redresare a crizei
financiare sau a insolvenţei.
Împrumuturile contractate şi/sau garantate de unităţile/subdiviziunile
administrativ-teritoriale pentru asigurarea prefinanţării şi/sau
cofinanţării proiectelor care beneficiază de fonduri externe
nerambursabile de preaderare şi postaderare de la Uniunea Europeană
sunt exceptate de la prevederile menționate privind încadrea în limita
de 30% și a plăților restante.
Pentru încadrarea în nivelul anual al deficitului general consolidat,
Ministerul Finanţelor Publice propune, până la data de 1 noiembrie a
fiecărui an, aprobarea prin hotărâre a Guvernului a limitelor anuale
pentru finanţările rambursabile care urmează a fi contractate de
unităţile/subdiviziunile administrativ – teritoriale şi pentru tragerile ce
se pot efectua din finanţările rambursabile contractate sau care
urmează a fi contractate, pe o perioadă de trei ani, următori anului în
care se aprobă.

Obiectivele controalelor de la diferite instituții privind contractarea și
garantarea împrumuturilor urmăresc următoarele aspecte:
1. Autoritățile administrației publice locale au aprobat contractarea sau
garantarea de împrumuturi interne sau externe pe termen scurt, mediu
și lung pentru realizarea de investiții publice de interes local sau pen-
tru refinanțarea datoriei publice locale. Aprobarea se face cu jumătate
plus unu de voturi din numărul consilierilor locali.
2. Autoritățile administrației publice locale au aprobat avalizarea bile-
telor la ordin emise de operatorii economici și serviciile publice din
subordinea acestora pentru realizarea de investiții publice de interes
local, plata combustibilor pentru producerea energiei termice pentru
populație sau refinanțarea datoriei publice locale.
3. Existența propunerii ordonatorului principal de credite pentru con-
tractarea și garantarea de împrumuturi de către autoritățile administra-
ției pubile locale.
4. Existența hotărârilor autorităților administrației plubile locale și dacă
acestea sunt luate în conformitate cu prevederile locale, respectiv cu
votul a cel puțin jumătate plus unu din numărul consilierilor în funcție.
(Procesul verbal întocmit în ședința ordinară a Consiliului local).
5. Autoritățile administrației publice locale care au contractat sau ga-
rantat împrumuturi au obținut avizul comisiei de autorizare a împru-
muturilor locale în conformitate cu prevederile art. 61(3) din Legea nr.
273/2006 privind finanțele publice locale cu completările ulterioare.
Lipsa avizului comisiei de autorizare a împrumuturilor locale constituie
contravenție conform art. 78 alin. (1) lit. b din Legea nr. 273/2006 privind
finanțele publice locale cu modificările ulterioare.
6. Împrumuturile contractate de unitățile administrativ - teritoriale,
precum și cele contractate de operatorii economici și de serviciile
publice din subordinea acestora sunt garantate de către acestea prin
venituri proprii conform art. 63 (1) din Legea nr. 273/2006 privind
finanțele publice locale cu modificările și completările ulterioare.
Lipsa îndeplinirii acestei condiții constituie contravenție conform
art. 78 (1) lit. c din Legea nr. 273/2006 privind finanțele publice loca-
le.
7. Veniturile care se constituie în garanție și care sunt încasate la buge-
tul local sunt supuse condițiilor acordului de garantare respectiv, care
se va aplica cu prioritate față de orice revendicari ale unor terți către
autoritatea administrației publice locale respective, indiferent dacă
aceste terțe părți cunosc sau nu cunosc acordul de garantare.

6.2 Contabilitatea instituţiilor publice 5 45 19 05
Nerespectarea dispozițiilor prevăzute la art. 63 alin. 2 din Legea
nr. 273/2006 privind finanțele publice locale cu modificările ulterioare
constituie contravenție conform art. 78 alin. (3) lit. c din Legea
nr. 273/2006.
8. Documentul prin care s-a încheiat acordul de garantare cu veniturile
proprii este înregistrat atât la autoritățile publice locale cât și la îm-
prumutant.
Nerespectarea acestei condiții prevăzute la art.. 63 alin. (3) din Legea
nr. 273/2006 constituie contravenție așa cum este prevăzută la art. 78
alin. 1 lit. c din Legea nr. 273/2006 privind finanțele publice locale cu
modificările ulterioare.
9. UAT ( unități administrativ teritoriale ) au respectat iîcadrarea în în
limita de 30% din totalul veniturilor prevăzute la art. 5 alin. (1) lit. a
din Legea nr. 273/2006 privind finanțele publice locale cu modificările
ulterioare a totalului datoriilor anuale reprezentând ratele scadente la
împrumuturile contractate și/sau garantate, dobânzile și comisioanele
aferente acestora, inclusiv a împrumutului care urmează să fie contrac-
tat și/sau garantat în anul respectiv.
Nerespectarea acestei condiții prevăzute la art. 63 alin. (4) din Legea
nr. 273/2006 constituie contravenție prevăzută la art. 78 alin. (1) lit. c
din Legea nr. 273/2006 privind finanțele publice locale cu modificările
ulterioare.
10. Tragerile din împrumut s-au efectuat în termenele și condițiile
convenite prin contractul de împrumut sau acordul de garantare.
11. Sumele provenite din împrumuturi s-au utilizat în scopul pentru
care acestea au fost contractate.
12. Evidența contabilă a împrumuturilor, tragerilor și utilizrea sumelor
s-a facut în conformitate cu OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilită-
ții instituțiilor publice. Planul de conturi pentru instituțiile publice și
instrucțiunile de aplicare a acestora cu modificările și completările
ulterioare.
1.2.2 Raportarea datoriei publice locale
Raportarea datoriei publice locale se face potrivit prevederilor legale în
vigoare respectiv art. 62 alin. (5) – (8) din Legea nr. 273/2006 privind
finanțele publice locale cu modificările ulterioare, Ordonanței de Urgență
a Guvernului nr. 64/2007 cu modificările și completările ulterioare și
OMFP 1059/2008 privind aprobarea Normelor metodologice pentru înre-
gistrarea și raportarea datoriei publice cu modificările ulterioare.
Registru al datoriei publice locale – documentul care evidenţiază si-
tuaţia datoriei publice locale contractate direct, în ordine cronologică,

şi care are două componente: subregistrul datoriei publice interne lo-
cale şi subregistrul datoriei publice externe locale;
Registrul de evidență al datoriei publice locale a unității admi-
nistrativ teritoriale – în cadrul acestuia se evidențiază împrumutu-
rile contractate de către autoritățile publice locale este prezentat în
Anexa 8 la OMFP 1059/2008 privind aprobarea Normelor metodolo-
gice pentru înregistrarea și raportarea datoriei publice cu modificările
ulterioare.
Registrul de evidență a datoriei publice locale a unității adminis-
trativ teritoriale conține situația tuturor obligațiilor financiare, în
ordine cronologică, provenind din finanțări rambursabile angajate și
urmărește următoarele informații:
– denumire document încheiat număr și dată semnare (Hotărâre con-
siliu local/județean/CGMB
– destinație finanțare
– denumire și sediu finanțator
– valoarea finanțărilor rambursabile care formează datoria publică
locală/valută contract;
– perioada de grație,
– perioada de rambursare;
– dobândă, comisioane, alte costuri defalcate pe nivel % și termen de
plată
– număr și dată act adițional contract /acord
– observații
Registru de evidență al garanţiilor locale – documentul care evidenţia-
ză situaţia garanţiilor locale acordate de autorităţile administraţiei
publice locale, în ordine cronologică, şi care are două componente:
subregistrul garanţiilor interne locale şi subregistrul garanţiilor externe
local
Registrul de evidență a garanțiilor locale este prezentat în Ane-
xa 8 la OMFP 1059/2008 privind aprobarea Normelor metodologice
pentru înregistrarea și raportarea datoriei publice cu modificările ulte-
rioare conține următoarele informații:
– denumire document încheiat, număr şi dată semnare Hotarâre de
consiliu local/județean/CGMB;
– denumire garantat;
– destinaţie finanţare;
– denumire şi sediu finanţator;
– Valoare finanţare garantată (valută de contact)
– perioada de graţie;
– perioada de rambursare Valoare finanţare garantată

– dobândă (nivel, termen de plată);
– comisioane şi alte costuri ( nivel, termen de plată);
– numărul şi dată act adiţional contract/ acord.
– observații
• Conform prevederilor art. 62 alin (9) din Legea nr. 273/2006 privind
finanțele publice locale cu completările ulterioare, autoritățile publice
locale au obligația transmiterii către Ministerul Finanțelor Publice în
termen de 10 zile de la data intrării în vigoare a contractului de credit
și copii de pe fiecare document primar, care atestă, după caz contracta-
rea/ garantarea împrumutului sau actul adițional la contractul/acordul
de împrumut / garantare, dacă au fost aduse modificări la acestea cu
respectarea clauzelor contractuale. Nerespectarea transmiterii în ter-
men a documentelor reprezintă contravenție conform art. 78 alin. (1)
lit. b din Legea nr. 273/2006 privind finanțele publice locale cu com-
pletările ulterioare.
• Pe perioada utilizării si rambursării împrumutului contractat/ ga-
rantat, raportarea la Ministerul Finanţelor Publice a datelor pri-
vind datoria publică locală se efectuează lunar în termen de 15 zile
de la sfârşitul perioadei de raportare.
În scopul raportării datoriei publice locale, obligaţiile de plată exprimate
în altă monedă decât cea naţională, este calculată în moneda naţională,
utilizând cursul de schimb valutar comunicat de banca Naţionala a Ro-
mâniei pentru ultima zi din perioada la care se face raportarea.
Model raportare tragere/plăți către contractori
Tragere Plăți către contractori
Data tragerii Suma trasă
(în valută din
contract) euro
Data plății Suma platită
(echivalent lei)
15.07.2014 500.000 20.07.2014 100.000
25.07.2014 150.000
Total 500.000 250.000
Model raportare rată capital
Data
plății
Valoare în valută
contract
% aplicat
01.06.2015 10.000 0,5

Model raportare dobândă
Data
scadentă
Data
plății
Valoare
în valută
contract
% Valoare lei curs
BNR
01.09.2015 24.08.2015 60.885,07 1,544 4,4412 270.402,77
Model raportare comisioane
Data plății Valoare în valută
contract
% aplicat
24.08.2015 121 0,02
Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de
către unităţile administrativ-teritoriale a împrumuturilor contractate de
operatorii economici şi serviciile publice de subordonare locală se
constituie fondul de risc în afara bugetului local.
Fondul de risc se păstrează în conturi distincte, deschise la Trezoreria
Statului, pentru:
– garanţii locale la împrumuturi interne
– garanţii la împrumuturi externe.
Fondul de risc se constituie din:
– sumele încasate sub formă de comisioane de la beneficiarii
împrumuturilor garantate;
– dobânzile acordate de unităţile Trezoreriei Statului la
disponibilităţile fondului;
– majorări de întârziere la nivelul celor existente pentru veniturile
bugetare, aplicate pentru neplata în termen de către beneficiarii
împrumuturilor garantate a comisioanelor şi, respectiv, a ratelor
scadente, dobânzilor şi comisioanelor aferente;
În cazul în care se efectuează plăţi din fondul de risc, aferente unor
scadenţe neonorate de garantat, veniturile fondului de risc se
reîntregesc cu sumele recuperate de la acesta.
Nivelul comisionului de risc se determină de către ordonatorul
principal de credite şi se aprobă de către autorităţile deliberative. Acest
comision se aplică asupra valorii împrumutului garantat.
Sumele aflate în fondul de risc la sfârşitul anului se regularizează cu
bugetul local, în limita sumelor primite de la acest buget, iar diferenţa
se reportează în anul următor cu aceeaşi destinaţie. Contul de execuţie
al fondului de risc se anexează la situaţiile financiare.

1.2.3. Aplicaţie practică
1.2.3.1. Înregistrarea împrumuturilor contractate de stat
1. Se înregistrează tragerile din împrumuturi externe intrate în
contul de disponibil în valută contractat de stat la instituţiile de
credit în valoare de 450.000 lei echivalentul a 100.000 euro:
513 02 02
Disponibil în valută din
împrumuturi interne şi
externe contractate de stat
la instituţii de credit
= 164 01 00
împrumuturi interne
şi externe contractate
de stat cu termen de
rambursare în
exerciţiul curent
450.000 lei
Aplicaţie practică

 Se înregistrează acordarea de avansuri pentru realizarea obiectivelor
prevăzute în contract din contul de disponibil în valoare de 45.000 lei
echivalentul a 10.000 euro:
232 00 00 Avansuri acordate
pentru active fixe corporale
=
513 02 02 Disponibil în valută din
împrumuturi interne şi externe
contractate de stat la instituţii de credit
45.000 lei
 Se înregistrează acordarea de avansuri pentru realizarea obiectivelor
prevăzute în contract din contul de împrumut în valoare de 45.000 lei
pentru active fixe
necorporale
=
164 01 00 împrumuturi interne şi
externe contractate de stat cu termen
de rambursare în exerciţiul curent
45.000 lei
 Se înregistrează plata furnizorilor din contul de împrumut după
decontarea avansurilor acordate şi evidenţierea diferenţelor de curs
nefavorabile în valoare de 46.200 lei echivalentul a 10.000 euro:
%
= 46.200 lei
404 01 00 Furnizori de active
sub sub 1 an 45.000 lei
665 01 00 Cheltuieli din diferente
de curs valutar-diferenţe de curs
din reevaluarea datoriilor şi
creanţelor
164 01 00 împrumuturi interne
şi externe contractate de stat
cu termen de rambursare în
exerciţiul curent
1.200 lei
 Se înregistrează plata furnizorilor din contul de împrumut după
favorabile în valoare de 44.000 lei echivalentul a 10.000 euro:
404 01 00 Furnizori de
active sub sub 1 an
= % 44.000 lei
externe contractate de stat cu
termen de rambursare în exerciţtiul
curent
43.000 lei
765 01 00 Venituri din diferenţe de
curs valutar - diferenţe de curs din
reevaluarea datoriilor şi creanţelor
1.000 lei
 Se înregistrează la finele perioadei reevaluarea împrumuturilor în valută şi
evidenţierea diferenţei de curs nefavorabilă:
665 01 00 Cheltuieli din diferenţe
de curs valutar – diferenţe de curs
din reevaluarea creanţelor şi
datoriilor
şi externe contractate de stat cu
termen de rambursare în
exerciţiul curent
11.000 lei
evidenţierea diferenţei de curs favorabilă:
externe contractate de stat cu termen
de rambursare în exerciţiul curent
= 765 01 00 Venituri din diferenţe de
curs valutar - diferenţe de curs din
reevaluarea datoriilor şi creanţelor
11.000 lei

 Se înregistrează rambursarea la scadenţă a împrumuturilor externe:
şi externe contractate de stat cu
exerciţiul curent
=
513 02 02 Disponibil în
valută din împrumuturi
interne şi externe
contractate de stat la
instituţii de credit
350.000 lei
 Se înregistrează evidenţierea dobânzilor aferente împrumutului pe termen
lung:
666 00 00 cheltuieli privind
dobânzile
= 168 04 00 Dobânzi
aferente împrumuturilor
interne şi externe
contractate de stat
150.000 lei
 Se înregistrează plata dobânzilor şi comisioanelor aferente împrumutului
pe termen lung:
% = 513 02 02
Disponibil în valută
din împrumuturi
interne şi externe
151.000 lei
168 04 00 Dobânzi
aferente împrumuturilor
interne şi externe
contractate de stat
150.000 lei
627 00 00 Cheltuieli cu
serviciile bancare şi asimilate
1.000 lei
2. Se înregistrează un împrumut contractat de stat în valută derulat prin
intermediul trezoreriei în valoare de 1.500.000 euro cu termene de
rambursare în exerciţiile următoare.
 Se înregistrează tragerea tranşei din împrumutul intern la trezorerie
în valoare de 178.000.000 lei
513 01 01 Disponibil în lei din
contractate de stat la trezorerie
Cod de venit bugetar
41.03.00, Sume aferente
creditelor externe
= 164 02 00
Împrumuturi interne şi
externe contractate de
stat cu termene de
rambursare în
exerciţiile următoare
178.000.000 lei
 Se acordă furnizorilor avansuri pentru realizarea obiectivului de
investiţii propus din contul de disponibil
= 770 00 00
Finanţarea de la buget
25.000.000 lei
 Se decontează avansurile acordate la primirea bunurilor de natura
activelor fixe
404 01 00 Furnizor de
active fixe sub 1 an
= 232 00 00 Avansuri
acordate pentru active
fixe corporale
25.000.000 lei

Plata furnizorilor din contul de finanţare de la buget după acordarea
avansurilor
401 01 01
Furnizor de active fixe sub 1 an
= 770 000 000 35.000 lei
Plata cheltuielilor efectuate pe clasificaţia bugetară exemplu: alte
cheltuieli cu serviciile efectuate de terţi în sumă de 30.000 lei
628 00 00 Alte cheltuieli cu
serviciile executate de terţi
= 770 00 00
30.000 lei
La finele anului (exerciţiului financiar) se vor efectua următoarele
înregistrări;
Închiderea contului cu 5130101 cu soldul veniturilor încasate la cod
bugetar 41.03.00 Sume aferente creditelor externe
5130302 Disponibil în lei al
bugetului creditelor externe din
sume neutilizate în anul curent şi
reportate în anul următor – din
împrumuturi contactate de stat
= 5130101 Disponibil în
lei din împrumuturi
interne şi externe
trezorerie
178.000.000 lei
Închiderea contului 770 00 00 Finanţarea de la buget cu soldul
plăţilor nete de casa efectuate din bugetul creditului extern
7700000
= 5130302 Disponibil în lei al
bugetului creditelor externe
din sume neutilizate în anul
curent şi reportate în anul
următor – din împrumuturi
contractate de stat
25.075.000 lei
La începutul anului următor se efectuează următoarele operaţiuni
Se înregistrează virarea sumelor din contul de trezorerie 50.71.03
Disponibil al bugetelor creditelor externe din sume neutilizate în
anul curent şi reportate în anul următor
581 01 02
Viramente interne
– activitatea de
investiţii
= 5130302 Disponibil în lei al bugetului
creditelor externe din sume neutilizate în
anul curent şi reportate în anul următor –
din împrumuturi contractate de stat
152.925.000 lei
Încasarea la cod bugetar 41.03.00 Sume aferente creditelor externe
următor – din împrumuturi
contactate de stat
= 581 01 02 Viramente
interne – activitatea de
investiţii
152.925.000 lei

3. Se contractează un împrumut contractat şi garantat de stat pentru
modernizarea unor investiţii în valoare de 145.000.000 euro, derulat
prin conturi de disponibilităţi la trezorerie . curs 4,42 lei/euro
Încasarea veniturilor bugetului creditelor externe în conul de venituri
bugetare 41.03.00 Sume aferente creditelor externe
5140101
Disponibil în lei din
externe garantate de stat
la instituții de credit
1650200
Împrumuturi interne şi
externe garantate de stat cu
exercițiile viitoare
640.900.000 lei
se acordă avansuri furnizorilor
2320000
Avansuri pentru active
fixe corporale
= 7700000
finanţare de la buget
700.000 lei
se decontează / justifică avansurile primite de către furnizori
4040101
Furnizori de active fixe
sub 1 an
= 2320000
Avansuri pentru active
fixe corporale
700.000 lei
2310000
Active fixe corporale în
curs de execuţie
= 4040101
sub 1 an
700.000 lei
se achită situaţia de lucrări în valoare de 800.000 lei
4040101
sub 1 an
7700000
800.000 lei
2310000
Active fixe corporale în
curs de execuţie
= 4040101
sub 1 an
800.000 lei
se achită facturi către furnizori
6280000
Alte cheltuilei cu
= 4010101
Furnizori sub 1 an
30.000 lei
4010101
Furnizori sub 1 an
= 7700000
30.000 lei

• la sfârșitul perioadei (exercițiului financiar) se reportează în anul
următor împrumutul neutilizat. Se fac următoarele înregistrări
sume neutilizate în anul curent și
reportate în anul următor - din
împrumuturi garantate de stat
= 5140101 Disponibil în
lei din împrumuturi
interne și externe
garantate de stat la
instițutii de credit
640.900.000 lei
7700000 Finanțare de la
buget
bugetului creditelor externe din sume
neutilizate în anul curent și reportate
în anul urmator - din împrumuturi
garantate de stat
1.530.000 lei
• se închid conturile de cheltuieli
121 rezultat patrimonial = 628 00 00 Alte cheltuilei cu
serviciile executate de terți
30.000 lei
• anul următor se fac următoarele înregistrări contabile
581 Viramente interne = 5140302 Disponibil în lei al
sume neutilizate în anul curent și
reportate în anul urmator - din
împrumuturi garantate de stat
639.3 70.000 lei
5140101 Disponibil în lei din
împrumuturi interne și externe
garantate de stat la instituții de credit
= 581 Viramente
interne
639.370.000 lei
1.2.3.2. Aplicaţii practice – împrumuturi administraţie publică locală
I
I.
.1. Se înregistrează tragerile din împrumuturi externe pe termen lung
intrate în contul de disponibil în valută contractate de autorităţile
administraţiei locale în valoare de 450.000 lei echivalentul a 100.000 euro:
516 02 02 Disponibil în valută
din împrumuturi interne şi
autorităţile administraţiei
publice locale
=
externe contractate de autorităţile
administraţiei publice locale cu
termen de rambursare în exerciţiile
viitoare
450.000 lei
• Se înregistrează acordarea de avansuri pentru realizarea obiectivelor
prevăzute în contract din contul de disponibil în valoare de 45.000 lei
232 00 00 avansuri acordate
=
516 02 02 Disponibil în valută din
contractate de autorităţile
administraţiei publice locale
45.000 lei

• Se înregistrează plata furnizorilor din contul de împrumut după
nefavorabile în valoare de 46.200 lei echivalentul a 10.000 euro:
% = 162 02 00 împrumuturi
interne şi externe
administraţiei publice
locale cu termen de
rambursare în exerciţtiile
viitoare
46.200 lei
401 01 00 furnizori
sub 1 an
45.000 lei
665 01 00 Cheltuieli din
diferenţe de curs valutar
- diferenţe de curs din
reevaluarea creantelor şi
datoriilor
1.200 lei
• Se înregistrează plata furnizorilor din contul de disponibil după
favorabile în valoare de 34.000 lei echivalentul a 10.000 euro:
401 01 00
furnizori sub 1 an
= % 34.000 lei
33.000 lei
765 01 00 Venituri din diferenţe de
curs valuta diferenţe de curs din
reevaluarea creanţelor şi datoriilor
1.000 lei
• Se înregistrează la finele perioadei reevaluarea împrumuturilor în valută şi
evidenţierea diferenţei de curs nefavorabilă:
665 02 00 Cheltuieli din diferenţe
de curs valutar -
diferenţe de curs din
reevaluarea creanţelor şi
datoriilor
şi externe contractate de
autorităţile administraţiei publice
locale cu termen de rambursare
în exerciţiile viitoare
11.000 lei

evidenţierea diferenţei de curs favorabilă:
162 02 00 împrumuturi
interne şi externe
cu termen de rambursare în
exerciţiile viitoare
= 765 02 00 Venituri din
diferenţe de curs valutar
- diferenţe de curs din
reevaluarea creanţelor şi
datoriilor
11.000 lei
 Se înregistrează rambursarea la scadenţă a împrumuturilor externe:
administraţiei publice locale cu termen
de rambursare în exerciţiile viitoare
= 770 00 00 finanţare
de la buget
350.000 lei
 Se înregistrează evidenţierea dobânzilor aferente împrumutului pe termen
lung:
666 00 00 cheltuieli
privind dobânzile
= 168 02 00 Dobânzi aferente
împrumuturilor interne şi
publice locale
150.000 lei
 Se înregistrează plata dobânzilor şi comisioanelor aferente împrumutului
pe termen lung:
% = 770 00 00 151.000 lei
168 02 00 Dobânzi aferente
împrumuturilor interne şi externe
150.000 lei
627 00 00 Cheltuieli cu serviciile
bancare şi asimilate
1.000 lei
 La sfârşitul perioadei se reevaluează disponibilităţile băneşti aflate în
conturi
Se înregistrează diferenţe favorabile
516 02 02 Disponibil în
valută din împrumuturi
interne şi externe contractate
de autorităţile administraţiei
publice locale
=
= 765 02 00 Venituri din
diferenţe de curs valutar –
diferenţe de curs din
reevaluarea disponibilităţilor
11500 lei
Se înregistreaza diferente de curs nefavorabile
665 02 00 Cheltuieli din
diferenţe de curs valutar -
diferenţe de curs din reevaluarea
creanţelor şi datoriilor
=
= 516 02 02 Disponibil în valută din
650 lei

II. Se înregistrează încasarea unui împrumut intern (în lei) derulat prin
intermediul băncilor contractat de autorităţile administraţiei publice
locale cu termen de rambursare în exerciţiile viitoare
administraţiei publice locale la
= 162 02 00 împrumuturi interne şi
viitoare
2.000.000
lei
 Se înregistrează acordarea de avansuri din împrumutul contractat din
contul de disponibil
232 Avansuri acordate
pentru active fixe
corporale
= 516 01 02 Disponibil în lei din
administraţiei publice locale la
50.000 lei
 Se înregistrează decontarea avansurilor la primirea bunurilor,
= 232 00 00 Avansuri acordate
30.000 lei
 Se înregistrează plata furnizorilor dupa ce au fost scăzute avansurile
acordate, din contul de disponibil
= 162 02 00 împrumuturi interne şi
viitoare
10.000 lei
 Rambursarea la scadenţă a împrumutului pe termen lung
162 02 00 împrumuturi interne şi externe
contractate de autorităţile administraţiei
publice locale cu termen de rambursare în
exercitiile viitoare
= 770 00 00
Finanţare de la
buget
150.000 lei
 Evidenţierea dobânzii aferente datorate perioadei de raportare
666 00 00 cheltuieli
privind dobânzile
= 168 02 00
Dobânzi aferente împrumuturilor
interne şi externe contractate de
autorităţile administraţiei publice locale
2.600 lei
 Se achită la termen dobânda datorată
168 02 00
Dobânzi aferente împrumuturilor interne
şi externe contractate de autorităţile
= 770 00 00
Finantare de la
buget
2.600 lei
 Se achită comisioanele bancare datorate
627 00 00
Cheltuieli cu serviciile
bancare şi asimilate
= 516 01 02
Disponibil în lei din împrumuturi
interne şi externe contractate de
autorităţile administraţiei publice
locale la instituţii de credit
52 lei

III. Autorităţile administraţiei publice locale contractează un credit intern în
sumă de 100.000.000 lei şi îl derulează prin intermediul trezoreriei
 Se înregistrează încasarea veniturilor bugetului creditelor interne la
cod 41.02.00 Sume aferente creditelor interne
5160101
Disponibil în lei din împrumu-
turi interne şi externe contracta-
te de autorităţile administraţiei
publice locale
= 1620200 împrumuturi interne şi
termen de rambursare iîn exerciţii-
le viitoare
100.000.000
 Se achită furnizori de investiţii în valoare de 235.000 lei
4040100
Furnizori de active fixe sub 1 an
= 7700000
235.000 lei
 Se achită furnizori de servicii în valoare de 125.000 lei
6280000 Alte cheltuieli cu servi-
ciile executate de terţi
= 4010100
Furnizori sub 1 an
125.000 lei
4010100
Furnizori sub 1 an
= 7700000
125.000 lei
 La sfârşitul exerciţiului financiar se înregistrează închiderea contului 5160101 cu
soldul veniturilor încasate la cod bugetar 41.02.00 Sume aferente creditelor interne
5160301 Disponibil în lei al bugetu-
lui creditelor interne din sume neuti-
lizate în anul curent şi reportate în
anul următor - din împrumuturi
contractate de autorităţile adminis-
traţiei publice locale
= 5160101
Disponibil în lei din îm-
prumuturi interne şi ex-
terne contractate de auto-
rităţile administraţiei
publice locale
100.000.000 lei
 Se înregistrează închiderea contului 7700000 Finanţarea de la buget cu plăţile
nete efectuate pe parcursul anului din bugetul creditelor interne
770 0000
Finanţarea de
la buget
= 5160301 Disponibil în lei al bugetului creditelor interne
din sume neutilizate în anul curent şi reportate în anul
următor- din împrumuturi contractate de autorităţile
360.000 lei
 La începutul anului următor se efectuează (exerciţiului financiar)
următoarele operaţiuni;
Virarea sumelor din contul de trezorerie 50.71.02 disponibil în lei al
bugetului creditelor interne din sume neutilizate în anul curent şi re-
portate în anul următor
581 01 02 viramente
interne activitatea de
invesţitii
creditelor interne din sume neutilizate în
anul curent şi reportate în anul următor- din
împrumuturi contractate de autorităţile
99.640.000 lei
5160101
Disponibil în lei din împrumu-
turi interne şi externe contracta-
te de autorităţile administraţiei
publice locale
= 581 01 02 viramente interne
activitatea de investiţii
99.640.000 lei

IV. Se înregistrează un credit extern contractat de administraţia
publică locală în valoare de 65.000.000 euro derulat prin inter-
mediul trezoreriei
 Încasarea veniturilor bugetului creditelor externe pe cod bugetar de
venituri 41.03.00 Sume aferente creditelor externe
5160101
publice locale - 41.03.00
= 1630200 împrumuturi
interne şi externe garantate
de autorităţile administraţiei
publice locale cu termen de
rambursare în exerciţiile
viitoare
292.000.000 lei
 Se achită furnizori în valoare de 500.000 lei
4040100
= 7700000
500000 lei
 Se achită furnizori în valoare de 304.000 lei
4010100
Furnizori sub 1 an
= 7700000
304.000 lei
 Se înregistrează cheltuieli cu serviciile
6280000 Alte cheltuieli cu
= 4010100
Furnizori sub 1 an
304.000 lei
 La sfârşitul exerciţiului financiar se închide contul 5160101 cu veni-
turile încasate la codul bugetar de venituri 41.03.00 sume aferente
creditelor externe
sume neutilizate în anul curent
şi reportate în anul următor- din
împrumuturi contractate de
autorităţile administraţiei publi-
ce locale
= 5160101
autorităţile adminis-
traţiei publice locale
292.000.000 lei
Închiderea contului 770 00 00 Finanţarea de la buget cu soldul plăți-
lor nete de casă efectuate din bugetul creditelor externe
770 0000 Fi-
nanţarea de la
buget
creditelor externe din sume neutilizate în
anul curent şi reportate în anul următor-
din împrumuturi contractate de autori-
tăţile administraţiei publice locale
804.000 lei
 La începutul anului următor
Virarea sumelor din contul de trezorerie 50.71.03 Disponibil al bu-
getului creditelor externe din sume neutilizate în anul curent şi re-
portate în anul următor
581 01 02 viramente
investiţii
următor- din împrumuturi
291.196.000 lei

Încasarea la codul bugetar de venit 41.03.00 Sume aferente creditelor externe
5160101
= 581 01 02 viramente
investiţii
291.196.000 lei
Închiderea conturilor de cheltuieli
12100000
Rezultatul patrimonial
6280000 304.000 lei
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terţi
V. Autoritățile administrației publice locale din orașul X contractează și
garantează un împrumut intern cu termen de rambursare în exercițiile
viitoare derulat prin intermediul unei bănci comerciale, pentru realizarea
unei investiții - construcția unei școli, în valoare de 10.500.000 lei.
1. Se înregistrează încasarea tranșei din împrumut de la instituția finanțatoare
în valoare de 1.500.000 lei
517 01 02
interne și externe garantate de
autoritățile administrației publice
locle la instituții de credit
Cod 41.02.00 Sume aferente
creditelor interne
= 163 02 00
Împrumuturi interne și
externe garantate de
autoritățile administrației
publice loclale cu termen de
rambursare în exercițiile
viitoare
1.500.000 lei
2. Se acordă avansuri pentru active fixe corporale
232 00 00
Avansuri acordate pentru active
fixe corporale
= 517 01 02
garantate de autoritățile
administrației publice locle la
instituții de credit Cod 41.02.00
Sume aferente creditelor interne
500.000 lei
3. Se achită furnizorii de investiții pentru lucrările efectuate
231 00 00
Active corporale în curs de
execuție
= 404 01 00
150.000 lei
404 01 00
sub 1 an
= 517 01 02
Disponibil în lei din împrumuturi interne
și externe garantate de autoritățile
administrației publice locle la instituții de
credit Cod 41.02.00 Sume aferente
creditelor interne
150.000 lei
4. Se decontează avansul acordat furnizorilor

404 01 00
sub 1 an
= 232 00 00
Avansuri acordate pentru active fixe
corporale
500.000 lei
231 00 00
Active corporale în
curs de execuție
= 404 01 00
500.000 lei
5. Se acordă avansuri furnizorilor de active fixe corporale în contul unor
livrări de bunuri și executări de lucrări , din împrumuturi interne și externe
garantate de autoritățile administrației publice locale
409 01 01
Furnizori -debitori
= 163 02 00
Împrumuturi interne și externe
administrației publice loclale cu
termen de rambursare în exercițiile
viitoare
200.000 lei
6. Se decontează avansul primit în valoare de 200. 000 lei
404 01 00
Furnizori de active fixe sub
1 an
= 409 01 01
Furnizori -debitori
200.000 lei
231 00 00
execuție
= 404 01 00
1 an
200.000 lei
7. Se încasează tranșa a doua din împrumut în valoare de 4.500.000 lei
517 01 02
locle la instituții de credit Cod
41.02.00 Sume aferente creditelor
interne
= 163 02 00
Împrumuturi interne și
externe garantate de
publice loclale cu termen
de rambursare în
4.500.000 lei
8. Se achită furnizori din contul de disponibil pentru servicii
4010100
furnizori sub 1 an
= 517 01 02
Disponibil în lei din împrumuturi interne și
externe garantate de autoritățile administrației
publice locle la instituții de credit Cod
41.02.00 Sume aferente creditelor interne
2.500 lei
6280000
Alte cheltuieli cu serviciile executate
de terți
= 4010100
furnizori sub 1 an
2.500 lei

Contabilitatea instituţiilor publice 5 30 15 09 14.2.1
9. În anul urmator, după perioada de grație, se achită rambursarea ratei în
valoare de 250.000 lei
163 02 00
Împrumuturi interne și externe garantate de
autoritățile administrației publice loclale cu
termen de rambursare în exercițiile viitoare
= 7700000
Finanțarea de la
buget
250.000 lei
10. Se achită dobânda datorată aferentă împrumutului
6660000
Cheltuieli privind
dobânzile
= 1680300
Dobânzi aferente împrumuturilor interne și
publice locale
25.000 lei
1680300
publice locale
= 7700000
Finanțare de la buget
25.000 lei
11. Se achită comisioane bancare
6270000
Cheltuieli cu serviciile bancare și
asimilate
= 7700000
18 lei
VI. Autoritățile administrației publice locale din orașul Y contractează și
garantează un împrumut intern cu termen de rambursare în exercițiile
viitoare derulat prin intermediul trezoreriei pentru realizarea unei investiții
în valoare de 40.000.000 lei.
1. Se înregistrează încasarea tranșei din împrumut de la instituția finanțatoare
în valoare 20.000.000 lei
5170101
locale la trezorerie
Cod venit bugetar 41.02.00 Sume
aferente creditelor interne
= 1630200
20.000.000 lei
2. Se acordă avansuri furnizorilor de investiții/ se achită furnizori / se
decontează avansurile
4040100
= 7700000
5.000.000 lei
231 00 00
Active corporale în curs de execuție
= 4040100
1 an
5.000.0 00 lei
4090101
Furnizori -debitori
= 7700000
40.000 lei

14.2.2 Contabilitatea instituţiilor publice 5 30 15 09
231 00 00
= 4040100
40.000 lei
4040100
= 4090101
Furnizori -debitori
40.000 lei
3. Se încasează tranșa a doua din împrumut în valoare de 20.000.000 lei
5170101
Cod 41.02.00
= 1630200
20.000.000 lei
4. La sfârșitul perioadei (exercițiului financiar) se vor efectua următoarele
înregistrări
5170301
Disponibil în lei al bugetului creditelor
interne din sume neutilizate în anul
curent ți reportate în anul următor - din
împrumuturi garantate de autoritățile
administrației publice locale
= 5170101
Cod venit bugetar 41.02.00
40.000.000
7700000
= 5170301
Disponibil în lei al bugetului
creditelor interne din sume
în anul următor - din împrumuturi
5.040.000 lei
5. La începutul anului viitor se efectuează următoarele înregistrări
5810102
Viramente interne - activitatea
de investiții
= 5170301
creditelor interne din sume
în anul următor - din împrumuturi
34.960.000 lei
5170101 Disponibil în lei din
împrumuturi interne și externe garantate
de autoritățile administrației publice
= 5810102
Viramente interne - activitatea
de investiții
34.960.000 lei

VII. Autoritățile administrației publice locale din orașul Z contractează și
garantează un împrumut extern cu termen de rambursare în exercițiile
viitoare derulat prin intermediul trezoreriei pentru realizarea unei investiții
în valoare de 15.000.000 euro.- extindere rețele de canalizare străzi.
1. Încasarea veniturilor bugetului creditelor externe la cod venit bugetar
41.03.00, 15.000.000 euro curs valutar 4,42 lei/euro
5170101
Sume aferente crditelor externe
= 1630200
66.300.000 lei
2. Se acordă/ achită facturi pentru realizarea obiectivelor din contract active
fixe în curs - extindere canalizare la strada xxx
Situația de lucrării nr. 1
4040100
= 7700000
finanțare de la buget
550.000 lei
231 00 00
execuție
= 4040100
550.000 lei
Situația lucrării nr. 2
231 00 00
Active corporale in curs de
execuție
= 4040100
450.000 lei
4040100 Furnizori de active fixe
sub 1 an
7700000 finanțare de la buget 450.000 lei
3. Se achită facturi de prestări servicii
6280000
executate de terți
= 4010100
Furnizori sub 1 an
3.500
4010100
Furnizori sub 1 an
7700000
3.500 lei
4. Se acordă /achită facturi pentru realizarea obiectivelor din contract active fixe în
curs - extindere canalizare la strada xxx - dirigenție de șantier
4040100
= 7700000
2.500 lei
231 00 00
= 4040100
1 an
2.500 lei

5. Se achită situații de lucrări pentru extindere canalizare la alte străzi. (Se
vor efectua înregistrari contabile pentru fiecare stradă și fiecare furnizor.)
231 00 00
Active corporale în curs
de execuție
= 4040100
sub 1 an
1.200.000 lei
4040100 Furnizori de active
fixe sub 1 an
= 7700000 Finanțare
de la buget
1.200.000 lei
6. La sfârșitul anului (exercițiului financiar) se reportează creditul
(împrumutul neutilizat în anul următor efectuându-se următoarele înregistrări
contabile
5170302
creditelor externe din sume
neutilizate în anul curent și
reportate în anul următor - din
împrumuturi garantate de
publice locale
= 5170101
administrației publice locale la
trezorerie
66.300.000 lei
7700000
Finanțarea de la buget
= 5170302
externe din sume neutilizate în anul
curent și reportate în anul următor - din
împrumuturi garantate de autoritățile
2.206.000 lei
7. La începutul anului următor se efectuează următoarele înregistrari
contabile
- virarea sumelor din contul de trezorerie 50.71.03 Disponibil al bugetului
creditelor externe din sume neutilizate în anul curent și reportate în anul
urmator
581
Viramente interne
= 5170302
externe din sume neutilizate în anul
curent și reportate în anul urmator - din
imprumuturi garantate de autoritățile
64.094.000 lei
- încasarea la codul de venituri 41.03.00 Sume aferente creditelor externe
5170101
Disponibil în lei din împrumuturi interne și
externe garantate de autoritățile
administrației publice locale la trezorerie
= 581
Viramente
interne
64.094.000 lei

- închiderea conturilor de chetuieli (trimestrial/anual)
1210000
Rezultat patrimonial
= 6280000
executate de terți
3.500 lei
8 Se achită rata numărul 1 din împrumut, dobânzi și comisioane bancare
1630200
Împrumuturi interne și externe garantate
de autoritățile administrației publice
loclale cu termen de rambursare în
= 7700000
finanțare de
la buget
505.000 lei
6660000
Cheltuieli privind dobânzile
= 1680300
Dobânzi aferente
împrumuturilor interne și
15.000 lei
1680300
= 7700000
Finantarea de la buget
15.000 lei
627 0000
Cheltuieli cu serviciile bancare și
asimilate
= 7700000
98 lei
Fondul de risc
Înregistrări contabile privind constituirea șsi utilizarea fondului de risc înregistrarea
comisioanelor datorate de beneficiarii împrumuturilor garantate
4610109
Debitori sub 1 an - alte creanțe
= 7770000
Veniturile fondului de risc
1.780 lei
înregistrarea comisioanelor încasate datorate de beneficiari
împrumuturilor garantate
5550101
disponibil al fondului de risc în lei
la trezorerie
= 4610109
Debitori sub 1 an - alte
creanțe
1.780 lei
înregistrarea dobânzilor și penalităților de întârziere aplicate pentru neplata în
termen a obligațiilor de către beneficiarii împrumuturilor garantate
4610109
7770000
529 lei
înregistrarea sumelor încasate reprezentând dobânzi și penalități de
întârziere
5550101 Disponibil al fondului de
risc în lei la trezorerie
4610109
529 lei

Sumele încasate de la bugetul local în completarea surselor de constituire
a fondului de risc
5550101
Disponibil al fondului de risc în lei
la trezorerie
7770000
100.000 lei
înregistrarea sumelor achitate instituțiilor finanțatoare reprezentând rate
scadente la împrumuturi garantate de unitățile administrativ teritoriale
4610109
7700000
finanțare de la buget
40.200 lei
înregistrarea sumelor încasate reprezentând rambursări de rate achitate de
unitatea administrativ teritorială în contul beneficiarilor împrumuturilor
garantate
5550101
la trezorerie
4610109
Debitori sub 1 an - alte
creanțe
40.200 lei
înregistrarea sumelor încasate în plus, datorate operatorilor economici și
serviciilor publice de interes local
4610109
4620109
Creditori sub 1 an - alte
datorii curențe
1000 lei
înregistrarea sumelor restituite operatorilor economici și serviciilor
publice reprezentând sumele încasate în plus
4620109
Creditori sub 1 an - alte
datorii curențe
5550101
la trezorerie
1000 lei
înregistrarea sumelor regulariazate cu bugetul local la sfârșitul anului în limita
sumelor primite și diminuarea fondului de risc constituit
7770000
5550101
la trezorerie
3.300 lei
în cursul exercițiului încasarea sumelor din excedentul anilor prcedenți pentru
efectuarea de cheltuieli la codul bugetar 40.15.00 ,,sume utilizate din
excedentul anului precedent pentru efectuarea de cheltuieli
5550101
Disponibil al fondului de risc în
lei la trezorerie
5190190
Alte împrumuturi pe termen
scurt
40.689 lei

• înregistrarea sumelor acordate din excedentul anilor precedenți
pentru efectuarea de cheltuieli
4680109
Alte împrumuturi
acordate
5550400
Rezultatul execuției
bugetare din anii
precedenți
40.689 lei
• la sfârșitul exercițiului financiar, restituirea sumelor primite din
excedentul anilorprecedenți de la codul bugetar 40.15.00 ,,Sume
utilizate din excedentul anului precedent pentru efectuarea de
cheltuieli
5190190
Alte împrumuturi pe
termen scurt
5550101
Disponibil al fondului
de risc în lei la trezorerie
40.689 lei
• la sfârșitul exercițiului financiar, încasarea sumelor acordate din
excedentul anilorprecedenți
5550400
bugetare din anii
precedenți
4680109
Alte împrumuturi
acordate pe termen scurt
40.689
• la sfârșitul exercițiului financiar, închiderea contului 7700000
,,Finanțarea de la buget "cu soldul plățilornete de casă efectuate
din bugetul fondului de risc
7700000
finanțarea de la buget
5550300
bugetare din anul curent
40200 lei
• la sfârșitul exercițului financiar, închiderea contului de venituri la
bugetul fondului de risc
5550300
bugetare din anul
curent
5150101
Disponibil al fondului
de risc în lei la trezorerie
138.209
Se evidentiază în contabilitate eșalonarea obligațiilor la fondul
de risc, amânate la plată în sumă de 10.900 lei:
46102 = 46101 10.900 lei
Se înregistrează obligațiile la fondul de risc ajunse la scadență
în anul curent în sumă de 900 lei
46101 = 46102 900 lei

1.2.3.3. Aplicaţii practice privind înregistrarea leasingului financiar
Se înregistrează achiziţia în leasing financiar de active fixe care nu se
supun amortizării conform contractului încheiat
212
Construcţii
- 101
Fondul bunurilor care alcătuiesc
domeniul public al statului
80.000 lei
213
Instalaţiitermice,
mijloace de transport,
animale şi plantaţii
= 102
Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul privat
al statului
10.000 lei
2130300
Mijloace de transport
= 103
alcătuiesc domeniul public
al UAT
15.000 lei
214
Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi
alte active fixe corporale
= 104
alcătuiesc domeniul
privat al UAT
12.000 lei
Se înregistrează datoria şi dobânzile aferente
682
Cheltuieli cu activele
fixe neamortizabile
= 167
Alte împrumuturişi datorii
asimilate
666
Cheltuieli privind
dobânzile
- 167
asimilate
471
Cheltuieli înregistrate
în avans
= 167
asimilate
Se înregistrează rata lunară în baza facturii emise de proprietarul
bunurilor
% = 404
167
Alte împrumuturişi
datorii asimilate
4426

404
= 770
Finanţare de la buget
Se înregistrează achiziţia în leasing financiarde active fixe care se supun
amortizăriiconform contractului încheiat (10 rate):
Valoarea contractului8500 euro
Dobânda 850 euro
Servicii 700 euro
Asigurări 2000 euro
TVA2290 euro
Se înregistrează achiziţia mijolului de teransport (fără dobândă)
3550 euro * 5 lei/euro = 17750 lei
21303
Mijloace de transport
= 167
asimilate
17750 lei
Se înregistrează dobânzile aferente perioadei de raportare cont 666 şi
evidenţierea dobânzii cont 471 (cu valoarea dobânzilordatorate aferente
perioadelor următoare de raportare):
666 00 00
cheltuieli privind
dobânzile
= 1687
Dobânzi aferente altor
împrumuturişi datorii asimilate
425 lei
471
Cheltuieli în avans
= 1687.
Dobânzi aferente altor
împrumuturişi datorii asimilate
3825
Se înregistrează contravaloarea pentru facturii pentru rata scadentă şi
dobânda aferentă
% = 404
Furnizori de imobilizări
3345 lei
167
asimilate
1775 lei
1687.
Dobânzi aferente altorîmprumuturi
şi datorii asimilate (P)
425 lei
4426
TVA deductibilă
1145 lei
Plata ratelor lesing financiar către furnizor:
404
Furnizori de imobilizări
= 560 3345 lei

Se înregistrează lunaramortizarea mijlocului de transport
68101
Cheltuieli operaţionale
privind amortizarea
activelor fixe
= 28103
Amortizarea instalaţiilor tehnice,
mijloacelor de transport,
animalelorşi plantaţiilor
1.000 lei
Se înregistrează în contul în afara bilanţului8036. Redevenţe, locaţii de
gestiune,chirii şi alte datorii asimilate contractulde achiziţie al mijlocului
de transport.
Aplicaţie practică privind înregistrarea titlurilor de valoare
Î
În
nr
re
eg
gi
is
st
tr
ra
ar
re
ea
a t
ti
it
tl
lu
ur
ri
il
lo
or
r d
de
e p
pa
ar
rt
ti
ic
ci
ip
pa
ar
re
e p
pe
e t
te
er
rm
me
en
n m
me
ed
di
iu
u ş
şi
i l
lu
un
ng
g
a
ac
ch
hi
iz
zi
iţ
ţi
io
on
na
at
te
e d
de
e b
bu
ug
ge
et
tu
ul
l l
lo
oc
ca
al
l
260
Titluri de participare
= 269
Vărsăminte efectuate pentru
active financiare
1.000.000
lei
269
Vărsăminte efectuate
pentru active financiare
= 7702
1.000.000 lei
2. Contabilitatea angajamentelor
2.1 Concepte privind angajarea, lichidarea,
ordonanţarea şi plata cheltuielilor instituţiilor
publice, precum şi organizarea, evidenţa şi
raportarea angajamentelor bugetare şi legale
În baza prevederilorart.19 lit. d)din Legea nr. 500/2002 privind finanţele
publice, cu modificările şicompletările ulterioare,ale art.17 alin. (2) din
Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată,cu modificările şi completările
ulterioare,art.13 din Ordonanţa Guvernului nr. 119/1999 privind auditul
public intern şi controlulfinanciarpreventiv, republicată,cu modificările şi
completările ulterioare şiale Normelor metodologice generale referitoare la
exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelorpublice nr. 923/2014, ,instituţiile publice,indiferent
de subordonare şi de modul de finanţare a cheltuielilor, au obligaţia să
respecte procedurile privind parcurgerea celor 4 faze ale execuţiei bugetare
a cheltuielilor, respectiv angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata
cheltuielilor,precum şisă organizeze,să conducă evidenţa şi să raporteze
angajamentele bugetare şilegale.
În vederea respectăriiprevederilor menţionate mai sus au fost elaborate
norme metodologice care au ca obiectstabilirea procedurilor, a persoanelor
implicate şia documentelor privind execuţia cheltuielilor care se efectuează
din fonduripublice prin Ordinulministrului finanţelor publice nr. 1.792 /
2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea,
Cadrul legal

lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor instituţiilor publice,
precum şi organizarea,evidenţa şi raportarea angajamentelor bugetare
şi legale, cu modificările şicompletarile ulterioare.
Obiectivele normelor„ALOP” sunt:
– să descrie procedurile privind angajarea, lichidarea,ordonanţarea şi
plata cheltuielilor bugetare;
– să descrie conturile contabile pentru evidenţierea angajamentelor
bugetare şi legale;
– să stabilească modul de raportare a angajamentelor bugetare şi legale.
În procesul execuţiei bugetare cheltuielile parcurg următoarele faze:
angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata.
2.1.1 Angajarea
Angajarea cheltuielilor are două forme, angajament legal şi angajament
bugetar.
Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele prevăzute la
art. 1 alin. (2) din Legea nr. 500/2002, în cadrul cărora se angajează,
se ordonanţează şi se efectuează plăţi,reprezintă limite maxime care
nu pot fi depăşite.
Creditul de angajament reprezintă limita maximă a cheltuielilorce pot fi
angajate pe parcursul exerciţiului bugetar în limita sumelor aprobate.
Creditul bugetareste suma aprobată prin bugetşireprezintă limita maximă
până la care se pot ordonanţa şiefectua plăţi în cursul anului bugetarpentru
angajamentele încheiate în cursul anuluirespectiv, cât şi pentru acţiuni
multianuale (angajamente care se desfăşoară pe parcursul mai multor
exerciţiibugetare).
Acţiunile multianuale reprezintă programe, proiecte şi altele
asemenea, care se desfăşoară pe o perioadă mai mare de un an şi
generează credite de angajament şi credite bugetare.
Sunt considerate acţiuni multianuale:
• programe/proiecte finanţate în cadrul acordurilor de împrumut care
se preiau de Ministerul Finanţelor Publice conform OUG64/2007
privind datoria publică cu modificările şi completările ulterioare;
• programele elaborate de ordonatorii principali de credite conform
cu OMFP 1159/2004;
• programele de investiţii publice care se prezintă în anexa la bugetul
ordonatorilorprincipali de credite;
• programele finanţate din fonduri externe nerambursabile de pre-
aderare, programe finanţate din fonduri externe nerambursabile post-
aderare aferente politicii de coeziune a Uniunii Europene,politicilor
comune şi de pescuit, alte facilităţi şi instrumente de post-aderare.

Fondurile aferente acţiunilor multianuale vor fi evidenţiate sub forma
creditelor de angajament şi a creditelor bugetare în anexele la bugetele
ordonatorilorprincipali de credite.
Pentru acţiunile multianuale se înscriu distinct în buget creditele de
angajament şi creditele bugetare.
Pentru acţiunile multianuale ordonatorii de credite încheie
angajamente legale în limita creditelor de angajament aprobate în
buget pentru exerciţiul bugetarrespectiv.
Cheltuielile de investiţii se angajează individual în cadrul
angajamentelor multianuale care reprezintă limita superioară de
angajare.
Angajamentul legal
Constituie faza în procesul execuţiei bugetare reprezentând orice act
juridic din care rezultă sau ar putea rezulta o obligaţie pe seama
fondurilorpublice.
Angajamentul legal ia forma unuicontract de achiziţie publică, comandă,
convenţie,contract de muncă, acte de control,acord de împrumut etc.
Angajamentul legal

Angajamentul bugetar
Reprezintă orice act prin care o autoritate competentă, potrivit legii,
afectează fonduri publice unor anumite destinaţii, în limita creditelor
bugetare aprobate.
În aplicarea principiului independenţei exerciţiilor, potrivit căruia
plăţile efectuate în cursul unui an bugetar în contul unui buget aparţin
exerciţiului corespunzător de execuţie a bugetului respectiv, şi a
prevederilor legale, potrivit cărora pentru a efectua o plată este
obligatorie parcurgerea prealabilă a celor trei faze, respectiv
angajarea, lichidarea, ordonanţarea, se impune punerea în rezervă a
creditelor bugetare angajate, astfel încât toate angajamentele legale
încheiate în cursul unui exerciţiu bugetar sau în exerciţiile precedente
de ordonatorul de credite sau de alte persoane împuternicite să poată fi
plătite în cursul exerciţiului bugetar respectiv, în limita creditelor
bugetare aprobate.
Angajamentele bugetare pot fi:
angajamente bugetare individuale;
angajamente bugetare globale.
Angajamentul bugetar individual este un angajament specific unei
anumite operaţiuni noi care urmează să se efectueze.
Pentru cheltuieli curente de natură administrativă, ce se efectuează în
mod repetat pe parcursul aceluiaşi exerciţiu bugetar, se pot întocmi
propuneri de angajamente legale provizorii, materializate în bugete
previzionale, care se înaintează pentru viza de control financiar
preventiv împreună cu angajamentele bugetare globale.
Angajamentul bugetar global este un angajament bugetar aferent
angajamentului legal provizoriu care priveşte cheltuielile curente de
funcţionare de natură administrativă, cum ar fi:
cheltuieli de deplasare;
cheltuieli de protocol;
cheltuieli de întreţinere şi gospodărie (încălzit, iluminat, apă, canal,
salubritate, poştă, telefon, radio, furnituri de birou etc.);
cheltuieli cu asigurările;
cheltuieli cu chiriile;
cheltuieli cu abonamentele la reviste, buletine lunare etc.
Angajamentul bugetar

Angajamentul bugetar reprezintă orice act juridic din care rezultă sau
ar putea rezulta o obligaţie din fonduri bugetare.
Angajamentul legal reprezintă orice act juridic (contract de achiziţie
publică, comandă, convenţie, contract de muncă, act de control, acord
de împrumut, etc.) prin care o autoritate competentă afectează fonduri
publice unor destinaţii, în limita creditelor bugetare aprobate.
Angajarea cheltuielilor se face numai cu viza prealabilă de control
financiar preventiv propriu, conform dispoziţiilor legale. La instituţiile
publice la care operaţiunile sunt supuse controlului financiar preventiv
delegat, angajarea cheltuielilor se efectuează şi cu viza prealabilă
controlului delegat.
Proiectul de angajament legal se prezintă la viza de control financiar
preventiv propriu împreună cu o Propunere de angajare a unei
cheltuieli în limita creditelor de angajament, sau împreună cu
Propunerea de angajare a unei cheltuieli în limita creditelor bugetare.
Angajamentele legale sunt precedate de angajamentele bugetare,
respectiv de rezervarea creditelor necesare plăţii angajamentelor legale.
Excepţii:
1. Sunt considerate angajamente legale şi bugetare de la data de 1
ianuarie a fiecărui an cu întreaga sumă a creditelor bugetare
aprobate pentru următoarele operaţii:
- salariile personalului cuprins în statele de funcţii anexate
bugetului aprobat şi obligaţiile aferente acestora,
- pensiile şi ajutoarele sociale stabilite conform legilor în vigoare,
- cheltuielile cu dobânzile.
Se vor înregistra în contul 806 60 00 “Angajamente bugetare” şi în
contul 806 70 00 „Angajamente legale”.
2.1.2 Lichidarea
Lichidarea cheltuielilor reprezintă faza în procesul execuţiei bugetare
în care se verifică existenţa angajamentelor, se determină şi se verifică
realitatea sumei datorate şi exigibilitatea angajamentului legal pe baza
documentelor justificative care atestă tranzacţia.
Certificarea realităţii sumei (obligaţiei) de plată se face de către o
persoană împuternicită de către ordonatorul de credite, prin verificarea
documentelor justificative care atestă efectuarea serviciilor prestate
sau livrarea bunurilor, şi confirmă pe propria răspundere, că această
verificare a fost realizată.
Documentele justificative sunt: Factura, Procesul verbal de recepţie
(14-2-5), Proces verbal de recepţie provizorie (14-2-5/a), Proces
verbal de punere în funcţiune (14-2-5/b) în cazul activelor fixe şi Nota
de recepţie şi constatare de diferenţe (14-3-1A) pentru bunuri

materiale, întocmite în condiţiile prevederilor legale (Cod fiscal şi
Ordinul 2634 privind documentele financiar-contabile, publicat în
Monitorul Oficial nr. 910/09.12.2015 si 910 bis din 09.12.2015.
Lichidarea salariilor şi indemnizaţiilor, se face în baza statelor de plată
colective, cu excepţia cazurilor când este necesară lichidarea individuală.
Condiţiile de exigibilitate a obligaţiei se verifică pe baza datelor cu-
prinse în angajamentele legale.
Documentele care atestă obligaţiile de plată, se vizează pentru ,,Bun
de plată” de către ordonatorul de credite sau persoana împuternicită
(delegată).
Documentele justificative menţionate, care atestă parcurgerea fazei de
lichidare a cheltuielilor, se înregistrează în contabilitatea instituţiilor
publice şi reflectă obligaţia de plată faţă de terţi (furnizori, alţii).
2.1.3 Ordonanţarea
Ordonanţarea cheltuielilor este faza execuţiei bugetare în care se
confirmă că livrările de bunuri au fost efectuate sau alte creanţe au
fost verificate şi că plata poate fi realizată. Ordonanţarea este un
document intern prin care ordonatorul de credite dispune
conducătorului compartimentului financiar-contabil să efectueze
plata.
Înainte de a fi transmisă compartimentului financiar-contabil, ordonanţarea
este avizată de către persoana desemnată pentru controlul financiar-preventiv
propriu, având ca scop verificarea întocmirii corecte a ordonanţării, respectiv:
ordonanţarea corespunde cu cheltuielile angajate şi suma respectivă este
exactă, este plătită de la subdiviziunea corespunzătoare din bugetul aprobat,
există creditele disponibile, documentele justificative sunt întocmite în
conformitate cu prevederile legale.
Pentru calculul Disponibilului înaintea efectuării plăţii din formularul
Ordonanţare de plată, se va ţine cont de:
– angajamentele bugetare din contul 806 60 00 „Angajamente
bugetare”;
– plăţile efective evidenţiate în contul 770 00 00 „Finanţare de la
buget”;
– cheltuielile angajate, lichidate şi ordonanţate care nu au fost
decontate în extrasul de cont.
2.1.4 Plata cheltuielilor
Plata cheltuielilor reprezintă faza execuţiei bugetare prin care instituţia
stinge obligaţiile faţă de terţi si creditori.
Plata cheltuielilor este faza finală a execuţiei bugetare. Este asigurată
de şeful compartimentului financiar, în limita bugetului (creditelor) şi
a destinaţiilor aprobate.
Plata se efectuează numai dacă au fost îndeplinite următoarele condiţii:

– cheltuielile care urmează să fie achitate au fost angajate, lichidate
şi ordonanţate;
– există creditele bugetare deschise în conturile de disponibil
(personal, materiale, etc.);
– subdiviziunea (articol/alineat) bugetului aprobat de la care se face
plata este cea corectă;
– existenţa tuturor documentelor justificative care stau la baza plăţii;
– semnăturile abilitate;
– beneficiarul sumei îndreptăţit s-o primească, conform
documentelor justificative;
– suma datorată beneficiarului este corectă;
– documentele de angajare şi ordonanţare au primit viza de control
financiar preventiv;
– alte condiţii cerute de legislaţia în vigoare, sau stabilite de
ordonatorul de credite.
Instrumentele de plată folosite în plata cheltuielilor sunt: cecul de
numerar şi ordinul de plată pentru trezoreria statului care sunt semnate
de două persoane, din care prima semnătură este obligatoriu a şefului
compartimentului financiar.
Ordinele de plată se emit pe numele fiecărui creditor, în ele se va înscrie
şi subdiviziunea bugetară de la care se face plata. Un ordin de plată nu
poate cuprinde mai multe subdiviziuni ale bugetului aprobat. Ordinele de
plată se înscriu într-un registru special şi se numerotează începând cu
numărul 1, în ordine crescătoare, pentru fiecare exerciţiu bugetar (anual).
Nu se efectuează plăţi atunci când:
– nu există creditele bugetare deschise;
– nu există confirmarea serviciului efectuat, bunurilor livrate şi
documentele nu sunt vizate pentru ,,Bun de plată”;
– când beneficiarul nu este cel îndreptăţit;
– când nu există viza de control financiar preventiv pe ordonanţarea
de plată şi nici autorizarea prevăzută de lege.
În cazul constatării unei erori în legătură cu plata ce urmează să fie efec-
tuată, conducătorul compartimentului financiar (financiar-contabil) sus-
pendă plata.
Finanţarea unei instituţii publice se realizează din sursele bugetului de
stat, din venituri proprii (de ex. taxele de studii, regia de cămin şi
veniturile cantinei) din surse complementare (de ex. subvenţii primite
pentru cămine, burse, transportul studenţilor, dotări şi investiţii), din
activitatea de microproducţie (de ex. editura universităţii, staţiunile de
cercetări didactice), din activitatea de cercetare, ca urmare a
proiectelor de cercetare, câştigate prin competiţie.

2.2 Sistemul de conturi
Evidenţa angajamentelor bugetare şi legale se va ţine în mod
obligatoriu de către compartimentul contabilitate/financiar-
contabilitate. Ţinerea acestei evidenţe în paralel şi la alte
compartimente, inclusiv de persoana desemnată să exercite controlul
financiar preventiv propriu, este opţională.
Prin decizie administrativă se vor desemna persoana (persoanele) şi
înlocuitorii acesteia care vor avea atribuţii pe linia organizării şi
conducerii evidenţei angajamentelor bugetare şi legale.
Principalele atribuţii ale persoanelor desemnate pentru ținerea
evidenţei angajamentelor bugetare și legale sunt:
a) evidenţa creditelor bugetare aprobate în exerciţiul bugetar curent,
precum şi a modificărilor intervenite pe parcursul exerciţiului
bugetar curent cu ajutorul contului 8060000*) „Credite bugetare
aprobate”;
b) evidenţa angajamentelor bugetare cu ajutorul contului 8066000*)
„Angajamente bugetare”;
c) compararea datelor din conturile 8060000*) "Credite bugetare
aprobate" şi 8066000*) „Angajamente bugetare” şi determinarea
creditelor bugetare disponibile care pot fi angajate;
d) evidenţa angajamentelor legale cu ajutorul contului 8067000*)
„Angajamente legale”;
e) la finele lunii, reevaluarea angajamentelor legale exprimate în
alte monede decât moneda naţională, la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naţională a României, valabil pentru ultima
zi lucrătoare a lunii. Cu diferenţele din reevaluare se majorează
sau se diminuează, după caz, valoarea angajamentelor bugetare şi
legale din conturile 8066000*) „Angajamente bugetare” şi
8067000*) „Angajamente legale“;
f) la finele anului, înregistrarea în creditul contului 8067000*)
„Angajamente legale“ a totalului plăţilor efectuate în cursul
anului în contul angajamentelor legale încheiate.
g) evidența Creditelor de angajament aprobate în anexele la bugetul
ordonatorului de credite cu ajutorul contului 8071000 Credite de
angajament aprobate
h) evidența Creditelor de angajament angajate în limita creditelor de
angajament aprobate cu ajutorul contului 8072000 Credite de
angajament aprobate
Deschiderea finanţării este evidenţiată în conturile din clasa 8 a
Planului de conturi „Conturi speciale”. Aceste conturi sunt
extrabilanţiere şi funcţionează în partidă simplă.
Angajamentele bugetare sunt evidenţiate în contul 8066000
Angajamente bugetare. În debit înregistrează angajamentele bugetare
şi suplimentările efectuate în cursul exerciţiului bugetar. În credit

reflectă diminuările de angajamente bugetare efectuate în cursul
exerciţiului bugetar care micşorează angajamentele bugetare iniţiale.
Soldul reprezintă totalul angajamentelor bugetare la un moment dat.
Angajamentele legale sunt evidenţiate în contul 8067000 Angajamente
legale. În debit înregistrează angajamentele legale şi suplimentările
efectuate în cursul exerciţiului bugetar. În credit reflectă diminuările
de angajamente legale efectuate în cursul exerciţiului bugetar care
micşorează angajamentele bugetare iniţiale. Soldul contului la sfârşitul
lunii reprezintă totalul angajamentelor legale, iar la sfârşitul anului,
soldul contului reprezintă totalul angajamentelor legale rămase
neachitate altele decât cele aferente lunii decembrie pentru care
creditele bugetare vor fi aprobate în bugetul anului următor.
Cheltuielile de personal, cheltuielile cu pensiile și ajutoarele sociale și
cheltuielile cu utilitățile aferente lunii decembrie pentru care se vor
aproba credite bugetare în bugetul anului următor nu se înregistrează
la finele anului în contul 8067000 Angajamente legale.
Conturile de disponibilităţi şi venituri, finanţări au fost prezentate în
capitolele corespunzătoare. Pentru a evidenţia distinct tipurile de
finanţare, instituţiile publice utilizează conturile analitice.

2.2.1 Contul 806 00 00 „Credite bugetare aprobate”
Cu ajutorul acestui cont instituţiile publice, indiferent de subordonare
şi de modul de finanţare a cheltuielilor, ţin evidenţa creditelor
aprobate pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin buget.
Contabilitatea analitică a creditelor aprobate se ţine pe titluri, articole şi
alineate în cadrul fiecărui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat.
În debitul contului se înregistrează la începutul exerciţiului bugetar
creditele bugetare aprobate, cu defalcarea pe trimestre, precum şi
suplimentările efectuate în cursul exerciţiului bugetar, care majorează
creditele bugetare aprobate.
În creditul contului se înregistrează diminuările de credite efectuate în
cursul exerciţiului bugetar, care micşorează creditele bugetare aprobate.
Soldul contului reprezintă totalul creditelor bugetare aprobate la un
moment dat în cursul anului. La sfârșitul anului soldul contului nu se
redeschide în anul următor.
La sfârșitul anului creditele bugetare neconsumate se anulează de drept.
2.2.2 Contul 806 60 00 „Angajamente bugetare”
Cu ajutorul acestui cont instituţiile publice, indiferent de subordonare
şi de modul de finanţare a cheltuielilor, ţin evidenţa angajamentelor
bugetare, respectiv a sumelor rezervate în vederea efectuării unor
cheltuieli bugetare, în limita creditelor bugetare aprobate.
Contabilitatea analitică a angajamentelor bugetare se ţine pe titluri,
articole şi alineate în cadrul fiecărui subcapitol sau capitol al bugetului
aprobat. Se dezvoltă în analitic pe clasificaţia funcţională și economică
numai în cazul în care sunt cuprinse în bugetul instituţiei.
În debitul contului se înregistrează angajamentele bugetare, precum şi
suplimentările efectuate în cursul exerciţiului bugetar, care majorează
angajamentele bugetare iniţiale.
În creditul contului se înregistrează diminuările de angajamente
bugetare efectuate în cursul exerciţiului bugetar, care micşorează
angajamentele bugetare iniţiale.
Nu se evidenţiază sumele provenite din finanţarea bugetară a anilor
precedenţi care se restituie bugetelor din care au fost acordate.
Soldul contului reprezintă totalul angajamentelor bugetare la un
moment dat.
Soldurile conturilor 806 00 00 „Credite bugetare aprobate” şi 806 60 60
„Angajamente bugetare” la finele exerciţiului bugetar nu se redeschid în
anul următor.
La începutul fiecărui exerciţiu bugetar, în debitul contului 8066000
„Angajamente bugetare” se preia soldul contului 806 70 00
Angajamente legale neplătite aferente acțiunilor multianuale pentru
care există credite aprobate în exerciţiul bugetar curent.

Contabilitatea institutiilor publice 2023.pdf

Contabilitatea institutiilor publice 2023.pdf

Recommended

Recommended

More Related Content

Similar to Contabilitatea institutiilor publice 2023.pdf

Similar to Contabilitatea institutiilor publice 2023.pdf (20)

Contabilitatea institutiilor publice 2023.pdf