2. План
1. Учет уставного (складочного) капитала
2. Учет резервного капитала
3. Учет добавочного капитала
4. Учет нераспределенной прибыли и
непокрытого убытка
5. Учет целевого финансирования
3. Уставный (складочный) капитал –
совокупность вкладов, долей, акций по
номинальной стоимости, внесенных
учредителями
• размер зависит от орагнизационно-
правовой формы
• В открытых обществах – не менее 100
МРОТ на дату регистрации общества
• на момент регистрации ООО уставный
капитал должен быть сформирован на
50%, остальные 50% вносят в течение
года
4. • Акционерное общество Уставный капитал разделен на
определенное количество акций. Половина акций должна быть
оплачена на момент регистрации акционерного общества,
оставшаяся часть в течение первого года работы.
• Общество с ограниченной ответственностью Капитал разделен
на доли определенных размеров. Размеры долей определены
учредительными документами.
• Полное товарищество Уставный капитал не объединяется. Не
менее половины вклада в складочный капитал должно быть
внесено участником к моменту его регистрации, а остальная
часть — в сроки, установленные учредительным договором.
• Производственный кооператив Уставный капитал
основывается на паевых взносах вносимых членами
производственного кооператива при его создании. К моменту
регистрации должно быть внесено не менее 10% паевого взноса,
а остальная часть — в течение года с момента регистрации.
• Унитарное предприятие Уставный капитал представляет собой
денежное выражение вкладов собственников предприятия в
формирование стоимостного имущества.
5. Счет 80 «Уставный капитал»
• По кредиту отражается формирование
капитала
• по дебету – уменьшение капитала по
различным причинам (выход акционера из
общества)
• Объявление уставного капитала отражается
проводкой
• Дт 75 «Расчеты с учредителями»
- Кт 80 «Уставный капитал»
6. Изменение уставного капитала
1. Увеличение уставного капитала за счет средств
резервного, добавочного капитала,
нераспределенной прибыли:
Дт 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный
капитал», 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» -
Кт 80 «Уставный капитал»
2. Уменьшение уставного капитала вследствие
выбытия учредителя, списания убытков
прошлых лет:
Дебет 80 «Уставный капитал» -
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»
7. Изменение акционерного капитала
1. Выкуп акций у акционера на сумму
фактических затрат делается запись по
дебету счета 81 «Собственные акции
(доли)» и кредиту счетов учета денежных
средств.
2. Аннулирование собственных
акций проводится по кредиту счета 81
«Собственные акции (доли)» и дебету счета 80
«Уставный капитал».
3. Возникающая при этом на счете 81
«Собственные акции (доли)» разница между
фактическими затратами на выкуп акций
и номинальной стоимостью относится на
счет 91 «Прочие доходы и расходы»
8. Резервный капитал — часть
собственного капитала, выделенного из
чистой прибыли для покрытия возможных
балансовых убытков и других потерь
• Обязательно формируется в акционерных
обществах и совместных организациях
• Должен составлять 5% уставного капитала в
АО при ежегодных отчислениях не менее 5%
годовой чистой прибыли
• В организациях с иностранными
инвестициями размер резервного капитала
должен быть не менее 25% уставного
капитала
9. Счет 82 «Резервный капитал»
• по кредиту – увеличение резервного капиатала,
по дебету – его использование
• Отчисления в резервный капитал
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) – Кт 82 «Резервный капитал»
• Использование резервного капитала
Дт 82 «Резервный капитал» -
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток);
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
• Увеличение уставного капитала за счет рзервного
Дт 82 «Резервный капитал» – Кт 80 «Уставный капитал»
10. Добавочный капитал — стоимость имущества,
внесенного учредителями (акционерами) сверх
зарегистрированного уставного капитала, а
также начисления, образующиеся в результате
дооценки имущества в результате переоценки,
безвозмездно полученное имущество
Элементы добавочного капитала :
• эмиссионный доход
• прирост стоимости имущества по
переоценке;
• курсовые разницы при внесении
учредителями вкладов в уставный капитал
11. Счет 83 «Добавочный капитал»
Субсчета: «Прирост стоимости имущества по
переоценке»; «Эмиссионный
доход»;«Курсовые разницы» и др.
По кредиту субсчета 83–1 «Прирост стоимости
имущества по переоценке» показывают
образование и пополнение добавочного
капитала (Дт 01, 04, 07, 08 и др. - Кт 83).
По кредиту субсчета 83–2 «Эмиссионный
доход» - эмиссионный доход в
корреспонденции с дебетом счетов
имущества (счета 50, 51, 52 и др.) и
12. Уменьшение по счету 83 возможно в случае:
• уценки основных средств, оборудования к установке
и незавершенного строительства производственного
назначения (Дт 83 - Кт 01, 07, 08);
• увеличения амортизации при переоценке основных
средств производственного назначения (Дт 83 - Кт
02);
• увеличения уставного капитала (Дт 83 - Кт 80);
• уменьшения добавочного капитала унитарного
предприятия вследствие изъятия у него
государственным или муниципальным органом
имущества и денежных средств (Дт 83 - Кт 75–3);
• погашения убытка, выявленного по результатам
работы за отчетный год (Дт 83 - Кт 84);
• • распределения части суммы, учтенной на счете 83,
между учредителями организации Дт 83 - Кт 75–1.
13. Нераспределенная прибыль — чистая
прибыль общества, полученная за вычетом
убытков, дивидендов или перечислений в
сумму оплаченного капитала
• Счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытые убытки)
• Получение чистой прибыли Д-т 99
«Прибыли и убытки» - К-т 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»
• Получение убытка Д-т 84
-«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки»
14. • Начисление дивидендов
Дт 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» -Кт 75 «Расчеты с
учредителями (субсчет «Расчеты по выплате
доходов»)
• Налог на дивиденды
Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет
«Расчеты по выплате доходов» - Кт 68 «Расчеты
по налогам и сборам» (по субсчетам)
• Начисление дивидендов физическим лицам
Дт 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
15. • Выплата дивидендов :
Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет
«Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета».
• Не полученные в течение трех лет дивиденды
учитываются в составе прочих доходов
акционерного общества:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет
«Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
16. Целевое финансирование - это выделение
(юридическими, физическими лицами,
бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов,
денежных средств целевым назначением для
использования в качестве средства достижения
определенной цели, решения социально-
экономической проблемы, создания
определенного объекта
Государственная помощь - увеличение
экономической выгоды организации в
результате поступления от государства
денежных средств или иного имущества.
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
17. Источники целевого
финансирования:
• ассигнования из государственного,
регионального или местного бюджетов;
• взносы родителей;
• средства, поступающие от других
организаций;
• средства фондов специального назначения и
др.
18. Виды государственной помощи:
• субвенции,
• субсидии,
• бюджетные кредиты,
• ресурсы, отличные от денежных средств
(земельные участки, природные ресурсы и
другое имущество) Субвенция - бюджетные
средства, предоставляемые коммерческой
организации на осуществление определенных
целевых расходов на безвозмездной и
безвозвратной основе
Субсидия - бюджетные средства,
предоставляемые юридическому лицу на
условиях долевого финансирования целевых
расходов
19. Поступающие бюджетные средства в учете
разделяют на две категории:
• направляемые на финансирование
капитальных вложений;
• используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два
варианта принятия к учету
государственной помощи:
• по мере фактического получения бюджетных
средств;
• как возникновение задолженности.
20. При первом варианте поступившие денежные
средства оформляют следующей бухгалтерской
записью:
Дт 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в
банках» и др. -
Кт 86 «Целевое финансирование».
При втором варианте выделение бюджетных
средств отражают как возникновение
задолженности по целевым бюджетным
средствам и оформляют следующей
бухгалтерской записью:
• Дт 76 «Расчет с разными дебиторами и
кредиторами» -
Кт счета 86 «Целевое финансирование».
21. • Фактическое поступление бюджетных средств:
Дт 51, 55, 08, 10 – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
• Бюджетные средства, использованные на финансирование
капитальных вложений:
Дт 86 «Целевое финансирование» - Кт 98 «Доходы будущих
периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию
(дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08)
• Бюджетные средства, использованные на финансирование
текущих расходов:
Дт 86 «Целевое финансирование» - Кт 98 «Доходы будущих
периодов» в момент принятия к учету материально-
производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда
или осуществления других расходов за счет бюджетных
средств.
• Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет
данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»
по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления
оплаты труда и осуществления других расходов за счет
бюджетных средств.
22. Собственный капитал в отчетности
• Раздел III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
• Показатели прибыли содержатся в Отчете о прибылях и
убытках (ф. № 2).
• Детальные в Отчете об изменении капитала (ф. № 3).
• В разделе I отчета - «Капитал» - содержатся сведения об
остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и
расходе (использовании),элементов капитала
• В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются
величина капитала на начало отчетного и предыдущего года,
общая величина увеличения капитала с указанием источников
увеличения (за счет дополнительного выпуска акций,
переоценки активов, прироста стоимости имущества,
реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения
капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения
номинала акции, их количества, реорганизации, прочих
расходов).
