430.аудит раздел 2 практический аудит учебное пособие

1
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
Т.Ю. Новикова
Г.А. Королева
Аудит
Раздел 2
Практический аудит
Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов специальностей
Бухгалтерский учет, анализ и аудит,
Мировая экономика
Ярославль 2005
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

2
УДК 657(075.8)
ББК У 053я73
Н 73
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2005 года
Рецензенты:
канд. экон. наук, доцент С.А. Кузнецова;
кафедра бухгалтерского учета и аудита ЯВФЭИ
Н 73
Новикова, Т.Ю., Королева, Г.А. Аудит : Раздел 2. Практиче-
ский аудит : учебное пособие / Т.Ю. Новикова, Г.А. Королева ;
Яросл. гос. ун-т. – Ярославль : ЯрГУ, 2005. – 180 с.
ISBN 5-8397-0421-0
Пособие включает краткий конспект лекций, контрольные
вопросы, задания и ситуации по следующим темам: «Аудит кас-
сы и кассовых операций», «Аудит операций по счетам в банке и
прочим счетам», «Аудит финансовых вложений», «Аудит мате-
риальных ценностей», «Аудит основных средств», «Аудит нема-
териальных активов», «Аудит внешних расчетных операций»,
«Аудит внутренних расчетных операций», «Аудит кредитов и
займов», «Аудит выпуска готовой продукции, ее отгрузки и про-
дажи», «Аудит собственного капитала», «Аудит финансовых ре-
зультатов», «Аудит забалансового учета». Кроме того, в пособии
приведены вопросы для подготовки к экзамену.
Цифровые данные и другие показатели, используемые в хо-
зяйственных ситуациях, носят условный характер и предназначе-
ны для учебных целей.
Предназначено для студентов, обучающихся по специально-
стям Бухгалтерский учет, анализ и аудит, Мировая экономика,
(дисциплина "Аудит", блок СД), всех форм обучения.
УДК 657(075.8)
ББК У 053я73
ISBN 5-8397-0421-0
© Ярославский государственный
университет, 2005
© Т.Ю. Новикова, Г.А. Королева, 2005

3
Общие положения
Основной учебной целью данного раздела является обуче-
ние студентов практическим навыкам методики проведения ау-
диторской проверки на примере решения конкретных ситуаций.
По каждой хозяйственной операции, а внутри нее по каждой
ситуационной операции студент самостоятельно выявляет на-
рушения или отклонения от действующего законодательства,
инструкций и других нормативных актов, излагает содержание
нарушения, устанавливает, какой пункт не выполняется и в чем
именно, определяет лиц, ответственных за допущенные наруше-
ния, а в случаях причинения материального ущерба определяет
его размер и источники погашения. Кроме того, студенту пред-
лагается сделать выводы о финансовых санкциях, которые могут
быть применены по отношению к проверяемому экономическо-
му субъекту.
Исходя из содержания ситуаций или заданий студент со-
ставляет промежуточный отчет, акты инвентаризации кассы, то-
варно-материальных ценностей, сличительную ведомость, осу-
ществляет в случае необходимости аналитические расчеты. Вы-
явленные недостатки группируются в виде рабочего журнала
аудитора, который может быть представлен в виде следующей
таблицы:
Таблица 1
Рабочий журнал аудитора
№
си-
туа
ции
Содержа-
ние нару-
шения
Наименование за-
коноположения,
которое нарушено,
кем и когда ут-
верждено, его №,
статья, пункт
Рекомендации
по устране-
нию допу-
щенных на-
рушений
Сумма
ущерба,
руб.
При-
меча-
ние
1 2 3 4 5 6

4
Систематизация материалов в рабочем журнале аудитора
необходима студенту для всестороннего анализа и проверки фи-
нансово-хозяйственной деятельности организации за аудируе-
мый период.
В графе 4 «Рекомендации по устранению допущенных на-
рушений» необходимо привести исправительные (восстанови-
тельные) бухгалтерские записи, которые должны быть сделаны
после выявления допущенной ошибки.
Выполняя аудиторские процедуры, студент пользуется зако-
нодательными актами, нормативными документами, инструк-
циями и другой справочной литературой, при этом используют-
ся методы сбора аудиторских доказательств, предусмотренные
правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства».
Тема 1. Аудит кассы
и кассовых операций
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цель, задачи, источники информации и методические
приемы, используемые при проверке.
2.Планирование аудиторской проверки. Оценка системы
внутреннего контроля.
3. Основные направления проверки.
4. Нарушения, наиболее часто встречающиеся в аудитор-
ской практике.
Цель, задачи, источники информации
и методические приемы,
используемые при проверке
Денежные средства – это совокупность денег, находящихся
в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и де-

5
позитных счетах; в выставленных аккредитивах, чековых книж-
ках, переводах в пути и денежных документах.
Цель аудита операций с наличными денежными средства-
ми – это подтверждение достоверности отчетности в части от-
ражения сведений о наличных денежных средств и проверка со-
ответствия порядка ведения и учета кассовых операций требова-
ниям законодательных актов и нормативных документов.
Задачи аудиторской проверки кассы и кассовых операций:
1) проверка обеспечения условий хранения и сохранности
наличных денежных средств в кассе, а также при их доставке из
банка;
2) проверка соблюдения установленного законодательством
порядка хранения чековых книжек;
3) проверка соблюдения сроков проведения проверки кассы
и ее инвентаризаций;
4) проверка соблюдения правил документального оформле-
ния операций по поступлению и выдаче денежных средств из
кассы;
5) проверка соблюдения своевременности и полноты опри-
ходования полученных из банка наличных денежных средств, а
также выручки за проданную продукцию;
6) проверка состояния учета кассовых операций и ведения
кассовой книги, а также книг аналитического учета по другим
ценностям, хранящимся в кассе;
7) проверка соблюдения кассовой дисциплины при проведе-
нии кассовых операций.
Источники информации:
кассовая книга (ф. № КО-4); книга учета принятых и выдан-
ных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), приходный кассо-
вый ордер (ф. № КО-1), расходный кассовый ордер (ф. № КО-2),
журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
(ф. № КО-3); журнал регистрации выданных доверенностей, оп-
равдательные документы, журнал регистрации депонированных
сумм, авансовые отчеты; акты инвентаризации наличных денеж-
ных средств (ф. № ИНВ-15), расчетно-платежные ведомости
(ф. № 49), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, маши-
нограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др. Главная книга, Ба-

6
ланс предприятия (ф. № 1), отчет о движении денежных средств
(ф. № 2).
Методические приемы: инспектирование; запрос, подтвер-
ждение, пересчет, аналитические процедуры, прослеживание
(сканирование).
Планирование аудиторской проверки.
Оценка системы внутреннего контроля
Перед проведением аудита кассы и кассовых операций про-
водится оценка системы внутреннего контроля. Для этого может
быть осуществлено тестирование для оценки соблюдения кассо-
вой дисциплины, выявления наиболее уязвимых участков, опре-
деления состава контрольных процедур.
К числу фактов, характеризующих неэффективность систе-
мы внутреннего контроля, относятся:
– отсутствие постоянной системы проведения внезапных
проверок кассы;
– наличие признаков формального проведения ревизии кас-
сы;
– отсутствие приказа о периодичности проверки кассы;
– отсутствие договора о полной материальной ответственно-
сти с кассиром;
– отсутствие должности кассира и возложение этих обязан-
ностей на бухгалтера;
– предоставление права подписи кассовых документов без
письменного распоряжения руководителя.
Оценив систему внутреннего контроля организации, аудитор
составляет программу аудита, в которой указывает направления
проверки, основные процедуры аудита.
Основные направления проверки
1. Проверка условий сохранности кассы:
1) проверка наличия договора о полной материальной ответ-
ственности кассира;

7
2) проверка правильности проведения инвентаризации. При
этом аудитор может принять решение о необходимости прове-
дения инвентаризации или основываться на данных ранее про-
веденной инвентаризации, если качество системы внутреннего
контроля в целом и в части организации инвентаризационной
работы на предприятии оценено достаточно высоко;
3) проверка условий хранения денежных средств и ценно-
стей. Данная проверка может проводиться одновременно с ин-
вентаризацией кассы. В ходе проверки выясняют:
– обеспечена ли сохранность денежных средств при достав-
ке из банка и при выдаче заработной платы;
– соблюдены ли правила хранения денежных средств и дру-
гих ценностей, ключей от сейфа;
– соблюдены ли требования к помещению кассы;
4) проверка соблюдения установленного лимита хранения
денежных средств.
2. Проверка правильности оформления кассовых
и оправдательных документов:
1) формальная проверка оформления кассовых документов:
– проверка наличия обязательных реквизитов;
– достоверности подписей получателей денежных средств;
– проверка правильности записи полученных сумм, подписи
и паспортных данных получателей в расходных кассовых орде-
рах;
– проверка наличия подписей распорядителей денежных
средств;
– сверка дат, нумерации и сумм в журналах регистрации
касс ордеров с аналогичными данными в приходных кассовых
ордерах, расходных кассовых ордерах и кассовой книге;
2) проверка оформления оправдательных документов:
– формальная проверка наличия штампов «получено», «оп-
лачено»;
– проверка даты совершения операции;
– проверка соответствия оправдательных документов осно-
ваниям, указанным в приходных кассовых ордерах, расходных
кассовых ордерах.
3. Проверка правильности ведения кассовой книги:
1) проверка правильности оформления кассовой книги;

8
2) проверка достоверности записей в кассовой книге:
– выборочная арифметическая проверка правильности ито-
гов по приходу и расходу операций за день;
– проверка правильности переноса остатка с одной страницы
на другую;
– сверка записей в кассовой книге, отчете кассира, с данны-
ми регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
4. Проверка кассовых операций по поступлению
и выбытию наличных денежных средств:
1) проверка приходных кассовых операций:
1.1. проверка поступления денежных средств из банка по че-
ку:
- формальная проверка документов;
- проверка полноты и своевременности оприходования де-
нежных средств осуществляется путем сверки оприходованных
сумм по каждому приходному кассовому ордеру записям в кас-
совой книге с суммой, указанной в корешке чека и выписке бан-
ка;
1.2. проверка поступления денежных средств от продажи
продукции (работ, услуг):
- сверка данных приходных кассовых ордеров и приложен-
ных оправдательных документов с данными, содержащими све-
дения о стоимости реализованных ценностей;
1.3. проверка предоставления через кассу займов:
- формальная проверка наличия и правильности оформления
договора займа;
- проверка соответствия оприходованной по приходному
кассовому ордеру суммы условиям договора;
1.4. проверка возврата неиспользованных подотчетных
сумм:
- проверка наличия в авансовом отчете отметки о погашении
долга с указанием суммы и № приходного кассового ордера;
- взаимная сверка данных ведомости 1, журнала-ордера 7 и
приложенных к нему авансовых отчетов.
2) Проверка расходных кассовых операций:
2.1. проверка выдачи заработной платы:

9
- формальная и арифметическая проверка расчетно-платеж-
ных (расчетных и платежных) ведомостей, расходных кассовых
ордеров;
- проверка наличия доверенностей на получение денежных
средств другими лицами;
- выборочная проверка соответствия фамилий в платежных
ведомостях с другими документами;
- проверка наличия записи «депонировано» против фамилий
лиц, не получивших денежные средства в сроки, установленные
для выдачи заработной платы;
- проверка наличия записи о фактически выплаченных и
подлежащих депонированию суммах;
2.2. проверка выдачи денежных средств под отчет:
- проверка наличия заявления на выдачу денежных средств
или служебной записки;
- проверка наличия оправдательных документов;
- сверка сумм выданных под отчет в кассовой книге, журна-
лах-ордерах 1,7;
2.3. проверка выдачи отпускных, премий, материальной по-
мощи:
- наличие приказов о предоставлении отпуска, материальной
помощи или премии;
- арифметическая проверка правильности расчета отпуск-
ных;
- сопоставление сумм в расходном кассовом ордере, кассо-
вой книге и оправдательных документах;
2.4. проверка соблюдения предельного размера расчета на-
личными денежными средствами с юридическими лицами;
2.5. проверка порядка применения контрольно-кассовых
машин.
5. Проверка кассовых операций с иностранной валютой:
1) проверка правильности возмещения расходов по загра-
ничным командировкам;
2) проверка правильности составления авансового отчета и
наличие подтверждающих документов;
3) проверка курсовой разницы по авансам, выданным в ин-
валюте;

10
4).счетная проверка (пересчет) расходов в пределах и сверх
установленных норм, итоговых сумм в авансовом отчете.
6. Проверка правильности отражения кассовых операций
на счетах бухгалтерского учета
7. Проверка тождественности показателей в регистрах
аналитического и синтетического учета, Главной книге и
отчетности.
Типичные ошибки
1. Отсутствие первичных кассовых документов.
2. Оформление кассовых документов с нарушением уста-
новленных требований.
3. Несоблюдение установленного лимита расчетов налич-
ными денежными средствами между юридическими лицами.
4. Некорректное отражение кассовых операций в учетных
регистрах.
5. Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остат-
ков.
6. Неоприходование и присвоение поступивших денежных
средств из банка, от различных юридических лиц по доверенно-
стям, от различных физических и юридических лиц по приход-
ным ордерам.
7. Излишнее списание денежных средств по кассе при по-
вторном использовании одних и тех же документов либо в ре-
зультате неправильного подсчета итогов в кассовых документах
и отчетах, либо в результате списания сумм без оснований или
по подложным документам.
8. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям.
9. Осуществление расчетов с населением наличными за го-
товую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные
услуги без применения контрольно-кассовых машин либо без
регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
10. Нарушения при расходовании денежных средств и дру-
гие.

11
Контрольные вопросы
1. Определите основные направления аудиторской проверки
сохранности денежных средств в кассе.
2. Назовите методы и приемы, используемые при проведе-
нии проверки кассы и кассовых операций.
3. Какие документы могут служить в качестве аудиторских
доказательств при проверке операций с наличными денежными
средствами?
4. Назовите основные нормативные документы, регламенти-
рующие порядок осуществления операций по приему, хранению
и выдаче наличных денежных средств в кассе организации.
5. Определите этапы осуществления проверки кассы и кас-
совых операций. Назовите порядок проведения инвентаризации
кассовой наличности.
6. Перечислите требования, предъявляемые к ведению и
хранению кассовых документов.
7. Какие могут быть предъявлены санкции за нарушения по-
рядка ведения кассовых операций?
8. Как устанавливается лимит кассы?
9. Кто несет ответственность за недостатки в ведении кассо-
вых операций? В чем выражается эта ответственность?
10. Назовите нарушения, наиболее часто встречающиеся в
аудиторской практике.
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутренне-
го контроля и программу аудита.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуаци-
онных операций, связанных с аудитом кассы и кассовых опера-
ций.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положе-
ния, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской дея-
тельности.

12
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских до-
казательств.
5. Cформулируйте мероприятия, направленные на устране-
ние выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
7. Сформулируйте запись для включения в аудиторский от-
чет.
Ситуация 1.1.
При проверке кассовых операций аудитором выявлены на-
рушения, связанные с ведением кассовой книги. Установите их.
Касса за «__» 200__ г. Лист 5
№
док.
От кого получено или кому
выдано
Номер
кор.счета
Приход Расход
Остаток на начало дня
174 000
34 Сдано в банк 2290 000
38 От Бухоловского Выручка 784 000
39 От Котросова Выручка 1500 000
40 От Рябкова Выручка 3080 000
35 По ведомости выдана зара-
ботная плата Выручка 4230 000
Итого 19214 000 21620 000
Из кассы организации выдано под отчет Сергееву Р.В. 5500
рублей на хозяйственные нужды.
На израсходованную сумму в бухгалтерию организации
представлен авансовый отчет с оправдательными документами
на приобретенные:
CD-ROM 1 (ООО «КЕЙ» от 18.11) на сумму 4500 руб.,

13
Тонер для заправки картриджа (ООО «Интертехника» от
18.11) на сумму 1000 руб.
В бухгалтерском учете были составлены следующие записи:
Таблица 1.1.
Дата Содержание опера-
ции
Основание Корреспонди-
рующие счета
Сум-
ма
дебет кредит
18.11 Выдано под отчет Се-
регееву Р.В.
Расходный
кассовый ордер 71 50 5500
20.11 Списана подотчетная
сумма на расходы по
продаже
Авансовый отчет
44 71 5500
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
В присутствии аудитора комиссией в составе главного бух-
галтера, кассира и менеджера проведена инвентаризация цен-
тральной кассы. Остаток по данным кассовой книги на начало
дня проведения инвентаризации – 93 000 рублей. Результаты ин-
вентаризации кассы оформлены актом утвержденной формы.
Инвентаризацией установлено, что в кассе на день проверки
было в наличии:
– наличных денежных средств на сумму 1200 руб.:
– денежных документов на сумму 112 руб.
На выплату заработной платы за вторую половину декабря в
кассе было две платежные ведомости: № 3 – на сумму
18 000 руб., по которой выплачено 17 500 руб., и № 4 – на сумму
75 000 руб., по которой выплачено 70 400 руб. На ведомостях
нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера
(разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поруча-
ется произвести выплату заработной платы. На титульных лис-
тах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплаче-
но денег и какая сумма заработной платы депонирована.
Механику Сидорову И.Б. на основании его заявления, под-
писанного руководителем организации, было выдано из кассы
под отчет по расходному кассовому ордеру № 148 от 25 октября

14
2004 года 3 000 рублей на приобретение запасных частей для
служебного автомобиля, находящегося на балансе организации.
Согласно приказу руководителя аванс выдан сроком до
28 октября 2004 г.
К авансовому отчету № 53 от 4 ноября 2004 г. приложены
товарный чек с перечнем наименований запасных частей на
сумму 2 700 руб. и чек ККМ на сумму 2 700 руб. Остаток неиз-
расходованной подотчетной суммы в размере 300 рублей внесен
в кассу организации по приходному кассовому ордеру № 115 от
4 ноября.
В журнале-ордере № 7 за ноябрь 2004 года сделаны сле-
дующие записи:
Таблица 1.2.
Дата Основание Содержание операции Сумма Дт Кт
25.10. РКО Выдан аванс 3000 71 50
04.11. Товарный и
кассовый
чеки
Приобретены запасные
части 2700 10 71
04.11. Товарный
чек
Отражен НДС, упла-
ченный при покупке 450 19 71
04.11. Авансовый
отчет
Списаны запасные час-
ти на текущий ремонт 2250 20 10
04.11. Расчет НДС предъявлен к вы-
чету из бюджета
450 68 19
Установите допущенные ошибки и нарушения; сформули-
руйте рекомендации.
Проверяя полноту и своевременность оприходования де-
нежных средств, полученных с расчетного счета в банке, ауди-
тор выявил, что кассир Жукова Р.Н. по чеку № 073422 16 июня
получила 80 000 рублей на выплату заработной платы работни-
кам, а оприходовала их 20 июня. Она же получила из банка 16
сентября на командировочные расходы 20 000 рублей, а оприхо-
довала их 18 сентября.

15
Кассир Жукова Р.Н. и главный бухгалтер Володин С.С. по-
яснили, что несвоевременность оприходования денежных
средств допущена по вине учреждения банка, которое не выда-
вало своевременно денежные средства на командировочные рас-
ходы. Поэтому в первом случае деньги, полученные на выплату
заработной платы, израсходованы частично на командировочные
расходы, а во втором случае, наоборот, деньги, предназначенные
для командировочных расходов, использованы на выплату зара-
ботной платы.
Каковы выводы аудитора?
Контрольные тесты
1. Поступили в кассу денежные средства от работника за
причинение материального ущерба. Составлена бухгалтер-
ская проводка:
а) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 71 « Расчеты с подотчетными
лицами»;
б) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям»;
в) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебито-
рами и кредиторами»;
г) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
2. Выданная из кассы организации заработная плата ра-
ботникам отражена в учете проводкой:
а) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т
сч. 50 «Касса»;
б) Д- т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 50
«Касса»;
в) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
К-т сч. 50 «Касса».
3. Погашенная из кассы кредиторская задолженность по
суммам, удержанным по исполнительным листам из зара-

16
ботной платы работников организации в пользу сторонних
организаций и лиц, проведена бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т
б) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
К-т сч. 50 «Касса»;
в) Д- т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми», К-т сч. 50 «Касса».
4. Отражена недостача денежных средств в кассе, выяв-
ленная при инвентаризации:
а) Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 50
«Касса»;
б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 50 «Кас-
са»;
в) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т
г) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 50 «Касса».
5. Подотчетное лицо получило под отчет наличные де-
нежные средства из кассы организации, не отчитавшись за
предыдущую подотчетную сумму:
а) имеет право;
б) имеет право, но только с разрешения руководителя пред-
приятия;
в) не имеет права.
6. Депонирование средств при выдаче чековых книжек
отражают:
а) Д-т сч. 55-2 «Специальные счета в банках», субсчет «Че-
ковые книжки», К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
б) Д-т сч. 55-2 «Специальные счета в банках», субсчет «Че-
ковые книжки», К-т сч. 50 «Касса»;
в) Д-т сч. 50-3 «Касса», субсчет «Денежные документы»; К-т
сч. 51 «Расчетные счета».
7. При сдаче денежной наличности инкассатору для от-
правки в банк делается бухгалтерская запись:

17
а) Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», К-т сч. 50 «Кас-
са»;
б) Д-т сч. 57 «Переводы в пути», К-т сч. 50 «Касса»;
в) Д- сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми», К-т сч. 50 «Касса».
8. При проверке «Отчета о движении денежных средств»
(ф. № 4) аудитор должен учитывать данные по бухгалтер-
ским счетам:
а) 50 «Касса»;
б) 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
в) 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках»;
г) 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
9. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кре-
дитной организацией, остаются на счете
а) 50 «Касса»;
б) 51 «Расчетные счета»;
в) 52 «Валютные счета»;
г) 55 «Специальные счета в банках».
10. Для контроля за полнотой и правильностью осущест-
вления кассиром операций по кассе используются:
а) журнал-ордер № 2 и ведомость № 2;
б) приходные и расходные кассовые ордера;
в) журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов.

18
Тема 2. Аудит операций по счетам
в банке и прочим счетам
2. Основные направления проверки:
2.1. Аудит операций по расчетному счету организа-
ции.
2.2. Аудит операций по валютному счету.
2.3. Аудит операций по прочим счетам.
3. Типичные ошибки.
и методические приемы,
используемые при проверке
Цель аудита операций с безналичными денежными средст-
вами – это выражение мнения о достоверности финансовой (бух-
галтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета в части операций с безналичными
денежными средствами законодательству Российской Федера-
ции.
Задачи аудита операций по счетам в банке и прочим
счетам:
1) установить количество открытых расчетных, валютных и
специальных счетов в банках и проверить законность соверше-
ния операций по каждому счету;
2) установить соблюдение расчетно-платежной дисциплины
и валютного законодательства Российской Федерации;

19
3) определить обоснованность операций по поступлению и
списанию средств с банковских счетов организации;
4) проверить правильность отражения операций с безналич-
ными денежными средствами на счетах бухгалтерского учета и в
Приказ об учетной политике организации; Договоры об от-
крытии счетов в уполномоченных банках; выписки банка по сче-
там с приложением оправдательных документов; Журнал реги-
страции платежных поручений; учетные регистры к счетам 51,
52, 55; Главная книга; Бухгалтерский баланс ф.№1; Отчет о дви-
жении денежных средств ф.№4.
1. Установление количества счетов организации и про-
верка законности осуществления операций по ним:
1) устанавливается, какие счета открыты организацией и в
какой валюте (для валютных счетов);
2) проводится формальная проверка договоров банковского
счета;
3) устанавливается, все ли условия оговорены в договоре,
срок действия договора, наличие обязательных реквизитов, под-
писей и печатей сторон.
2. Определяется, соблюдается ли в организации расчет-
но-платежная дисциплина и валютное законодательство:
1) устанавливается, не нарушается ли очередность списания
денежных средств с расчетного счета, установленная Граждан-
ским Кодексом Российской Федерации;
2) обращается внимание на своевременность и полноту оп-
риходования в кассу полученных из банка наличных денег;
3) выясняется, производились ли организацией незаконные
банковские операции, достоверность документов на получение

20
ссуд или предоставление займов; правильность и законность
операций с аккредитивами, векселями;
4) устанавливается соблюдение требований валютного зако-
нодательства:
- обращается внимание на полноту и своевременность за-
числения валютной выручки организаций – экспортеров на ва-
лютные счета, для этого суммы поступающей валютной выручки
в течение года сравниваются со стоимостью экспорта товаров по
контрактам;
- изучаются контракты с иностранными партнерами по экс-
портным операциям;
- устанавливается, не был ли допущен взаимозачет при ис-
полнении импортных и экспортных контрактов;
- не производились ли платежи из выручки, подлежащей пе-
реводу в РФ;
- не зачислило ли предприятие валютную выручку за счет
удовлетворения рекламации иностранного партнера с требова-
нием уплаты штрафа или возмещения убытка, т.е. учета взаим-
ных требований, оформив это актом соглашения.
3. Проверка наличия подтверждающих документов, на
основании которых были сделаны записи на счетах бухгал-
терского учета:
1) производится формальная проверка выписок банка и при-
ложенных к ним оправдательных документов;
2) анализируются выписки банка и приложенные к ним пла-
тежные документы.
4. Проверка операций по поступлению денежных средств
на расчетный счет и их расходованию.
5.Установление тождественности данных выписок бан-
ка, регистров аналитического и синтетического учета, глав-
ной книги и отчетности.
1. Отсутствие приложений к платежным документам, по-
служившим основанием для совершения операций.
2. Подчистки и исправления в выписках банка.

21
3. Отсутствие на документах штампа банка о принятии до-
кументов для обработки.
4. Списание затрат, производимых в безналичном порядке
непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5. Перечисление авансов по бестоварным счетам, без пред-
варительного оформления договора и по другим сомнительным
операциям.
6. Наличие исправлений в платежных документах.
7. Нарушение порядка покупки и обратной продажи ино-
странной валюты на внутреннем валютном рынке Российской
Федерации.
8. Неправильный пересчет курса валют.
9. Некорректная корреспонденция счетов, отражающая дви-
жение денежных средств.
10. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
1. Определите основные направления аудиторской проверки
операций по счетам в банке.
2. Назовите методические приемы, используемые при про-
ведении проверки операций по счетам в банке.
3. Какова очередность списания средств с расчетных счетов
юридических лиц при их достаточности?
4. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки
достоверности и целесообразности операций, проведенных по
счетам в банке?
5. Какие процедуры следует выполнить при проверке выда-
чи денежных средств с расчетного счета?
6. В чем заключается проверка оформления банковских опе-
раций?
7. Раскройте порядок приобретения иностранной валюты
для оплаты импортных товаров.
8. Как проверяется правильность учета операций по приоб-
ретению и продаже валюты?
9. Какие документы необходимо проверить при осуществле-
нии расчетов в иностранной валюте?

22
10. Назовите основные нарушения, наиболее часто встре-
чающиеся в аудиторской практике при проверке операций по
счетам в банке.
онных операций, связанных с аудитом операций по счетам в
банке и прочим счетам.
тельности.
5. Сформулируйте мероприятия, направленные на устране-
чет.
С расчетного счета по чеку № 343278 от 15 марта, выписан-
ному на предъявителя и подписанному руководителем организа-
ции и главным бухгалтером, получено из банка на неотложные
хозяйственные нужды 20 000 рублей. В ходе проверки установ-
лено, что данная сумма в кассу организации не поступала и со-
ответственно в кассовой книге не оприходована. На корешке че-
ка имеется подпись коммерческого директора о получении чека,
по которому банк выдал предъявителю 20 000 рублей.
В предъявленном авансовом отчете коммерческого директо-
ра указано получение под отчет из банка 20000 рублей, которые
израсходованы на командировочные нужды. К авансовому отче-
ту приложено командировочное удостоверение и другие доку-

23
менты на произведенные расходы в сумме 20000 рублей, в том
числе железнодорожные билеты на сумму 3600 рублей. В бух-
галтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 20000 – получены
коммерческим директором денежные средства из банка для хо-
зяйственных нужд;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –
20000 – списаны денежные средства, израсходованные коммер-
ческим директором на командировочные расходы.
В банке «Севергазбанк» у предприятия открыт расчетный
счет. Других счетов у проверяемой организации нет.
Чековые книжки, платежные поручения хранятся в сейфе.
При проверке обнаружены подписанные и скрепленные печатью
чеки.
Право подписи банковских документов имеет руководитель
организации и главный бухгалтер.
Выписанные банковские документы нумеруются, однако
платежные документы в специальных журналах не регистриру-
ются. Выписки банка обрабатываются и проверяются главным
бухгалтером в конце месяца.
В 2004 году банком была проведена проверка соблюдения
расчетно–платежной документации.
Оцените уровень контроля банковских операций в аудируе-
мой организации и составьте программу проверки операций по
расчетному счету исходя из полученных результатов.
Организацией в апреле продана валюта (400 долл. США).
Данная операция отражена в учете следующими записями:
1) Дебет счета. 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 52 «Валютные счета» на 11 200 рублей –
списана реализованная валюта с текущего счета (курс долл.
США на 21.04. – 29 рублей),
2) Дебет счета 51 «Расчетные счета»

24
Кредит счета 57 « Переводы в пути» на 11 400 рублей –
зачислена на расчетный счет рублевая выручка за реализован-
ную валюту (курс долл. США на 23.04. – 29,5 рубля),
3) Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» на 265 рублей – списа-
ны комиссионные услуги банка за реализацию валютных
средств,
4) Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 91/1 «Прочие доходы и расходы» на
200 рублей – отражен результат от продажи валюты,
5) Дебет счета 91/1 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 « Прибыли и убытки» на 200 рублей –
отражена прибыль от продажи валюты
1. На какой счет относится сумма, ошибочно списанная
банком с расчетного счета организации:
а) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т
сч. 51 «Расчетные счета»;
б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми», К-т сч. 51 «Расчетные счета»
2. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» не применяет-
ся:
а) при пересчете стоимости активов и обязательств, выра-
женной в инвалюте или в условных денежных единицах, но
подлежащих оплате в рублях;
б) в обоих указанных случаях;
в) при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, со-
ставленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требова-
ния таких пересчетов учредительными документами.
3. Расходы, уплаченные банком за открытие и ведение
валютных счетов, относятся в дебет счета:
а) 20 «Основное производство»;

25
б) 25 «Общепроизводственные расходы»;
в) 26 «Общехозяйственные расходы»;
г) 51 «Расчетные счета;
д) 52 «Валютные счета»
4. При отсутствии или недостаточности денежных
средств на счете плательщика платежные поручения опла-
чиваются по мере поступления средств в очередности:
а) определяемой плательщиком;
б) календарной;
в) установленной законодательством.
5. На начало месяца остатки по валютному счету соста-
вили 6300 рублей (200 долларов США). В течение месяца
операций по валютному счету не было. Оценка остатка по
валютному счету на конец месяца (курс ЦБ РФ на последнее
число месяца – 31 руб. 93 коп.):
а) не изменится;
б) изменится и составит 6386 руб. (200 долларов США);
в) изменится и составит 6300 руб. (197 долларов 30 центов
США).
6. Наличные денежные средства, полученные аудируе-
мым лицом в банке, расходуются на:
а) любые цели, по усмотрению руководителя;
б) любые цели, по усмотрению собственника;
в) цели, указанные в чеке.
7. Операции по движению денежных средств отражаются
на счете 51 «Расчетные счета» на основании:
а) первичных документов;
б) выписок банка;
в) первичных документов и выписок банка;
г) учетных документов.
8. Уплачен с расчетного счета штраф за нарушение ус-
ловий договора купли-продажи. На счетах бухгалтерского
учета данная операция должна быть отражена:

26
а) Д-т сч 91 «Прочие доходы и расходы, К-т сч. 51
"Расчетные счета»;
б) Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 51 «Расчетные
счета».
9. Поступили на расчетный счет авансовые платежи от
покупателей. Аудитор проверяет отражение данной опера-
ции по следующей корреспонденции счетов:
а) Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 60 «Расчеты с по-
ставщиками и подрядчиками»;
б) Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с поку-
пателями и заказчиками»;
в) Д-т сч 51 «Расчетные счета», К-т сч. 76 «Расчеты с разны-
ми дебиторами и кредиторами».
10. Снятие с валютного счета наличной валюты:
а) не допускается;
б) допускается только на командировочные и таможенные
расходы в иностранной валюте;
в) допускается только на командировочные расходы в ино-
странной валюте.

27
Тема 3. Аудит финансовых вложений
1. Цели, задачи и источники аудита финансовых вложе-
ний.
2. Проверка правильности отнесения активов организа-
ции к финансовым вложениям.
3. Проверка правильности оформления первичных до-
кументов по учету финансовых вложений.
4. Проверка правильности первоначальной оценки фи-
нансовых вложений.
5. Проверка правильности проведения инвентаризации
финансовых вложений.
6. Проверка правильности отражения в учете операций
поступления и выбытия финансовых вложений.
7. Проверка организации аналитического учета ценных
бумаг.
8. Проверка операций по образованию резерва под обес-
ценение финансовых вложений.
9. Проверка полноты отражения доходов по финансовым
вложениям.
Цели, задачи и источники
аудита финансовых вложений
Цель аудита финансовых вложений – формирование мне-
ния о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Фи-
нансовые вложения» и установление соответствия применяемой
методики учета финансовых вложений действующим в РФ нор-
мативным документам.
Для реализации цели проверки аудитор должен решить ряд
задач:
- изучить состав финансовых вложений;

28
- установить правильность отражения в учете операций с
финансовыми вложениями,
- подтвердить правильность начисления, поступления и от-
ражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложе-
ниями;
- оценить качество инвентаризации финансовых вложений.
Источниками информации при проведении проверки опе-
раций с финансовыми вложениями являются:
- основные нормативные документы, регулирующие вопро-
сы организации бухгалтерского учета и налогообложения фи-
нансовых вложений;
- первичные документы по отражению операций с финансо-
выми вложениями: учредительный договор, договор купли-про-
дажи ценных бумаг, договор займа, договор залога ценных бу-
маг, договор простого товарищества, акт приема-передачи цен-
ных бумаг, акт приема передачи вклада в совместную
деятельность, авизо об оприходовании имущества товарищем,
ведущим общие дела; выписки банка и платежные поручения,
накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги,
инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности и др.;
- регистры аналитического и синтетического учета по счетам
58, 59, 91 и др.
- бухгалтерская отчетность,
- главная книга;
- приказ об учетной политике организации.
1. Проверка правильности отнесения активов организа-
ции к финансовым вложениям.
В начале проверки следует убедиться в том, что:
- у предприятия в наличии правильно оформленные первич-
ные документы, подтверждающие право организации на финан-
совые вложения и получение доходов от них;
- у организации присутствуют финансовые риски, связанные
с финансовыми вложениями;

29
- произведенные вложения способны приносить организации
экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов
либо прироста их стоимости.
В ходе проверки устанавливают:
- правильность отнесения объектов к финансовым вложени-
ям;
- наличие прав на указанные вложения у организации;
- соблюдение юридических норм передачи прав по ценным
бумагам;
- соответствие выбранной организацией единицы бухгалтер-
ского учета финансовых вложений фактической.
2. Проверка оформления первичных документов по учету
Объектом проверки выступают сами ценные бумаги и пер-
вичные документы, используемые при оформлении операций по
финансовым вложениям.
- соблюдение формы ценных бумаг требованиям законода-
тельства, наличие в них всех обязательных реквизитов, опреде-
ленных законодательством;
- первичные документы, оформляющие операции по финан-
совым вложениям, подвергаются формальной, арифметической
и логической проверкам;
- соответствие договоров требованиям Гражданского кодек-
са;
- цель приобретения объекта и срок, в течение которого
предполагается использовать данный объект.
3. Проверка правильности первоначальной оценки финан-
совых вложений.
Аудитор устанавливает:
- способ приобретения указанного актива;
- наличие и правильность документов, подтверждающих за-
траты, произведенные при приобретении актива;
- связь произведенных расходов с приобретением финансо-
вых вложений;
- правильность отражения в учете суммовых разниц, возни-
кающих при оплате финансового вложения в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте;

30
- соответствие первоначальной стоимости финансовых вло-
жений, внесенных в уставный капитал организации, оценке, со-
гласованной учредителями;
- правомерность изменения первоначальной стоимости фи-
нансовых вложений на конец текущего года, правильность от-
ражения в учете возникающих при этом разниц.
4. Проверка правильности проведения инвентаризаций
Аудитор проверяет:
- соблюдение требований законодательства в части ее сро-
ков и периодичности;
- отражение в учетной политике организации вопросов ин-
вентаризации финансовых вложений и соблюдение этих поло-
жений;
- правильность оформления инвентаризационных докумен-
тов;
- правильность выведения результатов инвентаризации фи-
нансовых вложений.
5. Проверка отражения в учете операций поступления и
выбытия финансовых вложений.
В ходе аудита устанавливают:
- перешло ли право собственности на ценные бумаги на ин-
вестора;
- производится ли изменение стоимости финансовых вложе-
ний при выявлении затрат, понесенных организацией в связи с
приобретением ценных бумаг, после принятия их к бухгалтер-
скому учету;
- правильность отражения НДС по услугам, связанным с
приобретением ценных бумаг;
- своевременность признания выбытия финансовых вложе-
ний в бухгалтерском учете;
- правильность оценки выбывающего объекта учета.
6. Проверка ведения аналитического учета ценных бумаг.
- перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета, исполь-
зуемых организацией для учета финансовых вложений;
- соответствие построения аналитического учета требовани-
ям формирования финансовой отчетности организации,

31
- соответствие организации аналитического учета по госу-
дарственным ценным бумагам и ценным бумагам других орга-
низаций требованиям ПБУ 19/02;
- организацию хранения ценных бумаг.
7. Проверка операций по формированию резерва под обес-
ценение финансовых вложений.
- правомерность формирования резерва под обесценение
финансовых вложений;
- правильность определения расчетной стоимости финансо-
вых вложений;
- наличие устойчивого снижения стоимости финансовых
вложений;
- периодичность проведения организацией проверки обесце-
нения финансовых вложений;
- правильность отражения в бухгалтерском учете резерва
под обесценение финансовых вложений;
- организацию аналитического учета созданных резервов;
- обоснованность и правильность корректировки размера ре-
зерва.
8. Проверка полноты отражения доходов по финансовым
вложениям.
В рамках данного направления проверки устанавливают:
- по положению об учетной политике организации – порядок
признания поступлений, полученных организацией от участия в
уставных капиталах других организаций;
- правильность классификации доходов от финансовых вло-
жений для целей налогообложения;
- полноту отражения полученного дохода в бухгалтерском
учете организации;
- своевременность отражения доходов от финансовых вло-
жений в учете организации.

32
1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические
финансовые вложения, или оформление их с нарушениями уста-
новленных требований;
2. Неправильное исчисление фактической себестоимости
ценных бумаг;
3. Некорректные корреспонденции счетов при отражении в
учете финансовых вложений;
4. Несвоевременное отражение доходов по операциям с цен-
ными бумагами.
1. Назовите цель и задачи аудиторской проверки финансо-
вых вложений.
2. Перечислите основные нормативные документы, исполь-
зуемые для аудита финансовых вложений.
3. Какие источники могут быть использованы аудитором для
проверки операций с финансовыми вложениями организации?
4. Какие элементы по учету финансовых вложений подлежат
включению в учетную политику организации?
5. Какие общие правила проведения инвентаризации долж-
ны быть соблюдены при инвентаризации финансовых вложе-
ний?
6. В чем заключаются особенности инвентаризации финан-
совых вложений?
7. Как проверяется правильность хранения ценных бумаг?
8. На какие группы подразделяются финансовые вложения
по отношению к определению текущей рыночной стоимости и
как это влияет на методологию учета и аудита?
9. Как проверить правильность оценки финансовых вложе-
ний?
10. Что может служить доказательством рыночной стоимо-
сти ценных бумаг?
11. Какие аудиторские процедуры выполняются при провер-
ке доходов от финансовых вложений?

33
12. Каковы типичные ошибки, выявляемые при аудите фи-
нансовых вложений?
онных операций, связанных с аудитом финансовых вложений.
тельности.
чет.
При проверке финансовых вложений было выявлено, что ор-
ганизация инвестировала в 2002 г. средства в акции другой орга-
низации с целью получения дополнительного дохода. Фактиче-
ские затраты составили 80 000 рублей. Акции котируются на
фондовой бирже. Текущая рыночная цена акций на 01.01.2004 г.
составила 72 000 руб.
При составлении годового баланса стоимость акций показа-
на в сумме 80 000 руб. В апреле 2004 г. организация продала ак-
ции за 70 000 руб. и отразила эти операции следующими запися-
ми в бухгалтерском учете:
1) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – 70 000 руб.

34
2) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 58
«Финансовые вложения» – 80 000 руб.
Определите, какие нарушения допущены организацией и ка-
ковы последствия этих нарушений.
ЗАО «Сигма» в октябре прошлого года приобрело у финан-
совой компании вексель номиналом 100 000 руб. с дисконтом
5 000 руб. и сроком погашения 1,5 года. В бухгалтерском учете
вексель был оприходован по стоимости приобретения. В декабре
вексель предъявлен в оплату за электроэнергию в сумме
95 000 руб.
Определите, какие нарушения допущены организацией и ка-
ковы последствия этих нарушений.
В организации «Фининвест» на счете 58 «Финансовые вло-
жения» учтены акции ОАО «Полиграфия» на 1 января отчетного
года в сумме 12 500 руб., на 31 декабря – 14000 руб.
На конец года была произведена переоценка акций на
1 500 руб. записью:
Д-т сч. 58-1 « Финансовые вложения», К-т сч. 99 «Прибыли
и убытки».
Согласно выписке из реестра акционеров указанные акции
являются обыкновенными акциями номиналом 500 руб.
Проанализируйте сложившуюся ситуацию с позиции ауди-
тора.
1. В соответствии с частью 1 ГК РФ к ценным бумагам
относятся:
а) облигация, вексель, чек;
б) вексель, чек, акция;
в) облигация, вексель, чек, акция;
г) облигация, вексель, акция;

35
д) облигация, вексель, чек, коносамент, акция.
2. Финансовые вложения – это:
а) вложения в акции;
б) вложения в товарно-материальные ценности;
в) инвестиции в уставные капиталы, совместную деятель-
ность, предоставленные займы, ценные бумаги.
3. По договору простого товарищества (договору о совме-
стной деятельности):
а) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады для извлечения прибыли;
б) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридиче-
ского лица для извлечения прибыли или достижения иной, не
противоречащей закону цели.
4. Аудитор признает правильной оценку финансовых
вложений в бухгалтерском учете:
а) по балансовой стоимости;
б) в сумме фактических затрат;
в) по рыночной стоимости.
5. При проверке учета операций финансовых вложений
аудитор должен убедиться в том, что в резерв под обесцене-
ние вложений в ценные бумаги была отнесена сумма, кото-
рая образовалась в результате:
а) превышения учетной стоимости акций над их рыночной
стоимостью;
б) превышения рыночной стоимости акций над их учетной;
в) получения процентов по ценным бумагам.
6. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций, расходами от обычных видов деятель-
ности считать:
а) можно;
б) нельзя;
в) можно, если участие в уставных капиталах других органи-
заций является предметом деятельности организации.

36
7. Вложения организации в акции других организаций,
котирующихся на фондовой бирже, котировка которых ре-
гулярно публикуется, при составлении годового баланса от-
ражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости:
а) если рыночная стоимость ниже стоимости принятия к
бухгалтерскому учету;
б) если рыночная стоимость выше стоимости принятия к
бухгалтерскому учету;
в) в любом случае.
8. Аудитору следует учитывать, что долгосрочные фи-
нансовые вложения в виде вкладов в уставный капитал дру-
гих экономических субъектов оцениваются у инвестора:
а) в размере перечисленных денежных средств;
б) в размере, установленном учредительными документами;
в) по рыночным ценам.
9. Коммерческая организация оплату услуг депозитария
относит в соответствии с ПБУ 10/99:
а) к расходам по основной деятельности;
б) к прочим операционным расходам;
в) к внереализационным расходам.
10. Может ли организация самостоятельно рассчитать
текущие рыночные цены по ценным бумагам, котирующим-
ся на бирже?
а) да;
б) да, при соблюдении определенных условий;
в) нет.

37
Тема 4. Аудит операций по движению
материально-производственных
запасов
2.1. Проверка принципов и методических положений
учетной политики по учету материальных ценностей.
2.2. Аудит наличия и сохранности материальных цен-
ностей.
2.3. Аудит полноты оприходования материальных
ценностей.
2.4. Аудит продажи и прочего выбытия материальных
ценностей.
2.5. Аудит использования материалов в производстве.
3. Ошибки, наиболее часто встречающиеся в аудитор-
ской практике.
и методические приемы, используемые
при проведении проверки
Цель аудита материально-производственных запасов –
выражение мнения о достоверности отражения операций на сче-
тах бухгалтерского учета и отчетности по разделу материально-
производственных запасов и установление соответствия приня-
тых методик учета требованиям действующего законодательст-
ва.

38
Задачи аудита материально – производственных запасов:
1) изучение состава материально – производственных запа-
сов и ознакомление с условиями их хранения;
2) оценка качества проводимых инвентаризаций;
3) подтверждение первичной оценки систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля СБУ;
4) подтверждение правильности оценки запасов и отражение
операций по их поступлению, продаже и прочему выбытию.
Источники информации: приказ об учетной политике;
первичные документы по оформлению операций с материаль-
но – производственными запасами (доверенности на получение
материальных ценностей, приходные кассовые ордера, акты о
приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования – на-
кладные, товарно-транспортные накладные, товарные и матери-
альные отчеты, карточки учета материалов, квитанции, журнал
учета поступающих грузов и другие); организационно-правовые
документы (протоколы заседаний совета директоров, решения
учредителей и других комиссий, отчеты аудиторов за прошлые
годы, договоры на поставку сырья, материалов, договоры о ма-
териальной ответственности); книга продаж, Главная книга; ре-
гистры по счетам 10, 15, 16, 43, 41, бухгалтерская отчетность.
1. Проверка принципов и методических положений учет-
ной политики по учету материальных ценностей:
1) изучение и оценка надежности системы учета материаль-
ных ценностей;
2) ознакомление с порядком отражения, формами и метода-
ми обобщения информации о материалах на счетах и в регистрах
учета;
3) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчет-
ности и регистров бухгалтерского учета;
4) проверка порядка оформления первичных учетных доку-
ментов;

39
5) изучение распределения обязанностей и организации до-
кументооборота по учету материалов.
2. Аудит наличия и сохранности материальных ценно-
стей
1) проверка обеспечения сохранности материалов:
- проверка закрепления материальной ответственности за
работниками, осуществляющими приемку, хранение и отпуск
материалов;
- одновременно в бухгалтерии проверяется правильность
оформления передачи складов при смене материально – ответст-
венных лиц, их болезни и т.п.;
- проверка правильности организации охраны;
- проверка организации и состояния складского хозяйства;
2) проверка организации инвентаризационной работы (нали-
чия и правильности оформления всех необходимых документов,
подтверждающих проведение инвентаризации; своевременности
проведения инвентаризаций; проверка правильности отражения
результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;
3) проверка достоверности аналитического учета материаль-
ных ценностей на складах и в бухгалтерии.
3. Аудит поступления материальных ценностей
1) проверка полноты оприходования на счетах и определе-
ния фактической себестоимости материальных ресурсов;
2) проверка документального оформления приобретения ма-
териальных ценностей у физических и юридических лиц и рас-
четов с ними;
3) изучение правильности оприходования материалов, по-
ступивших по импорту, в пути, неотфактурованных поставок,
принятых на ответственное хранение и переработку;
4. Проверка правильности учета и принятие к зачету
5. Проверка правильности использования материалов в
производстве:
1) проверка правильности оформления первичных докумен-
тов на отпуск материалов в производство и на нужды управле-
ния;
2) проверка обоснованности применения установленного
учетной политикой метода списания материалов;

40
3) проверка правильности применения выбранного способа
списания материалов на производство продукции;
4) сверка данных документов на списание материалов в про-
изводство с данными склада и соответствующих регистров бух-
галтерского учета;
5) проверка наличия установления норм расходования мате-
риалов на выработку продукции в соответствии с уровнем тех-
нологии и их соблюдения.
6. Правильность отражения операций по продаже мате-
риалов
Аудитор должен установить:
- правильность оформления документов на отгрузку;
- отражение процесса продажи материалов на счетах бухгал-
терского учета;
- целесообразность операций по продаже материалов.
7. Подтверждение реальности кредиторской задолжен-
ности поставщикам.
Для этого сверяют записи в регистрах бухгалтерского учета
с данными предъявленных счетов, договоров, денежных доку-
ментов об оплате поставщикам;
8. Установление тождественности данных баланса,
Главной книги, регистров синтетического и аналитического
учета по счетам 10, 15, 16 и др.
1. Не заключены договоры о материальной ответственности
с кладовщиками (материально-ответственными лицами).
2. Неправильно оформляются документы по приходу и рас-
ходу товарно-материальных ценностей.
3. Неправильная оценка приобретенных материально-произ-
водственных запасов.
4. Не ведется аналитический учет движения материально-
производственных запасов в бухгалтерии.
5. Неправильно исчисляется фактическая себестоимость за-
готовления материалов.

41
6. Необоснованно изменена балансовая оценка материально-
производственных запасов.
7. Списание в расход не принятых к учету материальных
ценностей (не оформленных приходными документами).
8. Отсутствие норм расхода материалов или их несоблюде-
ние.
9. Нерегулярно проводится сверка данных по движению ма-
териальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия,
не проводится ежегодная инвентаризация.
10. Неправильно производится списание товарно-материаль-
ных ценностей по направлениям затрат.
1. Назовите основные нормативные документы, являющиеся
базой для проведения аудиторской проверки операций с товар-
но-материальными ценностями.
2. Охарактеризуйте источники информации, используемые
при проведении проверка материальных ценностей.
3. Определите основные этапы проверки операций с товар-
но-материальными ценностями.
4. Охарактеризуйте порядок и сроки проведения инвентари-
зации материально-производственных запасов.
5. Как в бухгалтерском учете отражаются результаты инвен-
таризации материальных ценностей?
6. Раскройте порядок определения фактической себестоимо-
сти исходя из различных каналов поступления материальных
ценностей.
7. Как оцениваются материально-производственные запасы
при отпуске в производство и прочем выбытии?
8. Какие существуют методы контроля использования мате-
риалов в производстве? Назовите их достоинства и недостатки.
9. Что должна содержать принятая организацией учетная
политика об учете материально-производственных запасов?
10. Перечислите нарушения, наиболее часто встречающиеся
в аудиторской практике.

42
онных операций, связанных с аудитом материально-производ-
ственных запасов.
тельности.
5. Составьте ведомость инвентаризации товарно-материаль-
ных ценностей, выведите результаты в сличительной ведомости
и отразите их на счетах бухгалтерского учета соответствующими
записями.
7. Заполните рабочий журнал аудитора. Сформулируйте за-
пись для включения в аудиторский отчет.
При проведении инвентаризации на складе леса ценных по-
род выяснилось, что в результате завышения диаметра бревен в
документах поставщика на складе образовалась недостача дуба –
23 куб. м. по цене 3200 руб. и граба – 17 куб м. по цене 7900 руб.
Заведующий складом пояснил, что при приемке леса фактиче-
ский обмер леса не производился, так как он работает один на
складе и осуществлять эту проверку не может, а администрация
дополнительного работника на склад не дает.
Материальные ценности от поставщиков принимаются в ос-
новном в заготовительные цеха предприятия транзитом, минуя
центральный склад. Оприходование этих материальных ценно-
стей в учете отражается следующей бухгалтерской записью:

43
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Во время проведения инвентаризации на складе перед со-
ставлением годовой отчетности был составлен акт, в котором
зафиксирован факт недостачи материалов на сумму 12 456 руб-
лей, виновники не были установлены, причина недостачи не ус-
тановлена. По акту, утвержденному руководителем, было приня-
то решение списать сумму недостачи на убытки предприятия. На
счетах бухгалтерского учета данная операция была отражена
следующим образом:
1) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 10 «Материалы» – 12 456 – на сумму недостачи ма-
териалов;
2) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» –
12 456 – списана сумма недостачи со счетов расчетов с персона-
лом по недостачам материальных ценностей;
3) Д-т сч. 91/ 2 «Прочие доходы м расходы»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери» – 12456 – сумма недостачи
списана на убытки предприятия.
Документы, подтверждающие факт отсутствия виновных
лиц, не представлены.
В отчетном году организацией приобретены материалы для
использования их в производственном процессе. Материалы бы-
ли отражены на счете 10 «Материалы» по цене их приобретения.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1) Отражена покупная стоимость оприходованных материа-
лов
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
100 000 руб.;
2) Отражен в учете налог на добавленную стоимость
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-
тенным ценностям»

44
18 000 руб.;
3) Стоимость материальных ценностей оплачена поставщи-
ку
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 118 000 руб.;
4) Налог на добавленную стоимость зачтен из бюджета
К-т сч. 19 «Расчеты с бюджетом» – 18 000 руб.
При приобретении материальных ценностей предприятие
дополнительно оплатило поставщику услуги по их доставке на
свой склад в сумме 24000 рублей, в том числе НДС 4000 рублей.
Эти расходы были отнесены в состав затрат по производству
и реализации продукции. В бухгалтерском учете эта операция
была отражена следующим образом:
Отражены расходы по доставке материалов
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
20 000 руб.;
2) Отражен в учете налог на добавленную стоимость
тенным ценностям»
4000 руб.;
3) Оплачены с расчетного счета поставщику услуги по дос-
тавке материалов
К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 24 000 руб.
4) НДС зачтен из бюджета
К-т сч. 19 «Расчеты с бюджетом» – 4 000 руб.
В дальнейшем эти расходы были списаны в дебет счета 90
«Продажи», хотя к этому моменту сами материалы не были ис-
пользованы в производстве.
В аудируемом периоде на складе горюче-смазочных мате-
риалов произошла смена материально-ответственных лиц. Заве-

45
дующий складом Спиридонов В.В. был уволен по собственному
желанию, а на его место был принят Владимиров С.А.
Передача материальных ценностей производилась
24.12.2004 года по данным бухгалтерского учета. Инвентариза-
ция топлива не производилась в связи с тем, что на предприятии
по состоянию на 01.01.05. была произведена инвентаризация то-
варно-материальных ценностей.
При проведении инвентаризации на складе 06.05.05. года
выявлена недостача масла на сумму 18 000 рублей. В объясни-
тельной записке Владимиров С.А. указал, что данная недостача
не является его виной, а могла возникнуть при прежнем заве-
дующем складом Спиридонове В.В. Кроме того, склад не отго-
рожен от производственной площадки.
При проверке документации выяснилось, что договор о ма-
териальной ответственности с Владимировым С.А. при приеме
на работу не был подписан руководителем проверяемого пред-
приятия.
Задание 4.1
В присутствии аудитора была проведена выборочная инвен-
таризация материальных ценностей на центральном складе ак-
ционерного общества «Арс» по состоянию на 20.01.200__г.
Материально-ответственным лицом на складе значится за-
ведующий складом Полосков В.П.
Приказом № 5 от 20.01. 200__г. по акционерному обществу
для проведения выборочной инвентаризации на центральном
складе назначена инвентаризационная комиссия в составе:
Председатель комиссии – начальник финансового отдела
Смирнова Л.С.;
Члены комиссии – бухгалтер-ревизор Спиридонова С.Л.,
инженер-технолог Власов И.П.
Выявленные недостачи и излишки материально-
ответственное лицо объясняет частыми заменами одних мате-
риалов другими без переоформления документов, во избежание
простоев оборудования. Заведующий складом Полосков В.П. в
объяснительной записке просит произвести зачет пересортиц
материалов, суммовые разницы отнести на издержки производ-
ства. В объяснительных записках работников цеха, потребляю-

46
щего материальные ценности, указывается, что пересортицы до-
пускались ввиду производственной необходимости.
В наличии оказались следующие материальные ценности:
Таблица 4.1.
№
пп
Наименование Номенкла-
турный
номер
Ед. изм. Цена,
руб.
Кол-во
по дан-
ным ин-
вентари-
зации
Кол-во
по
дан-
ным
учета
1. Краски масляные цветные,
готовые к употреблению
для наружных работ (банка
металлическая, 1,5 кг.):
- под слоновую кость;
- то же, палевая;
- то же, фисташковая;
- то же, бежевая;
- то же, светло-коричневая
210013
210014
210016
210019
210023
Банка
Банка
Банка
Банка
Банка
218 =00
212 =00
215 =00
232 =00
230 =00
40
32
22
33
42
45
27
21
33
46
2. Клей гранулированный,
высший сорт, в полиэтиле-
новой упаковке, 500 гр.
-то же, 1 сорт
220010
220013
Пакет
Пакет
87 =50
92=00
30
15
25
20
3. Олифа комбинированная в
банках металлических,
600 гр.
-то же, 650 гр.
230013
230023
Банка
Банка
312 =00
330 =00
22
11
22
13
4. Олифа оксоль нефасован-
ная
230017 Пакет 450 =00 27 26
5. Шпакрил для наружного
применения, банка поли-
этиленовая 3 кг. 280014 Банка 360 =00 26 25
6. Клей ПВХ строительный, в
ведрах, 5. кг. 290012 Ведро 297 =00 14 18

47
1. Материалы, израсходованные на ликвидацию послед-
ствий стихийного бедствия, списывают на счет:
а) 26 «Общехозяйственные расходы»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 99 «Прибыли и убытки»
2. Оценка материально-производственных запасов на
конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по
продажной стоимости) производится:
а) По себестоимости каждой единицы запаса;
б) В зависимости от принятого метода оценки запасов при
их выбытии;
в) По средней себестоимости
3. В фактическую себестоимость приобретаемых мате-
риалов не включают затраты:
а) таможенные пошлины;
б) часть общехозяйственных расходов;
в) вознаграждения, уплачиваемые посредническим органи-
зациям, через которые приобретены материалы
4. Образование резервов под снижение стоимости мате-
риальных ценностей оформляют бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», К-т сч. 14 «Ре-
зервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 14 «Резер-
вы под снижение стоимости материальных ценностей»;
в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей»
5. В состав транспортно-заготовительных расходов не
входят:
а) расходы по погрузке материалов в транспортные средства
и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх
цены этих материалов согласно договору;

48
б) расходы по содержанию заготовительно-складского аппа-
рата, включая расходы на оплату труда работников организации,
непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и
отпуском приобретаемых материалов;
в) комиссионные вознаграждения снабженческим посредни-
ческим организациям;
г) расходы на командировки, связанные с заготовлением ма-
териалов;
д) расходы по доведению материалов до состояния, в кото-
ром они пригодны к использованию в предусмотренных в орга-
низации целях.
6. Списание стоимости проданных излишних и сверх-
нормативных материалов отражается бухгалтерской запи-
сью:
а) Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 10 «Материалы»;
б) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 10 «Материалы»;
в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 10 «Мате-
риалы».
7. Разница между фактической себестоимостью и ценой
возможной продажи материально-производственных запасов
отражается в отчетности в случаях:
а) наличия на конец отчетного года запасов в оценке ниже
стоимости их возможной продажи;
б) наличия на конец отчетного года запасов в оценке, пре-
вышающей стоимость их возможной оценки;
в) повышения продажных цен;
г) уменьшения продажных цен;
д) нанесения ущерба ценностям;
е) полного или частичного устаревания ценностей.
8. Списание отклонений фактической себестоимости от
учетной оценки на израсходованные в производстве мате-
риалы отражается в учете записью:
а) Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 16 «Отклоне-
ние в стоимости материальных ценностей»;

49
б) Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», К-т сч. 10
«Материалы»;
в) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 16 «От-
клонение в стоимости материальных ценностей».

50
Тема 5. Аудит операций
с основными средствами
1. Цели и задачи аудита основных средств. Источники
информации, используемые в ходе аудита основных средств.
2. Проверка правильности отнесения объектов к основ-
ным средствам.
3. Проверка условий хранения и эксплуатации объектов
основных средств.
4. Проверка правильности оформления и отражения в
учете операций с основными средствами.
5. Проверка правильности оценки объектов основных
средств.
6. Проверка операций по выбытию основных средств.
7. Проверка операций по восстановлению основных
средств.
8. Проверка операций с арендованными (переданными в
аренду) основными средствами.
и методические приемы, используемые
при проверке
Целью аудита основных средств организации является
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетно-
сти в части информации об основных средствах и установление
соответствия применяемой в организации методики учета и на-
логообложения действующим в Российской Федерации норма-
тивным документам

51
Источниками информации для проверки операций с ос-
новными средствами являются:
1) первичные документы:
договоры купли-продажи основных средств, акты (наклад-
ные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), акты
приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (ф. № ОС-З), акты на списание
основных средств (ф. № ОС-4), акты на списание автотранс-
портных средств (ф. № ОС-4а), акты ввода в эксплуатацию, на-
кладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных
средств (ф. № ОС-6), инвентарные книги, акты о приемке обору-
дования (ф. № ОС-14), акты приемки-передачи оборудования в
монтаж (ф. № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудова-
ния (ф. № ОС-16), договоры на передачу (получение) в аренду
объектов основных средств; разработочные таблицы № 6 "Рас-
чет амортизации основных средств»
, дефектные ведомости,
2) учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машино-
граммы) по счетам 01, 02, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010,
011 и др.,
3) Бухгалтерская отчетность,
4) Положение об учетной политике предприятия и др.
Для достижения цели аудита операций с основными средст-
вами должны быть решены следующие задачи:
- изучение состава и структуры основных средств, их усло-
вий хранения и эксплуатации;
- проверка правильности оформления и отражения в учете
операций по движению основных средств;
- оценка размеров начисленной амортизации по основным
средствам и проверка достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов основных
средств и правильности отражения расходов по их проведению в
учете в зависимости от выбранного метода;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере-
оценки основных средств;
оценка качества проведенной перед составлением годового
отчета инвентаризации основных средств.

52
1. Проверка правильности отнесения объектов к основ-
ным средствам
Аудиторы должны изучить состав и структуру основных
средств по данным регистров аналитического учета (инвентар-
ных карточек учета основных средств, ведомостей, машино-
грамм и др.). В процессе такого изучения устанавливается:
- правильность отнесения учитываемых объектов к основ-
ным средствам,
- их классификации,
- правильность формирования инвентарных объектов основ-
ных средств.
Для этого аудиторы выясняют, соблюдались ли единовре-
менно при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве
основных средств условия, предусмотренные Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).
Инвентарным объектом основных средств признается объ-
ект со всеми приспособлениями и принадлежностями или от-
дельный конструктивно обособленный предмет, предназначен-
ный для выполнения определенных самостоятельных функций,
или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое и предназна-
ченный для выполнения определенной работы.
2. Проверка условий хранения и эксплуатации объектов
основных средств.
Проверка предполагает получение сведений о том:
- за кем закреплены отдельные объекты (наличие договоров
о материальной ответственности),
- как организована их охрана,
- как организовано их использование.
Для этих целей может быть использован осмотр производст-
венных и складских помещений, опрос сотрудников предпри-
ятия. В процессе выполнения процедур обращают внимание на:
- наличие инвентарных номеров,
- наличие технической документации,
- сроки поступления и оприходования объектов,

53
- состояние объектов.
В ходе проверки знакомятся с организацией инвентаризаци-
онной работы на проверяемом участке
3. Проверка правильности оформления и отражения в
учете операций с основными средствами.
Проверка осуществляется с учетом каналов поступления
объектов на предприятие. Все операции могут быть классифи-
цированы аудиторами на типичные и нетипичные. Типичные
операции проверяются выборочно, нетипичные – сплошным по-
рядком. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены
на:
- изучение документации, подтверждающей операции по по-
ступлению основных средств на предприятие,
- оценку правильности отражения этих операций на счетах
бухгалтерского учета.
Документация подвергается формальной, арифметической и
логической проверкам.
4. Проверка правильности оценки объектов основных
средств.
Проверка осуществляется по направлениям в зависимости от
способа их поступления на предприятие:
- приобретенных за плату,
- внесенных в счет вклада в уставный капитал,
- полученных предприятием по договору дарения,
- полученных по договорам, предусматривающим исполне-
ние обязательств (оплату) неденежными средствами.
5. Проверка операций по выбытию основных средств.
Проверка осуществляется сплошным методом на основе
первичных документов и регистров аналитического и синтети-
ческого учета.
По операциям ликвидации основных средств выясняют:
- причины списания,
- законность и целесообразность списания,
- порядок ликвидации объекта,
- порядок оприходования материалов, запасных частей и
прочих ценностей, образующихся от ликвидации объекта.
По операциям выбытия в порядке продажи устанавливают:
- санкционирование операции,

54
- правильность оформления операции,
- правильность использованных корреспонденций счетов
при отражении операций в регистрах аналитического и синтети-
6. Проверка операций по учету амортизации основных
средств.
На данном этапе аудита осуществляется проверка:
- соблюдения положений учетной политики организации по
амортизации основных средств,
- правильности отнесения объектов амортизационных от-
числений к той или иной группе основных средств,
- расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений,
- своевременности и правильности их отражения в учете.
7. Проверка операций по восстановлению основных
средств.
В ходе проверки следует установить:
- перечень объектов, по которым проводился ремонт,
- какие группы основных средств ремонтировались (произ-
водственного назначения, непроизводственные, собственные
или арендованные),
- соблюдение выбранного варианта учета затрат на ремонт,
зафиксированного в положении об учетной политике организа-
ции,
- наличие и правильность оформления первичных докумен-
тов, оформляющих операции восстановления основных средств,
- правильность корреспонденций счетов, использованных
для отражения указанных операций в учете,
- правильность принятия расходов по восстановлению ос-
новных средств для целей налогообложения.
8. Проверка операций с арендованными (переданными в
аренду) основными средствами.
При проверке выясняют:
- наличие и правильность оформления договора аренды ос-
новных средств,
- правильность начисления арендной платы,
- полноту и своевременность перечисления арендных плате-
жей,

55
- правильность и своевременность отражения арендной пла-
ты в регистрах аналитического и синтетического учета,
- обоснованность и правильность отражения в учете расхо-
дов, связанных с эксплуатацией арендованных основных
средств,
- целесообразность передачи объектов основных средств в
аренду.
1. Несвоевременное оприходование объектов основных
средств
2. Неправильное исчисление первоначальной стоимости по-
ступивших объектов основных средств,
3. Начисление износа по полностью самортизированным
объектам;
4. Некорректная корреспонденция счетов при отражении
операций выбытия объектов основных средств.
1. Определите цели и задачи аудита основных средств.
2. На соответствие каким нормативным документам прово-
дится аудиторская проверка основных средств?
3. Какие вопросы должны быть проверены в рамках оценки
системы обеспечения контроля за наличием и сохранностью ос-
новных средств?
4. Как определяется оценка основных средств?
5. Какие счета бухгалтерского учета используются при про-
верке операций по поступлению и выбытию основных средств?
6. Какие процедуры использует аудитор при проверке пра-
вильности начисления амортизационных начислений?
7. Какие документы использует аудитор при проверке опе-
раций по ремонту основных средств?
8. Какие процедуры использует аудитор при проверке опе-
раций по учету текущей аренды и лизинга?

56
При проверке первичных документов и сопоставлении даты
совершения хозяйственных операций с датами их отражения в
бухгалтерском учете аудитором установлено, что 27 декабря
проверяемого года была проведена продажа объекта основных
средств – станка токарного – стоимостью 80 000 рублей. Перво-
начальная стоимость объекта – 50 000 рублей, износ – 8 000 руб-
лей. Расчеты с покупателем в отчетном периоде не произведены.
Указанная операция не нашла отражения в учетных регистрах по
состоянию на 31 декабря отчетного года.
Для осуществления уставной деятельности в октябре отчет-
ного года предприятием были приняты к учету безвозмездно пе-
реданные ему одним из учредителей основные средства на сум-
му 150 300 рублей. В том же месяце эти основные средства были
переданы работникам организации в оплату задолженности по
ранее начисленной заработной плате в размере 120 000 рублей.
В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи:
Таблица 5.1.
Содержание операции Дебет Кре-
дит
Сумма,
руб.
1. Выплачена начисленная ранее заработная
плата
70 91-1 120 000
2. Списаны с баланса основные средства 91-2 01 150 300
3. Определен финансовый результат от
проведенной операции 91-9 91-1 30 300
Организация получила по договору дарения объект основ-
ных средств и понесла расходы по доставке этого объекта. В
бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

57
1) Д-т сч. 01 «Основные средства, К-т сч. 83 « Добавочный
капитал»- на остаточную стоимость объекта по данным учета
передающей стороны;
2) Д-т сч. 01 « Основные средства», К-т сч. 02 «Амортизация
основных средств» – на сумму начисленной амортизации у пе-
редающей стороны;
3) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 51
«Расчетные счета» – списаны расходы по доставке объекта.
Задание 5.1.
В ходе аудиторской проверки операций с основными сред-
ствами ООО «Светлана» аудиторами подготовлены рабочие до-
кументы. В них занесены данные из разработочной таблицы
предприятия «Расчет амортизационных отчислений».
1) Проверить соблюдение в проверяемом периоде установ-
ленного в учетной политике предприятия метода начисления
амортизационных отчислений.
2) Проверить соответствие применяемых норм амортизаци-
онных отчислений принятым нормам (приложение 1). Результа-
ты оформить в виде таблицы (таблица 5.2).
Таблица 5.2.
Проверка соответствия применяемых норм
амортизационных отчислений основных средств
ООО «Светлана»
№
п/
п
Наименование объекта
основных средств
№классификационной
группыпоучету
Норма отчис-
лений, %
Следует отнести
год
месяц
№классифика-
ционнойгруппы
Норма
отчисле-
ний, %
год
месяц
1 Станок строгальный 44502 8,3 0,69
2 Мебель (гарнитур) 70004 6,7 0,56
3 Станок шлифовальный 44501 12,5 1,04
4 Станок круглопильный 44502 8,3 0,69
5 ВАЗ 21099 50401 14,3 1,19

58
6 Станок фрезерный 44502 8,3 0,69
7 Автомобиль «Газель» 50401 14,3 1,19
8 Компьютер 48008 10,0 0,83
9 Принтер 48006 11,1 0,93
3) Провести проверку достоверности начисленных сумм
амортизационных отчислений. Результаты оформить в виде таб-
лицы (приложение 2).
Задание 5.2.
Проверкой, проведенной в ОАО «Славутич» на
31.12.200_ г., установлено следующее:
Таблица 5.3.
№
п/п
Объекты основных средств
Стои-
мость,
руб.
По данным
учета
Фактическое
наличие
Кол-
во
Сумма,
руб.
Кол-
во
Сумма,
руб.
1. Станок токарный 56 890 1 56890 1 56890
2. Офисная мебель (гарнитур) 124 000 1 124 000 1 124 000
3. Станок фрезерный 230 000 1 230 000 1 230 000
4. ГАЗ 31010 186 000 1 186 000 1 186 000
5. Станок шлифовальный 84 000 2 168 000 1 84 000
6. Автомобиль «Газель» 154 000 1 154 000 1 154 000
7. Компьютер 42 800 2 85 600 1 42 800
8. Принтер 12 000 2 24 000 1 12 000
1) Составить сличительную ведомость и выявить результаты
инвентаризации (приложение 3).
2) По результатам инвентаризации основных средств соста-
вить бухгалтерские проводки.
Задание 5.3.
ОАО «Вектор» по договору купли- продажи приобретена ав-
томатическая технологическая линия в сентябре 200_ г. Цена
линии по договору составляет 18 000 000 рублей, в том числе
НДС – 2 745 763 рубля.
При приобретении линии были оплачены консультационные
услуги ООО «Проминжиниринг», связанные с приобретением
технологической линии, на сумму 23 000 рублей, в том числе
НДС – 3 508 рублей.

59
Для получения оборудования со склада поставщика и его
сопровождения был командирован работник предприятия. Сум-
ма командировочных расходов составила 2 700 рублей. Оплата
линии была произведена после ее получения, в октябре 200_ г.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
1) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч.
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15 254 237 руб.
2) Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-
тенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками» – 2 745 763 руб.
3) Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» – 19 492 руб.
4) Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-
тенным ценностям», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» – 3 508 руб.
с подотчетными лицами» – 2 700 руб.
по налогам и сборам» – 2 745 763 руб.
7) Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы» – 15 254 237 руб.
8) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т сч. 19 «На-
лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» –
2 749 271 руб.
Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете
движения основных средств организации. Результаты оформить
в виде таблицы.
Таблица 5.4.
№
п/
п
По данным
предприятия
По данным ауди-
тора
Корректировочные
проводки
Приме-
чание
Де-
бет
Кре
дит
Сум
ма
Де-
бет
Кре-
дит
Сум-
ма
Де-
бет
Кре-
дит
Сум
ма
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

60
В июне 200_ г. вследствие морального износа демонтирован
и списан фрезерный станок стоимостью 40 000 рублей, по кото-
рому в августе того же года начислен износ в сумме 333, 33 руб-
ля. Норма амортизации, используемая предприятием, составляет
10,0 %. Станок введен в эксплуатацию в феврале года, предше-
ствовавшего отчетному. Стоимость деталей, которые остались
после разборки станка, составила 6 000 рублей.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 01 «Основ-
ные средства» – 40000 руб.
2) Д-т сч.02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01
«Основные средства» – 6333 руб.
3) Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 91 «Прочие доходы и рас-
ходы» – 6000 руб.
4) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие дохо-
ды и расходы» – 27667 руб.
В марте 200_г. местные власти подарили ООО «Сигма» обо-
рудование (станок шлифовальный). Его рыночная стоимость со-
ставила 55 000 рублей. Заработная плата рабочих, которые зани-
мались монтажом оборудования (с учетом отчислений во вне-
бюджетные фонды), составила 4 000 рублей. Годовая норма
амортизации по данному оборудованию равна 12,5 %.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
В марте:
1) Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 83
«Добавочный капитал» – 55000 руб.,
2) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т
сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 3125 руб.
3) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т
сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –
875 руб.
4) Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы» – 58125 руб.
В апреле:
1) Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч.02 «Амортизация
основных средств» – 605,5 руб.

61
1. Для достижения цели «оценка стоимости» при осуще-
ствлении аудиторской проверки основных средств необхо-
димо провести:
а) документальный анализ актов приемки-передачи,
б) арифметическую проверку сумм начисленной амортиза-
ции,
в) проверку условий договоров купли-продажи,
г) проверку инвентарной карточки.
2. Начислена амортизация по объектам основных
средств, предоставленных столовой, обслуживающей работ-
ников организации. Какую бухгалтерскую проводку аудитор
признает правильной?
а) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 02
«Амортизация основных средств»
б) Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 02 «Амор-
тизация основных средств»
3. Признает ли аудитор начисление амортизационных
отчислений по основным средствам, находящимся на рекон-
струкции в течение 2 лет?
а) да, б) нет
4. По производственному оборудованию организация
производит начисление амортизации пропорционально объ-
ему продукции. Признает ли аудитор начисленную сумму
амортизации для целей налогообложения?
а) да б) нет.
5. Аудитор должен быть членом инвентаризационной
комиссии при проверке сохранности основных средств?

62
а) да,
б) да (в особых случаях),
в) нет.
6. Основные средства, приобретаемые за плату, прини-
маются к бухгалтерскому учету:
а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бух-
галтерскому учету;
б) в сумме фактических затрат на приобретение, включая
расходы на доставку и монтаж, за исключением возмещаемых
налогов;
в) в сумме фактических затрат на приобретение, за исклю-
чением расходов на доставку и монтаж и возмещаемых налогов.
7. Организация получила доход от продажи основного
средства. Аудитор должен убедиться в том, что сумма дохода,
определенная к получению в соответствии с условиями про-
дажи основного средства, была отнесена при составлении
отчетности по ф. № 2 № «Отчет о прибылях и убытках» к:
а) операционным доходам,
б) внереализационным доходам,
в) чрезвычайным доходам.
8. Важным условием обеспечения сохранности основных
средств на предприятии и снижения аудиторского риска яв-
ляется:
а) правильное начисление амортизации и отражение ее в
учете,
б) качественное и своевременное проведение инвентариза-
ции и правильное отражение ее результатов в бухгалтерском
учете,
в) правильная организация аналитического учета.
9. Начисление амортизации основных средств произво-
дится:
а) один раз в квартал,
б) в зависимости от способа амортизации,
в) ежемесячно независимо от способа амортизации.

63
10. Какой из ниже перечисленных вариантов аудитор
признает верным, проверяя правильность использования
средств на ремонт основных средств производственного на-
значения при списании всех расходов:
а) за счет собственных источников,
б) на финансовый результат,
в) в состав затрат.
Тема 6. Аудит нематериальных активов
1. Цели, задачи и источники проверки при аудите нема-
териальных активов.
2. Проверка правильности отнесения объекта к немате-
риальным активам и документального оформления.
3. Проверка правильности оценки нематериальных ак-
тивов.
4. Проверка правильности учета операций поступления
и выбытия нематериальных активов.
5. Проверка правильности начисления и учета аморти-
зации нематериальных активов.
6. Проверка инвентаризации нематериальных активов.
7. Часто встречающиеся ошибки, выявляемые при ауди-
те нематериальных активов.
Цели, задачи и источники проверки
при аудите нематериальных активов
Цель аудита нематериальных активов – формирование
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу
нематериальных активов и установление соответствия приме-
няемой в организации методики учета и налогообложения опе-

64
раций с нематериальными активами действующим в РФ норма-
тивным документам.
Задачи аудита нематериальных активов:
- изучение состава нематериальных активов по данным пер-
вичных документов и учетных регистров, подтверждение права
собственности на них;
- - оценка состояния синтетического и аналитического учета
нематериальных активов;
проверка своевременного и полного отражения в бухгалтер-
ском учете операций с нематериальными активами при соблю-
дении требований законодательства РФ;
- контроль правильности начисления амортизации немате-
риальных активов и отражения указанных операций в учете.
Аудит нематериальных активов использует следующие ис-
точники информации:
1. Нормативные документы, регулирующие порядок органи-
зации бухгалтерского учета операций с нематериальными акти-
вами.
2. Первичные документы, оформляющие операции с немате-
риальными активами. Основные из них приведены в таблице.
Таблица 6.1.
Первичные документы, используемые для документального
оформления операций с нематериальными активами
№ Наименование немате-
риальных активов
Первичные документы
1. Исключительное право
патентообладателя на
изобретение, промыш-
ленный образец, по-
лезную модель
Патент, выданный Роспатентом (если
нематериальный актив создан в дан-
ной организации), договор и исключи-
тельная лицензия (если организация
приобрела исключительные права на
нематериальные активы)
2. Исключительное ав-
торское право автора
на программы для
ЭВМ, базы данных
Акт ввода нематериального актива в
эксплуатацию или свидетельство о ре-
гистрации права на данный нематери-
альный актив, получаемое в добро-
вольном порядке (если нематериаль-

65
ный актив создан в организации).
Договор и первичные документы,
подтверждающие передачу нематери-
ального актива (если организация
приобрела исключительные права на
нематериальный актив).
3. Имущественное право
автора или иного пра-
вообладателя на топо-
логии интегральных
микросхем
Свидетельство о регистрации права,
выданное Роспатентом (если немате-
риальный актив создан в организа-
ции), договор и первичные докумен-
ты, подтверждающие передачу нема-
териального актива (если организация
приобрела нематериальный актив).
владельца на товарный
знак и знак обслужи-
вания, наименование
места происхождения
товаров
Свидетельство о регистрации права,
выданное Роспатентом (если немате-
риальный актив создан в организа-
ции), договор и первичные докумен-
ты, подтверждающие передачу нема-
териального актива (если организация
приобрела нематериальный актив).
патентообладателя на
селекционные дости-
жения
Патент, выданный Государственной
комиссией РФ по испытанию и охране
селекционных достижений (если не-
материальный актив создан в органи-
зации), договор и исключительная ли-
цензия (если организация приобрела
нематериальный актив).
6. Деловая репутация ор-
ганизации и организа-
ционные расходы
Документы, подтверждающие приоб-
ретение организации как имуществен-
ного комплекса и позволяющие опре-
делить величину деловой репутации
(стоимость нематериального актива),
учредительные документы организа-
ции, а также первичные документы
(копии), представленные учредителя-
ми и подтверждающие произведенные
расходы.

66
3. Приказ об учетной политике организации.
4. Регистры аналитического и синтетического учета немате-
риальных активов по счетам 04 «Нематериальные активы», 05
«Амортизация нематериальных активов».
5. Бухгалтерская финансовая отчетность: бухгалтерский ба-
ланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5),
пояснительная записка.
Направления проверки
1. Проверка правильности отнесения объекта к немате-
риальным активам и документального оформления.
Аудитор проверяет правильность принятия актива к учету в
качестве нематериального актива. Для этого проверяется едино-
временное выполнение всех условий, приведенных в п.3 ПБУ
14/2000. Проверка проводится сплошным способом.
Следует учесть, что права и иные нематериальные активы
могут приобретаться организацией только в результате заключе-
ния определенной категории гражданско-правовых сделок и ре-
гулируются особыми законодательными и нормативными доку-
ментами.
Принятие объекта нематериальных активов к учету осуще-
ствляется на основании полноценного в юридическом отноше-
нии и вступившего в силу договора.
Особое внимание уделяется договорам, на основании кото-
рых организация получает права на использование объектов ин-
теллектуальной собственности при сохранении за организацией-
правообладателем исключительных прав на результаты интел-
лектуальной деятельности.
Наряду с проверкой договоров, аудитор осуществляет фор-
мальную проверку документального оформления принятия объ-
екта нематериальных активов к учету – составление акта прие-
ма-передачи и карточки учета нематериальных активов. Провер-
ка осуществляется на соответствие требованиям оформления
первичных документов и на полноту и правильность отражения
этих первичных документов в регистрах бухгалтерского учета.

67
2. Проверка правильности оценки нематериальных акти-
вов.
После формальной проверки юридического оформления до-
говоров и первичных документов аудитору необходимо провес-
ти арифметическую проверку на определение первоначальной
стоимости нематериальных активов (оценки). Проверка осуще-
ствляется исходя из стоимости по соответствующему договору и
в соответствии с порядком определения размера затрат по дове-
дению до состояния, пригодного к использованию в заявленных
целях.
3. Проверка правильности учета операций поступления и
выбытия нематериальных активов.
Цель проверки – убедиться в том, что амортизация начисле-
на и отражена в учете в соответствии с установленными прави-
лами. На первом этапе проверки необходимо убедиться, что не-
материальный актив используется в производственной деятель-
ности организации и приносит доход.
Затем следует установить правильность определения сроков
полезного использования и норм амортизационных отчислений.
Проверка производится на соответствие требованиям п. 14-20
ПБУ 14/2000.
1. Отсутствие первичных приходных документов или
оформление их с нарушением установленных требований;
2. Неправильное отнесение отдельных видов расходов к не-
материальным активам;
3. Неправильное начисление амортизации по отдельным
объектам нематериальных активов.
1. Определите цели и задачи аудита нематериальных акти-
вов.
дится аудиторская проверка нематериальных активов?

68
3. Какие источники информации используются при проверке
операций с нематериальными активами?
4. Как проверяется правильность оценки нематериальных
активов?
5. В чем заключаются особенности инвентаризации немате-
риальных активов?
6. Какие вопросы должен проверить аудитор для подтвер-
ждения достоверности поступления нематериальных активов?
7. Какие вопросы проверяются для подтверждения правиль-
ности учета выбытия нематериальных активов?
8. Какие процедуры могут быть использованы при проверке
правильности начисления амортизации нематериальных акти-
вов?
В составе нематериальных активов организации числятся:
- лицензия на осуществление транспортных перевозок сро-
ком на 3 года;
- лицензионный сбор за право на торговлю винно-
водочными изделиями на срок 2 года;
- затраты по сертификации продукции.
Ежемесячно на себестоимость списывается начисленная
амортизация по указанным нематериальным активам в следую-
щих размерах:
- 1/36 стоимости лицензии на транспортные перевозки;
- 1/24 от суммы лицензионного сбора;
- 1/60 от суммы затрат на сертификацию продукции.
При знакомстве с учетной политикой организации аудитор
выяснил, что для списания затрат на сертификацию продукции
установлен срок в 5 лет.

69
При проверке нематериальных активов аудитору были пред-
ставлены документы на передачу ОАО «Сигма» в качестве вкла-
да в уставный капитал организации ООО «Светлана» патента с
исключительной передачей права производства продукции. До
момента передачи патента ОАО «Сигма» не использовала его в
производственной деятельности, но производила начисление
амортизации за счет себестоимости.
Стоимость патента на балансе ОАО «Сигма» —20 000 у. е.,
начисленная амортизация к моменту передачи – 2000 у.е. Согла-
сованная между учредителями принимаемого в качестве вклада
в уставный капитал стоимость патента 25 000 у. е. В бухгалтер-
ском учете операции по передаче патента отражены:
1) Д-т сч. 58/1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и ак-
ции», К-т сч. 04 «Нематериальные активы» – 20 000 у.е.
2) Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», К-т
сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – 2000 у.е.
3) Д-т сч. 58/1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и ак-
ции», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – 5000 у.е.
Ситуация 6. 3.
Аудитору представлены документы на изготовление товар-
ного знака. Организация оплатила рекламному агентству за раз-
работку и изготовление эскиза товарного знака 240 000 руб. в
том числе НДС – 40 000 руб., сбор за регистрацию товарного
знака – 10 000 руб. В Главной книге сальдо счета 04 «Нематери-
альные активы» составляет 200 000 руб. Сбор за регистрацию
товарного знака отнесен на расходы организации.
Организация на основе договора купли-продажи приобрела
право пользования базой данных. Сумма сделки по договору со-
ставила 48 000 рублей.
Бухгалтерия приняла к учету право пользования базой дан-
ных как нематериальный актив. Это нашло отражение в сле-
дующих записях:

70
Таблица 6.2.
№ Содержание операции
Корреспондирую-
щие счета
Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1. Оплачено с расчетного счета 60 51 40 000
2. Приобретено право пользования ба-
зой данных 08 60 40 000
3. Приняты к учету права на использо-
вание базы данных 04 08 40 000
4. Отражен НДС, указанный в счете по-
ставщика. 19 76 8 000
Предприятие приобрело пакет прикладных бухгалтерских
программ «Профессионал» стоимостью 18 000 рублей, включая
НДС. Организация – продавец предлагает услуги по консульти-
рованию пользователей в работе с программным продуктом.
Стоимость услуг – 1200 рублей.
В бухгалтерском учете предприятия – покупателя данные
операции отразились следующим образом:
Таблица 6.3.
№ Содержание операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
1. С расчетного счета оплачена стои-
мость пакета программ 60 51 18 000
2. Приобретен программный продукт 08 60 15 000.
3. Отражен НДС со стоимости пакета
программ 19 60 3 000
4. Оприходован программный продукт 04 08 15 000
5. Оплачена стоимость консультаций 60 51 1 200
6. Отражен НДС со стоимости кон-
сультаций 19 60 200
7. Списаны затраты на консультиро-
вание 26 60 1 000

71
1. Какие аудиторские доказательства будут использо-
ваться для достижения цели «существование»?
а) Акт приема нематериальных активов.
б) Платежное поручение.
в) Товарно-транспортная накладная.
г) Инвентарная карточка.
2. В учредительных документах организации записано,
что она создается сроком на 5 лет. Организация приобрела
нематериальные активы, по которым невозможно опреде-
лить срок полезного использования, и установила срок по-
лезного использования 20 лет. Признает ли аудитор установ-
ление срока полезного использования правомерным?
а) Да. б) Нет.
3. Какие бухгалтерские проводки аудитор признает пра-
вильными при отражении продажи объектов нематериаль-
ных активов:
а) Д–т сч. 90 К-т сч. 04 б) Д-т сч. 05 К-т сч. 04 в) Д-т сч. 05 К-т сч. 04
Д-т сч. 05 К-т сч. 90 Д-т сч. 91 К-т сч. 04 Д-т сч. 91 К-т сч. 04
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 Д-т сч. 91 К-т сч. 68. Д-т сч. 99 К-т сч. 68.
4. Может ли организация учитывать в составе нематери-
альных активов произведенные расходы, которые связаны с
организацией акционерного общества?
а) Да. б) Нет.
в) Да, если они признаны вкладами в Уставный капитал.
5. Организация определяет нормы амортизационных от-
числений:
а) на основании норм, утвержденных в централизованном
порядке;
б) самостоятельно, исходя из срока полезного использования
нематериального актива;
в) самостоятельно, исходя из срока полезного использова-
ния, но не более срока действия организации.

72
6. В организации по договору на создание научно-
технической продукции принята к учету программа для
ЭВМ по бухгалтерскому учету, на которую имеется исклю-
чительное авторское право. Как следует оценить эту про-
грамму?
а) Экспертным путем.
б) По сумме затрат на ее создание.
в) Исходя из рыночных цен на аналогичные программные
продукты.
7. Какие бухгалтерские проводки аудитор признает пра-
вильными при передаче товарного знака по договору даре-
ния?
а) Д-т сч. 05 К-т сч. 04 б) Д-т сч. 05 К-т сч. 04 в) Д-т сч. 91 К-т сч. 04
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 Д-т сч. 83 К-т сч. 91
8. Организация ежемесячно выплачивает по установ-
ленному проценту от суммы реализации товаров вознаграж-
дение за право пользования товарным знаком. Какие записи
аудитор признает правильными?
а) Д-т сч.04 К-т сч. 51.
б) Д-т сч. 26 К-т сч. 51,
в) Д-т сч. 84 К-т сч. 51.
9. В течение какого срока организация может предъя-
вить бюджету НДС по приобретенным нематериальным ак-
тивам?
а) Равномерно в течение срока полезного использования не-
материальных активов.
б) В течение шести месяцев равными долями.
в) Полностью при принятии нематериальных активов к уче-
ту.
г) Полностью при принятии нематериальных активов к уче-
ту и оплате поставщикам за этот объект.

73
Тема 7. Аудит внешних
расчетных операций
1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
3. Аудит расчетов по претензиям
4. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
5. Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и вне-
бюджетных платежей
Цель и задачи аудита
внешних расчетных операций
Внешние расчетные операции охватывают расчеты с по-
ставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по
претензиям, с дебиторами и кредиторами, по выделенному на
отдельный баланс имуществу, с дочерними и зависимыми пред-
приятиями, с банками по ссудам, с бюджетом и по внебюджет-
ным платежам.
От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспо-
собность организации, ее финансовое положение и инвестици-
онная привлекательность. Уверенность в достоверности показа-
телей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима
всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тща-
тельно проверяет состояние внешних расчетных операций.
Целью аудита внешних расчетных операций является
формирование мнения о достоверности показателей бухгалтер-
ской отчетности, отражающих обязательства по внешним расче-
там (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответ-
ствии применяемой методики учета нормативным документам.

74
Аудит расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Источники информации: приказ об учетной политике, до-
говоры, накладные, товарно-транспортные накладные, акты вы-
полненных работ, счета-фактуры, акты сверки взаиморасчетов,
акт инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженно-
сти, протоколы, платежные документы, кассовые документы,
выписки банка, книга покупок, книга продаж, ж/о № 1, 2, 6, кас-
совая книга, Главная книга, отчетность.
1. Установление тождества информации баланса и
учетных регистров
2. Оценка реальности сальдо расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
С этой целью проверяются:
2.1. Имеются ли в регистрах аналитического учета данные о
номерах и датах договора и первичных документах;
2.2. Соответствуют ли данные первичных документов и
учетных регистров (выборочно). Проверка соблюдения графика
документооборота
3. При оценке реальности задолженности контролируют-
ся сроки ее возникновения, т.е. нет ли задолженности с истек-
шими сроками исковой давности или не истребованная дебитор-
ская задолженность.
4. Проверяется наличие и правильность оформления до-
говоров.
5. Проверка полноты и правильности оприходования по-
лученных МЦ, работ, услуг. Для этого сопоставляются данные
первичных документов с данными договора, счета-фактуры,
проектно-сметной документации; для этого необходимо прове-
рить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой сделке;
сверяются с данными складского учета.
6. При проверке первичных документов необходимо про-
верить, выделен ли отдельной строкой НДС во всех платежно-

75
расчетных документах, а также подтверждение обоснованности
предъявления к вычету НДС.
7. При проверке неотфактурованных поставок выясняет-
ся, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные,
но находящиеся в пути.
8. По расчетам по импортным поставкам дополнительно
следует проверить правильность определения момента перехода
права собственности, курса иностранной валюты на дату опри-
ходования ценностей, сумм НДС и условий франкировки.
9. Проверка своевременности и правильности оплаты за
материальные ценности. Для этого аудитор устанавливает,
подтверждены ли операции по погашению задолженности соот-
ветствующими платежными документами.
10. Проверяют погашение задолженности в порядке вза-
имных расчетов, устанавливается наличие основания для
этого. При этом учитывается, не допускается ли зачет требова-
ний в отношении задолженности, срок исковой давности кото-
рой истек.
11. Проверка правильности корреспонденции счетов.
1. Счетные ошибки при фиксировании оперативного факта
(при измерении количества, веса, размеров и т.п.).
2. Несвоевременная регистрация оперативного факта на но-
сителе информации.
3. Регистрация хозяйственных операций в документах не-
унифицированной формы (в случае если для данной операции
унифицированный документ предусмотрен).
4. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих доку-
менту юридическую силу.
5. Нарушения, допущенные при оформлении первичного до-
кумента (заполнение документов средствами, не допускающими
их долговременное хранение, нарушения при внесении исправ-
лений в первичный документ).
6. Отсутствие графиков документооборота.

76
7. Ошибки при регистрации документа (количественные ли-
бо качественные расхождения при переносе данных из докумен-
та в учетные регистры).
8. Несвоевременная регистрация документа в учетном реги-
стре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным
первичным документам).
9. Нарушения сроков хранения документации в архиве.
10. Нарушения при оформлении дел с первичной учетной
документацией (касается кассовых и банковских документов).
11. Перекрытие задолженности одного контрагента аванса-
ми, выданными другому контрагенту.
12. Отсутствие корректировки по списанным на затраты
ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактуро-
ванные поставки, документы по которым поступили и имеют не-
соответствия с ранее отраженными в учете показателями
13. Несвоевременное предъявление претензий поставщикам.
14. Неправомерное признание задолженности безнадежной,
и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за
счет внереализационных расходов.
Проверка расчетов с покупателями
и заказчиками
Источники информации: договоры, накладные, акты вы-
полненных работ, счета-фактуры, акты сверки расчетов, прото-
колы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации рас-
четов, векселя, копии платежных документов, книга продаж,
учетные регистры, ж/о № 1, 2, 11, кассовая книга, Главная книга,
бухгалтерская отчетность.
1 Проверка наличия и правильности оформления договоров
и первичных документов по расчетам. При проверке докумен-
тальной обоснованности операций устанавливается соответствие
формирования цены товара условиям договора, а также пра-

77
вильность суммы НДС и других элементов счетов, предъявлен-
ных покупателям.
2. Устанавливается соответствие данных первичных доку-
ментов договорам и учетным регистрам.
3. Проверка полноты и правильности отражения расчетов с
покупателями и заказчиками на счетах возникновения дебитор-
ской задолженности. Устанавливается тождество данных реги-
стра по счету 62 данным Главной книги и взаимосвязанным ре-
гистрам. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по
кредиту счета 90 «Продажи».
4. Своевременность расчетов и реальность числящейся за-
долженности покупателей и заказчиков. Полнота и своевремен-
ность оплаты счетов устанавливается путем сверки данных кор-
респонденции счетов 50, 51, 52 и прослеживанием записей в ре-
гистрах аналитического учета. Если законом или договором
купли-продажи не предусмотрен переход права собственности,
то оно переходит к покупателю в момент отгрузки товаров. Со-
поставлением дат отгрузки по первичным документам и регист-
рам к счету 62 контролируется своевременность отражения опе-
раций.
5. Проверка правильности ведения аналитического учета по
счету 62.
6. Анализ фактов просроченной дебиторской задолженности
с установлением истребованной и неистребованной. При этом
следует учитывать, что суммы неистребованной кредитором за-
долженности подлежат списанию по истечении четырех месяцев
со дня фактического получения предприятием-должником това-
ров как безнадежные на убытки предприятия. Аудитор проверя-
ет наличие доказательств фактов истребования дебиторской за-
долженности (предъявление иска в арбитражный суд, признание
должника банкротом, постановление правоохранительных орга-
нов о прекращении уголовного дела и другие). Истребованная
дебиторская задолженность может числиться на балансе до ис-
течения срока исковой давности.
7. При проверке списания дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности и других долгов, не реали-
зуемых к взысканию, аудитор устанавливает требования соглас-

78
но п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и состав-
ления бухгалтерской отчетности, а именно:
- правильность исчисления срока исковой давности;
- списание должно производиться по каждому обязательст-
ву;
- наличие акта о проведении инвентаризации задолженно-
сти;
- наличие письменного обоснования и приказа руководителя
организации;
- списание за счет резерва сомнительных долгов.
8. Проверка правильности корреспонденции счетов.
1. Отсутствие договоров на поставку продукции, первичных
расчетно-платежных документов или неполное их оформление.
2. Неправильное определение налоговой базы по НДС.
3. Некорректная корреспонденция счетов.
4. Недостоверность аналитического учета.
5. Формальное проведение инвентаризации расчетов.
Проверка расчетов по претензиям
Цель проверки расчетов по претензиям – проверка обос-
нованности предъявления, правильность документального
оформления, отражения в учете и отчетности расчетов по пре-
тензиям.
Источники информации
договоры, счета-фактуры, обязательства по расчетам, товар-
но-транспортные накладные, акты сверки, решения суда, доку-
менты банка, рекламации, постановления суда, приходные кас-
совые ордера, расходные кассовые ордера, акт выявленных рас-
хождений, сертификаты, и Главная книга, ж/о 1,2,6 т.д.

79
1. Проверка документального оформления претензий.
Претензия подается в письменной форме, ее подписывает руко-
водитель или его заместитель. В претензии пострадавшая сторо-
на должна описать допущенные поставщиком нарушения дого-
ворных обязательств и доказательства его вины. К претензиям
прилагаются подлинные документы или надлежащим образом
заверенные копии либо выписки из них. В претензии указыва-
ются: сумма претензии, ее расчет; факты, на которых основаны
требования; доказательства фактов со ссылкой на соответст-
вующие законодательные акты; перечень прилагаемых к претен-
зии документов и иные сведения, необходимые для урегулиро-
вания споров. Претензия должна быть рассмотрена в течение 30-
ти дней со дня получения, если иное не установлено соглашени-
ем сторон.
2. Проверка порядка рассмотрения претензии. Претензии
должны рассматриваться у поставщика специально назначенной
комиссией. По ее результатам готовится заключение о полном
или частичном признании претензии или ее отклонении. В за-
ключении должны содержаться следующие сведения:
- расчет признанной суммы убытков в части стоимости про-
дукции, суммы штрафа, уценки;
- предложения (при необходимости) о подготовке приказа о
привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в
выпуске, поставке продукции; несоответствии количеству и ка-
честву.
Ответ о результатах рассмотрения претензии дается в пись-
менной форме и содержит: признанную сумму (при полном или
частичном удовлетворении), №, дату, срок и способы удовлетво-
рения претензии; в случае отказа (полного или частичного) ука-
зываются мотивы отказа с обязательной ссылкой на соответст-
вующие законы; доказательства, обосновывающие отказ и пере-
чень прилагаемых к ответу на претензию документов.
3. Проверка реальности сальдо. При проверке реальности
сальдо счета 76/2 аудитор выясняет, не числятся ли суммы по
претензиям с истекшим сроком давности; обоснованность пре-

80
тензий предъявляемых проверяемому предприятию. В случае
удовлетворения претензий, необходимо проверить, проводилось
ли административное расследование с целью установления ви-
новных лиц.
4. Проверка правильности ведения аналитического учета.
Аналитический учет должен вестись по каждому дебитору и от-
дельным претензиям.
5. Проверка правильности корреспонденции счетов и
тождественности показателей учетных регистров данным
Главной книги и бухгалтерской отчетности. Правильность
отражения в бухгалтерском учете расчетов по претензиям уста-
навливается сверкой первичных документов с записями по
предъявленным претензиям с регистрами синтетического и ана-
литического учета по счету 76 и Главной книге.
Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов
и внебюджетных платежей
Цель проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами – подтверждение правильности расчетов, полноты и
своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фон-
ды налогов, сборов и платежей.
Источники информации: Приказ (положение) об учетной
политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет
о прибылях и убытках» (ф. № 2), декларации по отдельным на-
логам и платежам, расчетные ведомости по начислению зара-
ботной платы, журналы учета полученных и выставленных сче-
тов – фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры по
сч.19, 69, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга.
1. Аудитор выясняет, по каким налогам и платежам пред-
приятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.
2. Необходимо ознакомиться с результатами предыдущих
аудиторских и налоговых проверок предприятия.

81
3. Проверка правильности начисления, полноты и своевре-
менности перечисления налоговых платежей.
Налог на добавленную стоимость (НДС):
- анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, вы-
явление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение
рекомендаций по этим вопросам;
- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с
остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или
необычных отклонений;
- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ
значительных или необычных отклонений;
- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;
- проверка правомерности применения налоговых вычетов
по НДС;
- проверка правомерности и правильности применения льгот
по НДС.
- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета.
Налог на прибыль:
- сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с
данными Главной книги;
- подготовка расчета по остаткам задолженности по налогу
на прибыль и выверка остатков;
- анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и
всех значительных расхождений между фактической и расчет-
ной суммами;
- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет
налога на прибыль;
- пересчет и проверка правильности подсчетов по данным
налогового учета;
- сверка авансов по налогу на прибыль по предварительной и
окончательной сумме налога.

82
1. Неверное исчисление налоговой базы по отдельным нало-
гам, налоговых льгот.
2. Неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС.
3. Ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от про-
дажи, издержек).
4. Несоответствие данных аналитического учета по отдель-
ным налогам данным синтетического учета и показателям от-
четности.
5. Нарушение сроков платежей по налогам.
6. Неправильное использование принципов бухгалтерского
учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов.
7. Применение неверной ставки налога.
8. Неправильная классификация или расчет доходов, учиты-
ваемых при налогообложении в качестве освобожденных от на-
логообложения, при определении задолженности бюджету.
9. Искажение или сокрытие данных, представляемых нало-
говым органам.
10. Проведение в учете фиктивных сделок по расчетам меж-
ду материнскими и дочерними структурами для получения льгот
по налогообложению.
1. Назовите основные нормативные документы, используе-
мые при проведении проверки внешних расчетных операций.
2. Каковы цели проверки внешних расчетных операций и
основные источники информации?
3. Назовите основные методические приемы, используемые
при проведении внешних расчетных операций и их практическое
применения.
4. Какие работы по организации внутреннего контроля за
учетом внешних расчетных операций должен проверить ауди-
тор?
5. Укажите основные этапы проведения инвентаризации
расчетов.

83
6. Приведите типичные ошибки по учету расчетов с постав-
щиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по пре-
тензиям, расчетам с бюджетом и внебюджетным фондам и др.
онных операций, связанных с аудитом внешних расчетных опе-
раций.
тельности.
чет.
По состоянию на 1 января 200__ года у организации значит-
ся просроченная задолженность поставщика в размере 500 тыс.
рублей. Проверкой установлено, что данная задолженность яв-
ляется ничем не обеспеченной (по суммам ранее выданных
авансов). Причем 260 тыс. рублей – это задолженность со сро-
ком возникновения свыше 90 дней.
Учетной политикой проверяемого предприятия предусмот-
рено создание резервов по сомнительным долгам.
Укажите, имеет ли право предприятие образовать в бухгал-
терском учете резерв на всю сумму сомнительной задолженно-
сти? Какой бухгалтерской записью будет отражено создание ре-
зерва по сомнительным долгам?

84
Если резерв будет образован в полной сумме дебиторской
задолженности, в какой сумме указанная задолженность этого
дебитора будет отражена в отчетности за 200_ год?
При проведении проверки расчетных операций ОАО «Вос-
ход» за май 2005 года было выявлено, что 07. 05.05 года пред-
приятием был получен кредит на пополнение оборотных средств
сроком на десять дней. Кредитный договор подписан руководи-
телем ОАО «Восход» Соколовским А.В. Подпись главного бух-
галтера заменена подписью заместителя руководителя предпри-
ятия – Кривова А.П., имеющего право первой подписи на фи-
нансовых документах.
В ходе устного опроса Соколовского А.В. выяснилось, что
06. 05. 05. года у предприятия возникла острая необходимость в
привлечении заемных средств, так как 07.05.05 года подходил
срок платежа поставщику за сырье, а деньги за проданную про-
дукцию на счет предприятия еще не поступили.
Главный бухгалтер ОАО «Восход» Васильева О.В. находи-
лась с 05.05.05 года по 11.05.05 года в командировке в другом
городе. На время командировки право второй подписи в финан-
совых документах никому не передавалось.
На годовом собрании учредителей ЗАО «Север» были рас-
смотрены финансовые результаты деятельности фирмы за
200__ год. Один из учредителей – Семенов Л.Ю. выразил недо-
верие к достоверности данных, представленных бухгалтерской
службой фирмы годовому собранию акционеров, и внес предло-
жение провести аудиторскую проверку годовой отчетности, при-
гласив специалистов из аудиторской фирмы «Аудит».
Проведя проверку, аудиторская фирма выставила счет ЗАО
«Север» за оказанные услуги в сумме 40 000 рублей, который
был оплачен; НДС в счете не выделялся.
На счетах бухгалтерского учета данная операция была отра-
жена следующим образом:
1) Акцептован счет аудиторской фирмы за оказанные услуги
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

85
К-Т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми»;
2) Отражен НДС по счету аудиторской фирмы
тенным материальным ценностям»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми»;
3) С расчетного счета предприятия произведена оплата за
оказанные аудиторской фирмой услуги
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
4) Произведен вычет НДС из бюджета
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-
тенным материальным ценностям».
ЗАО «Север» 1 ноября 2001_ года приобрело товарно-мате-
риальные ценности у ООО «АРС». В соответствии с договором
ЗАО «Север» должно было оплатить указанные ценности до
17 ноября 2001 года включительно. Однако обязательство дан-
ная организация не выполнила. В свою очередь, ООО «АРС» не
истребовало указанную задолженность.
Укажите дату, когда ЗАО «Север» имеет право списать за-
долженность в связи с истечением срока исковой давности и ка-
кие бухгалтерские записи необходимо при этом составить.
1. Убытки от списания дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, относятся в дебет сче-
та:
а) 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) 99 «Прибыли и убытки»;
в) 26 «Общехозяйственные расходы»;
г) 84 « Нераспределенная прибыль (убыток)».

86
2. Пени за просрочку платежа налогов в бюджет относят-
ся на счет:
а) 99 « Прибыли и убытки»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 84 « Нераспределенная прибыль (убыток)».
3. Начисление штрафных санкций, связанных с наруше-
нием налогового законодательства, отражается следующей
бухгалтерской проводкой:
а) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 68 «Расчеты по на-
логам и сборам»;
б) Д-т сч. 84 « Нераспределенная прибыль (убыток)», К-т сч.
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расче-
ты по налогам и сборам».
4. Предметом договора поставки является:
а) передача в обусловленный срок производимых или заку-
паемых товаров покупателю для использования в предпринима-
тельской деятельности или иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием;
б) выполнение по заданию заказчика определенной работы и
сдача ее результата заказчику, который обязуется принять ре-
зультат работы и оплатить его;
в) предоставление имущества за плату во временное владе-
ние или пользование.
5. При заключении договора купли-продажи условия
этого договора считаются согласованными, если договор по-
зволяет определить:
а) наименование, количество, цену и качество товара;
б) наименование, количество и цену;
в) наименование и количество товара.

87
6. В налоговом учете проценты за пользование заемными
средствами, привлеченными для покупки материалов, отра-
жаются:
а) в составе прочих расходов, связанных с производством и
продажей;
б) увеличивают стоимость приобретенных материалов до
постановки их на учет и относятся на внереализационные расхо-
ды – после принятия материалов к учету;
в) полностью относятся на внереализационные расходы.
7. Списание задолженности, по которой истек срок иско-
вой давности, если учетной политикой предусмотрено созда-
ние резервов по сомнительным долгам, отражается провод-
кой:
а) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
б) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 91 « Прочие доходы и расходы»;
в) Д т- сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
8. Для целей налогообложения валовая прибыль умень-
шается на суммы:
а) дивидендов полученных;
б) отрицательных курсовых разниц;
в) доходов от долевого участия в других организациях;
г) доходов от игорного бизнеса;
д) уплаченных таможенных платежей

88
Тема 8. Аудит внутренних
расчетных операций
1. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
2. Аудит расчетов по депонированным суммам.
3. Аудит расчетов с подотчетными лицами.
4. Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.
5. Аудит внутрихозяйственных расчетов.
6. Аудит расчетов по возмещению материального ущер-
ба.
Аудит расчетов с персоналом
по оплате труда.
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда явля-
ется формирование мнения о достоверности бухгалтерской от-
четности в части показателей, отражающих состояние этих рас-
четов, и соответствии применяемой методики учета и налогооб-
ложения операций по оплате труда действующим нормативным
документам.
Информационной базой аудита расчетов по оплате труда
являются:
- нормативные документы, регулирующие установленные
правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения рас-
четов по оплате труда;
- первичные документы, используемые для оформления
движения персонала, использования рабочего времени, выработ-
ки, начисления и выплаты заработной платы и др.;
68, 69, 70, 71, 73, 76;
- бухгалтерская отчетность.

89
- установление тождества учетных и отчетных данных;
- проверка наличия и достоверности первичных документов;
- проверка правильности их заполнения,
- соответствие документов требованиям нормативных доку-
ментов по начислению и выплате заработной платы и других ви-
дов оплаты труда.
Проверка правильности расчетов по оплате труда проводит-
ся, как правило, выборочным способом.
Аудитор проверяет соблюдение:
- штатной дисциплины,
- установленных должностных окладов,
- условий контрактов,
- обоснованности оплаты труда по трудовым соглашениям и
по совместительству.
Проверка правильности и полноты удержаний из оплаты
труда проверяется на примере тех же работников, по документам
которых проверялась правильность начисления заработной пла-
ты. Особое внимание уделяют проверке правильности исчисле-
ния налога на доходы физических лиц.
1. Отсутствие документов, подтверждающих законность вы-
плат работникам денежных средств (положений, приказов, рас-
поряжений, договоров подряда и др.).
2. Ошибки при начислении выплат по среднему заработку.
3. Неправильная корреспонденция счетов при отражении
расчетов.
4. Расхождение между данными аналитического и синтети-
ческого учета расчетов.

90
Аудит расчетов по депонированным суммам
Цель аудита расчетов по депонированным суммам – форми-
рование мнения о достоверности отражения в учете и отчетности
расчетных операций по депонированным суммам и соответствии
порядка их совершения на аудируемом предприятии требовани-
ям действующего в РФ законодательства.
Информационной базой аудита расчетов по депонирован-
ным суммам являются:
- нормативные документы, регулирующие порядок расчетов
и правила ведения бухгалтерского учета расчетов по депониро-
ванным суммам;
- первичные документы: платежные ведомости, реестр депо-
нированных сумм, инвентаризационные описи, акт инвентариза-
ции расчетов, распоряжения и приказы руководителя, налоговые
карточки работников и др.;
- регистры синтетического учета по счетам 50, 70, 76/4, 91 и
др.
- отчетность.
Аудит охватывает проверку расчетов по депонированным
суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и дру-
гих аналогичных выплат, учитываемых на счете 76 субсчет 4
«Расчеты по депонированным суммам».
При проверке устанавливают:
- правильность закрытия платежных ведомостей,
- полноту и правильность формирования реестра депониро-
ванных сумм,
- соблюдение порядка выдачи указанных сумм.
Числящаяся на счете задолженность анализируется по сро-
кам погашения и срокам исковой давности.
Если в отчетном периоде имело место списание долгов, не-
обходимо установить наличие данных инвентаризации расчетов,
приказа руководителя о списании долга.

91
1. Отсутствие аналитического регистра по учету депониро-
ванных сумм.
2. Расхождение между данными аналитического и синтети-
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Цель аудита расчетов с подотчетными лицами – формирова-
ние мнения о достоверности отражения в учете и отчетности
расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка их со-
вершения на аудируемом предприятии требованиям действую-
щего в РФ законодательства.
Информационной базой аудита расчетов с подотчетными
лицами являются:
и правила ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетны-
ми лицами;
- первичные документы: приказы руководителя, платежные
документы, кассовые документы, авансовые отчеты подотчет-
ных лиц, командировочные удостоверения, платежные ведомо-
сти, акты списания материальных ценностей, карточки склад-
ского учета, протоколы приема делегаций, сметы представитель-
ских расходов, инвентаризационные описи, акт инвентаризации
расчетов, распоряжения и приказы руководителя, налоговые
карточки работников и др.;
- регистры синтетического учета по счетам 10, 25, 26, 50, 70,
71, 73,91 и др.
Проверка на указанном участке проводится обычно сплош-
ным порядком. Она начинается с установления тождественности
данных учетных регистров, Главной книги и бухгалтерской от-
четности по соответствующим статьям.

92
1. Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет за-
ключается в установлении соблюдения требований Порядка ве-
дения кассовых операций в Российской Федерации в части вы-
дачи под отчет на хозяйственно-операционные расходы.
2. Проверка своевременности предоставления авансовых от-
четов осуществляется путем сопоставления фактических сроков
предоставления авансовых отчетов со сроками, предусмотрен-
ными в командировочном удостоверении или приказе руководи-
теля.
3. Поверка документальной обоснованности использования
подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия
и правильности оформления документов, подтверждающих рас-
ходование подотчетных сумм и последующего отражения в уче-
те. Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-
операционные нужды определяется путем сопоставления дан-
ных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оп-
лату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобрете-
ние материально-производственных запасов. Обращают внима-
ние на правильность оформления оправдательных документов.
На следующем этапе данные авансовых отчетов сверяются с
данными складского учета в части оприходования материальных
ценностей.
4. Проверку расчетов с подотчетными лицами по команди-
ровкам целесообразно выделить в самостоятельное направление.
Она предполагает:
- признание факта служебной командировки,
- проверку обоснованности и правильности расходов, свя-
занных с командировкой;
- проверку правильности оформления бухгалтерских записей
при отражении в учете командировочных расходов;
- проверку правильности определения размеров совокупного
дохода командированного работника.

93
1. Несоблюдение порядка выдачи денежных средств под от-
чет.
2. Нарушение сроков возврата подотчетных сумм.
3. Выдача в подотчет денежных средств лицам, не отчитав-
шимся по ранее полученным авансам.
Аудит расчетов с персоналом
по прочим операциям
Цель аудита расчетов с персоналом по прочим операциям –
формирование мнения о достоверности отражения в учете и от-
четности расчетов с персоналом по прочим операциям и соот-
ветствии порядка их совершения на аудируемом предприятии
требованиям действующего в РФ законодательства.
Информационной базой аудита расчетов с персоналом по
прочим операциям являются:
и правила ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по прочим операциям;
- первичные документы: приказы руководителя, платежные
документы, кассовые документы, исполнительные листы, пла-
тежные ведомости, договоры займов, графики погашения зай-
мов, инвентаризационные описи, акт инвентаризации расчетов,
распоряжения и приказы руководителя, налоговые карточки ра-
ботников и др.;
- регистры синтетического учета по счетам 50, 70, 73, 76, 91
и др.
В начале проверки аудитором устанавливается, какие виды
прочих расчетов с персоналом имеют место в проверяемой орга-
низации. Выясняют, проводилась ли в отчетном периоде инвен-

94
таризация указанных расчетов. По данным инвентаризационной
описи анализируют их состояние.
Проверке расчетных операций по существу предшествует
установление тождественности данных баланса, Главной книги,
регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера-
циям».
1. Проверка расчетов по предоставленным займам.
Проверка начинается с установления наличия договоров по
предоставленным займам. Выясняют цели, на которые выдава-
лись кредиты, устанавливают наличие решения администрации
или собственников о предоставлении кредита конкретным ра-
ботникам. Задолженности по выданным займам анализируются
по срокам погашения, срокам очередных платежей. При наличии
просроченных задолженностей знакомятся с мерами, предприня-
тыми администрацией к взысканию долгов. Оценивают реаль-
ность погашения задолженности.
2. Проверка расчетов по возмещению материального
ущерба.
Задолженности по конкретным лицам анализируется по сро-
кам и причинам возникновения, лицам, реальности погашения.
Проверка тесно связана с контролем правильности и обоснован-
ности оформления и выведения результатов инвентаризации.
Особое внимание уделяют правильности расчета и списания не-
достач в пределах норм естественной убыли. Проверяется также
правильность оценки выявленных недостач, относимых за счет
виновных лиц. Одновременно аудитором собираются доказа-
тельства реальности погашения задолженности по возмещению
материального ущерба.
1. Отсутствие санкции учредителей на выдачу займов.
2. Отсутствие письменного договора займа.
3. Неначисление налога на доходы физических лиц с сумм
материальной выгоды по беспроцентным договорам займа.

95
Аудит внутрихозяйственных расчетов
Цель аудита внутрихозяйственных расчетов – установление
законности и правильности учета операций, совершаемых при
расчетах с филиалами, представительствами и другими обособ-
ленными подразделениями организации, выделенными на от-
дельный баланс, а также операций с обособленным имуществом,
находящимся в доверительном управлении.
Источниками информации при проведении проверки яв-
ляются:
- первичные документы, подтверждающие расчеты с филиа-
лами, представительствами и обособленными подразделениями
- регистры аналитического и синтетического учета по счету
01,10,44,62,76, 68,79 и др.
- формы отчетности.
- проверка организации раздельного учета по каждому обо-
собленному подразделению;
- правильность отражения сальдо расчетов на конец отчет-
ного периода по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
- проверка полноты включения в баланс организации дан-
ных по всем обособленным подразделениям, выделенным на са-
мостоятельный баланс,
- проверка правильности отражения выделенного имущества
на счетах бухгалтерского учета;
- проверка полноты и правильности отражения расчетов, не
связанных с движением имущества;
- проверка правильности начисления налогов по операциям
внутрихозяйственных расчетов,
- проверка полноты отражения расчетов между обособлен-
ными подразделениями одной и той же головной организации.

96
Аудит расчетов по возмещению
материального ущерба
Цель аудита расчетов по возмещению материального
ущерба – проверка правильности и обоснованности отражения в
учете расчетов по возмещению материального ущерба.
Источниками информации при проведении проверки яв-
ляются:
- первичные документы, подтверждающие расчеты с мате-
риально-ответственными лицами, работниками организаций,
имеющими право на получение материальных ценностей по ра-
зовым доверенностям;
- регистры аналитического и синтетического учета по счету
10, 50, 51, 73, 76, 91 и др.
- формы бухгалтерской отчетности
- контроль правильности и обоснованности оформления и
выведения результатов инвентаризации;
- установление обоснованности сумм недостач, относимых
за счет виновных лиц;
- проверка правильности оценки выявленных недостач, от-
носимых за счет виновных лиц;
- проверка правильности отражения разницы между учетной
и рыночной стоимостью материальных ценностей в момент от-
несения на виновное лицо;
- установление реальности и полноты погашения задолжен-
ности по возмещению материального ущерба виновным лицом;
- проверка соблюдения установленного порядка списания
недостач и потерь на убытки организации;
- проверка правильности корреспонденции счетов по расче-
там по возмещению материального ущерба.

97
1. Отсутствие договора о полной материальной ответствен-
ности.
2. Не соблюдение порядка и периодичности проведения ин-
вентаризации материальных ценностей.
3. Неправомерное списание потерь от порчи ценностей
сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или
за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на ви-
новных лиц.
1. Какими нормативными документами следует руково-
дствоваться при проверке внутренних расчетных операций?
2. Какие первичные документы и счета бухгалтерского учета
являются источниками информации при проверке внутренних
расчетных операций?
3. В чем заключаются особенности проверки внутрихозяйст-
венных расчетов?
4. Назовите цель аудита расчетов с персоналом по оплате
труда.
5. Перечислите основные направления проверки расчетов с
персоналом по оплате труда.
6. В чем состоит проверка документального оформления
трудовых отношений между работодателем и работником?
7. Как проверяются расчеты по основным видам удержаний
из начисленной заработной платы?
8. Назовите типичные ошибки, которые могут быть обнару-
жены при аудите расчетов по оплате труда.
9. Назовите основные источники информации, используе-
мые при аудите расчетов с подотчетными суммами.
10. Перечислите процедуры получения аудиторских доказа-
тельств, применяемые аудитором при проверке расчетов с под-
отчетными лицами.

98
11. Перечислите основные вопросы, которые следует вклю-
чить в тест-вопросник для изучения системы внутреннего кон-
троля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
го контроля и программу аудита. Оцените надежность системы
внутреннего контроля организации на исследуемом участке уче-
та. Определите направления проверки, для которых необходимо
увеличить аудиторскую выборку.
раций.
тельности.
чет.
Работником отдела снабжения Соколовым В.И. представлен
в бухгалтерию организации авансовый отчет. Соколовым была
оплачена бумага для ксерокса в количестве 30 шт. на общую
сумму 3 000 рублей. К отчету приложены чек ККМ и товарный
чек на бумагу. В авансовом отчете указано, что Соколов оплатил
счет телефонной компании за отчетный период в сумме
1 200 руб., в том числе НДС – 183 руб. К отчету приложен счет и
чек ККМ на аналогичную сумму, счет-фактура. В счете компа-

99
нии сумма НДС выделена отдельной строкой с указанием ставки
налогообложения.
На основе утвержденного руководителем авансового отчета
в учетных регистрах сделаны следующие записи:
Таблица 8.1.
№ Содержание операции Корреспондирую-
щие счета
Сумма
руб.
1. Списана бумага, полученная от под-
отчетного лица 26 71 3 000
2. Списаны расходы на телефонную
связь
26 76 1 017
3. НДС с услуг телефонной компании 19 76 183
4. Оплачен счет телефонной компании
через подотчетное лицо 76 71 1 200
К авансовому отчету начальника финансового отдела Кома-
рова С.В., прибывшего из командировки в г. Москва, приложено
заявление о возмещении расходов за проживание в гостинице в
течение 5 суток в сумме 4 000 руб. в связи с утерей счета. Расхо-
ды в полном объеме утверждены руководителем организации.
Указанные расходы отражены бухгалтерией следующими
записями:
Таблица 8.2.
№
Содержание операции
щие счета
Сумма,
руб.
1. Расходы по командировке списаны
на расходы организации 20 71 3 390
2. Отражен НДС по услугам гостини-
цы
19 71 610
3. НДС с услуг гостиницы предъяв-
лен к возмещению 68 19 610
Совокупный доход Комарова С.В. и налогооблагаемая база
по налогу на прибыль увеличены на 4000 руб.

100
За счет средств предприятия была оплачена поездка руково-
дителя в Испанию в сумме 19 500 рублей и списана на расходы
как затраты на командировку. При проверке первичных доку-
ментов аудитором выяснилось, что отсутствует приказ о направ-
лении работника в командировку, ее целях и сроках, отчет о ко-
мандировке. Приложенные оправдательные документы на из-
расходованные средства имеют штамп туристической
организации.
В соответствии с приказом № 23 от 10 мая отчетного года
организация направила сотрудника отдела снабжения Воронина
Л.Д. в командировку в г. Екатеринбург с 14 по 24 мая. Из кассы
организации ему был выдан аванс в сумме 10 000 руб.
По возвращении из командировки Ворониным представлен
авансовый отчет, который утвержден руководителем организа-
ции 26 мая в сумме 9 800 руб. Разница в сумме 200 руб. внесена
сотрудником в кассу 26 мая.
При проверке авансового отчета и приложенных к нему оп-
равдательных документов аудитором выявлено, что в авансовом
отчете расходы на проживание указаны общей суммой 5 400 руб.
Все остальные командировочные расходы подтверждены оправ-
дательными документами.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Таблица 8.3.
Дата Содержание опера-
ции
Основание Корреспон. сче-
та
Сумма,
руб
дебет кредит
10.05 Выдано под отчет на
командировку Во-
ронину Л.Д.
Приказ № 23
от 10.05, рас-
ходный кассо-
вый ордер
№ 102
71 50 10 000
26.05 Возвращены в кассу
неиспользованные
подотчетные суммы
Расчет, при-
ходный кассо-
вый ордер
№ 167
50 71 200

101
26.05 Списаны на общехо-
зяйственные расхо-
ды командировоч-
ные расходы Воро-
нина Л.Д.
Авансовый
отчет
26 71 9 800
При проверке выявлено, что на проверяемом предприятии
отсутствует приказ руководителя, устанавливающий круг лиц,
имеющих право получения денежных средств под отчет на хо-
зяйственно-операционные расходы. Сотрудники предприятия
несколько месяцев не представляют авансовые отчеты о произ-
веденных хозяйственных расходах и не возвращают неиспользо-
ванные авансовые средства. Остатки задолженности удержива-
ются бухгалтерией из заработной платы сотрудников в конце го-
да, после проведения инвентаризации расчетов.
Приказом руководителя «О порядке выдачи подотчетных
сумм» на предприятии установлен предельный срок возврата
подотчетных сумм – 30 дней со дня получения.
При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитором
выборочно составлена оборотная ведомость по счету 71 «Расче-
ты с подотчетными лицами» за октябрь 200_ г.
Таблица 8.4.
Ме
сяц
Дата Основ
ной
счет
Шифр
опера-
ции
Кор-
респ.
счет
Обороты по Остаток
дебету кредиту дебет кредит
10 01 710 000 000 315,70 15,00
Потапов А.Г.
09 18 711 00 000 25,00 00
10 05 711 01 500 150,00
10 27 711 02 260 105,00
10 30 711 02 500 45,00
11 01 711 00 000 25,00 00
Смирнов Д.И.
09 20 712 00 000 270,00 00
10 05 712 02 260 170,00

102
10 09 712 02 500 95,70
11 01 712 00 4,30 00
Филиппов Г.А.
01 16 713 00 000 2,70 00
10 06 713 01 500 60,00
10 08 713 02 051 52,80
10 08 713 02 500 9,90
11 01 713 00 000 00 00
Яхнович С.В.
08 27 714 00 000 18,00 00
Стариков И.А.
08 27 715 00 000 00 15,00
10 15 715 01 500 15,00
10 19 715 01 500 75,00
11 01 715 00 000 75,00 00
Итого:
10 00 710 01 500 300,00
10 00 710 02 051 52,80
10 00 710 02 260 275,00
10 00 710 02 700 150,60
11 01 710 00 000 122,30 00
Операции с подотчетными лицами регулируются на пред-
приятии следующими приказами:
Приказ № 31
от 05 января 200_ г.
о сроках выдачи под отчет
наличных денег на
операционно-хозяйственные
и командировочные расходы
Приказываю установить:
1. Сроки выдачи наличных денег под отчет на операционно-
хозяйственные расходы:
- водителям – 20 календарных дней,
- работникам отдела снабжения – 25 календарных дней.
2. Сроки предоставления отчета – в течение трех рабочих
дней по окончании срока выдачи наличных денег под отчет.
Генеральный директор Соколов Ю.Д.

103
Приказ № 72
от 12 января 200_ г.
О перечне лиц, имеющих право
на получение наличных денежных средств
на операционно-хозяйственные
и командировочные расходы
Приказываю:
1. Утвердить список лиц, имеющих право на получение на-
личных денежных средств на операционно-хозяйственные и ко-
мандировочные расходы:
- Потапов А.Г. – водитель,
- Смирнов Д.И. – экспедитор отдела снабжения,
- Филиппов Г.А. – водитель,
- Стариков И.А. – начальник отдела снабжения,
- Власов Л.Ю. – экспедитор отдела снабжения,
- Соколова Н.И. – экспедитор отдела снабжения.
2. Данный список пересматривать по мере движения лично-
го состава.
Генеральный директор Соколов Ю.Д.
Предприятие закупает часть основных материалов – ткани,
нитки, фурнитуру – через подотчетных лиц за наличный расчет.
Закупки, как правило, производятся у иногородних производи-
телей.
При проверке закупочных операций, произведенных в апре-
ле-июне 200_г., установлено, что 12 апреля отчетного года пред-
приятие приобрело 270 м сорочечной ткани у физического лица.
В кассовом расходном ордере указана фамилия получателя де-
нежных средств без указания паспортных данных. Другие оп-
равдательные документы отсутствуют.
10 апреля того же года экспедитор отдела снабжения Матве-
ев Д.С. получил в бухгалтерии доверенность на получение на
Ивановском камвольном комбинате партии тканей, оплаченной
предварительно по безналичному расчету. Но 11 апреля в связи с

104
производственной необходимостью командировка была отложе-
на. Матвеев Д.С. доверенность в бухгалтерию не сдавал.
24 апреля для оплаты партии фурнитуры Матвееву Д.С. вы-
дано под отчет 15 200 рублей. Ценности сданы на склад 28 апре-
ля. Авансовый отчет в бухгалтерию не представлен. А 3 мая
Матвеев получает из кассы 5 700 рублей на приобретение ниток
у производителя в г.Шуя.
Другой экспедитор предприятия – Сивов С.В. – в течение
мая – июня отчетного года получал из кассы следующие денеж-
ные средства на приобретение материальных ценностей:
- 20 мая по расходному кассовому ордеру № 57 1200 рублей,
- 29 мая по расходному кассовому ордеру № 76 1800 рублей,
- 6 июня по расходному кассовому ордеру № 104
12 000 рублей.
Авансовые отчеты и оправдательные документы по израсхо-
дованным средствам представлены в бухгалтерию одновременно
по всем трем выданным авансам – 9 июня отчетного года.
В аналитическом учете оптового торгового предприятия на
счете 76/2 «Расчеты по претензиям» числится задолженность за
обувной фабрикой в сумме 187 000 рублей за непоступивший
товар, оплаченный 12 августа аудируемого года по счету
№ 1022, железнодорожная накладная № 4234.
Как выяснилось из переписки с поставщиком, квитанция к
накладной была им выслана своевременно, но затерялась среди
почтовой корреспонденции у бухгалтера Кузнецовой А.Д. Из-за
отсутствия квитанции претензия железной дороге не предъявля-
лась.
В декабре бухгалтер разыскала квитанцию, но в юридиче-
ский отдел организации ее не передала.
В ОАО «Сигма» внештатным сотрудником по договору под-
ряда была выполнена работа по изготовлению штор для четырех
служебных помещений на общую сумму 10000 рублей. Стои-
мость материала для выполнения работы составила 6000 рублей.
Бухгалтерия предприятия сделала следующие записи:

105
Таблица 8.5.
№
счета
Сумма,
руб.
1. Оприходован мебельный гарнитур 01 76 16000
2. Списаны материалы, отпущенные
на изготовление мебели
26 10 6000
3. Выплачены денежные средства,
причитающиеся по договору
76 50 10000
4. Начислен единый социальный
налог на стоимость работ
по договору.
26 69 5792
Менеджер отдела продаж Смирнов Д.С. с 1 октября получил
отпуск. В расчет отпускных бухгалтерией включены:
1. Заработная плата в размере установленного оклада за
11 месяцев, предшествующих отпуску 6 500 х 11 = 71 500
2. Премия по результатам работы за 1, 2, 3 квартал текущего
года 21 450 руб.
3. Материальная помощь в размере должностного оклада,
выплаченная работнику в июле текущего года 6 500 руб.
Расчет бухгалтерии выглядит следующим образом:
(71 500 + 21 450 + 6500) : 11 : 29,6 х 28 = 8 552 руб.
Работнику организации в июле была выдана бесплатно пу-
тевка для ребенка в детский санаторий стоимостью 12 000 руб. и
для самого работника – частично оплачиваемая путевка стоимо-
стью 11 500 руб. За свою путевку работник внес в кассу пред-
приятия 2 300 рублей.
Норматив возмещения стоимости путевок на санаторно-
курортное лечение составляет 6000 рублей.
Во время проведения ремонтных работ у экономиста Коль-
цовой Л.Н. из кабинета пропали компьютер и принтер. Работы
проводились после окончания рабочего дня сотрудников органи-
зации. Остаточная стоимость компьютера составила 32 470 руб.,
принтера – 9 200 руб. Средняя месячная заработная плата Коль-
цовой Л.Н. составляет 5 300 руб.

106
Администрация предприятия взяла с экономиста объясни-
тельную записку, а затем удержала из заработной платы в по-
следующие месяцы сумму ущерба. Процент удержания составил
30% заработной платы.
ЗАО «Сигнал» занимается оборудованием и сопровождени-
ем пожарной сигнализации различных объектов производствен-
ного назначения.
Зубов В.П. работал на должности мастера бригады, зани-
мающейся установкой сигнализации. С ним заключен договор о
полной материальной ответственности за ценности, получаемые
для оборудования объектов.
Плановая инвентаризация проводится на предприятии по со-
стоянию на 1 ноября текущего года.
3 марта Зубов В.П. планово лег на лечение в стационар.
Приказом руководителя обязанности Зубова В.П. были переданы
инженеру Ужову Е.П.. Инвентаризация руководителем не назна-
чалась и не проводилась. Материальные ценности, отпускаемые
бригаде Зубова через Ужова Е.П. в учете отражались на счете
71 субсчет «Зубов В.П.».
Зубов В.П. вышел на работу 28 августа. В тот же день им
подано заявление об увольнении по собственному желанию. До
момента фактического увольнения 6 сентября инвентаризация
материальных ценностей не производилась.
По состоянию на 1 ноября текущего года проведена плано-
вая инвентаризация. Ее результатом стало выявление недостачи
в сумме 19 300 руб. Администрация направила в суд исковое за-
явление на возмещение материального ущерба Зубовым В.П.
1. Источником информации при аудиторской проверке
фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии ос-
татка неизрасходованного предыдущего аванса служат:
а) журнал-ордер ф. № 7 с ведомостью;
б) авансовые отчеты с оправдательными документами;

107
в) инвентаризационная ведомость по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»;
г) Главная книга по сч. 71 «Расчеты с подотчетными лица-
ми».
2. Фактическое время пребывания работника в коман-
дировке внутри страны определяется:
а) по данным табеля учета рабочего времени;
б) по отметкам в командировочном удостоверении;
в) по записям в авансовом отчете;
г) в соответствии с приказом о направлении работника в ко-
мандировку.
3. Наиболее достоверное доказательство для подтвер-
ждения точности учета расчетов с подотчетными лицами:
а) инвентаризация;
б) сведения, полученные от сотрудников организации;
в) анализ авансовых отчетов, осуществляемый аудитором.
4. Какие расходы признает аудитор, если в счете гости-
ницы указаны следующие расходы:
а) бронирование номера;
б) проживание;
в) плата за пользование телевизором и холодильником.
5. Получать деньги на хозяйственные нужды могут:
а) все штатные сотрудники организации;
б) некоторые работники организации, круг которых ограни-
чен приказом руководителя организации;
в) материально-ответственные лица.
6. При проверке подотчетных сумм, выданных на хозяй-
ственные нужды, аудитор обязан проверить соответствие
сумм:
а) в первичных оправдательных документах и в авансовых
отчетах;
б) в журнале № 7 (в разрезе подотчетных лиц) и в авансовых
отчетах;
в) в журнале № 1 и в кассовой книге.

108
7. Основанием для начисления заработной платы не яв-
ляется:
а) личная карточка работающего,
б) лимитно-заборная карта,
в) договор подряда,
г) табель учета использования рабочего времени.
8. К доходам, с которых не удерживается налог на дохо-
ды физических лиц, относятся:
а) суммы дивидендов по акциям,
б) оплата труда продукцией собственного производства,
в) стоимость призов,
г) пособия по беременности и родам.
9. Удерживаемая из заработка общая сумма алиментов
не должна превышать:
а) 50%
б) 75%,
в) 25%,
г) 100%.
10. Если работником причинен материальный ущерб
предприятию, сумма которого не превышает его среднеме-
сячного заработка, то он удерживается:
а) только по заявлению работника,
б) по распоряжению работодателя, но не позднее одного ме-
сяца с момента причинения ущерба,
в) по решению членов трудового коллектива,
г) вообще не удерживается.
11. Предоставление вычетов по налогу на доходы физи-
ческих лиц, получаемых не по месту основной работы:
а) производится,
б) производится на основании заявления работника,
в) не производится,
г) производится по совокупному доходу по основному и не-
основному месту работы.

109
12. Полная материальная ответственность, если ущерб
причинен не при исполнении трудовых обязанностей, а при
выполнении не предусмотренных сметой и договором работ:
а) не наступает,
б) наступает ограниченная материальная ответственность,
в) наступает только для руководителей,
г) наступает в полном объеме причиненного ущерба,
д) нет верного ответа.
13. Отпуск при работе по совместительству в другой ор-
ганизации:
а) не предоставляется,
б) предоставляется по усмотрению работодателя,
в) предоставляется продолжительностью менее 28 календар-
ных дней,
г) предоставляется одновременно с отпуском по основной
работе, не менее 28 календарных дней.
14. При определении размера материального ущерба
учитывается:
а) прямой ущерб,
б) упущенная выгода,
в) моральный ущерб.
15. Полная материальная ответственность работника
возникает:
а) если с ним заключен договор о полной материальной от-
ветственности;
б) если работник получил ценности по разовым документам;
в) если работник не выполняет обязанности, возложенные на
него должностной инструкцией.
16. Если невозможно разграничить материальную ответ-
ственность каждого работника, может вводиться коллектив-
ная (бригадная) ответственность. Перечень работ, при вы-
полнении которых возможна коллективная ответственность,
определяется:
а) руководителем организации,

110
б) руководителем организации совместно в профсоюзом;
в) нормативными документами РФ.
17. Материальная ответственность в пределах среднего
месячного заработка может возникнуть в случае:
а) недостачи денежных средств,
б) утраты документов, если это привело к прямому ущербу
организации,
в) ошибки в расчетах, если она привела к прямому ущербу
Тема 9. Аудит учета кредитов,
займов и целевого финансирования
1. Цели, задачи и источники информации аудита креди-
тов, займов и целевого финансирования.
2. Проверка наличия и правильности оформления кре-
дитных договоров и договоров займа.
3. Проверка операций по учету операций получения и
возврата кредитов и займов.
4. Проверка правильности учета затрат по обслужива-
нию кредитов и займов.
5. Проверка обоснованности займов, выдаваемых в ор-
ганизации.
6. Проверка обоснованности расходования средств целе-
вого финансирования и целевых поступлений.
7. Типичные ошибки, выявляемые при аудите кредитов,
займов и средств целевого финансирования.

111
Цели, задачи и источники информации аудита
кредитов, займов и целевого финансирования
Цель аудита учета кредитов, займов и целевого финансиро-
вания – оценка правильности организации учета кредитов и зай-
мов на предприятии, подтверждение законности образования де-
биторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и
реальности погашения, законности расходования средств целе-
вого финансирования.
В ходе аудита должны быть решены следующие задачи:
- проверка правильности оформления и отражения в учете
операций по получению и возврату кредитов банков;
- подтверждение целевого использования кредитов банков;
- проверка правильности определения сумм процентов за
пользование кредитами банков и их списания за счет соответст-
вующих источников;
- проверка правильности оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятий
и физических лиц;
- проверка правильности использования средств целевого
финансирования, оформления и отражения на счетах бухгалтер-
ского учета операций с такими средствами.
Источниками информации для аудита кредитов и займов
являются:
- нормативные документы, регулирующие вопросы получе-
ния заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения
операций с ними;
- договоры и первичные документы: кредитные договоры и
договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным до-
говорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков
возврата кредита, других условий договоров, выписки банков из
лицевых счетов организации по движению кредитов и займов,
мемориальные ордера, технико-экономические обоснования
проектов и программ, утвержденная проектно-сметная докумен-
тация, утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюд-
жетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, акты
приемки-передачи ресурсов;

112
66, 67, 86 и др.
- Главная книга,
- Положение об учетной политике организации,
- отчетность организации.
1. Проверка наличия и правильности оформления кре-
дитных договоров и договоров займа.
В ходе проверки кредитных договоров устанавливают:
- наличие кредитных договоров и их соответствие нормам
Гражданского кодекса РФ;
- наличие у предприятия товарных кредитов (для них преду-
смотрен особый порядок проверки);
- цель кредитования;
- сроки выдачи кредита;
- порядок и условия выдачи и погашения кредита;
- формы обеспечения обязательств;
- процентные ставки, порядок и условия выдачи и погаше-
ния кредита;
- обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и
погашению кредита;
- перечень документов и периодичность их представления
банку;
- технико-экономическое обоснование получения кредита;
- риски, возникающие у предприятия в случае нецелевого
использования кредита или несвоевременного его возврата.
Знакомясь с договорами займа, аудитору следует проверить
следующие вопросы:
- в какой форме заключен договор займа (в случае отсутст-
вия договора в письменной форме следует оценить риски);
- соответствие договора требованиям законодательства;
- в какой форме был предоставлен займ (денежные средства
или имущество);
- предусмотрены ли договором проценты за пользование де-
нежными средствами или имуществом;

113
- является ли займ целевым;
- порядок возврата займа;
- наличие в договоре особых условий (уровень собственных
оборотных средств и доходов, предоставление кредитору перио-
дической информации об основных показателях хозяйственной
деятельности заемщика, ускорение последующих платежей при
нарушении графика в предыдущие периоды и др.).
2. Проверка операций по учету операций получения и воз-
врата кредитов и займов.
На следующих этапах проверки аудитор выясняет:
- используются ли кредиты и займы по целевому назначе-
нию;
- пролонгировались ли кредиты (причины пролонгации);
- в какой форме производится погашение кредитов и займов
(в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозаче-
том);
- полноту и своевременность погашения кредитов банка (для
этих целей могут быть использованы и аналитические процеду-
ры);
- какие счета в рабочем плане счетов организации преду-
смотрены для отражения заемных операций;
- правильность применяемых в организации корреспонден-
ций счетов, использованных для отражения операций получения
и возврата кредитов и займов.
При проверке организации аналитического учета задолжен-
ностей по заемным обязательствам устанавливают, ведется ли
он:
- по видам кредитов и займов;
- по кредитным организациям и другим заимодавцам;
- по видам заемных средств в зависимости от целей их полу-
чения.
3. Проверка правильности учета затрат по обслужива-
нию кредитов и займов.
Аудитор проверяет правильность списания затрат, связан-
ных с получением и использованием кредитов и займов:
- правильность исчисления и отражения в учете процентов,
причитающихся к оплате займодавцам и кредиторам по полу-
ченным от них займам и кредитам;

114
- правильность отражения процентов, дисконта по причи-
тающимся к оплате векселям и облигациям (разница между
суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных
денежных средств или их эквивалента при размещении этого
векселя);
- обоснованность и правильность отражения в учете допол-
нительных затрат, произведенных в связи с получением креди-
тов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;
- арифметическую точность и правильность отражения кур-
совых и суммовых разниц, относящихся на причитающиеся к
оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выра-
женным в иностранной валюте или условных денежных едини-
цах.
4. Проверка обоснованности займов, выдаваемых в орга-
низации.
Аудитор выясняет:
- наличие и правильность оформления договоров займа, вы-
даваемых сотрудникам организации;
- своевременность погашения займа работниками;
- способ погашения займа;
- наличие остатков задолженности по займам за уволенными
работниками;
- меры, предпринимаемые по взысканию таких остатков;
- полнота погашения задолженности перед банком, выдав-
шим кредит для целей кредитования сотрудников организации;
- факты проведения сверок по кредитам для работников, их
периодичность;
- организацию аналитического учета к счетам 73/1, 66, 67 (на
индивидуальное строительство, приобретение и строительство
садовых домиков и т.п.);
- правильность и полноту отражения процентов, начисляе-
мых и получаемых за пользование заемными средствами;
- правильность исчисления налога на доходы физических
лиц, возникающих в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование заемными средствами,
полученными от организаций.

115
5. Проверка обоснованности расходования средств целе-
вого финансирования и целевых поступлений.
В ходе проверки выясняют:
- организационно-правовую форму организации-клиента
(коммерческая или некоммерческая);
- природу финансируемых объектов и программ;
- характер и основу предоставления средств;
- правильность отражения в учете операций привлечения
средств целевого финансирования;
- целевую направленность расходования средств целевого
финансирования;
- наличие и правильность оформления первичных докумен-
тов, подтверждающих целевой характер расходуемых средств;
- правильность оценки средств, полученных в рамках целе-
вого финансирования в неденежной форме;
- соответствие порядка списания средств целевого финанси-
рования требованиям законодательства;
-полноту возврата неиспользованных целевых средств, если
таковое предусмотрено условиями финансирования;
- правильность отражения в учете операций возврата остат-
ков средств целевого финансирования.
1. Отсутствие договора займа или составление его с отступ-
лением от требований Гражданского кодекса РФ, отсутствие до-
говора с банком о пролонгации кредита.
2. Использование счетов, не предусмотренных Планом сче-
тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-
сти организаций.
3. Неправильная корреспонденция счетов.
4. Отсутствие аналитического учета кредитных операций и
займов.
5. Неправильный учет расходов по уплате процентов по кре-
дитам и займам при включении их в себестоимость и для целей

116
6. Нецелевое использование средств кредитов банков и це-
левого финансирования.
1. Назовите задачи аудита операций с заемными средствами.
2. Какие первичные документы и учетные регистры являют-
ся источниками информации при аудите операций с заемными
средствами?
3. Назовите нормативные документы, которыми регулирует-
ся порядок отражения в учете и отчетности кредитов и займов.
4. Какие дополнительные расходы могут возникать при по-
лучении и использовании кредитов и займов?
5. В каких случаях долгосрочная кредиторская задолжен-
ность по кредитам и займам может быть переведена в кратко-
срочную?
6. Назовите основные направления проверки кредитных
операций.
7. Назовите основные направления проверки займов.
8. Назовите основные направления проверки целевого фи-
нансирования.
9. В чем заключены особенности проверки операций со
средствами государственной помощи?
10. Как отражаются в учете и отчетности остатки по полу-
ченным заемным средствам?
11. По каким критериям должен быть организован аналити-
ческий учет кредитов банков?

117
раций.
тельности.
Для завершения строительства магазина организации необ-
ходимо дополнительно 1300 000 руб. Для получения кредита в
одном из банков организацией было предоставлено в залог
офисное здание, принадлежащее организации на праве собст-
венности балансовой стоимостью 1 800 000 руб. Сумма оценки
здания по закладной 1 500 000 руб. Банк предоставил организа-
ции кредит в сумме 1 300 000 руб. под 19 % годовых на 9 меся-
цев. В регистрах бухгалтерского учета организации были сдела-
ны следующие записи:
Таблица 9.1.
№
Корреспонди-
Сумма,
руб
1. Получен кредит на расчетный счет 51 66 1 300 000
2. Отнесены на коммерческие расходы
проценты за кредит
44 66 185 250
3. С расчетного счета погашен кредит с
процентами
66 51 1 485 250
В ходе аудита расчетов по кредитам и займам установлено,
что ООО «Светлана» заключила с ООО «Мидас» 15 июня 2005 г.
договор займа, по условиям которого ООО «Светлана» получило

118
партию металла стоимостью 720 000 руб., в том числе НДС –
109 831 руб. В договоре предусмотрена ежемесячная уплата в
денежной форме процентов из расчета 20 % годовых.
В момент заключения договора ставка рефинансирования
ЦБ РФ составила 15 %.
Для погашения задолженности по займу ООО «Светлана»
приобрело такое же имущество, которое ранее позаимствовало у
ООО «Вымпел».
Цена приобретенного металла составила 740 000 руб., т.е.
разница между стоимостью имущества, указанного в договоре
займа, и стоимостью приобретенного составляет 20 000 руб. На
эту разницу ООО «Светлана» уменьшило налогооблагаемую
прибыль. Проценты по займу учитывались организацией по де-
бету счета 26 «Общехозяйственные расходы» вместе с начис-
ленным НДС от суммы процентов по займу.
1. В отчете о движении денежных средств, подтверждае-
мом аудиторской организаций или индивидуальным аудито-
ром в составе годовой бухгалтерской отчетности, получение
кредитов и займов отражается в графе:
а) текущая деятельность;
б) финансовая деятельность;
в) инвестиционная деятельность.
2. Какую запись аудитор признает правильной при спи-
сании процентов по заемным средствам, включая товарные
кредиты?
а) Д-т сч. 20 (44) «Основное производство» («Расходы на
продажу»);
б) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
г) Д-т сч. 66 (67) «Расходы по краткосрочным кредитам и
займам» («Расходы по долгосрочным кредитам и займам»).

119
3. Что лежит в основе формирования процентной ставки
по кредитам?
а) ставка рефинансирования Центрального банка РФ;
б) ставка рефинансирования Центрального банка РФ и раз-
мер банковской надбавки (маржи);
в) размер надбавки коммерческого банка;
г) договоренность сторон.
4. Как определяется размер процентной ставки по зай-
мам?
а) по договоренности сторон;
б) по ставке рефинансирования ЦБ РФ;
в) по договоренности сторон и размеру надбавки коммерче-
ским банком;
г) по договоренности сторон и ставке рефинансирования.
5. Какую оценку обязательств по кредиторской задол-
женности – кредитам банка и заемным средствам, в бухгал-
терском учете и балансе аудитор признает правильной?
а) по остаточной стоимости;
б) по договорной цене;
в) в суммах, определяемых условиями договоров купли-
продажи, кредитных договоров и договоров займа.
г) по текущей рыночной стоимости.
6. Какую запись аудитор признает правильной при от-
ражении расходов за пользование кредитом банка, привле-
ченным на приобретение материально-производственных
запасов после принятия их к учету?
а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 66 «Расхо-
ды по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расходы по дол-
госрочным кредитам и займам».
б) Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 66 «Расходы
по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расходы по долго-
срочным кредитам и займам».
в) Д-т сч. 10 «Материалы», К-т сч. 66 «Расходы по кратко-
срочным кредитам и займам», 67 «Расходы по долгосрочным
кредитам и займам».

120
г) Д-т сч. 15 «Заготовление, приобретение материальных
ценностей», К-т сч. 66 «Расходы по краткосрочным кредитам и
займам», 67«Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
ражении расходов за пользование кредитом банка, привле-
ченным на приобретение основных средств после их ввода в
эксплуатацию?
а) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
К-т сч. 66 «Расходы по краткосрочным кредитам и зай-
мам», 67 «Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
мам», 67«Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
в) Д-т сч. 20 «Основное произвоизводство»,
мам», 67«Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
г) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
мам», 67 «Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
8. Признает ли аудитор правильным пересчет кредитов и
займов, полученных организацией в иностранной валюте по
курсу ЦБ РФ:
а) на дату получения заемных средств;
б) на дату погашения задолженности по кредиту или займу;
в) на дату совершения операции в иностранной валюте.
ражении в учете погашения процентов по просроченным
кредитам банков? За счет:
а) финансового результата;
б) чистой прибыли;
в) себестоимости;
г) резервного фонда.

121
10. Признает ли аудитор правильным включение расхо-
дов по уплате процентов за пользование заемными средст-
вами, взятыми для погашения ранее взятого кредита:
а) в себестоимость продукции;
б) в состав прочих расходов;
в) на увеличение суммы кредита.
Тема 10. Аудит выпуска готовой
продукции, ее отгрузки и продажи
1. Цели и задачи аудита готовой продукции, ее отгрузки
и продажи.
2. Информационная база проведения аудита готовой
продукции, ее отгрузки и продажи.
3. Проверка обеспечения внутреннего контроля состоя-
ния учета готовой продукции, ее отгрузки и продажи.
4. Проверка операций по учету выпуска готовой продук-
ции.
5. Проверка учета движения готовой продукции на скла-
де.
6. Проверка операций по учету отгрузки и продажи про-
дукции.
7. Типичные ошибки, выявляемые при аудите выпуска
готовой продукции, ее отгрузки и продажи.
Цели и задачи аудита выпуска готовой
продукции
Цель аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и
продажи – проверка достоверности показателей отчетности в
части объема выпуска готовой продукции, исчисления выручки

122
от продажи и себестоимости проданной продукции, управленче-
ских и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продаж.
Источники информации для проведения проверки:
1. Положение об учетной политике организации,
2. Договоры на поставку готовой продукции,
3. Первичные документы по оформлению и отражению в
учете операций по движению готовой продукции, ее отгрузке и
продаже: накладные на сдачу готовой продукции на склад (акты
сдачи), карточки складского учета готовой продукции, отчет о
движении готовой продукции на складе, ведомости выпуска го-
товой продукции, прейскуранты цен, счета-фактуры, книга про-
даж, доверенности покупателей, первичные банковские и кассо-
вые документы о поступлении выручки, пропуск на вынос (вы-
воз) готовой продукции с территории предприятия;
4.Регистры аналитического учета по счету 20 40, 43, регист-
ры синтетического учета по счетам 20, 40, 43, 44, 45, 50, 51, 52,
62, 90, 91 и др.,
5. Главная книга,
6. Отчетность организации,
7. Инвентаризационная опись ТМЦ, сличительные ведомо-
сти, акт инвентаризации.
1. Проверка обеспечения внутреннего контроля состоя-
ния учета готовой продукции, ее отгрузки и продажи.
В рамках направления контролируется:
– наличие классификатора по готовой продукции,
– проведение инвентаризации остатков готовой продукции
на складе,
– соответствие данных первичных документов, аналитиче-
ских регистров, синтетических регистров, Главной книги и от-
четности организации.
2. Проверка операций по учету выпуска готовой продук-
ции.
В рамках направления аудитор устанавливает:

123
1) какой вид оценки готовой продукции выбран организаци-
ей и зафиксирован в учетной политике организации;
2) отражение запасов готовой продукции в учете запасов го-
товой продукции по фактической себестоимости;
3) какой способ учета выпуска готовой продукции принят
организацией;
4) соответствие рабочего плана счетов выбранному способу
учета выпуска готовой продукции;
5) взаимоувязку производственной программы с обеспечен-
ностью ее материальными ресурсами;
6) правильность оформления приемки выпущенной из про-
изводства готовой продукции;
7) достоверность определения показателя фактической про-
изводственной себестоимости всех выпущенных изделий;
8) проверка полноты отражения выпуска готовой продук-
ции;
9) ритмичность выпуска продукции и ее поставок покупате-
лям.
3. Проверки учета движения выпуска готовой продукции
на складе.
Аудитор анализирует и оценивает:
– правильность отнесения продукта производства к готовой
продукции, полноту комплектации и прохождения процедур
приемки;
– полноту оприходования готовой продукции;
– правильность оформления первичных документов;
– правильность оформления и соблюдение порядка заполне-
ния регистров складского учета готовой продукции.
4. Проверка операций по учету отгрузки и реализации го-
товой продукции.
В ходе проверки осуществляется:
– установление соответствия признания выручки для целей
бухгалтерского учета и налогообложения требованиям норма-
тивных документов;
– проверка полноты и своевременности включения отгру-
женной продукции в реализацию;
– проверка наличия и правильности оформления договоров
поставки;

124
– контроль наличия и правильности оформления первичных
документов, оформляющих отгрузку продукции покупателям;
– поверка своевременности сдачи документации по отгрузке
продукции в бухгалтерию предприятия;
– проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных до-
кументах, ценам, указанным в прейскурантах;
– проверка достоверности определения выручки от продажи.
Устанавливается полнота регистрации выписанных счетов-
фактур. Осуществляется взаимная сверка данных счетов-фактур,
накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых отража-
ются сведения о продажах.
– проверка правильности списания себестоимости продан-
ной продукции, поступления выручки от продажи;
– проверка своевременности и полноты списания расходов
на продажу. Выясняется организация аналитического учета этих
расходов. А с помощью метода пересчета проверяется правиль-
ность их распределения между видами реализованной продук-
ции.
– контроль полноты отражения операций по продаже и от-
грузке продукции в регистрах синтетического учета;
– проверка данных регистров отгрузки готовой продукции и
продажи и сверка их с данными главной книги;
– проверка полноты и реальности сумм дебиторской задол-
женности (договоры, акты сверки расчетов, учетные регистры по
сч. 50, 51, 62, 90). По данным учетным регистрам проверяют
правильность применяемой корреспонденции счетов и отраже-
ние в учете выручки от продажи;
– проверка правильности учета и налогообложения расчетов
с покупателями и заказчиками с использованием векселей и дру-
гих форм расчета;
– проверка правильности формирования показателей ф.№2,
а именно выручки, себестоимости реализованной продукции,
прибыли (убытка) от продажи.

125
1. Ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по
оплате»;
неправильное исчисление фактической себестоимости реа-
лизованной продукции;
2. Несоблюдение установленного учетной политикой метода
определения выручки для целей налогообложения;
3. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в
учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении
многостороннего зачета взаимных требований.
1. Что является целью аудита готовой продукции?
2. Какие основные нормативные документы используются
аудитором при проверке ведения учета готовой продукции, ее
отгрузки и продажи?
3. Какую информацию необходимо получить аудитору из
приказа об учетной политике для проверки операций с готовой
продукцией?
4. Назовите методы оценки готовой продукции, которые мо-
гут быть предусмотрены учетной политикой аудируемого лица.
5. Какие вопросы могут быть включены в программу аудита
учета готовой продукции, ее отгрузки и продажи?
6. Приведите особенности учета готовой продукции у ауди-
руемых лиц, рабочим планом счетов которых предусмотрен счет
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
7. Какие процедуры применяются для проверки наличия и
сохранности готовой продукции на складе?
8. Какие методы используются аудиторами при проверке
операций по движению продукции?
9. Как проводится проверка операций по отгрузке продук-
ции?
10. Какие методы используются аудитором при проверке
правильности включения затрат в состав расходов на продажу?

126
11. Как осуществляется проверка обоснованности распреде-
ления затрат между реализованной продукцией и остатками
продукции на складах?
раций.
тельности.
Задание 10.1.
В сентябре в цех верхней одежды переданы в эксплуатацию:
– иглы швейные – 5 комплектов по цене 39 руб.;
– утюг – 1 шт. по цене 1100 руб.;
– ножницы портняжные – 5 шт. по цене 692 руб.
В бухгалтерии предприятия сделаны следующие проводки:

127
Таблица 10.1.
№
п,п Содержание операции
щие счета
Сумма,
руб.
1. Отпущены в производство ком-
плекты игл
25 10 195
2. Передан в эксплуатацию утюг 25 10 1100
3. Переданы в производство ножницы
портняжные
25 10 3460
В течение месяца со склада переданы материалы по требо-
ваниям (таблица 10.2.):
Отпуск материалов в производство
в сентябре отчетного периода
№
п/п
Наименование Цена
руб.
Количество
требо-
вание
1
требо-
вание
2
требо-
вание
3
требо-
вание
4
1. Лента дублирующая,
(рулон – 100 м)
1638,89 0,01 0,25 0,25 0,75
2. Плащовка, м 304,49 - - 200 240
3. Мех искусственный,
м
1932,50 - 100 - -
4. Подкладочная ткань
(капрон), м
193,80 1 100 200 280
5. Застежка «молния»,
шт.
17,00 1 25 20 20
6. Пряжки отделочные,
шт.
12,30 1 10 5 5
7. Брелки отделочные,
комп.
375,80 1 100 - -
8. Лента корсажная,
рулон (10 м)
37,90 - 1 0,6 3
9. Дублерин, м 42,10 - 0,7 1,5 1,5
10 Ткань гардинная, м 150,00 24 - - -
– требование 1 – на оборудование кабинетов директора, тех-
нолога и бухгалтерии предприятия;
– требование 2 – на производство курток для подростков;

128
– требование 3 – на производство женских и мужских кур-
ток;
– требование 4 – на производство спортивных комплектов.
По данным требований в бухгалтерии были сделаны сле-
дующие проводки:
№
п/п
Содержание операции Корреспондирую-
щие счета
Сумма,
руб.
1. Отпущены материалы для штор
для кабинета директора, техно-
лога, бухгалтерии
20 10 4 215,28
2. Отпущены материалы на произ-
водство курток для подростков 20 10 251 235,09
водство мужских и женских
курток
20 10 100 555,11
водство спортивных комплектов 20 10 129 149,12
На склад готовой продукции передана из производства гото-
вая продукция:
Готовая продукция, переданная
на склад готовой продукции в сентябре 200_ г.
№ Наименование Количество,
шт.
Стоимость, руб.
1. Курка подростковая «Ви-
та»
34 251 235,09
2. Куртка женская «Лего» 20 46 769,82
3. Куртка мужская 12 28 061,89
4. Куртка женская «Лада» 11 25 723,40
5. Комплект спортивный уте-
пленный мужской
17 52 274,64
6. Комплект спортивный уте-
пленный подростковый
25 76 874,48
Итого 480 939,32

129
В бухгалтерском учете сделана проводка:
1. Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч.20 «Основное производство» – 480 939,32 руб.
В августе 2000_г. была реализована следующая продукция:
№
п/п
Наименование продук-
ции
Себестои-
мость, руб.
Цена,
руб.
Ко-
личе-
ство
Стои-
мость,
руб.
1. Курка подростковая
«Вита»
23 594,00 3500 10 35 000
2. Куртка женская «Лего» 23 600,52 1900 18 34 200
3. Куртка мужская 40 110,99 3700 17 62 900
4. Куртка женская «Лада» 8 915,56 2800 4 11 200
5. Комплект спортивный
утепленный мужской 13 814,15 2400 7 16 800
6. Комплект спортивный
утепленный подрост-
ковый
28 845,30 1700 22 37 400
Итого 138 880,52 197 500
В бухгалтерии сделаны следующие проводки:
№
п/п Содержание операции
счета
Сумма,
руб.
1. реализована продукция 62 90 197 500
2. начислен НДС с реализован-
ной продукции 90 68 30 127,12
3. списана себестоимость про-
дукции
90 43 138 880,52
4. определен результат от реа-
лизации
90 99 28 492,36
В соответствии с учетной политикой ООО «Веста» – готовая
продукция – спецодежда разного типа и назначения – оценива-
ется по фактическим затратам на ее производство. Учет ведется

130
на счете 43 «Готовая продукция» и без использования счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)».
Аналитический учет выпуска и отгрузки готовой продукции
ведется по учетным ценам, устанавливаемым финансовым отде-
лом ООО «Веста».
Покупателями готовой продукции ООО «Веста» являются
только юридические лица – оптовые торговые организации, с
которыми заключен договор на реализацию или промышленные
предприятия, являющиеся конечным потребителем продукции
ООО «Веста». Для первой группы покупателей моментом пере-
хода права собственности установлено 20–е число каждого ме-
сяца, на которое у торговых организаций получают сведения о
том, какая продукция в разрезе артикулов и в каком количестве
была реализована.
ООО «Веста» не пользуется услугами других предприятий
при выполнении технологических операций и не занимается из-
готовлением продукции из давальческого сырья.
При проверке правильности отражения в учете операций
продаж продукции предприятия аудитор обнаружил, что на рас-
четный счет аудируемого лица в октябре 200_г. поступили де-
нежные средства в счет расчетов по договору № 105 в сумме
60 000 рублей, в том числе НДС – 9153 рубля. Указанной опера-
ции в учетных бухгалтерских регистрах соответствуют записи:
1) Д-т сч. 51 «Расчетный счет», К-т сч. 62 «Расчеты с поку-
пателями и заказчиками» – 60 000 руб;
2) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т
сч. 90 «Продажи» – 60 000 руб.;
3) Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» –
9 153 руб.
При проверке накладных на отпуск готовой продукции на
сторону аудитор выяснил, что продукция данному покупателю
не отгружалась.

131
1. При проверке достоверности статей баланса аудитор
признает правильной оценку готовой продукции:
а) по договорной цене;
б) по фактической себестоимости;
в) по первоначальной стоимости.
2. При проверке правильности оценки готовой продук-
ции в текущем учете какой из способов аудитор признает
правильным?
а) по нормативной себестоимости;
б) по первоначальной себестоимости;
в) по договорной цене.
3. Какую из записей аудитор признает правильной при
списании фактической себестоимости реализованной про-
дукции?
а) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные», К-т сч. 60 «Расчеты с
покупателями и подрядчиками»
б) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные», К-т сч. 43 «Готовая
продукция»
в) Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 40 «Выпуск продукции»
г) Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 43 «Готовая продукция»
4. Проверяя правильность определения полной себе-
стоимости реализованной продукции, аудитор считает, что
она складывается из:
а) фактической себестоимости выпущенной готовой продук-
ции;
б) суммы фактической производственной себестоимости
реализованной продукции и расходов на продажу, относящихся
к ней;
в) суммы фактической производственной себестоимости от-
груженной продукции и транспортных расходов;
г) суммы затрат по изготовлению продукции и расходов на
ее транспортировку.

132
5. При использовании счета 40 «Выпуск продукции (ра-
бот, услуг)» и признании отклонений между нормативной и
фактической себестоимостью готовой продукции в качестве
расходов периода готовая продукция отражается в бухгал-
терском балансе:
а) Д-т сч. 43 «Готовая продукция», К-т сч. 40 «Выпуск про-
дукции» по нормативной себестоимости;
б) Д-т сч. 43 «Готовая продукция», К-т сч. 40 «Выпуск про-
дукции» по фактической себестоимости;
в) Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 43 «Готовая
продукция» по нормативной себестоимости.
6. Остатки готовой продукции на складе отражаются в
бухгалтерском балансе организации:
а) только по фактической себестоимости;
б) только по нормативной (плановой) себестоимости;
в) по фактической или нормативной (плановой) себестоимо-
сти в зависимости от учетной политики организации.
7. Готовая продукция, которая морально устарела, пол-
ностью или частично потеряла свои первоначальные каче-
ства либо стоимость продаж которой снизилась и текущая
рыночная стоимость стала ниже фактической себестоимости
готовой продукции, отражается в бухгалтерском балансе на
конец отчетного года:
а) за вычетом резерва под снижение стоимости готовой про-
дукции;
б) по фактической себестоимости готовой продукции.
8. При учете готовой продукции по фактической произ-
водственной себестоимости расчет отклонений от стоимости
по учетным ценам:
а) производится;
б) не производится.

133
9. В карточках учета готовой продукции, ведущихся на
складе, готовая продукция, отгруженная покупателям, спи-
сывается на основании:
а) лимитно-заборных карт;
б) товарно-транспортных накладных,
в) доверенностей.
10. Аудитор сверяет ведомость выпуска готовой продук-
ции:
а) с первичными документами на сдачу продукции на склад;
б) с карточками учета готовой продукции на складе;
в) с первичными документами на отгрузку продукции.
Тема 11. Аудит финансовых
результатов и использования прибыли
1. Проверка правильности отражения в учете и отчетно-
сти доходов (расходов) по обычным видам деятельности.
2. Проверка правильности отражения в учете и отчетно-
сти прочих доходов и расходов.
3. Проверка правильности составления отчета «О при-
былях и убытках» (форма №2).
4. Проверка правильности использования прибыли.
Проверка правильности отражения
в учете и отчетности доходов (расходов)
по обычным видам деятельности
1) Первичные документы
– по учету готовой продукции: накладные, карточки склад-
ского учета готовой продукции;

134
– по отгрузке готовой продукции: приказ-накладная на от-
пуск продукции со склада, счета-фактуры, товарно-транспорт-
ные накладные, договоры, гарантийные письма;
– выписки с расчетного счета банка, приходные кассовые
ордера, расчетно-платежные документы;
– расчет фактической себестоимости,
2) Регистры синтетического учета: ведомость выпуска го-
товой продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой
продукции, ведомость №16, журналы – ордера 1, 2, 11, 15, 8, ре-
гистры по кредиту счета 90 «Продажи”, счета 43 “Готовая про-
дукция», счета 45 “Товары отгруженные”, счета 44 “Расходы на
продажу ”, счета 40 “Выпуск продукции”, счетов затрат.
- Главная книга;
3) «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2).
В бухгалтерском учете реализация продукции связана с
формированием доходов и расходов по обычным видам деятель-
ности. Порядок их формирования предусмотрен ПБУ 9/99 «До-
ходы организации» и ПБУ 10/99-«Расходы организации»
На счете 90 “Продажи” отражаются расходы и доходы, свя-
занные с предметом деятельности организации. На практике вы-
работаны следующие критерии признания деятельности органи-
зации в качестве предмета деятельности:
1) данный вид деятельности отражен в Уставе;
2) осуществляется регулярно (2 раза в год и более);
3) приносит доход, величина которого существенна (>5% в
объеме выручки)
В соответствии с ПБУ 9/ 99 «доходами организации призна-
ется увеличение экономических выгод в результате поступления
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погаше-
ния обязательств, приводящее к увеличению капитала этой ор-
ганизации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества)».
Доходом от обычных видов деятельности является вы-
ручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные
с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:

135
1) организация имеет право на получение этой выручки, вы-
текающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод органи-
зации;
4) право собственности (владения, пользования и распоря-
жения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупа-
телю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в
связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отноше-
нии денежных средств и иных активов, получаемых организаци-
ей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий,
то в бухгалтерском учете организации это признается как креди-
торская задолженность, а не выручка. Организация может при-
знавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ,
оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изго-
товления по мере готовности работы, услуги, продукции или по
завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления
продукции в целом.
В бухгалтерском учете выручка признается по отгрузке.
Для целей исчисления налога на прибыль в гл. 25 ч. 2 НК РФ
определены правила признания доходов, в том числе выручки от
реализованной продукции, один из которых налогоплательщик
закрепляет в учетной политике. Сумма выручки от реализации
определяется в соответствии с гл. 25 НК РФ на дату признания
доходов и расходов в соответствии с выбранным налогопла-
тельщиком методом признания доходов и расходов для целей
При использовании метода начислений датой получения до-
ходов от реализации признается день отгрузки (передачи) това-
ров (работ, услуг) независимо от фактического поступления де-
нежных средств (имущества, работ услуг.) в их оплату. Расходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и
пропорционального формирования доходов и расходов незави-

136
симо от фактической выплаты денежных средств и (или) другой
оплаты.
Применение кассового метода ограничено. Организация
имеет право на применение этого метода, если в среднем за пре-
дыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (ра-
бот, услуг) без учета НДС и НСП не превысила 1 млн. руб. за
каждый квартал. Датой получения дохода признается день полу-
чения средств на счетах в банках и (или) в кассу, поступления
другого имущества. В этом случае и расходы признаются в раз-
мере и в день их фактической оплаты.
В соответствии с ПБУ 10 99 под расходами от обычных ви-
дов деятельности признаются расходы, связанные с изготовле-
нием и продажей продукции, приобретением и продажей това-
ров, а также с выполнением работ и оказанием услуг. К расхо-
дам от обычных видов деятельности относятся:
1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов,
товаров и иных МПЗ;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе пере-
работки (доработки) МПЗ для целей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также про-
дажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и экс-
плуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а
также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерче-
ские расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов от обычных видов деятельно-
сти должна быть обеспечена их группировка по следующим
элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; от-
числения на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет
расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавлива-
ется организацией самостоятельно.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным дого-
вором, требованием законодательных и нормативных актов,
обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;

137
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод органи-
зации. (Уверенность в том, что в результате конкретной опера-
ции произойдет уменьшение экономических выгод организации,
имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсут-
ствует неопределенность в отношении передачи актива).
1. Изучение учетной политики предприятия с целью вы-
явления способа отражения выручки от реализации в учетных
регистрах. Изучение фактов, влияющих на формирование фи-
нансового результата от обычных видов деятельности (порядок
учета выручки от продажи, порядок перехода права собственно-
сти на отгруженную продукцию, порядок учета финансовых ре-
зультатов при выполнении работ и оказании услуг долгосрочно-
го характера). Определить порядок учета выручки для целей на-
логообложения, способ оценки и учета выпуска готовой
продукции, способ корректировки себестоимости реализованной
продукции.
2. Согласование записей синтетического и аналитическо-
го учета, отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых ви-
дов деятельности, номенклатуры продукции, работ, услуг.
3. Проверяется наличие документов, подтверждающих
своевременность и правильность отражения выручки от
продажи на счетах бухгалтерского учета.
4. Правильность отражения в отчетности показателей
себестоимости:
4.1. Для проверки объема производства используют данные
первичных документов и производственных отчетов, актов ин-
вентаризации незавершенного производства, регистров аналити-
ческого и синтетического учета. При этом показатели фактиче-
ского выхода и сдача на склад готовой продукции (по фактиче-
ской себестоимости), учтенные по Дт сч.43 и Кт сч. 20, 23,
себестоимости выполненных работ и оказанных услуг проверя-
ются путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20,
23 и дебетовых оборотов по счету 90/2.

138
4.2. Фактическое движение готовой продукции анализирует-
ся по данным производственных отчетов о движении материаль-
ных ценностей на складе.
4.3. Проверка своевременности и полноты списания себе-
стоимости проданной продукции и расходов на продажу.
4.4. Контроль полноты отражения операций по кредиту сче-
та 90 “Продажи”, независимо от ее оплаты. В процессе проверки
выясняется наличие договоров поставки, в которых предусмот-
рен отличный от общеустановленного порядок перехода права
собственности на поставляемую продукцию.
4.5. Правильность определения себестоимости реализован-
ной продукции аудиторы выясняют путем арифметического пе-
ресчета, путем составления товарного баланса в натуральном и
стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Пока-
затели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными
показателями других документов:
– остаток готовой продукции на начало и конец отчетного
периода, выпуск за отчетный период и отгрузка по учетной цене
подтверждается данными аналитического учета движения гото-
вой продукции в бухгалтерии и (или) информацией оперативно-
го учета производственно-диспетчерской службы;
- остаток готовой продукции на начало и конец отчетного
периода по фактической себестоимости подтверждается сальдо
по счету 43 “Готовая продукция” на начало конкретного перио-
да. Выпуск из производства по фактической себестоимости под-
тверждается информацией в ведомости сводного учета затрат на
производство.
5. Выборочная проверка правильности оформления от-
грузочных документов и их отражение в учете. Выборочно
проверяются операции по продаже продукции за различные от-
четные периоды по различным покупателям и разнообразной
продукции. Осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, на-
кладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщают-
ся сведения о продаже продукции.
6. Проверка правильности отражения операций на сче-
тах бухгалтерского учета.

139
7. Проверка правильности формирования показателей ф.
№ 2 по данным Главной книги, регистрам синтетического и
аналитического учета.
Проверка правильности отражения
в учете и отчетности прочих доходов
и расходов организации
Понятие и признание прочих доходов и расходов устанавли-
вается ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации». Прочие операционные доходы и расходы состоят
из:
1) Операционных доходов и расходов (связанные с предос-
тавлением за плату прав, с участием в уставных капиталах дру-
гих организаций, результаты совместной деятельности, процен-
ты за пользование денежными средствами.
2) Внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договора; активы получен-
ные/переданные безвозмездно, прибыль/убыток прошлых лет,
выявленная в отчетном году; поступления/возмещение причи-
ненных организацией убытков; суммы кредитор-
ской/дебиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности; курсовые разницы, суммы дооцен-
ки /уценки активов (за исключением внеоборотных активов;
прочие внереализационные доходы/расходы).
3) Чрезвычайных доходов и расходов, возникающих как по-
следствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель-
ности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.).
Критерии признания прочих доходов в бухгалтерском учете:
- Организация имеет право на получение этой выручки;
- Сумма выручки может быть определена;
- Имеется уверенность в увеличении экономических выгод
- Право собственности на продукцию перешло от организа-
ции покупателю;
- Расходы по этой операции могут быть определены.

140
Критерии признания прочих расходов в бухгалтерском уче-
те:
- Расход производится в соответствии с конкретным догово-
ром, обычаями делового оборота;
- Сумма расхода может быть определена;
- Имеется уверенность в уменьшении экономических выгод
Для учета операционных и внереализационных доходов и
расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Источники информации
1) Учредительные документы, протоколы собрания учреди-
телей, приказы, распоряжения;
2) Первичные документы: приходные и расходные кассовые
ордера, платежные документы, акты списания и ликвидации ос-
новных средств, договоры, акты приемки-сдачи выполненных
работ, акты переоценки, инвентаризации, о чрезвычайных собы-
тиях, сметы понесенных расходов и др.
3) Учетные регистры по счетам 50, 51, 68 , 91 , 99. Главная
книга.
4) Отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о
прибылях и убытках (форма № 2) , расчетные декларации по от-
дельным видам налогов.
Методические приемы: инспектирование, наблюдение, за-
прос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.
1. Проверка правильности отражения операций по учету
операционных доходов и расходов.
1.1. Проверка правильности расчетов и отнесения процен-
тов, причитающихся к уплате по денежным кредитам и займам.
1.2. Проверить правомерность включения затрат в состав
прочих расходов, произведенных организацией, и их отношение
к полученным операционным доходам.

141
1.3. Проверка наличия разрешения собственника на сдачу
имущества в аренду, а также состава расходов, которые возла-
гаются на арендодателя.
Проверяя правильность отражения доходов и расходов от
аренды, необходимо:
– установить наличие договоров аренды и ознакомиться с их
содержанием;
– проверить полноту и своевременность отражения доходов
по операциям аренды имущества;
– оценить обоснованность отнесения на расходы затрат, свя-
занных с арендой имущества;
– установить правомерность начисления амортизации по
имуществу, переданному в аренду.
1.4. Проверить наличие разрешения собственника на участие
в уставном капитале другой организации, правильность оценки
передаваемого имущества в соответствии с уставом учреждае-
мой организации, наличие документов, подтверждающих права
как учредителя.
1.5. Проверить правильность начисления причитающихся
доходов, а также своевременность их перечисления.
1.6. Проверить правильность начисления и своевременность
перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансо-
вый результат деятельности предприятия.
По отнесенным на финансовый результат налогам и сборам
аудитор проверяет:
– соответствие уплачиваемых налогов нормам законодатель-
ства;
– правильность арифметических расчетов;
– правильность использованных корреспонденций счетов
при отражении начисленного налога.
внереализационных доходов и расходов.
2.1. Проверить правильность определения и обоснованность
сумм начисленных штрафных санкций за нарушение договорной
дисциплины согласно соответствующему договору с поставщи-
ком (покупателем).
2.2. Проверить наличие документов, подтверждающих без-
возмездное получение активов, своевременность отражения их в

142
учете, проверить правильность определения стоимости получен-
ных объектов для целей бухгалтерского и налогового учета.
2.3. Проверка полноты и своевременности отражения неуч-
тенных материалов на финансовый результат, выявленных в ре-
зультате инвентаризации.
2.4. Проверить порядок проведения переоценки материаль-
ных ценностей и отражения ее результатов на счетах бухгалтер-
ского учета.
2.5. Проверить обоснованность произведенной предприяти-
ем уценки готовой продукции и списания на внереализационные
расходы, а также правильность определения стоимости уценен-
ной продукции.
2.6. Проверить правильность определения курсовой разницы
в соответствии с действующим на дату оформления операции
курсом.
2.7. Проверить правомерность списания задолженности, а
также наличие документов, подтверждающих обоснованность
данной операции.
2.8. При проверке правильности списания убытков прошлых
лет следует установить:
– причины возникновения названных убытков;
– наличие документального подтверждения принадлежности
этих убытков к предшествующим годам.
прочих доходов и расходов
4. Проверка правильности отражения в учете чрезвы-
чайных доходов и расходов.
4.1. Проверка правомерности списания затрат на убыток.
4.2. Сверить сумму убытка, отраженную по дебету счета 99
«Прибыли и убытки» в журнале-ордере 15, расшифровке строки
ф. № 2, со сметой понесенных убытков и данными по счетам
учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда.
1. Включение в состав расходов от обычных видов деятель-
ности, операционных и внереализационных.
2. Некорректная корреспонденция счетов.

143
3. Неверное отнесение доходов и расходов к внереализаци-
онным, операционным и чрезвычайным.
4. Неправильное распределение прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
5. Неправильное отнесение операционных и внереализаци-
онных расходов к тому или иному периоду.
6. Намеренное занижение расходов путем пропуска сумм.
7. Расходы, которые еще не были понесены, были отражены
в бухгалтерских регистрах.
1. Определите цели и задачи проверки финансовых резуль-
татов.
дится аудиторская проверка финансовых результатов и их ис-
пользования?
3. На каких счетах Плана счетов осуществляется бухгалтер-
ский учет финансовых результатов?
4. Какие документы хозяйствующего субъекта следует ис-
пользовать аудитору при проверке финансовых результатов от
основных видов деятельности?
5. Какие приемы и методы аудита используются при провер-
ке правильности формирования операционных и внереализаци-
онных доходов и расходов?
6. Какие методы экономического анализа используют ауди-
торы при оценке финансовых результатов и их использования?
7. В чем заключается нормативная проверка правильности
бухгалтерского учета финансовых результатов и достоверности
их отражения в бухгалтерской отчетности?
8. Какой нормативный документ определяет форму налого-
вой декларации по налогу на прибыль?
9. Охарактеризуйте наиболее типичные ошибки, выявленные
при проверке финансовых результатов.

144
онных операций, связанных с аудитом финансовых результатов
и использования прибыли.
тельности.
5. В задании установите, правильно ли составлен «Отчет о
прибылях и убытках».
Ситуация 11.1
В августе отчетного года учредителем были начислены ди-
виденды и выданы в форме материалов. Данные материалы по
представленным документам не являлись собственностью пред-
приятия. По итогам деятельности за прошлый год и в текущем
году предприятием был получен убыток. В учете были сделаны
записи:
Содержание хозяйственной операции Сумма Дт Кт
1. Начислены дивиденды акционерам, не яв-
ляющимся работниками предприятия 8 000 84 75-2
2. Выданы материалы в счет оплаты диви-
дендов 8 000 75 -2 10
3. Начислены дивиденды акционерам – ра-
ботникам предприятия 10 000 84 70
4. Выданы материалы в счет оплаты диви-
дендов работникам предприятия 10 000 70 10
Оцените ситуацию. Сформулируйте рекомендации.

145
Производственная организация ЗАО «Вымпел» в октябре
отчетного года заключила договор купли-продажи с организаци-
ей ООО «Прогресс» на приобретение краски. Однако поставщик,
ввиду перепрофилирования своей деятельности, прекратил от-
грузку ранее продаваемой продукции и не смог выполнить свои
обязательства по договору. Организация ЗАО «Вымпел» в каче-
стве неустойки получила 5000 рублей. По какой статье «Отчета
о прибылях и убытках» будет отражена данная неустойка и как
она повлияет на величину нераспределенной прибыли (непокры-
того убытка) организации ЗАО «Вымпел»?
В декабре 200_ года получено положительное решение ар-
битражного суда о взыскании с должников штрафных санкций
по договорам поставки товарно –материальных ценностей. Фак-
тически денежные средства поступили на счет предприятия
только в марте и были отражены в бухгалтерском отчете в том
же месяце в составе внереализационных доходов.
При исследовании объекта комиссией санитарно-
эпидемиологического контроля города было вынесено постанов-
ление о наложении административной ответственности на руко-
водителя предприятия в виде штрафа в размере 670 рублей.
Сумма штрафа была перечислена по платежному поручению с
расчетного счета предприятия с отнесением на внереализацион-
ные расходы.
При проведении аудиторской проверки операций предпри-
ятия с товарно-материальными ценностями было выявлено, что
в декабре 200_ года инвентаризационной комиссией была выяв-
лена недостача материальных ценностей и ее причина – хище-
ние. По решению инвентаризационной комиссии до окончания
следствия сумма недостачи сверх норм естественной убыли бы-
ла списана на внереализационные расходы.

146
При проверке внереализационных расходов по данным ана-
литического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» ауди-
тором было выявлено, что по статье «Штрафы, пени и неустой-
ки» числятся:
– уплаченные штрафы за недопоставку готовой продукции
покупателю,
– уплаченный штраф за нарушение порядка расчетов налич-
ными денежными средствами (превышение установленного ли-
мита расчетов);
– пени, уплаченные в бюджет за задержку уплаты налогов.
При проверке формирования финансовых результатов орга-
низации аудитор выявил, что в составе внереализационных рас-
ходов по статье «Безвозмездно полученные ценности» числится
сумма дохода в размере 172 000 рублей по безвозмездно полу-
ченному шлифовальному станку. Объект показан в учете по пер-
воначальной стоимости.
В ходе проверки организации аудитор обнаружил следую-
щие записи в бухгалтерском учете:
– отнесены на увеличение первоначальной стоимости вне-
оборотных активов начисленные проценты за пользование бан-
ковским кредитом,
– включены в операционные доходы отчетного года поло-
жительные курсовые разницы;
– включены дивиденды по акциям, принадлежащим органи-
зации, в состав внереализационных расходов.
Согласно данным, полученным в аудируемой организации
установлено, что в течение отчетного периода произведены бух-
галтерские записи, представленные в таблице 11.1.

147
№ пп Содержание операции Сумма, руб.
1. Выручка от продажи продукции,
в том числе НДС
Себестоимость проданной продукции
Управленческие расходы
Коммерческие расходы
8 372 880
1 395 480
3 176 400
706 250
239 540
2. Проданы материалы,
в том числе НДС
Остаток материалов
646 400
274 400
1 020 000
3. Передан в аренду на 3 года объект основных
средств:
- арендная плата за год
- сумма начисленной амортизации
25 000
18 000
4. Проданы краткосрочные финансовые вложе-
ния (облигации):
- номинальная стоимость
- цена продажи
- комиссионное вознаграждение брокеру
195 000
250 000
45 000
5. Признана неустойка, причитающаяся ОАО
«Север»
35 000
6. Получены за отчетный год:
-дивиденды от ОАО Восход»;
- проценты по облигациям;
- неустойка от ООО «Омега» за нарушение
условий договора
41 250
28 327
14 500
7. Списана по истечении срока исковой давно-
сти:
- кредиторская задолженность;
- дебиторская задолженность
16 887
21 000
8. Списаны убытки от хищения автомобиля (ви-
новник не установлен):
- первоначальная стоимость;
- амортизация
компенсация страховой компании
105 000
42 000
51 000
На основании данных, приведенных в таблице составлен
«Отчет о прибылях и убытках» (см. табл. )

148
Таблица11.2
Наименование показателя Сумма, руб.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 6 977 400
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, ус-
луг
3 176 400
Валовая прибыль 3 801 000
Коммерческие расходы 239 540
Управленческие расходы 706 250
Прибыль (убыток) от продаж 2 855 210
Проценты к получению 28 327
Проценты к уплате -
Доходы от участия в уставных капиталах других организа-
ций
41 250
Прочие операционные доходы 1 647 000
Прочие операционные расходы 1 278 000
Внереализационные доходы 82 387
Внереализационные расходы 84 000
Прибыль (убыток) до налогообложения 3 292 174
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи 790 122
Прибыль (убыток) от обычной деятельности 2 502 052
Чрезвычайные доходы -
Чрезвычайные расходы -
Чистая прибыль нераспределенная прибыль (непо-
крытый убыток)
2 502 052
Правильно ли заполнен «Отчет о прибылях и убытках?
1. Какие поступления в соответствии с ПБУ-9/99 не при-
знаются доходами организации?
а) доходы от предоставления за плату во временное пользова-
ние активов;
б) выручки от продажи товаров;
в) предварительной оплаты, аванса
2. Какие поступления в соответствии с ПБУ-9/99 при-
знаются операционными доходами?
а) поступления от продажи основных средств;
б) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
в) поступления от продажи готовой продукции

149
3. Прибыль пли убыток, выявленные в отчетном году,
но относящиеся к операциям прошлых лет:
а) относятся на резервный капитал организации;
б) включаются в финансовые результаты отчетного года;
в) включаются в состав нераспределенной прибыли про-
шлых лет
4. Профессиональные участники рынка ценных бумаг
создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
признают в качестве:
а) чрезвычайного расхода;
б) расхода по обычным видам деятельности;
в) операционного расхода
5. Начисление штрафных санкций, связанных с наруше-
нием налогового законодательства, отражается следующей
бухгалтерской проводкой:
а) Д-т сч. 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток); К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
б) Д-т сч. 91 2» Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68
«Расчеты по налогам и сборам»;
в) Д- т сч. 99 «Прибыли и убытки», К- т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
6. Разрешается ли субъектам малого предприниматель-
ства вести учет доходов и расходов кассовым методом?
а) нет; б) да
7. Бухгалтерская отчетность организации, имеющей в
своем составе обособленные подразделения:
а) не должна включать показатели деятельности подразделе-
ний;
б) должна включать показатели деятельности всех обособлен-
ных подразделений;
в) должна включать показатели деятельности только подраз-
делений, не выделенных на отдельный баланс

150
8. Доходы и расходы от списания нематериальных акти-
вов относятся на:
а) чрезвычайные доходы и расходы;
б) финансовые результаты деятельности организации;
в) расходы по обычным видам деятельности.
9. Показатели формы № 2 бухгалтерской отчетности
«Отчета о прибылях и убытках» характеризуют:
а) имущественное положение предприятия;
б) финансовые результаты деятельности предприятия;
в) капитал предприятия;
г) расходы предприятия.
10. Нераспределенная прибыль организации может на-
правляться:
а) только на формирование резервного капитала;
б) только на выплату дивидендов;
в) на формирование резервного капитала и выплату диви-
дендов;
г) структура расходов, осуществляемых за счет нераспреде-
ленной прибыли, определяется учетной политикой.
11. Суммы, полученные по договорам аренды имущест-
ва, в налоговом и бухгалтерском учете относятся:
а) в бухгалтерском – к внереализационным, в налоговом – к
внереализационным, если такие доходы не являются доходами
от реализации;
б) в бухгалтерском – к операционным, в налоговом – к вне-
реализационным, если такие доходы не являются доходами от
реализации;
в) в бухгалтерском – к операционным, в налоговом – к вне-
реализационным.
12. Существенная корректировка данных предшествую-
щего отчетного периода должна быть раскрыта в:
а) бухгалтерском балансе;
б) пояснениях к бухгалтерскому балансу;
в) отчете о прибылях и убытках;
г) пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-
лях и убытках.

151
Тема 12. Аудит собственного капитала
2.1. Аудит формирования уставного капитала и расчетов
с учредителями.
2.2. Аудит добавочного и резервного капиталов.
2.3. Аудит целевого финансирования и поступлений.
2.4. Аудит резервов предстоящих расходов и оценочных
резервов.
Цель, задачи, методические приемы,
используемые при проверке.
Цель – формирование мнения о достоверности данных пока-
зателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние соб-
ственного капитала и соответствие методики его учета норма-
тивным актам.
Задачи:
1) проверка учредительных документов для определения
юридических оснований на право функционирования экономи-
ческого субъекта в соответствии с действующим законодатель-
ством;
2) проверка соответствия размеров уставного и резервного
капиталов размерам, установленным законодательством;
3) проверка порядка формирования Уставного и резервного
капиталов;
4) проверка правильности оформления и отражения в учете
операций по созданию и использованию собственного капитала.

152
Источники информации: устав, учредительный договор,
протоколы собраний учредителей, свидетельство о государст-
венной регистрации, документы, связанные с приватизацией и
акционированием предприятий, находящихся в собственности
государства, субъектов РФ, общественных организаций; доку-
менты, подтверждающие права собственности учредителей на
имущество, вносимое в оплату приобретаемых ими акций при
государственной регистрации общества с участием муниципаль-
ных или государственных предприятий; договор на банковское
обслуживание; проспект эмиссии; зарегистрированные измене-
ния к учредительным документам; реестр акционеров; выписки
из протоколов годового собрания акционеров, выписки решения
совета директоров, внутренние положения; документы, под-
тверждающие внесение доли учредителей в уставный капитал
(выписки банка, ПКО, акты оприходования имущества); регист-
ры аналитического и синтетического учета (ж/о № 12, ведомости
аналитического учета по счетам: 80 «Уставный капитал», 82
«Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспре-
деленная прибыль», 86 «Целевое финансирование», Главная
книга, оборотно – сальдовая ведомость); отчетность (Ф. №1 раз-
дел «Оборотные активы», «Задолженность учредителей по вкла-
ду в уставной капитал» и раздел «Капитал и резервы»; ф. №3
«Отчет об изменениях капитала»; «Отчет о целевом использова-
нии полученных средств»).
Аудит уставного капитала
1. Проверка правильности оформления учредительных
документов
1.1. Аудитор выясняет, какие виды деятельности предусмот-
рены учредительными документами, а также виды деятельности,
подлежащие лицензированию (проверяется наличие лицензий и
сроки их действия). Если организация была создана одним учре-
дителем, то она действует на основе устава (аудитор определяет,
кто является собственником и в интересах каких пользователей

153
проводится проверка). Если организация создавалась несколь-
кими учредителями, то должен быть заключен договор, а устав
должен быть утвержден учредителями (проверяется правиль-
ность оформления данных документов).
1.2. Устанавливается наличие соответствующих документов
и соблюдение процедуры утверждения и государственной реги-
страции.
1.3. При изучении устава аудитор устанавливает, определе-
ны ли в нем: фирменное наименование, местоположение органи-
зации, размер уставного капитала и распределение доли в нем
среди учредителей, порядок назначения или избрания исполни-
тельных органов, состав и компетенция органов управления, по-
рядок принятия решений, наличие представительств и филиалов,
порядок формирования фондов и распределение дивидендов.
При проверке следует учитывать организационно-правовую
форму организации.
1.4. При проверке численности учредителей и их доли в ус-
тавном капитале аудитор учитывает, что максимальное число
учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал
одного учредителя, а также его минимальный размер определя-
ется законом для юридических лиц соответствующего вида.
Кроме того, проверяется соблюдение обязательного требования
о превышении или равенстве величины чистых активов над раз-
мерами уставного капитала. Если аудитор устанавливает, что эта
величина в соответствии с данными годового отчета меньше,
чем зарегистрированный уставный капитал, то необходимо про-
верить, производилось ли организацией уменьшение уставного
капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых
активов.
2. Проверка полноты и соблюдения сроков внесения в ус-
тавный капитал.
При проверке следует установить:
– сформирован ли полностью уставный капитал;
– соответствуют ли фактические взносы участников услови-
ям учредительных документов;
– соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал,
установленные законодательством и учредительными докумен-
тами. Для проверки соблюдения сроков оплаты необходимо вы-

154
явить дату регистрации общества, дату размещения дополни-
тельных акций, срок погашения задолженности по оплате акций,
наличие задолженности учредителей по данным бухгалтерского
баланса.
3. Проверка правильности денежной оценки вкладов уча-
стников.
4. Проверка учетных записей по формированию уставного
капитала.
5. Оценка правильности отражения взноса в инвалюте:
(проверяется соответствие требованиям ПБУ 3/00 –пересчет в
рубли осуществляется на дату подписания учредительных доку-
ментов; проверяется правильность курса инвалюты и правиль-
ность пересчета рублевого эквивалента.
6. Проверка фактического поступления взносов учреди-
телей осуществляется на основании первичных документов и
записей в регистрах по счету 75. Аудитор проверяет своевре-
менность погашения задолженности по взносам в уставный ка-
питал и реальность числящегося дебетового сальдо.
7. Проверка правильности формирования уставного ка-
питала. Проверяется соблюдение следующих требований:
– все акции являются именными и при учреждении должны
быть размещены среди учредителей;
– номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна
быть одинаковой, а стоимость привилегированных не должна
превышать 25% уставного капитала;
– акции общества при его учреждении должны быть полно-
стью оплачены в течение срока, определенного уставом общест-
ва, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно
быть оплачено к моменту регистрации, а оставшаяся часть – в
течение года с момента его регистрации;
– форма оплаты должна соответствовать договору о созда-
нии общества или уставу, при этом в случае оплаты неденежны-
ми средствами обязательно заключение независимого оценщика;
– выпуски акций ЗАО и ОАО подлежат обязательной реги-
страции.
8. Реальность взносов в уставный капитал аудитор уста-
навливает путем проверки наличия и правильности оформления
документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями.

155
В данных документах должна быть ссылка на формирование ус-
тавного капитала для правильности исчисления льгот по нало-
гам. По первичным документам (актам приема-передачи ОС, на-
кладным, кассовым отчетам, выпискам банка) проверяется пра-
вильность отражения взносов в уставный капитал по
соответствующим счетам в корреспонденции со счетом. 75. Це-
лесообразно провести инвентаризацию с непосредственным уча-
стием аудитора.
9. Проверка обоснованности изменений уставного капи-
тала. Осуществляется по данным записей в регистрах по счету
80. При проверке выясняются источники увеличения уставного
капитала, которые возмещаются только за счет средств, полу-
ченных от продажи своих акций сверх их номинальной стоимо-
сти. Аудитор устанавливает наличие решения собрания акцио-
неров об увеличении уставного капитала за счет капитализации
собственных источников. Выясняется стоимость оплаченных
дополнительных акций, которые должны быть оплачены по ры-
ночной стоимости, но не ниже номинальной. В случае уменьше-
ния уставного капитала проверяется его обоснованность, т.е. ус-
ловия уменьшения уставного капитала, внесение изменений в
учредительные документы.
10. Аудитор определяет, насколько существенны выяв-
ленные отклонения в учете уставного капитала по сравне-
нию с требованиями нормативных актов.
11. Проверить документальное оформление, правильность
начисления и законность выплат промежуточных и годовых ди-
видендов по акциям различных категорий.
12. Проверить правильность и своевременность налого-
обложения по основным видам налогов.
Аудит резервного капитала
Резервный капитал создается в размере, предусмотренном
Уставом, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный
капитал формируется путем обязательных ежегодных отчисле-
ний до достижения им размера, установленного Уставом обще-
ства. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом

156
общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой при-
были до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный капитал предназначен для покрытия его убытков, а
также для погашения облигаций общества и выкупа акций обще-
ства в случае отсутствия иных средств.
1. Проверка создания резервного капитала в соответствии с
законодательством, учредительными документами и учетной
политикой. Образование резервного капитала может носить обя-
зательный и добровольный характер.
2. Установить соблюдение размеров ежегодных и общих от-
числений в резервный фонд.
3. Изучить обоснованность целевого использования резерв-
ного фонда.
Аудит добавочного капитала
1. Проверить тождественность данных бухгалтерской отчет-
ности, показателей Главной книги и регистров аналитического и
синтетического учета по счету 83 Добавочный капитал».
2. Изучить обоснованность формирования капитала за счет
прироста стоимости имущества по переоценке, осуществления
капитальных вложений, эмиссионного дохода, курсовых разниц
и других источников.
3. Проверить порядок использования добавочного капитала
при увеличении уставного капитала, погашении убытка, при
снижении стоимости основных средств, выявившейся по резуль-
татам их переоценки.

157
Аудит целевого финансирования
и поступлений
1. Проверка полноты отражения в учете поступления
средств из отдельных источников и их расходование по целево-
му назначению (в соответствии с целевыми программами и сме-
тами).
1.1. Аудит проводится по отдельным видам целевого финан-
сирования, например, на содержание детских учреждений, науч-
но-исследовательские работы и изобретательство, строительство
жилых домов и др.
1.2. Для проверки используют данные аналитического учета
по счету 86 «Целевое финансирование», расчеты и первичные
документы, подтверждающие поступление и расходование этих
средств, а также бухгалтерские проводки, отражающие затраты
за счет данных источников.
При проверке принимают во внимание возможные факты
необоснованного и завышенного списания сумм и расходов за
счет отдельных источников для незаконного покрытия затрат;
списания расходов, не подлежащих отнесению за счет конкрет-
ного специального источника средств или не имеющих отноше-
ния к проводимым мероприятиям.
1.3. По каждому целевому источнику средств выясняется
наличие сметы и исследуется целесообразность и обоснован-
ность средств, предусмотренных в ней по отдельным статьям.
2. Проверка правильности признания и принятия к бухгал-
терскому учету полученной государственной помощи в соответ-
ствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и после-
дующего списания бюджетных средств на финансирование ка-
питальных расходов или текущих расходов, раскрытия
информации в бухгалтерской отчетности.

158
Аудит резервов предстоящих расходов
и оценочных резервов
1. Проверить наличие распорядительно-правовой докумен-
тации по различным видам резервов и провести их инвентариза-
цию.
1. Проверить точность расчета и отражения на счетах бух-
галтерского учета каждого вида резервов предстоящих расходов
с учетом особенностей их образования и использования (резервы
на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на покрытие
непредвиденных затрат, на гарантийный ремонт и обслуживание
и др.)
При проверке обоснованности создания оценочных резервов
обращают внимание на следующие моменты:
1. Резервы по сомнительным долгам:
– порядок включения в состав внереализационных расходов;
– правильность проведения и выведения итогов инвентари-
зации резервов,
– обоснованность размеров создаваемого резерва,
– соблюдение ограничений по размеру резерва,
– соблюдение целевого назначения средств резерва,
– правильность отражения остатка резерва на конец отчет-
ного периода.
2. Резервы под обесценение финансовых вложений:
– обоснованность формирования резерва по финансовым
вложениям, по которым не определяется их рыночная стои-
мость;
– правильность и законность корректировок суммы резерва;
– полнота раскрытия информации о резерве в бухгалтерской
3. Резервы под снижение стоимости материальных ценно-
стей:
– наличие и правомерность документов, подтверждающих
рыночные цены на материальные ценности;
– соотношение фактических и рыночных цен;

159
– организация аналитического учета по счету 14 «Резервы
под снижение стоимости материальных ценностей»;
– правильность отражения сальдо по счету 14 на конец от-
четного периода.
1. Кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заяв-
ленной сумме уставного капитала в учетной политике.
2. Разница между фактическими затратами на выкуп собст-
венных акций и их номинальной стоимостью относится на счет
90 «Продажи».
3. Необоснованное увеличение уставного капитала за счет
завышения стоимости материальных ценностей, нематериаль-
ных активов, вносимых в счет уставного капитала.
4. Невыплата дивидендов по привилегированным акциям.
5. Некорректные бухгалтерские записи.
1. В чем заключается назначение собственного капитала ор-
ганизации?
2. Из каких элементов складывается собственный капитал?
3. На соответствие каких нормативных документов прово-
дится проверка учета собственного капитала?
4. Какие процедуры используются при аудите собственного
капитала?
5. Какие первичные документы и регистры бухгалтерского
учета используются при проверке операций с фондами?
онных операций, связанных с аудитом собственного капитала.

160
тельности.
В августе отчетного года учредителем были начислены ди-
виденды и выданы в форме материалов. Данные материалы по
представленным документам не являлись собственностью пред-
приятия. По итогам деятельности за прошлый год и в текущем
году предприятием был получен убыток. В учете были сделаны
записи:
Содержание хозяйственной операции Сумма Дт Кт
1. Начислены дивиденды акционерам, не яв-
ляющимся работниками предприятия 8000 84 75-2
2. Выданы материалы в счет оплаты дивиден-
дов
8000 75 -2 10
3. Начислены дивиденды акционерам – ра-
ботникам предприятия 10000 84 70
4. Выданы материалы в счет оплаты дивиден-
дов работникам предприятия 10000 70 10
Оцените ситуацию. Сформулируйте рекомендации.
В ходе проведения аудиторской проверки было установлено,
что в бухгалтерском учете ОАО «Арена» по учету уставного ка-
питала и расчетам с учредителями нашли отражение следующие
бухгалтерские записи:
1) Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», К-т сч. 80 «Уставный
капитал» – 34 223 руб. – отражена задолженность учредителей
по вкладам в уставный капитал;

161
2) Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 75 « Расчеты с учре-
дителями» – 3421 руб. – поступил вклад в уставный капитал от
г-на Соколовского А.И.;
3) Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 80 «Уставный ка-
питал» – 17112 руб. – поступил вклад от ООО «Прогресс»;
4) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т сч. 19 «На-
лог на добавленную стоимость по приобретенным материаль-
ным ценностям» – 2852 руб. – произведен вычет из бюджета по
НДС.
1. Отчисления в резервный капитал за счет прибыли
оформляется бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 82 «Резерв-
ный капитал»;
б) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 82 «Резервный капи-
тал»;
в) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)», К-т сч. 82 «Резервный капитал»
2. Вклады учредителей в уставный капитал основными
средствами оформляют бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 75
«Расчеты с учредителями»;
б) Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 80 «Уставный капи-
тал»;
в) Д-т сч. 01 «Основные средства»
3. Сумма задолженности акционеров по оплате акций
АО при увеличении уставного капитала отражается:
а) Д-т сч. дебет 80 «Уставный капитал», К-т сч. 75 «Расчеты с
учредителями»;
б) Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», К-т сч. 80 «Уставный
капитал»;
в) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», К-т сч. 80 «Уставный
капитал».

162
4. Если по окончании второго и каждого последующего
финансового года стоимость чистых активов акционерного
общества окажется меньше определенного законом мини-
мального размера уставного капитала, то:
а) Общество подлежит ликвидации
б) Общество может увеличить уставный капитал
в) Общество обязано объявить и зарегистрировать в установ-
ленном порядке уменьшение своего капитала
5. Какой вид собственного капитала формируется путем
отчислений нераспределенной прибыли:
а) уставный капитал;
б) резервный капитал;
в) добавочный капитал
6. Доведение величины уставного капитала до величины
чистых активов оформляется бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», К-т сч. 80 «Уставный
капитал»
б) Д-т сч 80 «Уставный капитал», К-т сч. 84 «Нераспреде-
ленная прибыль (непокрытый убыток)»
в) Д-т сч. 80 «Уставный капитал», К-т сч 83 «Добавочный
капитал»
7. Проверяя правильность использования прибыли, ау-
дитор установил, что часть ее была направлена на образова-
ние резервного фонда, а также на увеличение уставного ка-
питала. Учредительными документами это не предусмотре-
но, а значит, что:
а) предприятие не вправе совершать указанные хозяйствен-
ные операции;
б) предприятие вправе совершать указанные хозяйственные
операции;
в) предприятие вправе совершать указанные хозяйственные
операции после внесения соответствующих изменений в учреди-
тельные документы.

163
Тема 13. Аудит состояния
забалансового учета
1. Цель, задачи и источники проверки состояния заба-
лансового учета организации.
2. Аудит учета арендованных основных средств.
3. Аудит операций по товарно-материальным ценностям,
принятым на ответственное хранение.
4. Аудит операций по учету товарно-материальных цен-
ностей, принятых в переработку.
5. Аудит операций с товарно-материальными ценностя-
ми, принятыми на комиссию.
6. Аудит операций по учету оборудования, принятого для
монтажа.
7. Аудит операций по учету начисления износа основных
средств.
8. Аудит учета бланков строгой отчетности.
9. Аудит операций по учету задолженности неплатеже-
способных дебиторов.
10. Аудит операций по учету обеспечения обязательств и
платежей полученных и выданных.
11. Часто встречающиеся ошибки в ведении забалансо-
вого учета.
Цель, задачи и источники проверки состояния
забалансового учета организации
Цель проверки состояния забалансового учета – проверить
состояние и достоверность забалансового учета аудируемой ор-
ганизации.
Источники информации при проведении аудита состояния
забалансового учета:

164
– нормативные документы, регламентирующие организацию
и ведение забалансового учета;
– первичные документы: сохранные расписки, бланки стро-
гой отчетности, приемо-передаточные акты, накладные; договоры
доверительного управления имуществом, простого товарищества;
материалы инвентаризации расчетов, отчеты оценщиков и др.
– регистры по счетам забалансового учета,
– сводные учетные регистры;
– бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.
В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:
– проверить учет средств, не принадлежащих организации,
но находящихся в ее распоряжении;
– проверить учет источников покрытия износа не принадле-
жащего организации жилищного фонда и других объектов
внешнего благоустройства,
– проверить учет условных прав и условных обязательств,
– проверить учет бланков строгой отчетности.
1. Аудит учета арендованных основных средств
В ходе проверки аудитор устанавливает:
– правильность отражения информации о наличии и движе-
нии основных средств, арендованных предприятием.
Следует иметь в виду, что указанные средства приходуются
по дебету счета 001 в оценке, указанной в договоре, на основа-
нии приемопередаточного акта, накладной либо какого-то дру-
гого документа, удостоверяющего факт передачи основных
средств арендатору.
– организацию на счете 001 аналитического учета арендо-
ванных основных средств.
Он должен обеспечить сохранность арендованных основных
средств (в разрезе каждого арендодателя по инвентарным номе-
рам объектов).
2. Аудит операций по товарно-материальным ценно-
стям, принятым на ответственное хранение.
Знакомясь с учетом на счете 002, аудитор устанавливает:

165
– правомерность использования счета,
– оценивает организацию аналитического учета. Он должен
быть организован по аналогии с учетом на любом балансовом
счете по учету товарно-материальных ценностей.
3. Аудит операций по учету товарно-материальных цен-
ностей, принятых в переработку.
В ходе проверки аудитор устанавливает:
– правильность учета материалов, принятых на переработку.
При этом следует учесть:
1) предприятие, работающее на давальческом сырье, прини-
мает сырье на забалансовый счет по ценам, предусмотренным в
договорах;
2) новый продукт передается заказчику;
3) стоимость израсходованного сырья списывается с кредита
счета 003;
4) после сдачи заказчику продукции в полном объеме счет
не имеет остатка.
– организацию аналитического учета на счете 003 (по заказ-
чикам, видам, сортам сырья, местам его нахождения).
4. Аудит операций с товарно-материальными ценностя-
ми, принятыми на комиссию.
– правильность ведения учета товаров, принятых на комис-
сию,
– своевременность и полноту оприходования, полученных
по договору товаров в ценах, предусмотренных в приемо-
сдаточных актах;
– правильность ведения аналитического учета .
5. Аудит операций по учету оборудования, принятого для
монтажа.
Проверяя правильность учета оборудования для монтажа,
аудитор:
– оценивает организацию аналитического учета на счете,
– наличие и правильность оформления документов, сопро-
вождающих передачу оборудования в монтаж.
6. Аудит операций по учету начисления износа основных
средств.
Аудитор должен проверить:

166
– ведение аналитического учета по данному счету, который
должен быть организован по каждому объекту;
– правильность применяемых норм для начисления износа;
– документальное оформление операций по начислению из-
носа;
– отражение в справке к балансу: износа жилищного фонда,
износа объектов внешнего благоустройства и других аналогич-
ных объектов.
7. Аудит учета бланков строгой отчетности.
Аудитор должен проверить учет бланков строгой отчетно-
сти:
– оформление приказом перечня документов, относимых к
бланкам строгой отчетности,
– порядок их хранения,
– порядок выдачи,
– порядок проведения инвентаризации,
– организацию аналитического учета (по видам бланков и
местам их хранения).
8. Аудит операций по учету задолженности неплатеже-
способных дебиторов.
Аудитор должен проверить:
– наличие в организации дебиторской задолженности, кото-
рая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспе-
чена соответствующими гарантиями;
– причину образования дебиторской задолженности, нере-
альной для взыскания;
– соблюдение сроков исковой давности;
– порядок учета списания в убыток задолженности неплате-
жеспособных дебиторов,
– правомерность списания подобной задолженности;
– организацию аналитического учета по учитываемым дол-
гам.
9. Аудит операций по учету обеспечения обязательств и
платежей полученных и выданных.
– виды и состав обеспечений;
– организацию учета движения векселей в книге учета цен-
ных бумаг;

167
– правильность учета обеспечения обязательств полученных
и выданных, организацию аналитического учета (по каждому
обеспечению отдельно),
– проведение страхования заложенного имущества,
– наличие и правильность оформления договора залога,
– правильность оценки заложенного имущества.
1. Неправильная оценка средств, не принадлежащих органи-
зации, но находящихся в ее распоряжении.
2. Применение двойной записи при отражении операций на
забалансовых счетах.
3. Отсутствие либо некорректное ведение аналитического
учета на забалансовых счетах.
4. Отсутствие первичных документов для отражения опера-
ций на забалансовых счетах либо несоответствие их требовани-
ям действующего законодательства.
5. Необоснованное списание на забалансовый учет задол-
женности неплатежеспособных дебиторов.
6. Неверное начисление амортизационных отчислений по
жилому фонду и объектам внешнего благоустройства.
1. Что является целью аудита забалансовых счетов?
2. Назовите основные задачи аудита забалансовых счетов.
3. Какими нормативными документами следует руково-
дствоваться при проверке организации учета на забалансовых
счетах?
4. Какое имущество может принимать участие в деятельно-
сти организации, но при этом ей не принадлежать?
5. Как организуется учет ценностей, не принадлежащих ор-
ганизации?
6. Какие особенности имеет ведение забалансового учета?
7. Как организуется аналитический учет бланков строгой от-
четности?

168
8. Какие особенности имеет аудиторская проверка товаров,
поступивших в организацию по договору комиссии?
9. С помощью каких процедур может быть проверена пра-
вильность оценки материальных ценностей, учитываемых на за-
балансовых счетах?
10. Какие первичные документы могут являться источника-
ми информации при проведении проверки забалансового учета?
раций.
тельности.
Организация оптовой торговли непродовольственными то-
варами работает с поставщиками по прямым договорам поставки
продукции. Как правило, оплата товаров производится органи-
зацией спустя 1-3 месяца после их поставки. В бухгалтерском
учете поставленные предприятиями товары отражаются на счете
41 «Товары». А выручка от их продажи в полном объеме отра-
жается на счете 90/1 «Продажи».

169
Знакомясь с договорами поставки, заключенными организа-
цией, аудитор выяснил, что они по своей форме и сути соответ-
ствуют типовому договору комиссии.
В марте текущего года ЗАО «Веста» получило от ООО
«Спецстрой» краткосрочный заем в размере 600 000 рублей. До-
говор займа был оформлен передачей простого векселя ЗАО
«Веста» номиналом 650 000 рублей и сроком погашения через 7
месяцев после выдачи. В бухгалтерском учете ЗАО «Веста» сде-
ланы записи:
№
щие счета
Сумма,
руб.
1. Получены денежные средства от
ООО «Спецстрой» 51 66 600 000
2. Отражена номинальная стоимость
векселя, переданного в обеспече-
ние займа
009 650 000
В октябре вексель был предъявлен ООО «Спецстрой» к оп-
лате. Оплата была произведена ЗАО «Веста» в размере номи-
нальной стоимости векселя. В учете сделаны записи:
№
Корреспонди-
Сумма,
руб.
1. Погашен заём 66 51 650 000
2. Отнесена сумма дисконта 76 66 50
3. Списана номинальная стоимость
векселя, переданного в обеспече-
ние займа
009 600 000
При знакомстве с учетной политикой ЗАО «Веста», аудитор
выяснил, что организацией определен вариант отнесения суммы
дисконта на операционные доходы полностью в момент начис-
ления.

170
1. Аудитор согласится с тем, что имущество, переданное
в аренду, в течение всего срока действия договора аренды,
является собственностью:
а) арендодателя;
б) арендодателя или арендатора в зависимости от условий
договора аренды;
в) арендатора.
2. Проверяя операции по договорам комиссии, аудитор
признает правильным учет товаров, принятых на комиссию
по дебету счета:
а) счета 41 «Товары»;
б) счета 004 «Товары, принятые на комиссию»;
в) счета 10 «Материалы».
3. Аудитор, проверяя правильность отражения операций
производства с давальческим сырьем, уточняет, на каком
счете у организации-переработчика учитывается давальче-
ское сырье?
а) на счете 003 «Материалы, принятые в переработку»;
б) на счете 10/7 «Материалы, переданные в переработку на
сторону»;
в) на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение»;
г) по выбору организации.
4. В бухгалтерском учете какой организации использует-
ся счет «Оборудование, принятое для монтажа»?
а) организации-заказчика;
б) организации-застройщика;
в) организации-подрядчика.
5. Счет «Основные средства, сданные в аренду» исполь-
зуется:
а) лизингополучателем;
б) лизингодателем;
в) лизингодателем и лизингополучателем.

171
Вопросы к экзамену по дисциплине
«Аудит»
Раздел «Практический аудит»
1. Аудит учредительных документов организации.
2. Аудит расчетов по формированию и изменению уставного
(складочного) капитала организации.
3. Аудит организации бухгалтерского учета организации.
4. Аудит учетной политики организации.
5. Проверка условий сохранности кассы.
6. Проверка правильности ведения кассовой книги.
7. Проверка приходных кассовых операций.
8. Проверка расходных кассовых операций.
9. Проверка операций по расчетному счету предприятия в
банке.
10. Проверка операций по валютным счетам организации в
банке.
11. Проверка операций по прочим счетам организации в
банке.
12. Проверка условий сохранности материально-
производственных запасов.
13. Проверка операций по движению и использованию мате-
риально-производственных запасов в производстве.
14. Проверка правильности начисления износа основных
средств.
15. Проверка операций восстановления основных средств.
16. Проверка наличия и сохранности основных средств.
17. Проверка операций по движению основных средств.
18. Проверка операций с нематериальными активами орга-
низации.
19. Проверка правильности начисления износа нематериаль-
ных активов.
20. Аудит состава и оценки финансовых вложений.
21. Аудит правильности и полноты отражения в учете дохо-
дов от финансовых вложений.

172
22. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками.
23. Проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
24. Проверка расчетов по претензиям.
25. Проверка расчетов по возмещению материального ущер-
ба.
26. Аудит кредитов.
27. Аудит займов.
28. Проверка расчетов с работниками предприятия по оплате
труда (в части начисления оплаты труда).
29. Проверка расчетов с работниками предприятия по оплате
труда (в части удержаний из оплаты труда).
30. Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям.
31. Проверка правильности формирования затрат на произ-
водство продукции.
32. Проверка правильности калькулирования себестоимости
продукции.
33. Проверка правильности формирования и отражения фи-
нансовых результатов.
34. Аудит выпуска готовой продукции и ее продаж.
35. Аудит расчетов с бюджетом по налогам.

173
Приложение 1
Выписка из «Единых норм амортизационных отчислений
на полное восстановление основных фондов
народного хозяйства»
Группы и виды основных средств Шифр Норма
амортиза-
ционных
отчисле-
ний
Машины и оборудование деревообраба-
тывающей промышленности
445
Рамы лесопильные одноэтажные и спе-
циальные; станки окорочные, полиро-
вальные, ленточнопильные, комбиниро-
ванные и универсальные; оборудование
для производства древесно-волокнистых
и древесностружечных плит, торцовоч-
но-маркировочное, сортировочное обо-
рудование и сушилки для пиломатериа-
лов; пакетоформировочные машины;
пневмотранспортер
44500 10,0
Оборудование для производства техно-
логической щепы из отходов лесопиле-
ния и деревообработки
44501 12,5
Станки круглопильные, строгальные,
фрезерные, сверлильно-пазовальные,
шлифовальные, шипорезные, токарные и
круглопалочные, станки и оборудование
специализированное разное, рамы лесо-
пильные двухэтажные, оборудование
специализированное для фанеры.
44505 8,3
Линии автоматические и полуавтомати-
ческие для деревообрабатывающей про-
мышленности
44503 7,0

174
Станки для переработки деревянной та-
ры на меньшие типоразмеры, станки де-
лительные
44504 14,6
Станки проволокосшивные, станки для
выдергивания гвоздей 44505 15,1
Станки для переработки картонной тары 44506 11,8
Вычислительная техника 480
Машины и комплексы электронные
цифровые вычислительные с программ-
ным управлением общего назначения,
специализированные и управляющие на
базе всех типов процессоров
48000 12,5
Аналоговые и клавишные электронные
вычислительные машины 48001 10,0
Перфорационные и клавишные электро-
механические вычислительные машины 48002 7,1
Устройства периферийные вычисли-
тельных комплексов и электронных ма-
шин
48003 11,1
Микро-ЭВМ и процессоры унифициро-
ванные
48004 10,0
ЭВМ (ДВК) персональные компьютеры
ВК 0010 «Агат»
48005 12,5
Устройство программного управления 48006 11,1
Командо-аппараты для различных видов
оборудования и линий 48007 10,0
Системы программного управления для
всех видов технологического оборудо-
вания и гибких автоматизированных
систем, персональные компьютеры
48008 10,0
Аналого-цифровые вычислительные
комплексы и системы 48009 11,1
Комплексы автоматизированных рабо-
чих мест для конструкторских и техно-
логических работ
48010 10,0
Производственный и хозяйственный ин-
вентарь и принадлежности 7

175
Мебель (кроме мебели в гарнитурах) 70003 10,0
Мебель в гарнитурах, ковры, зеркало 70004 6,7
Электроарматура и электроприборы 70005 8,3
Подвижной состав автомобильного
транспорта
504
Транспортные автомобили, прицепы и
полуприцепы
Автомобили грузоподъемностью до 0,5 т
50400 20,0
более 0,5 до 2,0 т ГАЗ – 330210 50401 14,3
более 2 т с ресурсом до капитального
ремонта:
до 200 тыс. км
50402 0,37
более 200 до 250 тыс. км 50403 0,3
более 250 до 350 тыс. км 50404 0,2
более 350 до 400 тыс. км 50405 0,17
Легковые автомобили
Автомобили особо малого класса ( с ра-
бочим объемом двигателя до 1,2 л) 50415 18,2
Автомобили малого класса ( с рабочим
объемом двигателя от 1,2 до 1,8 л):
общего назначения 50416 14,3
такси 50417 0,5
Автомобили среднего класса ( с рабочим
объемом двигателя более 1,8 до 3,5 л):
общего назначения 50418 11,1
такси 50419 0,22

176
Проверка достоверности начисления
ООО «Светлана» с 1 января по 1 октября 200_ г.

177
Сличительная ведомость результатов инвентаризации
основных средств, нематериальных активов

178
Содержание
Общие положения............................................................................................ 3
Тема 1. Аудит кассы и кассовых операций............................................... 4
Контрольные вопросы .................................................................. 11
Задания и ситуации....................................................................... 11
Контрольные тесты..................................................................... 15
Тема 2. Аудит операций по счетам в банке и прочим счетам .............. 18
Тема 3. Аудит финансовых вложений....................................................... 27
Тема 4. Аудит операций по движению материально-
производственных запасов ........................................................ 37
Тема 5. Аудит операций с основными средствами................................ 50
Тема 6. Аудит нематериальных активов.................................................. 63
Тема 7. Аудит внешних расчетных операций.......................................... 73
Тема 8. Аудит внутренних расчетных операций..................................... 88
Контрольные тесты................................................................... 106

179
Тема 9. Аудит учета кредитов, займов
и целевого финансирования.................................................... 110
Контрольные вопросы ................................................................ 116
Задания и ситуации..................................................................... 116
Тема 10. Аудит выпуска готовой продукции,
ее отгрузки и продажи .............................................................. 121
Тема 11. Аудит финансовых результатов
и использования прибыли....................................................... 133
Тема 12. Аудит собственного капитала................................................... 151
Тема 13. Аудит состояния забалансового учета .................................... 163
Вопросы к экзамену по дисциплине «Аудит»
Раздел «Практический аудит».................................................. 171
Приложение 1. Выписка из «Единых норм амортизационных
отчислений на полное восстановление основных
фондов народного хозяйства»..................................................................... 173
Приложение 2. Проверка достоверности начисления
ООО «Светлана» с 1 января по 1 октября 200_ г........................ 176
Приложение 3. Сличительная ведомость результатов
инвентаризации основных средств,
нематериальных активов................................................................................. 177

180
Учебное издание
Новикова Татьяна Юрьевна
Королева Галина Александровна
Аудит
Раздел 2
Практический аудит
Учебное пособие
Редактор, корректор А.А. Аладьева
Компьютерная верстка И.Н. Ивановой
Подписано в печать 25.12.2005 г. Формат 60×84/16.
Бумага тип. Усл. печ. л. 10,46. Уч.-изд. л. 6,3.
Тираж 300 экз. Заказ .
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе ЯрГУ.
Ярославский государственный университет
150 000 Ярославль, ул. Советская, 14
Отпечатано
ООО "Ремдер" ЛР ИД № 06515 от 26.10.2001
г. Ярославль, пр. Октября, 94, оф. 37 тел. (0852) 73-35-03

430.аудит раздел 2 практический аудит учебное пособие

More Related Content

Similar to 430.аудит раздел 2 практический аудит учебное пособие

More from ivanov15548

430.аудит раздел 2 практический аудит учебное пособие