1. BREVI CENNI SUL SISTEMA LEGALE
E TRIBUTARIO IN BRASILE
BRASIL ITALIA
Rua Bento de Andrade, 319 Corso Italia, 8
São Paulo Milano
+55 11 3087-2237 +39 02 9475-0597

2. 1. CONTRATTUALISTICA
 Contratti di agenzia;
 Contratti di distribuzione;
 Contratti di Leasing internazionale.

3. CONTRATTODI AGENZIA
Contratto tipico – regolato dalla Legge Federale n.º 4.886/65, (modificata
dalla Legge Federale 8.420/92 e 12.246/10)
• Punti importanti:
• rescissione del contratto (senza giusta causa) – indennità:
• tempo indeterminato: 1/12 di tutte le provvigioni pagate durante il periodo in
cui il contrato è rimasto in vigore;
• tempo determinato: media mensile delle provvigioni X metà del periodo
mancante di vigenza del contratto;
• Preavviso minimo: 30 giorni (nel caso in cui non sia rispettato, si deve pagare
una ulteriore indennità – 1/3 delle provvigioni matturate negli ultimi 3mesi);

4. CONTRATTODI AGENZIA
• Punti importanti:
• L’agente deve svolgere la attività in maniera autonoma, in modo da non configurare
un rapporto di lavoro;
• Iscrizione presso il “Conselho Regional dos Representantes Comerciais”;
• Calcolo delle provvigioni: in base al valore totale del prodotto o servizio (include
tutte le tasse e imposte);
• Esclusività: l’agente avrà diritto a ricevere le provvigioni riguardanti le vendite
realizzate nel sul territorio (anche se non ha partecipato all’operazione)

5. CONTRATTODI DISTRIBUZIONE
Contratto atípico: non espressamente regolato dal Codice Civile
brasiliano – importanza di un contratto scritto
(Eccezione: autoveicoli - Legge Federale n.º 6.729/79 – “Lei Ferrari”)
• Punti importanti:
• rescissione del contratto – indennità: di solito, il Distributore richiede il
pagamento di un’indennità riguardante l’appertura del mercato;
• preavviso: a partire da 90 giorni (dipende sempre dall’investimento fatto dal
Distributore – periodo ragionevole per recuperarlo);
• esclusività: non si presume

6. LEASING INTERNAZIONALE:
FINANZIARIO OPERAZIONALE
DEFINIZIONE
Un soggetto, detto locatore, si obbliga a
mettere a disposizione di un altro soggetto,
detto locatario, per un dato tempo, un
bene, determinato, sulla base delle
indicazioni fornite dal locatario. Alla
scadenza del termine contrattuale, il
locatario può: esercitare l’opzione di
acquistare il bene pagando il prezzo
residuale, può restituire lo stesso al
locatore, o anche scegliere di continuare il
leasing (come un affitto). Tutti i rischi
inerenti all’utilizzazione del bene affittato
sono trasferiti al locatario.
È lo stesso produttore del bene che opera
come locatore, concedendo in locazione il
bene al beneficiario del contratto di
leasing e obbligandosi a fornire la
necessaria assistenza per l’attivazione del
macchinario e per la sua manutenzione.
In tale tipo di operazione è possibile per il
locatario rescindere il contratto in
qualunque momento, differentemente da
quanto comunemente accettato per il
leasing finanziario.

7. LEASING INTERNAZIONALE:
FINANZIARIO OPERAZIONALE
DEFINIZIONE
Le operazioni di leasing finanziario
internazionale, con termine di pagamento
superiore a 360 giorni, devono essere
registrate presso la Banca Centrale brasiliana,
precedentemente alla registrazione della
Dichiarazione di Importazione.
Causale del bonifico: ‘72399 Empréstimos e
financiamentos - Arrendamento mercantil
financeiro’.
Le operazioni di leasing operazionale,
con scadenza superiore a 360 giorni,
devono essere registrate presso la
Banca Centrale brasiliana,
precedentemente alla registrazione
della Dichiarazione di Importazione.
Causale del bonifico: ‘47056 Serviços
técnicos e profissionais-Aluguel de
equipamentos’.

8. LEASING INTERNAZIONALE:
FINANZIARIO OPERAZIONALE
DEFINIZIONE
L’operazione di leasing finanziario
internazionale dovrà rispettare le seguenti
regole: (i) la scadenza totale dell’operazione
dovrà limitarsi alla vita utile del bene; (ii) i
pagamenti dovranno essere compatibili con
quelli praticati del mercato internazionale;
(iii) i pagamenti contrattuali, rate fisse,
devono essere distribuiti nel corso della
vigenza del contratto, in modo che la
proporzione tra il valore totale già trasferito
all’estero e il valore dell’operazione non sia
superiore alla proporzione esistente tra il
termine già decorso e la scadenza totale
dell’operazione; (iv) il contratto deve
contenere una clausola di opzione di
acquisto del bene o di proroga della vigenza
del contratto.
L’operazione di leasing operazionale
internazionale deve rispettare le seguenti
regole: (i) i pagamenti devono includere
sia il costo dell’affitto del bene, che i suoi
rispettivi servizi riguardanti l’assistenza
per l’attivazione del macchinario e per la
sua manutenzione, essendo vietato che i
valori dei pagamenti superino il 90% del
costo del bene; (ii) il termine contrattuale
deve essere inferiore al 75% della vita
utile del bene; (iii) il prezzo per l’esercizio
dell’opzione di acquisto dovrà
corrispondere al valore di mercato del
bene; (iv) il contratto non potrà
prevedere pagamento di prezzo
residuale.

9. LEASING INTERNAZIONALE:
LEASING FINANZIARIO
TASSAZIONE
SULL’OPERAZIONE DI
IMPORTAZIONE
II: in caso di acquisto, variabile con il prodotto;
IPI: in caso di acquisto, variabile con il prodotto;
ICMS: in caso di acquisto, variabile con il prodotto;
PIS-Importazione e Cofins-Importazione:in caso di acquisto, 2,1%
PIS-Importazione e 9,65% Cofins-Importazione;

10. LEASING INTERNAZIONALE:
LEASING OPERAZIONALE
TASSAZIONE
SULL’OPERAZIONE DI
IMPORTAZIONE E
AMMISSIONE
TEMPORANEA
Possibilità di utilizzazione del regime speciale di ammissione temporanea:
 i beni destinati alla prestazione di servizi o alla produzione di altri beni
possono essere inquadrati nel regime di ammissione temporanea, con
pagamento delle imposte di importazione in maniera proporzionale al tempo di
permanenza nel Paese;
 tale regime permette l’importazione di beni stranieri nel Paese con la
sospensione parziale del pagamento delle imposte federali (l’Imposta
sull'Importazione – “II” e l’Imposta sui Prodotti Industrializzati - “IPI”) e delle
Contribuzioni Sociali incidenti sulle importazioni (il Programma di Integrazione
Sociale – “PIS” e la Contribuzione per il Finanziamento della Previdenza Sociale
– “COFINS”).
questo valore verrà calcolato mediante l’applicazione dell’aliquota dell’1% al
mese, incidente sul valore delle imposte che sarebbe dovuto nel caso di
un’operazione normale di importazione, durante il periodo di concessione del
regime;

11. LEASING INTERNAZIONALE:
LEASING OPERAZIONALE
TASSAZIONE
SULL’OPERAZIONE DI
IMPORTAZIONE E
AMMISSIONE
TEMPORANEA
ICMS in caso di acquisto;
la scadenza del regime di ammissione temporanea sarà fissata dal Fisco
brasiliano, tenendo presente l’indicazione dell’importatore. Di solito, tale
tempistica coincide con la durata del contratto di “arrendamento operacional”,
di affitto o di prestito. La legislazione prevede, tuttavia, che il regime sarà
concesso limitatamente a 100 mesi, prorogabile, sempre in modo discrezionale
dall’autorità doganale, per altro uguale periodo;
potrebbe essere richiesto il deposito e/o prestazione di garanzia nello stesso
valore delle imposte sospese;

12. LEASING INTERNAZIONALE
TASSAZIONE CHE
GRAVA SUI
TRASFERIMENTI
DI VALORI
ALL’ESTERO (E
RISULTANTE DAL
PAGAMENTO DEL
CONTRATTO)
IR Trattenuta fonte: di solito 15%
(carico locatore)
IOF - esentasse
ISS –2% a 5% (carico locatore)
IR Trattenuta fonte: di solito 15%
(carico locatore)
IOF - 0,38% (carico locatario)
FINANZIARIO OPERAZIONALE

13. 2. INVESTIMENTO DIRETTO - MODALITÀ
 Succursale o filiale della società estera;
 Società in Brasile;
 Joint Venture.

14. 3. TIPI DI SOCIETÀ MAGGIORMENTE UTILIZZATI
 LTDA – Società Limitata (S.r.l.);
 S/A – Società Anonima (S.p.A.);
 EIRELI – Società a responsabilità limitata unipersonale

15. 4. INVESTIMENTO DIRETTO
 Responsabilità limitata alle quote di titolarità di ciascun socio a seguito del
conferimento totale del capitale sociale
 Amministratore residente in Brasile
 Non vi è esigenza di capitale minimo o versamento iniziale (tranne per attività
import/export)
 Controllo societario – 75%
 Minimo due soci
 Non obbligatorio pubblicare i bilanci
(i) LTDA

16.  Responsabilità limitata alle azioni di titolarità di ciascun socio
 Due amministratori residenti in Brasile
 Senza esigenza di capitale minimo
 Versamento iniziale pari al 10% del totale sottoscritto
 Controllo societario – maggioranza del capitale sociale
 Approvazione e pubblicazione annuale dei bilanci e dei conti economici
 Minimo due soci
(ii) S.A.
4. INVESTIMENTO DIRETTO

17.  Responsabilità limitata al capitale versato;
 Amministratore residente in Brasile;
 Capitale minimo versato di 100 stipendi minimi (attualmente 88.000,00 reais);
 Soltanto persone fisiche (residenti o meno) possono adottare questo tipo
societario.
(iii) EIRELI
4. INVESTIMENTO DIRETTO

18.  Non esiste una legislazione specifica;
 Associazione con società già esistente in Brasile;
 Formazione di una nuova entità;
 Accordo contrattuale tra le parti.
(iv) Joint Venture
4. INVESTIMENTO DIRETTO

19.  Lettera di intenti;
 Due Diligence contabile e legale, onde verificare le passività della società target;
 Documenti definitivi dell’elaborazione (contratto di cessione di quote/azioni,
patto parasociale, accordo di non concorrenza, ecc.).
(v) M&A
4. INVESTIMENTO DIRETTO

20. 5. ASSUNZIONE PERSONALE
Caratteristiche del contratto di lavoro subordinato:
 A tempo indeterminato (eccezioni contratto esperienza, visto di lavoro, ecc)
 1/3 addizionale periodo ferie;
 Pagamento della 13ª;
 Preavviso minimo di 30 gg;
 Calcolo dei diritti giuslavoristi sulla parte variabile della remunerazione.

21. 6. AMMISTRATORE STATURARIO x DIPENDENTE
Amministratore statutario Amministratore dipendente
LAVORATORE
INSS
11% o 20%
(massimo R$ 1037,96 )
Base calcolo R$ 5.189,82
11%
(massimo R$ 570,88)
Base calcolo R$ 5.189,82
IR
Progressiva
(fino al 27,5%)
Progressiva
(fino al 27,5%)
SOCIETÀ
INSS 20% 20%
FGTS N/A 8,0%
Contributi
Vari
N/A Fino all’ 8,8%

22. 7. ATTIVITÀ COMMERCIALE – Import | Export
(i) Tributi Sulle Importazioni:
 CIDE: Contribuzione relativa all’intervento nel dominio economico: 10% (servizi
tecnici)
 II: variabile con il prodotto;
 IPI: recuperabile, variabile con il prodotto;
 ICMS: recuperabile, variabile con lo Stato ed il prodotto;
 PIS-Importazione e Cofins-Importazione– sulla base del regime impositivo sugli utili
sarà o meno recuperabile;*
• L’ingresso di prodotti stranieri sul territorio nazionale:
2,1% PIS-Importazione | 9,65% Cofins-Importazione
• Il pagamento, il credito, la consegna o la rimessa di valuta a residenti o ubicati
all’estero come controprestazione per il servizio reso:
1,65% PIS-Importazione | 7,6% Cofins-Importazione

23. (ii) Imposizione Fiscale – Imposte Indirette:
 ICMS: attività commerciale – 12% / 25% recuperabile;
 IPI: attività industriale – 0% / 60% recuperabile;
 ISS: attività di prestazione di servizi – 2% / 5% non recuperabile.
8. ATTIVITÀ COMMERCIALE – Import | Export

24. (iii) Imposizione Delle Società – Fatturato/Utile:
8. ATTIVITÀ COMMERCIALE – Import | Export
SISTEMATICA DEL LUCRO PRESUNTO (PRESUMIDO)
UTILE FORFETTARIO UTILE REALE
IR
15% + addizionale 10% su base imponibile: 8%
attività commerciale od industriale; 32% servizi;
15% + addizionale 10%
sull’utile
CSLL
9% su base imponibile: 12% dell’utile attività
commerciale od industriale; 32% dell’utile servizi;
9% sull’utile
PIS 0,65% sui ricavi non recuperabili 1,65% recuperabile(*)
COFINS 3% sui ricavi non recuperabile. 7,6% recuperabile(*)
(*) purché costituiscano una spesa necessaria alla prestazione del servizio od alla produzione del prodotto

25. (iii) Imposizione Delle Società – Fatturato/Utile:
8. ATTIVITÀ COMMERCIALE – Import | Export
SISTEMATICA DEL LUCRO REALE (REAL)
UTILE FORFETTARIO UTILE REALE
IR 15% + addizionale 10% su base imponibile;
15% + addizionale 10%
sull’utile
CSLL 9% su base imponibile; 9% sull’utile
PIS 1,65% su base imponibile; 1,65% non cumulativo
COFINS 7,6% su base imponibile; 7,6% non cumulativo

26. 9. IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile:
Tra le tipologie di visto esistenti in Brasile, sono più utilizzate dalle società
brasiliane le seguenti modalità:
 Visto permanente per l’amministratore/direttore/dirigente (sulla base
di un investimento di una persona giuridica straniera);
 Visto permanente per l’investitore straniero persona fisica;
 Visto temporaneo di lavoro, senza vincolo d’impiego, per prestazione di
assistenza tecnica/trasferimento di tecnologia – modalità emergenziale
(30 giorni);

27. 9.IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile:
 Visto temporaneo di lavoro, senza vincolo d’impiego, per prestazione di
assistenza tecnica/trasferimento di tecnologia – modalità espressa (90
giorni);
 Visto temporaneo di lavoro, senza vincolo d’impiego, per prestazione di
assistenza tecnica/trasferimento di tecnologia – (1 anno);
 Visto temporaneo per il vincolo di lavoro subordinato;

28. 9.IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile:
 Visto permanente per l’amministratore/direttore/dirigente (sulla base di
un investimento di una persona giuridica straniera):
- investimento di almeno R$ 150.000,00, però garantendo la creazione di 10
(dieci) nuovi posti di lavoro durante i 2 (due) anni successivi alla concessione del visto
di cui sopra; o
- investimento minimo pari a R$ 600.000,00, senza alcun vincolo.

29. 9.IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile:
 Visto permanente per l’investitore straniero persona fisica:
- investimento di R$ 500.000,00 e necessità di presentazione di un Piano di
Sviluppo dettagliato;
- investimento di almeno R$ 150.000,00, a patto che l’ammontare sia
destinato allo sviluppo di attività innovativa, di ricerca o di carattere
scientifico o tecnologico. Anche in questa ipotesi dovrà essere presentato un
Piano di Sviluppo dettagliato.

30. 9. IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile:
 Visto temporaneo di lavoro, senza vincolo d’impiego, per prestazione di
assistenza tecnica/trasferimento di tecnologia – modalità emergenziale (30
giorni):
- tale tipologia si riferisce ad una situazione speciale in cui, eventualmente,
si richieda la presenza immediata di un tecnico straniero, in casi di
emergenza debitamente attestata;
- a tale fine, viene considerata emergenza la situazione che ponga a rischio
imminente la vita, l'ambiente, il patrimonio o che abbia causato
l'interruzione della produzione o della prestazione di servizi. Il termine
massimo di validità di questa fattispecie di visto è di 30 giorni, non
prorogabile.

31. 9. IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile:
 Visto temporaneo di lavoro, senza vincolo d’impiego, per prestazione di
assistenza tecnica/trasferimento di tecnologia – modalità espressa (90 giorni):
- in decorrenza di un contratto o accordo di collaborazione per trasferimento
di tecnologia o per prestazione di assistenza tecnica, firmato tra una società s
traniera ed una società brasiliana, potrà essere concesso un visto
temporaneo allo straniero indicato a svolgere tali funzioni in Brasile;
- il termine massimo di validità di questa fattispecie di visto è di 90 giorni,
non prorogabile (tale visto è concesso una solo volta nell’arco di 180 giorni).

32. 9. IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile:
 Visto temporaneo di lavoro, senza vincolo d’impiego, per prestazione di
assistenza tecnica/trasferimento di tecnologia – (1 anno con possibilità di
proroga per un altro periodo di 1 anno):
- tale modalità è destinata alle ipotesi di trasferimento di tecnologia/
prestazione di assistenza tecnica, sulla base di un accordo/contratto firmato
tra un’impresa straniera e una brasiliana;
- il candidato deve provare che ha una buona esperienza professionale di
almeno tre anni nell’attività concernente la prestazione del servizio per cui è
stato contrattato;

33. 9. IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile:
 Visto temporaneo di lavoro, senza vincolo d’impiego, per prestazione di
assistenza tecnica/trasferimento di tecnologia – (1 anno con possibilità di
proroga per un altro periodo di 1 anno):
- il termine massimo di validità di questa fattispecie di visto è di 1 anno,
prorogabile per un altro periodo di uguale durata.
- dovrà essere presentato al Ministero del Lavoro un piano di formazione
dettagliato, indicando il progetto di assistenza tecnica e/o di formazione della
mano d’opera brasiliana;

34. 9. IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile:
 Visto temporaneo per il vincolo di lavoro subordinato:
- questo tipo di visto si applica nel caso in cui il personale straniero, non residente,
venga in Brasile per figurare come dipendente di una società residente nel Paese. Il
rapporto con la società brasiliana sarà disciplinato dalle norme che regolano il
rapporto di lavoro subordinato (CLT) e la remunerazione dovrà essere pagata in
territorio brasiliano;
- dopo il rilascio del visto, gli stranieri saranno considerati come mano d’opera
nazionale, sia nell’ambito previdenziale (contribuzioni sociali), che nell’ambito
giuslavorista;

35. 9. IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile:
 Visto temporaneo per il vincolo di lavoro subordinato:
- il candidato che desideri lavorare in Brasile dovrà avere, almeno, 1 anno di
esperienza professionale nella stessa funzione che verrà svolta in Brasile, dopo
l’ottenimento della laurea.
- Nel caso in cui non sia laureato, dovrà provare, almeno, di possedere nove anni
di educazione formale scolastica e due anni di esperienza professionale, contati
dalla fine dell’ultimo corso.
- Nel caso in cui lo straniero possieda un titolo accademico compatibile con
l’attività che sarà svolta in Brasile, non sarà necessario comprovare la sua
esperienza professionale;

36. 9. IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile
 Visto temporaneo per il vincolo di lavoro subordinato:
- il visto di lavoro temporaneo con rapporto subordinato è concesso per la
durata di 2 (due) anni. Dopo la scadenza del primo periodo, il visto potrà
essere trasformato da temporaneo a permanente, tramite la stipulazione di un
contratto di lavoro a tempo indeterminato;
- va rilevato che l’ente competente, prima di concedere il visto, verificherà se la
persona straniera è effettivamente importante per la società brasiliana e se la
sua funzione non potrebbe essere svolta da un brasiliano;

37. 9. IMMIGRAZIONE
Modalità di visto in Brasile
 Visto temporaneo per il vincolo di lavoro subordinato:
- le società brasiliane sono obbligate a rispettare la proporzionalità di 2/3 di
dipendenti brasiliani e 1/3 di dipendenti non residente, situazione che dovrà
essere comprovata anche in busta paga.

38. BRASIL ITALIA
Rua Bento de Andrade, 319 Corso Italia, 8
São Paulo Milano
+55 11 3087-2237 +39 02 9475-0597
Grazie!
Fabio Buccioli
fabio.buccioli@bcbo.com.br