2. Εισαγωγή Το πιο σημαντικό ζήτημα φορολόγησης 60% διεθνούς εμπορίου πραγματοποιείται σε πολυεθνικές Λόγοι επέκτασης Επιλογή τοποθεσίας παραγωγής Κόστη παραγωγής, υποδομή, φορολογικά κίνητρα Συγκέντρωση λειτουργιών υπηρεσίας Φαινόμενο 24/7 εμπορίου Πολιτικοί λόγοι
3. Τιμολόγηση μεταφοράς Ορισμός Η τιμολόγηση μεταφοράς αναφέρεται στην ανάλυση, την τεκμηρίωση και τη ρύθμιση των δαπανών που γίνονται μεταξύ των σχετικών συσχετιζόμενων τμημάτων για αγαθά, υπηρεσίες ή χρήση της ιδιοκτησίας (συμπεριλαμβανομένης της άυλης ιδιοκτησίας).
6. Χαρακτηριστικά Τεχνητές Τιμές Δε συνεπάγονται ροή χρημάτων αλλά διενέργεια λογιστικών εγγραφών Υπόκεινται σε περιορισμούς Μήκος του βραχίονα Η τιμή που ένας ανεξάρτητος αγοραστής θα πλήρωνε για ένα πανομοιότυπο προϊόν κάτω από πανομοιότυπους όρους και συνθήκες και όπου κανένας δεν λειτουργεί παρορμητικά. Συμβάλλουν στην αξιολόγηση των τμημάτων Σκοπός Σύγκλιση στόχων επιμέρους τμημάτων και επιχείρησης
9. 1. Market-based transfer pricing Τιμή μεταφοράς = Τιμή στην οποία θα μπορούσε να διατεθεί το προϊόν στην εξωτερική αγορά Προϋπόθεση Ύπαρξη υποκατάστατων στην αγορά (δηλαδή ανταγωνιστική αγορά) Αποκεντρωμένες εταιρίες Τα τμήματα προσαρμόζονται στις απαιτήσεις της αγοράς Εξαναγκαστική μείωση κόστους
10. 2. Cost-based transfer pricing Προϋπόθεση: Δεν υπάρχουν υποκατάστατα στην αγορά Κοστολόγηση βάσει: Μεταβλητό κόστος Άμεσο κόστος Πλήρες κόστος
11. 3. Τιμές μεταφοράς με βάση το περιθώριο κέρδους: Τιμή μεταφοράς = πλήρες κόστος + περιθώριο κέρδους του τμήματος προμηθευτή *περιθώριο κέρδους = 0 μέθοδος του συνολικού κόστους
12. 4. Τιμές μεταφοράς βάσει διαπραγμάτευσης: Κατώτατη τιμή: ορίζεται από το γενικό κανόνα Ανώτατη τιμή: κόστος αγοράς από εξωτερικό προμηθευτή
13. 5. Δυϊκές τιμές μεταφοράς: Διαφορετικές τιμές στα δύο τμήματα – υπομονάδες για ευνοϊκότερη παρουσίαση των επιμέρους χρηματοοικονομικών αποτελεσμάτων
14. 6. Τιμές μεταφοράς με βάση το μαθηματικό προγραμματισμό: Linear Programming Linear Decomposition Programming Quadratic Decomposition Programming Goal Decomposition Programming
15. Πολυεθνικές Επιχειρήσεις Η δραστηριοποίηση σε περισσότερες από μία χώρες προσφέρει στις επιχειρήσεις σημαντικά πλεονεκτήματα. Για μία πολυεθνική επιχείρηση, ο σχεδιασμός ενός συστήματος Τιμών Μεταφοράς αποτελεί μεγάλη πρόκληση καθώς θα πρέπει να συμμορφώνεται με τους νόμους και να εξυπηρετεί τα συμφέροντα της εταιρείας. Ένα λανθασμένο σύστημα μπορεί να οδηγήσει τις επιχειρήσεις σε συνεχείς απώλειες πόρων και εν τέλει σε κακές επιδόσεις. Οι Τιμές Μεταφοράς αποτελούν κρίσιμο εργαλείο στρατηγικής και τα περισσότερα κράτη έχουν αναπτύξει κανονισμούς για την αποφυγή «ατασθαλιών»
16. Παράγοντες που επηρεάζουν τις αποφάσεις σχετικά με τις Τιμές Μεταφοράς Φορολογία Μια πολυεθνική μπορεί να μειώσει την επίδραση της φορολόγησης αυξάνοντας τις τιμές που αποδέχεται η χώρα με υψηλή φορολόγηση. Δασμοί Ο υπολογισμός των δασμών γίνεται συνήθως ως ποσοστό της αξίας εισαγωγής του προϊόντος, χαμηλή τιμή μεταφοράς οδηγεί σε χαμηλούς δασμούς και το αντίστροφο. Έλεγχοι Ξένου Συναλλάγματος Μερικές χώρες θέτουν ένα όριο στο ποσό του ξένου συναλλάγματος για εισαγωγές, με χαμηλές Τιμές Μεταφοράς επιτυγχάνεται υψηλός όγκος συναλλαγών. JointVentures Αν η μία εκ των δύο επιχειρήσεων χρεώσει υπερβολικά μια υπηρεσία, η επιχείρηση που τη δέχεται και οφείλει να την πληρώσει είναι πιθανό να αντιδράσει και να μην τη δεχθεί αφού θα της μειώσει τα κέρδη.
17. OECD(Organisation for Economic Cooperation and Development) 1979, σύνταξη αναφοράς «Transfer Pricing and Multinational Enterprises» που σκοπό είχε να εντοπίσει τα προβλήματα και να περιγράψει ποιες μέθοδοι και πρακτικές θεωρούνται αποδεκτές σε σχέση με το θέμα της φορολόγησης Βασικές Αρχές Αναφορών 1979,1984 Ο δυικός σκοπός της αναφοράς είναι να προστατεύονται τα συμφέροντα των εθνικών φορολογικών εξουσιών αλλά και να προλαμβάνεται η διπλή φορολόγηση των εμπλεκομένων επιχειρήσεων. Η Αρχή των Ίσων Αποστάσεων είναι η κατάλληλη προσέγγιση για τα κέρδη των συσχετιζόμενων μονάδων όσον αφορά στη φορολόγηση. Ιδανική μέθοδος θεωρείται η CUP (Comparable Uncontrolled Price). Εάν δεν υπάρχουν αρκετά χρήσιμα στοιχεία, οι μέθοδοι μεταπώλησης προσεγγίζονται από την Αρχή των Ίσων Αποστάσεων. Περιγραφή των μεθόδων κατανομής του άμεσου και έμμεσου κόστους.
18. Αργεντινή Η φορολογική αρχή της Αργεντινής είναι η Federal Administration of Public Income (Administracion Federal de Publicos or AFIP). Ονόμος 25,239 υποδεικνύει πως οι κανόνες για τις Τιμές Μεταφοράς εφαρμόζονται σε περιπτώσεις εισαγωγών ή εξαγωγών με ξένες χώρες όταν τα συμβαλλόμενα μέρη δε μπορούν να καθορίσουν επακριβώς την τιμή. Η βασική μέθοδος που χρησιμοποιείται είναι Τhe Best Method Rule αλλά είναι αποδεκτές και όλες οι μέθοδοι του OECD. Βραζιλία Η φορολογική αρχή της Βραζιλίας είναι η Federal RevenueSecretariat (Secretaria da Receita Federal ή SRF). Οι κανόνες της χώρας για τις Τιμές Μεταφοράς βασίζονται γενικότερα στις οδηγίες του OECD αν και υπάρχουν κάποιες ουσιώδεις αποκλίσεις και οι μόνες αποδεχόμενες μέθοδοι είναι οι CUP,RPM και η CP Method. Δε γίνεται διάκριση ανάμεσα σε υλικά αγαθά και υπηρεσίες. Ο οφειλέτης των φόρων μπορεί να επιλέξει τη μέθοδο εκείνη που οδηγεί στο χαμηλότερο φορολογήσιμο εισόδημα.
19. Φορολογία Οι φορολογικοί κανόνες προσπαθούν να ελέγξουν τις τιμές εσωτερικής μεταβίβασης μεταξύ της μητρικής και των θυγατρικών εταιρειών μέσα σε μια πολυεθνική επιχείρηση για τη σωστή διάθεση τω κερδών και των φορολογικών εσόδων μεταξύ των χωρών που δραστηριοποιούνται. Η επιλογή του κατάλληλου συστήματος τιμών εσωτερικής μεταβίβασης επιτρέπει : 1.Την άριστη κατανομή των πόρων, 2. Την υποκίνηση των managers, ώστε να επιτευχθεί η μεγαλύτερη δυνατή κερδοφορία 3. Την αποτελεσματική άσκηση ελέγχου. Arm’s length: Δύο συνδεόμενες επιχειρήσεις που προβαίνουν σε μεταξύ τους συναλλαγές προσδιορίζουν την τιμή για τα προϊόντα ή τις υπηρεσίες που ανταλλάσουν, όπως ακριβώς στην περίπτωση που δε θα είχαν καμία απολύτως σχέση μεταξύ τους και ο προσδιορισμός βασίζεται στις τιμές αγοράς.
20. Φορολογία Oι επιχειρήσεις δείχνουν ενδιαφέρον για την μετατόπιση των κερδών μέσω των τιμών μεταβίβασης σε χώρες με χαμηλή φορολογία. Κατά τη συνέπεια, υπάρχει εννοιολογική απόκλιση στις τιμές εσωτερικής μεταβίβασης όπως αυτές απαιτούνται στις επιχειρήσεις με προσανατολισμό την διακυβέρνηση από τη Διοίκηση. Η επιχειρηματική έρευνα έχει καθιερώσει το οριακό κόστος ως σημείο εκκίνησης για τον βέλτιστο καθορισμό των τιμών εσωτερικής μεταβίβασης. Θυγατρικές εταιρείες που δραστηριοποιούνται σε χώρες που αντιμετωπίζουν πληθωριστικές πιέσεις αγοράζουν προϊόντα από τη μητρική εταιρεία σε υψηλές τιμές στο νόμισμα της «έδρας», ώστε να υπάρξει μεταφορά μετρητών στη χώρα της μητρικής. Για να περιοριστεί αυτή η πρακτική οι κυβερνήσεις των χωρών με υψηλό πληθωρισμό προσπαθούν να επηρεάσουν τη συναλλαγματική τους ισοτιμία έτσι ώστε να εμποδίσουν την έξοδο συναλλάγματος από τη χώρα.
