Voordeel opdoen met fiscale regelingen. Kent u de nieuwe spelregels van de werkkostenregeling al?
•
0 likes•578 views
Vanaf 1 januari 2015 wordt deze regeling namelijk voor iedere werkgever verplicht. Heeft u bijvoorbeeld al nagedacht over uw ‘vrije ruimte’? Mag u straks nog onbelast onkosten vergoedingen verstrekken? Hoe zit het met de nihilwaarderingen? Of op welke manier kunt u gebruik maken van de gerichte vrijstellingen? U merkt al, er is genoeg stof tot nadenken. Fiscalist Mariële Spijbroek en partner en fiscalist Henk Treure praten u in ongeveer 35 minuten bij over de werkkostenregeling.
Recommended
Recommended
More Related Content
What's hot
What's hot (7)
Similar to Voordeel opdoen met fiscale regelingen. Kent u de nieuwe spelregels van de werkkostenregeling al?
Similar to Voordeel opdoen met fiscale regelingen. Kent u de nieuwe spelregels van de werkkostenregeling al? (20)
More from DRV Accountants & Adviseurs
More from DRV Accountants & Adviseurs (20)
Voordeel opdoen met fiscale regelingen. Kent u de nieuwe spelregels van de werkkostenregeling al?
- 2. Voordeel behalen met fiscale regelingen Kent u de nieuwe spelregels van de Werkkostenregeling al?
- 3. Werkkostenregeling Behalen van fiscale voordelen?
- 4. Van start sinds 1 januari 2011 Overgangsperiode 1 januari 2011 tot en met 31 december 2014: keuze oude regeling of de werkkostenregeling. Vanaf 1 januari 2015: GEEN keuze meer!! Invoermoment
- 5. Oude systematiek: 29 verschillende regelingen, zoals fiets van de zaak, producten van de zaak, telefoon van de zaak. Nieuw: alles wat de werkgever verstrekt is loon, tenzij… Vereenvoudiging
- 6. Verstrekkingen indelen in drie categorieën: – Intermediaire kosten – Gerichte vrijstellingen /Nihil waarderingen – Aangewezen vergoedingen en verstrekkingen die vallen onder de vrije ruimte Wat valt er niet onder belast loon?
- 7. Kosten die door de werknemer worden gemaakt, maar bij u thuishoren Voorbeeld: het pak kopieerpapier dat uw werknemer koopt en dat u vergoedt Intermediaire kosten
- 8. In de wet zijn een aantal beloningen opgenomen die uitdrukkelijk zijn vrijgesteld, zoals: – Vergoedingen zakelijke reizen € 0,19 per km – Tijdelijke verblijfkosten – Zakelijke maaltijden – Cursussen – Werkplekgerelateerde zaken (2015) Gerichte vrijstellingen
- 9. De oude regeling voor het ontvangen van personeelskorting gaat ook gelden onder de WKR Voorwaarden: – Korting ten hoogste 20% van de waarde eco. verkeer – Korting op jaarbasis maximaal € 500 – Korting over branche eigen producten / diensten 2015: vrijstelling personeelskorting
- 10. Vergoedingen en verstrekkingen die wel als loon worden beschouwd maar op nihil worden gewaardeerd, zoals: – (arbo) voorzieningen op de werkplek – Consumpties op de werkplek – Computer / laptop voorzover >90% zakelijk (tot 2015) – Werkkleding / uniformen – Mobiele telefoon voorzover >90% zakelijk (tot 2015) Nihil waarderingen
- 12. Open norm: voorzieningen die noodzakelijk zijn voor de bedrijfsuitvoering geen rekening houden privé voordeel voor werknemer Vooralsnog alleen toepasselijk op: - Gereedschap - Communicatie- en computerapparatuur 2015: noodzakelijkheidscriterium
- 13. De overige vergoedingen en verstrekkingen vallen in de vrije ruimte van de werkkostenregeling, tenzij ze aangewezen worden als belastbaar loon. Vrije ruimte 2014: 1,5% van de loonsom Vrije ruimte 2015: 1,2% van de loonsom! Vrije ruimte
- 14. Overschrijding vrije ruimte wordt belast Werkgever betaalt 80% eindheffing Let op: het kan voordelig zijn om toch eindheffing toe te passen!! Overschrijding vrije ruimte
- 15. Overschrijding vrije ruimte € 1.000. Belastingheffing 80%= € 800 Totale kosten werkgever € 1.800 Bruteren netto loon € 1.000 (belastingtarief desbetreffende werknemer 52%) Belastingheffing 108,33%= € 1.083,33 Totale kosten werkgever € 2.083,33 VOORDEEL WKR: € 283,33 Overschrijding: voordelig?
- 16. Uitgangspunt blijft: waarde economisch verkeer Factuurwaarde is het bedrag inclusief BTW Besparingswaarde verdwijnt Product eigen bedrijf regeling - Er wordt in principe aangesloten bij de prijs die aan een derde in rekening wordt gebracht - Prijs voor consument / eindgebruiker is bepalend - Eigen bijdrage werknemer in mindering, maar niet verder dan nihil Waardering loon in natura
- 18. Schematisch loonkosten nihil waarderingen gerichte vrijstellingen intermediaire kosten onbelast brutoloon bovengebruikelijke werkkosten Keuze: belastbare werkkosten in vrije ruimte onbelast of 80% EH belast loon
- 19. Inventarisatie vergoedingen en verstrekkingen: Kerstpakket € 1.000 Netto onkostenvergoeding - 900 Personeelsfeest - 1.600 Totaal € 3.500 Loonsom 2014: € 250.000 (10 werknemers) Voorbeeld uit de praktijk
- 20. Uitwerking onder de oude regelgeving: Kerstpakket geschenkenregeling Netto onkostenvergoeding bij onderbouwing, onbelast Personeelsfeest onbelast Voorbeeld uit de praktijk
- 21. Uitwerking onder de werkkostenregeling • Loonsom 2014: € 250.000 (10 werknemers) • Forfait 1,5%: € 3.750 • Geen overschrijding forfait: geen heffing • en er ontstaat nog een bestedingsruimte van € 250 Voorbeeld uit de praktijk
- 22. Concern
- 23. De WKR moet per inhoudingsplichtige worden toegepast. Vanaf 1-1-2015: geldt de WKR per concern. Concern Holding Werkmij
- 24. Wat nu te doen?!?
- 25. Financiële administratie: - Pas rekeningschema aan, zodat - er overzicht voor salarisafdeling gemaakt kan worden - Lever dit periodiek (maandelijks) aan bij de salarisadministratie 2015: Jaarlijkse afrekening mogelijk! Gevolgen voor uw administratie
- 26. Salarisadministratie: - Opvragen gegevens (per maand) achteraf aan de financiële administratie; - Beoordelen verkregen gegevens; - Houdt zicht op omvang vrije ruimte. Gevolgen voor uw administratie
- 28. Inventarisatie van de vergoedingen en verstrekkingen binnen uw onderneming. Categoriseren van de vergoedingen en verstrekkingen. Aanpassen administratie. Zonodig aanpassen van de arbeidsvoorwaarden – Let hierbij op de rol van CAO / OR Wat nu te doen?!?
- 29. Behulpzaam zijn bij inventariseren en categoriseren door middel van een inventarisatieformulier. Beoordelen van uw arbeidsvoorwaarden. Wat kan DRV voor u doen?
- 30. De opname van dit webinar heeft plaatsgevonden voor Prinsjesdag 2014. Het kan daardoor zijn dat de regeling op punten is gewijzigd of verduidelijkt. Prinsjesdag
- 31. Wij danken u voor uw aandacht!
Editor's Notes
- Er zijn gerichte vrijstellingen voor het vergoeden, verstrekken of ter beschikking stellen van: vervoer, bijvoorbeeld abonnementen en losse kaartjes voor reizen met het openbaar vervoer en vergoedingen voor reizen met eigen vervoer van maximaal € 0,19 per zakelijke kilometer tijdelijk verblijf in het kader van de dienstbetrekking, zoals overnachtingen tijdens dienstreizen en maaltijden cursussen, congressen, vakliteratuur en dergelijke voor het onderhouden en verbeteren van de kennis en vaardigheden die nodig zijn voor het werk studie- en opleiding met het oog op het verwerven van (meer) inkomen en procedures tot erkenning van verworven competenties (EVC-procedures) verhuizingen extraterritoriale kosten natura geschenk bij bijzondere gelegenheid met een maximum van € 25 NIEUW vanaf 1-1-2015 sinds de brief van de staatssecretaris: onder de huidige werkkostenregeling kunnen bedrijfsmiddelen die de onderneming ter beschikking stelt, nu vaak onbelast blijven, terwijl vergoedingen en verstrekkingen van hetzelfde middel belast moeten worden. Een aantal werkplek gerelateerde zaken worden vanaf 1-1 ook onbelast bij vergoedingen of verstrekking. Nog niet duidelijk is wat er precies onder gaat vallen. Waarschijnlijk gaat het gelden voor werkkleding en arbo-verstrekkingen.
- Voorwaarden De voorwaarden die hieraan worden gesteld zijn als volgt: - De korting mag ten hoogste 20 procent bedragen van de waarde in het economisch verkeer; - De korting mag per werknemer per kalenderjaar maximaal 500 euro bedragen; - De korting moet worden gegeven over branche eigen producten van uw onderneming. Het is belangrijk dat u de korting per product vaststelt en dat u de grens van 20 procent niet overschrijdt. Onder 'producten' worden overigens zowel goederen als diensten verstaan. Over de waarde in het economische verkeer bestaan veel discussies. U kunt echter uitgaan van de laagste consumentenprijs. Dit is een belangrijk aandachtspunt omdat, indien u bijvoorbeeld een actie heeft waarbij u 20 procent kassakorting geeft gedurende een bepaalde periode, u kunt uitgaan van een lager bedrag als waarde in het economisch verkeer. Voorbeeld: Waarde product: 100 euro Kassakorting 20% 20 euro -/- Aankoop voor de klant 80 euro De personeelskorting bedraagt: 20 procent van 80 euro is: 16 euro. Kortingsbedragen optellen Heeft een werknemer in twee voorgaande kalenderjaren geen korting genoten? Dan is het mogelijk de kortingsbedragen over deze perioden bij elkaar op te tellen. Wanneer een werknemer bijvoorbeeld in 2010 en 2011 geen korting heeft genoten, dan mag hij in 2012 een bedrag aan korting genieten van maximaal driemaal 500 euro. De totale korting is dan 1500 euro. Voorwaarde is wel dat de betreffende werknemer in de voorliggende kalenderjaren in dienst moet zijn geweest.
- Werkplek (werkkostenregeling) Een werkplek is elke plaats waar uw werknemers werken en waarvoor u op grond van de Arbeidsomstandighedenwet verantwoordelijk bent. Uw zorgplicht voor de werkplek kan blijken uit een arboplan of uit de risico-inventarisatie en -evaluatie die u op grond van de Arbeidsomstandighedenwet moet maken. Uw arboverantwoordelijkheid voor de werkplek geldt ook voor uitzendkrachten en andere inleensituaties. Een werkplek is bijvoorbeeld: het bureau, een kamer, een kantoortuin, de lopende band, een fabriekshal, de keuken, de vergaderzaal, een bedrijfskantine, de parkeergarage op het bedrijfsterrein, de fietsenstalling, een fitnessruimte, de openbare ruimte voor een bouwvakker die graafwerkzaamheden verricht en voor een gemeentelijke hovenier die de openbare beplanting verzorgt. Ook een auto of een ander vervoermiddel kan een werkplek zijn als een werknemer daarin werkt en u arboverantwoordelijk bent voor dat vervoermiddel. Voorbeelden zijn de (vracht)auto bij beroepschauffeurs, het vliegtuig bij piloten, en de trein bij conducteurs en machinisten. Ook bij andere beroepen kunnen vervoermiddelen een werkplek zijn als u uw werknemer opdraagt een bepaald vervoermiddel te gebruiken voor zijn werk. Bijvoorbeeld als een werknemer in uw opdracht uw auto gebruikt voor een dienstreis. Voor voorzieningen, zoals een notebook of de mobiele telefoon, die de werknemer in de auto (werkplek) voor zijn werk gebruikt, geldt dan een nihilwaardering. Parkeergelegenheid bij de werkplek U mag u uw werknemer onbelast een parkeergelegenheid bij de werkplek ter beschikking stellen als u voor deze werkplek verantwoordelijk bent op grond van de Arbeidsomstandighedenwet. Bedoeld is dat de parkeergelegenheid zelf ook deel uit moet maken van deze werkplek. Een parkeergarage of parkeerplaats op uw bedrijfsterrein mag u dus onbelast ter beschikking stellen, maar een parkeerplaats bij de werkplek van een klant of in een willekeurige parkeergarage niet. Geen werkplek In de volgende situaties is er geen sprake van een werkplek: * Uw werknemer werkt onderweg. Hij mailt bijvoorbeeld in de trein of de bus of schrijft een artikel in een horecagelegenheid. In deze situaties bent u niet arboverantwoordelijk. Voor de voorzieningen die de werknemer alleen onderweg gebruikt, geldt geen nihilwaardering. * Uw werknemer werkt in een werkruimte in zijn eigen woning, woonboot, vakantiewoning, woonwagen garage, tuinhuis en dergelijke Er zijn overigens wel voorwaarden waaraan een werkruimte in de woning van de werknemer moet voldoen om wél een 'werkplek' te zijn. * De omstandigheden van de werknemer wijzigen. Dat is bijvoorbeeld het geval bij een overplaatsing (de oude werkplek is dan geen werkplek meer), blijvende arbeidsongeschiktheid Welke nihilwaarderingen zijn er? De volgende voorzieningen en verstrekkingen in natura waardeert u op nihil: * ter beschikking gestelde voorzieningen op de werkplek, zoals: - apparatuur, instrumenten en gereedschappen - vaste computer, vaste telefoon en internet - bedrijfsfitness * arbovoorzieningen op de werkplek * consumpties op de werkplek die geen deel uitmaken van een maaltijd * ter beschikking gestelde werkkleding * het rentevoordeel van de personeelslening als uw werknemer daarmee een fiets, elektrische fiets of elektrische scooter koopt en de kosten en het rentevoordeel van een personeelslening voor de eigen woning van uw werknemer * ter beschikking gestelde computers en dergelijke apparatuur die ook buiten de werkplek te gebruiken zijn, als het zakelijke gebruik 90% of meer is * ter beschikking gestelde communicatiemiddelen zoals mobiele telefoon en smartphone als het zakelijke gebruik meer dan 10% is * ter beschikking gesteld ov-abonnement en voordeelurenkaart als uw werknemer deze kaart ook voor het werk gebruikt * de waarde van huisvesting en inwoning (inclusief verstrekte energie, water en bewassing) die u op de werkplek ter beschikking stelt voor de vervulling van de dienstbetrekking Dit is een nihilwaardering als de werknemer niet op de werkplek woont en hij redelijkerwijs wel gebruik moet maken van deze voorziening. Vanaf 2015: met betrekking tot een aantal werkplek gerelateerde zaken geldt nu een nihilwaardering als de werkgever ze ter beschikking stelt. Dat betekent dat de werkgever de zaken moet aanschaffen en er eigenaar van moet blijven. Als hij ze vergoedt of verstrekt (niet bij arbo-gerelateerde zaken) is dat belast loon of valt in de vrije ruimte. Voor een aantal zaken (nog niet bekend is welke zaken) zal worden geregeld dat deze ook onbelast zijn al ze vergoed of verstrekt worden. Waarschijnlijk gaat dat gelden voor werkkleding en arbo verstrekkingen, maar mogelijk niet voor consumpties op de werkplek. (hebben we ook al eerder in de presetatie onder de notities opgenomen).
- Per 2015 wordt het zogenoemde noodzakelijkheidscriterium geintroduceren voor gereedschap en communicatie- en computerapparatuur. Op dit moment hangt onder de WKR de fiscale behandeling van een tablet nog af van de diameter van het scherm. Tablets met een diameter boven de zeven inch kan uw onderneming pas onbelast ter beschikking stellen bij 90% zakelijk gebruik, terwijl kleinere tablets al onbelast ter beschikking kunnen worden gesteld als het zakelijk gebruik meer dan 10% is. Vergoedingen en verstrekkingen van tablets zijn onder de WKR nu altijd belast. Noodzakelijke apparatuur vormt geen loon meer Het noodzakelijkheidscriterium is een open norm die ervan uitgaat dat u voorzieningen die u in het kader van de bedrijfsvoering noodzakelijk vindt, aan de werknemer kunt vergoeden, verstrekken of ter beschikking stellen zonder dat u fiscaal rekening hoeft te houden met een eventueel privévoordeel van de werknemer. Deze voorzieningen vormen geen loon meer, dus u hoeft ze ook niet in de loonadministratie op te nemen. Het voordeel hiervan is dat u veel meer flexibiliteit heeft in het uitdelen van apparatuur. De keerzijde van de medaille is dat het principe wordt losgelaten dat privévoordeel altijd moet worden belast. Dat kan een hoop onduidelijkheid met zich meebrengen. Er zijn straks geen lijsten meer met gedetailleerd omschreven vrijstellingen voor gereedschap en apparatuur. Wie bepaalt dan welke zaken werkelijk essentieel zijn voor het werk? Noodzakelijke apparatuur niet in cafetariasysteem Het noodzakelijkheidscriterium kent twee voorwaarden: 1. De werknemer moet het gereedschap of apparaat niet alleen nodig hebben, maar ook echt gebruiken voor zijn werk. Het hangt dus van zijn functie af welke vergoedingen, verstrekkingen of terbeschikkingstellingen noodzakelijk zijn. 2. Uw onderneming moet het gereedschap of apparaat volledig betalen. Dat betekent dat u noodzakelijke vergoedingen en verstrekkingen niet in een cafetariasysteem kunt onderbrengen. In dat geval betaalt de werknemer immers mee.
- Let op dat de fiscus hier wel goed naar kijkt en het alleen voordelig is bij salarissen in de 52% schijf. Bonussen kunnen ook in de vrije ruimte worden ondergebracht. Zie hieronder: Ook al is de WKR eigenlijk bedoeld voor het onbelast uitdelen van vergoedingen en verstrekkingen, toch kunt u in sommige gevallen ook een bonus die uw onderneming aan werknemers uitkeert in de vrije ruimte onderbrengen. De werkkostenregeling (WKR) is bedoeld om vergoedingen en verstrekkingen aan werknemers onbelast te kunnen uitdelen. Loon in de vorm van een bonus of eindejaarsuitkering is geen vergoeding en past daarom in principe niet in de vrije ruimte van de WKR. Dit betekent dat u de bonus moet bruteren als u deze onbelast aan de werknemer wilt uitkeren en uw onderneming de werkkostenregeling al toepast. Bonus moet voldoen aan de gebruikelijkheidstoets De Belastingdienst heeft echter aangegeven dat u bonussen aan werknemers soms wél in de vrije ruimte kunt stoppen. Voorwaarde is dat uw onderneming bonussen in het verleden ook al onder de eindheffing liet vallen en dat de bonus niet ongebruikelijk hoog is. Bovendien kunt u de bonus niet met terugwerkende kracht in de vrije ruimte stoppen. Als u de bonus onderbrengt in de vrije ruimte, is deze voor de werknemer hoe dan ook onbelast, en – zolang de vrije ruimte van 1,5% van de fiscale loonsom niet wordt overschreden – voor uw onderneming ook. Bij overschrijding van de vrije ruimte is het waarschijnlijk nog voordeliger om 80% eindheffing af te dragen dan het was geweest om de bonus te bruteren. Bij toepassing van eindheffing zijn immers geen premies werknemersverzekeringen verschuldigd. Inspecteurs gaan verschillend met bonussen in de WKR om De regels voor bonussen onder de WKR zijn nog niet helemaal uitgekristalliseerd. Inspecteurs van de Belastingdienst gaan hier dan ook niet allemaal op dezelfde manier mee om. Vorig jaar werden bonussen in de vrije ruimte nog vaak door de inspecteur afgekeurd. Inmiddels is het ook al eens gebeurd dat bonussen van rond de € 1.000 werden goedgekeurd, op voorwaarde dat alle werknemers zo’n bonus kregen. De laatste tijd hebben meerdere inspecteurs voor kleine bonussen (tussen € 50 en € 250) goedgekeurd dat de bonus in de vrije ruimte wordt ondergebracht. Daarbij hanteerden ze vaak een jaarmaximum van € 2.400 aan bonussen in de vrije ruimte.
- De gebruikelijkheidstoets houdt in dat de vergoedingen en verstrekkingen die een werkgever in de administratie opneemt als eindheffingsloon, niet meer dan 30% mogen afwijken van wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk is. Het bedrag dat boven de 30%-grens uitkomt, vormt belast loon voor de werknemer. Het zal duidelijk zijn dat de toepassing van gebruikelijkheidstoets een bron van discussie met de Belastingdienst kan worden binnen de werkkostenregeling. Het is aan de Belastingdienst om aannemelijk te maken, dat er sprake is van een ongebruikelijke situatie. Als de werkgever en de Belastingdienst er samen niet uitkomen, dan zal het uiteindelijk de fiscale rechter zijn die in concrete gevallen moet bepalen of de grens van 30% wel of niet overschreden wordt, dus of de Belastingdienst met succes het wapen van de gebruikelijkheidstoets heeft ingezet. Hierna volgt een viertal voorbeelden van de toepassing van de gebruikelijkheidstoets. Voorbeeld 1 U hebt een middelgroot bedrijf en geeft uw werknemers met kerst een flatscreentelevisie. Als het binnen uw sector gebruikelijk te noemen is dat het personeel met kerst zo’n duur cadeau krijgt, dan mag u de flatscreentelevisie volledig in de vrije ruimte onderbrengen. Is in uw sector echter een kerstpakket van € 70,- gebruikelijk en kosten de televisies € 500,- per stuk, dan dient per werknemer een bedrag van € 430,- in het belastbare loon opgenomen te worden. Voorbeeld 2 U geeft 1 van uw werknemers een elektrische fiets van € 1.000. Deze werknemer komt op deze fiets naar het werk. Deze situatie en de prijs van de fiets zijn niet ongebruikelijk. U mag de fiets volledig in de vrije ruimte onderbrengen. Voorbeeld 3 Een bedrijf heeft behalve een directeur-grootaandeelhouder (dga) geen andere werknemers. De dga krijgt een vergoeding voor zijn werk van € 250.000. Het bedrijf bestempelt € 100.000 als loon van de dga en brengt de overige € 150.000 onder in de vrije ruimte. Het is duidelijk dat zo’n “knip” ongebruikelijk is. Voorbeeld 4 U geeft uw werknemers met kerst een kerstpakket. De directeur heeft net zijn vliegbrevet gehaald en hij vertelt altijd gepassioneerd over zijn hobby. U geeft de directeur met kerst een zelfbouwpakket van een sportvliegtuig van € 25.000. Een kerstpakket van € 25.000 is niet gebruikelijk: de waarde van het pakket wijkt meer dan 30% af van de waarde van pakketten die andere werkgevers in vergelijkbare omstandigheden aan hun directeuren geven. U geeft het deel van de verstrekking dat meer dan gebruikelijk is, als loon aan.
- Dus één vrije ruimte voor het hele concern. Van een concern is sprake als de (klein)dochtermij voor tenminste 95% eigendom zijn van de moeder. Hier zijn nog wel een aantal knelpunten zie ook onderstaande opinie: We krijgen nu ook een fiscale eenheid voor de loonheffing. Althans in beperkte mate. Er komt binnen het concern (tenminste 95% verbondenheid via aandelen) 1 WKR ruimte, gebaseerd op de totale loonsom, waarin de als belastbaar loon aan te merken vergoedingen, verstrekkingen, en andere loonbestanddelen mogen worden ondergebracht, en dus ineens belastingvrij zijn. Een sympathiek voorstel dat een aantal problemen oplost, zoals het niet meer hoeven splitsen van kosten gemaakt ten behoeve van medewerkers van diverse concern onderdelen, de noodzaak om per concern onderdeel de WKR ruimte te moeten volgen, en eventuele ongelijkheid in arbeidsvoorwaarden omdat de WKR ruimte per concern onderdeel/medewerker ongelijk is. Toch zal er op dit punt nog wel een stroom aan aanvullende maatregelen komen, ik verwijs kortheidshalve maar even naar de fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. Ook daar stonden de voorwaarden ooit op 1 A4. Daarnaast voorzie ik nog het punt dat voor de loonheffing ook maatschappen, VOF’s e.d. inhoudingsplichtige zijn. Ben benieuwd hoe dat opgepakt gaat worden. Kortom, er blijft nog wel wat te doen op dit punt.