Jakie są podstawowe obowiązki wynikające z Umowy FATCA a jakie konsekwencje uchybienia tym obowiązkom?
Udostępniamy Wam prezentację szkoleniową z ostatniego wydarzenia: „Problematyczne aspekty zmian FATCA w TFI”.
Zapraszamy do obejrzenia!
1. w w w . t o m c z a k . p l
Najważniejsze obowiązki związane
z międzyrządową umową oraz ustawą
FATCA
dr adwokat Karolina Kocemba
aplikant radcowski Katarzyna Lamczyk
2. 2
Konspekt
Skutki uchybienia obowiązkom sprawozdawczym
Obowiązek powołania FATCA Officer’a
Obowiązki sprawozdawcze
Obowiązki identyfikacji
Podstawowe obowiązki wynikające z Umowy i Ustawy FATCA
Regulacje prawne dotyczące FATCA
Ogólne informacje związane z regulacją FATCA
3. Regulacja FATCA
Akty prawne i główne założenia
• W dniu 28 marca 2010 roku w Stanach Zjednoczonych przyjęto
ustawę o ujawnieniu informacji o rachunkach zagranicznych dla
celów podatkowych (Foreign Account Tax Compliance Act –
FATCA).
• Z uwagi na fakt, iż postanowienia regulacji FATCA są bardzo
ogólne, ich doprecyzowanie nastąpiło Rozporządzeniem
Departamentu Skarbu Zjednoczonych Stanów Ameryki Północnej
z dnia 17 stycznia 2014 roku.
• Ideą przyświecającą FATCA jest ułatwienie egzekucji podatków
przez IRS poprzez wyposażenie ich w instrumenty pozyskiwania
i gromadzenia informacji o amerykańskich rezydentach
podatkowych, których aktywa są ulokowane za granicą.
3
5. Regulacje prawne dotyczące FATCA
w polskim systemie prawnym
Umowa IGA
• Umowa między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Stanów
Zjednoczonych Ameryki w sprawie poprawy wypełniania międzynarodowych
obowiązków podatkowych FATCA.
Ustawa
• Ustawa o wykonywaniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej
a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki w sprawie poprawy wypełniania
międzynarodowych obowiązków podatkowych oraz wdrożenia
ustawodawstwa FATCA.
Podstawa do
wymiany informacji
podatkowych
• Dwustronna umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z 1974 roku oraz
wielostronna konwencja o wzajemnej pomocy administracyjnej
w sprawach podatkowych z 1988 roku.
5
6. Umowa międzyrządowa IGA
oś czasu
Podpisanie
umowy
IGA
7 X
2014 r.
Podpisanie
umowy
ratyfikacyjnej
4 V
2015 r.
Wejście
w życie
umowy
IGA
1 VII
2015 r.
6
7. Umowa międzyrządowa FATCA
• W celu zapewnienia realizacji tego obowiązku, rządy Polski
i Stanów Zjednoczonych podpisały 7 października 2014 roku
Umowę międzyrządową IGA.
• Podpisanie porozumień przez instytucje finansowe bezpośrednio
z amerykańskim urzędem skarbowym, byłoby sprzeczne
z polskimi regulacjami (mowa przykładowo o ochronie danych
osobowych czy ochronie tajemnicy bankowej).
• W konsekwencji, przyjęto, że informacje o rachunkach
prowadzonych dla rezydentów podatkowych USA w polskich
instytucjach finansowych będą przez nie zbierane i raportowane
do krajowej administracji podatkowej, a następnie zostaną
automatycznie przekazane do USA.
7
8. Ustawa wykonawcza FATCA
Oś czasu
• 9 X 2015 r. podpisanie Ustawy
• 1 XII 2015 r. wejście Ustawy w życie
Akty wykonawcze
• Rozporządzenie MF w sprawie szczegółowych warunków stosowania
procedur sprawdzających oraz przypadków,
w których możliwy jest wybór określonych sposobów postępowania na
podstawie umowy FATCA.
• Rozporządzenie MF w sprawie upoważnienia do przeprowadzenia kontroli
wykonywania obowiązków związanych z informowaniem o amerykańskich
rachunkach raportowanych.
8
9. Obowiązki wynikające z Ustawy
i Umowy międzyrządowej IGA
Podstawowe
obowiązki
Identyfikacja
amerykańskich
rachunków
raportowanych
Obowiązek
identyfikacji
klientów
Pozyskiwanie i
przekazywanie
informacji o
rachunkach
raportowanych
Obowiązek
rejestracji na
portalu IRS
Wskazanie
FATCA
Responsible
Officer’a
Wdrożenie
procedur due
diligence
9
10. Obowiązek wdrożenia procedur
sprawdzających
• Na potrzeby identyfikacji amerykańskich rachunków
raportowanych oraz rachunków posiadanych przez wyłączone
instytucje finansowe, raportujące polskie instytucje finansowe:
a) stosują, procedury sprawdzające określone
w załączniku I do Umowy FATCA, przewidziane dla kategorii
rachunków opisanych w tym załączniku, oraz
b) żądają przedstawienia wskazanych w nim oświadczeń, wyjaśnień i
dokumentów.
10
11. Procedury weryfikacji dotyczące
klientów
• FFI są zobowiązane do stosowania procedurach należytej staranności
w celu identyfikacji rachunków sprawozdawcze amerykańskich.
• FFI weryfikują dokonują przeglądu elektronicznej bazy danych, w celu
ustalenia następujących przesłanek:
a) identyfikacji posiadacza rachunku jako obywatela lub rezydenta USA;
b) jednoznaczne wskazania miejsca urodzenia na terenie USA;
c) bieżącego adresu korespondencyjnego lub aktualnego adresu
zamieszkania na terenie USA;
d) aktualnego amerykańskiego numeru telefonicznego;
e) istniejącego stałego zlecenia przelewu środków na rachunek prowadzony
w USA;
f) aktualnego, ważnego pełnomocnictwa lub upoważnienia do podpisu
udzielonego osobie mającej adres zamieszkania w USA; oraz
g) adresu do doręczeń lub adresu skrzynki pocztowej, który jest jedynym
adresem, jaki FFI posiada w bazie danych dla posiadacza rachunku.
11
12. Procedury weryfikacji dotyczące
klientów
• Jeżeli żadna z wymienionych przesłanek nie została zidentyfikowana
w procedurze przeszukiwania elektronicznej bazy danych, wówczas nie
jest wymagane żadne dalsze działania.
• Jeżeli którakolwiek z wyżej wymienionych przesłanek została odkryta,
wtedy taki rachunek powinien być uznany za amerykański rachunek
raportowany.
• Rachunki, których wartość nie przekracza $ 50.000 na dzień 30 czerwca
2014 roku nie podlegają wymogowi weryfikacji, identyfikacji oraz
zgłaszania jako amerykańskie rachunki raportowane.
• Powyższą procedurę stosuje się do istniejących rachunków.
• Tożsame zasady i procedury odnoszą się do celów identyfikacji
rachunków finansowych posiadanych przez osoby fizyczne i otwartych
w dniu 1 lipca 2014 roku lub po tej dacie.
• W odniesieniu do nowych rachunków indywidualnych, przy otwarciu
rachunku FFI są zobowiązane do uzyskania oświadczenia posiadacza.
12
13. Procedury weryfikacji dotyczące
rachunków
• Obowiązek wdrożenia procedur sprawdzających,
wyrażony w załączniku I do Umowy FATCA, dotyczy
czterech różnych rodzajów rachunków:
1) istniejących rachunków indywidualnych;
2) nowych rachunków indywidualnych;
3) istniejących rachunków podmiotów; oraz
4) nowych rachunków podmiotów.
• Za rachunki istniejące uważa się rachunki istniejące
na dzień 30 czerwca 2014 r.
13
14. Implementacja
procedur due diligence
• Weryfikacja stanu obecnego.
• Opracowanie procedur wewnętrznych z uwzględnieniem przepisów
wewnętrznych regulacji prawa polskiego
i postanowień Umowy Międzyrządowej.
• Weryfikacja wewnętrznych regulacji prawnych instytucji, w tym
regulaminów świadczenia usług, stosowanych wzorców umownych,
itp. pod kątem uwzględnienia wymogów FATCA.
• Wdrożenie tych zmian w relacji z klientami; polityka informacyjna
wobec klientów.
• Szkolenie pracowników/ agentów/ pośredników co do nałożonych
na nich obowiązków.
14
15. Obowiązek rejestracji na portalu IRS
uzyskanie numeru GIIN
• Zgodnie z postanowieniami art. 14 pkt 1c) Umowy IGA każda
polska raportująca instytucja finansowa jest zobowiązany do
przestrzegania obowiązujących wymogów rejestracji na portalu
IRS FATCA.
• Zgodnie art. 4 ust. 6 Ustawy raportująca polska instytucja
finansowa jest obowiązana do uzyskania Globalnego Numeru
Identyfikującego Pośrednika,
o którym mowa w pkt 3 Uzgodnień Końcowych towarzyszących
Umowie FATCA, przed pierwszym przekazaniem informacji,
poprzez rejestrację w IRS, oraz do jego wskazywania
w informacjach przekazywanych.
15
16. Obowiązek rejestracji na portalu IRS
uzyskanie numeru GIIN
• Każda FFI musi być zarejestrowany na stronie internetowej IRS
FATCA i musi uzyskać numer GIIN.
• Rejestracja na portalu IRS FATCA nie zmienia statusu instytucji
finansowej na mocy postanowień umowy międzyrządowej FATCA.
Tak więc, rejestracja na portalu nie ma wpływu na zakres
obowiązków sprawozdawczych.
• Istnieje możliwość wyrejestrowania się z portalu poprzez wybranie
opcji „skasować umowę FATCA" na swoim profilu. Taka opcja jest
dostępna na stronie głównej profilu każdego podmiotu.
• Derejestracja z portalu spowoduje, że instytucja finansowa nie
będzie opublikowana na portalu IRS FATCA. Ponadto, instytucja
finansowa nie będzie miał dostępu do swojego konta, a jej numer
GIIN nie będzie już ważny.
16
17. Obowiązek sprawozdawczości
• Art. 4 ust. 1. Ustawy
• Raportujące polskie instytucje finansowe są obowiązane do:
• 1) identyfikowania amerykańskich rachunków raportowanych oraz
rachunków posiadanych przez wyłączone instytucje finansowe;
• 2) pozyskiwania i przekazywania ministrowi właściwemu do spraw
finansów publicznych lub organowi upoważnionemu:
• a) informacji o amerykańskich rachunkach raportowanych,
o których mowa w art. 2 ust. 2 lit. a Umowy FATCA,
• b) informacji o niewystępowaniu w stosunku do prowadzonego
rachunku finansowego okoliczności skutkujących powstaniem
obowiązku, o którym mowa w lit. a.
17
18. Obowiązek sprawozdawczości
• Obowiązki raportujących polskich instytucji finansowych
określonego zostały w rozdziale 2 ustawy wykonawczej do
Umowy międzyrządowej FATCA. Zakres obowiązków
wskazanych w art. 4 Ustawy wykonawczej koresponduje
z postanowieniami Umowy międzyrządowej FATCA,
określającymi szczególnych zakres informacji podlegających
ujawnieniu.
• Przy czym, zgodnie z treścią przepisów intertemporalnych,
zakres informacji podlegających obowiązkowi przekazania
będzie czasowo zmodyfikowany.
18
19. Obowiązek sprawozdawczości
Właściwy organ w celu wymiany informacji na poziomie krajowym
• Zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy organem właściwym
w sprawach dotyczących wypełniania obowiązku wymiany
informacji jest minister właściwy do spraw finansów publicznych.
• Natomiast organem właściwym w zakresie kontroli wykonywania
przez raportującą polską instytucję finansową obowiązków
związanych z informowaniem o amerykańskich rachunkach
raportowanych jest Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu
Skarbowego w Warszawie.
19
20. Obowiązek sprawozdawczości
Czas i sposób wymiany informacji
• Informacje objęte obowiązkiem raportowania powinny być
wymieniane co roku, w sposób automatyczny.
• Zgodnie z postanowieniami Umowy międzyrządowej FATCA
zakres obowiązku sprawozdawczego jest różny, w zależności od
roku sprawozdawczego. Informacja ma być uzyskana
i wymieniane w stosunku do roku 2014
i w kolejnych latach.
• Informacje te powinny być wymieniane w terminie dziewięciu
miesięcy od zakończenia roku kalendarzowego, którego dotyczy
informacja, czyli do dnia 30 września każdego kolejnego roku.
• Powyższy termin odnosi się do obowiązku nałożonego na krajowe
organy podatkowe do przekazania informacji bezpośrednio do
IRS.
20
21. Obowiązek sprawozdawczości
Zakres informacji podlegających raportowaniu
• Na gruncie postanowień Umowy FATCA zakres informacji różni
się w zależności od roku, w którym dana informacja została
pozyskana.
• Umowa międzyrządowa FATCA reguluje obowiązki
sprawozdawcze w zakresie automatycznej wymiany informacji,
obejmujących:
a) dane identyfikujące podatnika;
b) wartość lub saldo rachunków posiadanych przez podatnika;
c) dochody z tytułu inwestycyjnej umowy ubezpieczenia; oraz
d) dane o zyskach kapitałowych.
21
22. Terminy związane z obowiązkiem
przekazywania informacji
• Zanim został skierowany do Sejmu, ministerialny projekt Ustawy
FATCA dwukrotnie zmieniany był w zakresie początkowej daty
granicznej przekazywania informacji o amerykańskich
rachunkach raportowanych.
• W ostatecznej wersji projektu, która została przekazana do Sejmu,
finalnie zrezygnowano ze wskazania daty granicznej
przekazywania informacji w stosunku do wszystkich rodzajów
rachunków raportowanych.
22
23. Terminy związane z obowiązkiem
przekazywania informacji
Istniejące rachunku o wysokiej wartości
Powyżej 1.000.000 USD na
dzień 30 czerwca 2014 roku
lub 31 grudnia 2015 roku lub
każdego kolejnego roku.
Do dnia 31 marca 2016 roku.
Rachunki przejściowe – otwarte pomiędzy 1 lipca 2014 roku -
a 1 grudnia 2015 roku
Procedura identyfikacji rachunków
finansowych w terminie 12 miesięcy od
dnia wejścia w życie Ustawy, tj. do dnia
1 grudnia 2016 roku.
W przypadku zamknięcia rachunku
przejściowego przed upływem 12
miesięcy od dnia wejścia w życie
Ustawy wykonawczej – procedura
identyfikacji takiego rachunku
powinna być zakończona w terminie 15
miesięcy od dnia wejścia w życie
Ustawy.
Istniejące rachunki o niskiej
wartości
Których saldo na dzień 30
czerwca 2014 roku przekracza
50.000,00 dolarów, ale nie
przekracza 1.000.000,00 dolarów.
Weryfikacja istniejących
rachunków indywidualnych,
które są rachunkami o niższej
wartości, musi zostać
zakończona do dnia 30 czerwca
2016 roku.
23
24. FATCA Responsible Officer
Obowiązek powołania
• Na gruncie modelu I umowy IGA pojęcie FRO nie zostało wprost
wspomniane w treści umowy.
• Konieczność wskazania FRO pojawia się już przy rejestracji FFI na
portalu amerykańskich organów podatkowych (IRS), celem
uzyskania przez instytucję finansową numeru GIIN.
• Obowiązek wyznaczenia obciąża zatem każdą FFI, zarówno objętą
modelem I, już na etapie wypełniania formalności rejestracyjnych.
24
25. FATCA Responsible Officer
Obowiązek powołania
• Osoba pełniąca funkcję FRO musi być upoważniona do
odpowiedzi na wszelkie pytania IRS skierowane do instytucji
finansowej oraz pozostawać z IRS w stałym kontakcie.
• FRO jest niczym innym jak pracującym na etacie,
niezależnym funkcjonariuszem instytucji finansowej,
zajmującym się opracowaniem programu zgodności
z wymogami FATCA i ich egzekwowaniem.
• FRO wykonując swoje obowiązki, na gruncie modelu I
umowy IGA, podlega wyłącznie regulacjom prawa krajowego.
25
26. Sankcje za uchybienia w
obowiązkach sprawozdawczych
Na gruncie
regulacji
FATCA
Na gruncie
krajowych
przepisów
26
27. Skutki opóźnienia w przekazaniu
informacji
regulacja FATCA
• Art. 4 ust. 1 lit. c Umowy FATCA wskazuje, że każda
raportująca polska instytucja finansowa będzie
traktowana jako działająca w zgodzie i niepodlegająca
opodatkowaniu na podstawie części 1471 Kodeksu
Skarbowego Stanów między innymi wtedy, jeżeli
wypełnia obowiązki związane z zarejestrowanie się na
stronie internetowej IRS FATCA oraz przekazuje
wymagane informacje w terminie.
• Wobec każdej instytucji występuje domniemanie, że
działa ona zgodnie z prawem.
27
28. Skutki opóźnienia w przekazaniu
informacji
regulacja FATCA
• Zgodnie z Umową, raportująca instytucja finansowa
nie będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu
u źródła, chyba że instytucja ta zostanie
zidentyfikowana przez IRS jako wyłączona instytucja
finansowa, zgodnie z art. 5 ust. 2 lit. b niniejszej
Umowy.
• Polska raportująca instytucja finansowa, nie
zarejestruje się w terminie na stronie IRS bądź nie
przekaże informacji w terminie, to nie będzie ona
narażona na sankcje podatkowe dopóki IRS nie
zidentyfikuje takiej instytucji jako wyłączonej.
28
29. Skutki opóźnienia w przekazaniu
informacji
Ustawa FATCA
• Umowa FATCA przewiduje możliwość
zastosowania prawa krajowego w przypadku
naruszenia obowiązków sprawozdawczych.
• Podstawa do wprowadzenia do Ustawy przepisów
dotyczących odpowiedzialności karno-skarbowej.
• Nieprzekazanie przez raportującą polską
instytucję finansową informacji w terminie będzie
skutkowało odpowiedzialnością na gruncie
Kodeksu karnego skarbowego.
29
30. Skutki opóźnienia w przekazaniu
informacji
Ustawa FATCA
• Z uwagi na to, że rejestracja na stronie internetowej IRS
powinna poprzedzać przekazanie informacji, rejestracja
powinna zostać dokonana w pierwszej kolejności.
• Brak rejestracji w IRS uniemożliwi zaś prawidłowe
przekazanie informacji.
• Z tego względu, celem uniknięcia odpowiedzialności karno-
skarbowej, raportujące polskie instytucje finansowe powinny
pamiętać o terminach pierwszego przekazania informacji
oraz o konieczności rejestracji.
30
31. Zespół FATCA
Dr Karolina Kocemba Aplikant radcowski Katarzyna Lamczyk
Radca prawny Karolina Lisicka Adwokat Michał Tomczak
32. Tomczak i Partnerzy
Poszukujesz informacji na temat FACTA?
Skontaktuj się z nami:
kancelaria@tomczak.pl
T: 22 33 96 500
F: 22 33 96 501
www.fatca.tomczak.pl
33. T o m c z a k i P a r t n e r z y S p ó ł k a A d w o k a c k a
P o d w a l e 3 / 9
0 0 - 2 5 2 W a r s z a w a
w w w . t o m c z a k . p l
T : 2 2 3 3 9 6 5 0 0
F : 2 2 3 3 9 6 5 0 1
k a n c e l a r i a @ t o m c z a k . p l