1. 1
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
И.И. Антропова
И.П. Курочкина
БУХГАЛТЕРСКАЯ
(ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов, обучающихся по специальности
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Ярославль 2006
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. 3
Введение
ереход России к рыночной экономике вызвал неиз-
бежность реформирования системы бухгалтерского
учета и отчетности в соответствии с требованиями
рынка. Эти изменения направлены на обеспечение формирова-
ния информации о финансовом положении и финансовых ре-
зультатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной за-
интересованным пользователям. Постановлением Правительства
РФ от 6 марта 1998 г. была принята «Программа реформирова-
ния бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности». Таким образом, в качест-
ве основы реформирования отчетности выбраны международные
стандарты финансовой отчетности (МСФО), завоевавшие в по-
следние годы большой авторитет во всех странах мира. Новый
уровень программы реформирования связан с принятием Кон-
цепции развития бухгалтерского учета и отчетности РФ на сред-
несрочную перспективу (приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г.
№ 180). Данная Концепция предусматривает дальнейшее разви-
тие бухгалтерского учета и отчетности по следующим направле-
ниям: повышение качества информации, формируемой в бухгал-
терской отчетности, создание инфраструктуры применения
МСФО; изменение системы регулирования бухгалтерского учета
и отчетности; усиление контроля качества бухгалтерской отчет-
ности и т.д. Она предусматривает поэтапный переход к исполь-
зованию МСФО в России с 2004 г. по 2010 г.
В настоящее время в России вопросам формирования бухгал-
терской (финансовой) отчетности уделяется много внимания.
Они освещены в работах А.С. Бакаева, Н.Н. Клинова, В.В. Кова-
лева, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, В.Д. Новодворского, Л.В. По-
номаревой, С.И. Пучковой, А.В. Соколова, Л.В. Сотниковой,
Л.З. Шнейдмана и др.
В учебном пособии рассмотрены основы формирования бух-
галтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требова-
П
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. 4
ниями российского законодательства, принятой Концепцией
развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на средне-
срочную перспективу. Большое внимание уделено процедурам,
предшествующим составлению бухгалтерской (финансовой) от-
четности. Раскрывается роль и значение основных форм отчет-
ности: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках,
пояснений к ним. Показаны тенденции развития пояснительных
материалов и их роль в повышении информативности и досто-
верности отчетных данных для пользователей. Особое внимание
уделено основам и процедурам консолидации отчетности, а так-
же формированию информации по отчетным сегментам. Боль-
шое внимание в учебном пособии отведено вопросам формиро-
вания показателей отчетности по данным бухгалтерского учета.
Для контроля усвоения материала приведены тесты.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с Государст-
венным образовательным стандартом высшего профессиональ-
ного образования по изучению дисциплины «Бухгалтерская
(финансовая) отчетность» (цикл СД) и предназначено для сту-
дентов всех форм обучения по специальности Бухгалтерский
учет, анализ и аудит. Оно может быть использовано также при
подготовке слушателей Президентской программы; руководите-
лей организаций и профессиональных бухгалтеров.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. 5
Тема 1. Концепция бухгалтерской
(финансовой) отчетности
1. Понятие концепции бухгалтерской
(финансовой) отчетности
ухгалтерский учет и отчетность в условиях развития
рынка рассматриваются как информационная система,
формируемая исходя из потребностей рыночной ин-
фраструктуры и выступающая основой для принятия решений
как в рамках экономического субъекта, так и за его пределами. В
экономической литературе нет единого мнения по поводу опре-
деления понятия бухгалтерской (финансовой) отчетности. Одни
авторы выделяют понятие бухгалтерской отчетности. В этом
случае финансовая отчетность признается ими как разновид-
ность бухгалтерской. Другие – выделяют отдельно бухгалтер-
скую, финансовую, налоговую отчетность. Третья группа авто-
ров применяет сочетание двух терминов бухгалтерская (финан-
совая) отчетность. Двойная терминология объясняется тем, что в
Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и нормативных
документах РФ дано понятие бухгалтерской отчетности. Такое
определение подчеркивает специфику России, так как отчет-
ность непосредственно вытекает из данных бухгалтерского уче-
та. В международных стандартах используется термин «финан-
совая отчетность». Ее составление не привязано жестко к реги-
страм бухгалтерского учета. Формирование показателей
финансовой отчетности в МСФО не увязано с техникой их полу-
чения в системе бухгалтерского учета.
При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности
необходимо четкое формулирование ее основной концепции.
Она должна включать цели учета во взаимосвязи с информаци-
онными потребностями пользователей, которые, в свою очередь,
определяют требования к качеству информации, общие принци-
пы и подходы к формированию данных (методологию) и техни-
Б
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. 6
ческие приемы обработки и представления отчетной информа-
ции (методику учета). Эта концепция была сформулирована в
Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России,
одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому уче-
ту при Министерстве финансов РФ и Президентским Советом
Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г. Ее поло-
жения в значительной мере соответствуют концепции формиро-
вания финансовой отчетности по МСФО. Дальнейшую конкре-
тизацию концепция нашла в Положении по ведению бухгалтер-
ского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от
29.07.1998 г.), в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа-
ции» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.), в приказе
Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций». Логическим ее продолжением являет-
ся принятие Концепции развития бухгалтерского учета и отчет-
ности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу,
которая одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180
[3]. В этом документе отмечено, что с конца 1990 по 2000 год в
области бухгалтерского учета и отчетности произошли сущест-
венные изменения. Они были направлены на обеспечение фор-
мирования информации о финансовом положении и о финансо-
вых результатах деятельности, полезной заинтересованным
пользователям. В качестве основного инструмента реформиро-
вания были приняты международные стандарты финансовой от-
четности. В то же время имеются и серьезные проблемы, кото-
рые сформулированы в Концепции, в частности:
1. Отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетно-
сти, составляемой по международным стандартам финансовой
отчетности, а также необходимой инфраструктуры применения
МСФО;
2.Формальный подход регулирующих органов и хозяйст-
вующих субъектов ко многим категориям, принципам и требо-
ваниям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим услови-
ям рыночной экономики;
3. Неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов
на подготовку консолидированной финансовой отчетности по
МСФО путем трансформации российской бухгалтерской отчет-
ности;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. 7
4. Значительное административное бремя хозяйствующих
субъектов по представлению избыточной отчетности органам
государственной власти, а также излишние затраты из-за необ-
ходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налого-
вый учет;
5. Слабая система контроля качества бухгалтерской отчет-
ности, в том числе невысокое качество ее аудита;
6. Недостаточное участие профессиональных общественных
объединений и другой заинтересованной общественности,
включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулиро-
вании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии
бухгалтерской и аудиторской профессии;
7. Низкий уровень профессиональной подготовки большей
части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточность навы-
ков использования информации, подготовленной по МСФО.
Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не
обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность
формируемой в ней информации, а также существенно ограни-
чивает возможности полезного использования этой информации.
Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на средне-
срочную перспективу (2004 – 2010 гг.) согласно Концепции яв-
ляется создание приемлемых условий и предпосылок последова-
тельного и успешного выполнения системой бухгалтерского
учета и отчетности присущих ей функций в экономике России, в
частности функции формирования информации о деятельности
хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономиче-
ских решений заинтересованными внешними и внутренними
пользователями.
В Концепции сформулированы основные направления даль-
нейшего развития бухгалтерского учета и отчетности:
1. Повышение качества информации, формируемой в бух-
галтерском учете и отчетности;
2. Создание инфраструктуры применения МСФО;
3. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета
и отчетности;
4. Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
5. Существенное повышение квалификации специалистов,
занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчет-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. 8
ности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользовате-
лей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой
системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая
включает также статистический и оперативно-технический учет.
Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой систе-
мы, является первичный учет как источник данных для после-
дующего накапливания, систематизации и обобщения их в соот-
ветствии с задачами, требованиями и методологией каждого ви-
да учета.
В процессе развития особую актуальность для поддержания
единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчет-
ности приобретает обеспечение стабильности этой системы.
Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков разви-
тия (неадекватность реальной экономической ситуации, несо-
поставимость информации, непоследовательность регулирова-
ния, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягче-
ние последствий этих рисков требует осуществления органами
государственной власти и профессиональным сообществом ком-
плекса соответствующих мер.
Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие
бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тес-
ной связи с изменениями экономической ситуации в стране и от-
вечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма.
Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности пе-
реход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом воз-
можностей, потребностей и готовности профессиональной и
другой заинтересованной общественности, а также органов го-
сударственной власти.
Основное направление развития бухгалтерского учета и от-
четности – повышение качества информации, формируемой в
них. Мировой опыт показывает, что характеристики, опреде-
ляющие полезность информации, достигаются непосредствен-
ным использованием МСФО или применением их в качестве ос-
новы построения национальной системы бухгалтерского учета и
отчетности.
Согласно Концепции бухгалтерский учет рассматривается
как информационная база для подготовки бухгалтерской отчет-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9. 9
ности юридическими лицами (далее – индивидуальной бухгал-
терской отчетности) и консолидированной финансовой отчетно-
сти. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском
учете, используется для составления управленческой, налоговой,
статистической отчетности, отчетности перед надзорными орга-
нами. При необходимости на основе данной информации долж-
ны составляться также другие виды отчетности.
В связи с этим главная задача в области бухгалтерского
учета заключается в обеспечении относительной независимо-
сти организации учетного процесса от какого-либо определен-
ного вида отчетности. Принципы и требования к организации
учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского уче-
та должны устанавливаться с учетом принципов и требований
МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели
возможность формировать информацию для разных видов от-
четности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйст-
вующих субъектов могут применять упрощенные процедуры
бухгалтерского учета.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент
метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информа-
ционную и контрольную. С одной стороны, она характеризует
финансовое положение и финансовый результат деятельности
хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает
системный контроль правильности данных бухгалтерского учета
при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хо-
зяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную
бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.
Согласно Концепции Индивидуальная бухгалтерская от-
четность предназначена для выявления конечного финансового
результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой
прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
представления в надзорные органы; выявления признаков бан-
кротства хозяйствующих субъектов; формирования единой го-
сударственной базы статистического наблюдения и макроэконо-
мических показателей; использования в управлении хозяйст-
вующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.
Она также может использоваться для иных целей. Главная зада-
ча в области индивидуальной бухгалтерской отчетности за-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. 10
ключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересо-
ванным пользователям к качественной, надежной и сопостави-
мой персонифицированной информации о хозяйствующих субъ-
ектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую
отчетность необходимо составлять по российским стандартам,
разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом на-
копленного опыта целесообразно оценить возможность состав-
ления определенным кругом хозяйствующих субъектов индиви-
дуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО
(вместо российских стандартов).
В отдельных случаях в российских стандартах может преду-
сматриваться несколько альтернативных подходов к формирова-
нию и представлению информации в бухгалтерской отчетности.
Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетно-
сти разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев
должно быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно
сокращать.
Российские стандарты могут предусматривать разный объем
информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской
отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов,
в частности возможно составление упрощенной бухгалтерской
отчетности.
В Концепции консолидированная финансовая отчетность
рассматривается как разновидность бухгалтерской отчетности.
Она предназначена для характеристики финансового положения
и финансового результата деятельности группы хозяйствующих
субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидиро-
ванная финансовая отчетность выполняет исключительно ин-
формационную функцию и представляется заинтересованным
внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним
из основных источников финансовой информации для принятия
экономических решений этими пользователями. Главная задача
консолидированной финансовой отчетности заключается в
обеспечении гарантированного доступа заинтересованным поль-
зователям к качественной, надежной и сопоставимой информа-
ции о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой зада-
чи необходимо установить обязательное составление консоли-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11. 11
дированной финансовой отчетности по МСФО, а также обяза-
тельный аудит и ее публикацию.
В Концепции выделена управленческая отчетность. Она
предназначена для использования в управлении хозяйствующим
субъектом (руководством, другим управленческим персоналом).
В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и по-
рядок ее составления определяются самостоятельно хозяйст-
вующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управле-
ния показывает, что наиболее полезным и эффективным являет-
ся такое построение управленческой отчетности, при котором
содержание и порядок составления ее основываются на тех же
принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтер-
ская и консолидированная финансовая отчетность.
Главная задача в области управленческой отчетности за-
ключается в широком распространении передового опыта ее ор-
ганизации, а также опыта использования ее в управлении хозяй-
ствующим субъектом.
Налоговая отчетность согласно Концепции предназначена
для фискальных целей и обязательна для составления хозяйст-
вующими субъектами, круг которых установлен налоговым зако-
нодательством. Налоговая отчетность должна составляться на ос-
нове информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем
корректировки ее по правилам налогового законодательства. Глав-
ная задача в области налоговой отчетности заключается в сни-
жении затрат на ее формирование путем существенного прибли-
жения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
Необходимым условием широкого применения МСФО в эко-
номике Российской Федерации является создание инфраструкту-
ры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулиро-
вании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хо-
зяйствующими субъектами. Основные элементы: законодательное
признание МСФО в Российской Федерации; процедура одобрения
МСФО; механизм обобщения и распространения опыта примене-
ния МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский
язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовлен-
ной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО.
Для активного применения МСФО в Российской Федерации
важное значение имеет законодательное признание. В частности,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12. 12
консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по
МСФО, должен быть придан статус одного из видов официаль-
ной отчетности.
Цель процедуры одобрения каждого МСФО (включая разъ-
яснения) – включение их в систему нормативных правовых ак-
тов Российской Федерации. Эта процедура должна состоять из
профессиональной общественной экспертизы и введения в дей-
ствие каждого стандарта, что обеспечит придание юридической
силы МСФО на территории Российской Федерации; недопуще-
ние отступлений от МСФО; учет особенностей экономической
ситуации в Российской Федерации; сопоставимость финансовой
информации в экономике. В отдельных крайне редких случаях
исходя из сложившейся экономической ситуации в Российской
Федерации возможен на ограниченный срок отказ от одобрения
определенного МСФО. Вместе с тем недопустимо одобрение
части какого-либо стандарта.
Механизм обобщения и распространения опыта применения
МСФО важен для последовательного и единообразного исполь-
зования стандартов хозяйствующими субъектами и как резуль-
тат сопоставимости финансовой информации о них. Такой меха-
низм предполагает, в частности, наличие различных информаци-
онно-методических материалов по применению МСФО, которые
носят исключительно рекомендательный характер.
Согласно Концепции применению в Российской Федерации
подлежит официальный текст МСФО на русском языке. В связи
с этим необходим постоянно действующий негосударственный
орган, который должен: подготавливать официальный текст на
русском языке; отслеживать изменения в тексте на английском
языке и своевременно вносить их в официальный текст на рус-
ском языке; вести глоссарий терминов МСФО на русском языке.
Данный орган должен состоять из высококвалифицированных
переводчиков и профессионалов в области бухгалтерского учета
и отчетности, аудита, финансового анализа, менеджмента и
иных смежных областях.
Большое значение в развитии бухгалтерского учета и отчет-
ности отводится изменению системы ее регулирования. Развитие
системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности
должно быть направлено на построение такой модели, которая
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13. 13
учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспе-
чивала снижение издержек и повышение эффективности регули-
рования. В основе этой модели – разумное сочетание деятельно-
сти органов государственной власти и профессионального со-
общества (профессиональных общественных объединений и
другой заинтересованной общественности).
Распределение функций между органами государственной
власти и профессиональным сообществом должно исходить из
следующего. Обеспечивая реализацию конституционного права
на информацию в сфере предпринимательской деятельности и
экономики, бухгалтерский учет и отчетность являются одной из
гарантий единого рынка и единства экономического пространст-
ва в Российской Федерации. Регулирование бухгалтерского уче-
та и отчетности должно обеспечивать единство системы бухгал-
терского учета и отчетности в Российской Федерации и целена-
правленность развития ее, учет интересов широкого круга
заинтересованных пользователей, а также преемственность.
Как показывает отечественная и мировая практика, важней-
шим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности
является действенный контроль качества.
Основой системы контроля должен быть институт аудита
как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хо-
зяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой
квалификацией и наделенными соответствующими полномо-
чиями. В этом отношении институт аудита становится одним из
основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчет-
ности.
В Концепции определены этапы развития бухгалтерского
учета и отчетности на среднесрочную перспективу. В период
2004 – 2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации
Концепции.
Первый этап – 2004 – 2007 гг.
1. Обязательный перевод на МСФО консолидированной фи-
нансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих
субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондо-
вых рынках других стран и которые составляют такую отчет-
ность по иным международно признаваемым стандартам. К об-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14. 14
щественно значимым должны быть отнесены хозяйствующие
субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или
косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: от-
крытые акционерные общества и иные организации, имеющие
публично размещаемые (размещенные) и/или публично обра-
щающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работаю-
щие со средствами физических и юридических лиц; другие орга-
низации.
2. Утверждение основного комплекта российских стандар-
тов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе
МСФО.
3. Совершенствование принципов и требований к организа-
ции учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского
учета, обеспечивающих формирование информации для состав-
ления индивидуальной и консолидированной финансовой отчет-
ности.
4. Создание специального органа в рамках системы утвер-
ждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетно-
сти.
5. Создание основных элементов инфраструктуры примене-
ния МСФО.
6. Сближение правил налогового учета с правилами бухгал-
терского учета.
7. Активизация участия профессиональных общественных
объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и ауди-
торской профессии.
8. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми
хозяйствующими субъектами публичности консолидированной
финансовой отчетности.
9. Совершенствование системы подготовки и повышения
квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской
отчетности.
10. Развитие международного сотрудничества в области
бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.
Второй этап – 2008 – 2010 гг.
1. Обязательный перевод консолидированной финансовой
отчетности на МСФО других хозяйствующих субъектов, вклю-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15. 15
чая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются
на фондовых рынках других стран и которые составляют такую
отчетность по иным международно признаваемым стандартам.
2. Оценка возможности составления определенным кругом
хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской от-
четности непосредственно по МСФО (вместо российских стан-
дартов).
3. Укрепление и расширение сферы деятельности специаль-
ного органа в рамках системы утверждения (одобрения) стан-
дартов бухгалтерского учета и отчетности.
4. Дальнейшее повышение роли профессиональных общест-
венных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской
и аудиторской профессии.
5. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими
субъектами публичности бухгалтерской отчетности.
6. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской
отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.
2. Понятие отчетности,
ее виды и значение
Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности включа-
ет понятие отчетности, ее цели и задачи, пользователей, состав
бухгалтерской отчетности, а также требования, предъявляемые к
ее содержанию.
Отчетность – это система показателей, отражающих резуль-
таты хозяйственной деятельности организации за отчетный пе-
риод. Отчетность включает таблицы, которые составляются по
данным бухгалтерского статистического и оперативного учета.
По видам отчетность подразделяют на оперативную, стати-
стическую, бухгалтерскую, налоговую.
Оперативная отчетность составляется по данным опера-
тивного учета и содержит сведения по основным показателям за
короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, декаду, по-
ловину месяца). Правила ее составления и представления опре-
деляются каждой организацией самостоятельно. Показатели
оперативной отчетности выражаются разными измерителями
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
16. 16
(стоимостными, натуральными, трудовыми). Эти данные ис-
пользуются для оперативного контроля и управления процесса-
ми снабжения, производства, продажи продукции.
Статистическая отчетность составляется на основе стати-
стического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает све-
дения по отдельным показателям хозяйственной деятельности
организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Статистическая отчетность содержит сведения об объеме произ-
водства и продаже продукции, о финансовом состоянии, об инве-
стициях, численности работников и т.п. Правила составления и
представления определяются Федеральной службой государст-
венной статистики. Статистическая отчетность представляется
территориальному органу статистики и служит источником полу-
чения соответствующих данных по всей экономике государства.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о ре-
зультатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на осно-
ве данных бухгалтерского учета по установленным формам на
определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчет-
ности прямо или косвенно формируются из счетов Главной кни-
ги или выводятся из учетных данных.
По своему назначению бухгалтерская отчетность является
основным источником информации о:
1) финансовом положении организации,
2) финансовых результатах ее деятельности,
3) об изменениях в финансовом положении.
Налоговая отчетность содержит сведения о начисленных и
уплаченных налогах. Правила ее составления и представления
определяются Федеральной налоговой службой. Налоговая от-
четность может быть составлена на основе данных бухгалтер-
ского учета, приведенных в соответствие с налоговым законода-
тельством, или на основе отдельно организованного налогового
учета. Налоговая отчетность представляется ИФНС по месту ре-
гистрации организации.
Бухгалтерскую отчетность организации классифицируют по
ряду признаков (см. рис. 1) [14].
По периодичности бухгалтерскую отчетность подразделя-
ют на годовую (составляется за финансовый год) и промежуточ-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
17. 17
ную (может строиться нарастающим итогом за месяц, квартал,
полугодие, девать месяцев).
Рис. 1. Классификация бухгалтерской отчетности
По охвату отчетность делят на индивидуальную, сводную и
консолидированную. Индивидуальная отчетность характеризует
результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта –
юридического лица. Сводная отчетность составляется в рамках
одного юридического лица на основании данных по его подраз-
Бухгалтерская финансовая (внешняя) отчетность
годовая
промежуточная
индивидуальная
сводная
консолидированная
упрощенная
стандартная
множественная
коммерческих организаций
некоммерческих организаций
общественных организаций
по периодично-
сти
по охвату
по объемам
деятельности
по специфике
деятельности
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
18. 18
делениям и филиалам. Консолидированная отчетность составля-
ется финансовой группой (материнская компания и ее дочерние
предприятия), рассматриваемой как единая хозяйствующая ор-
ганизация.
По объемам деятельности различают упрощенную, стан-
дартную и множественную отчетность. Упрощенный вариант
отчетности составляют малые предприятия. Состав отчетности
ограничивается бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях
и убытках, если отчетность не подлежит обязательной аудитор-
ской проверке. Стандартный вариант предусмотрен для средних
и крупных организаций и включает в себя все формы отчетно-
сти, предусмотренные законодательством по бухгалтерскому
учету, пояснительную записку и итоговую часть аудиторского
заключения. Множественный вариант могут применять крупные
и крупнейшие организации по их усмотрению. При этом вариан-
те каждый раздел форм отчетности, рекомендованных Мини-
стерством Финансов РФ, может быть представлен в виде от-
дельной формы с детализацией данных по отчетным сегментам,
сформированным согласно ПБУ 12/2000.
В зависимости от специфики деятельности различают со-
став отчетности коммерческих, некоммерческих и обществен-
ных организаций.
Значение бухгалтерской отчетности
1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечива-
ются фильтрация, агрегирование и систематизация учетной ин-
формации. Выбираются показатели, существенные для характе-
ристики результатов работы организации. Отчетные показатели
сводятся в систематизированные группы, облегчающие их по-
нимание и использование.
2. Бухгалтерская отчетность служит источником информа-
ции для финансового анализа. На основе показателей отчетности
дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его
источников, определяется финансовая устойчивость, платеже-
способность организации.
3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается
выполнение плана, выявляются отклонения, принимаются
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
19. 19
управленческие решения. Информация бухгалтерской отчетно-
сти служит базой для последующего планирования.
4. Бухгалтерская отчетность – это основное средство комму-
никации, обеспечивающее внешним пользователям возможность
оценивать финансовое состояние организации.
3. Пользователи бухгалтерской отчетности
Согласно п. 42 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность органи-
зации» бухгалтерская отчетность является открытой для заинте-
ресованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков,
покупателей, кредиторов и др.), которые могут знакомиться с
ней и получать ее копии с возмещением затрат на ее копирова-
ние. Пользователи бухгалтерской отчетности – это юридические
или физические лица, заинтересованные в информации об орга-
низации, ее имущественном и финансовом положении, а также о
ее финансовых результатах.
Составители бухгалтерской отчетности должны знать ее по-
тенциальных пользователей и стремиться к удовлетворению их
информационных потребностей. По отношению к организации
пользователей можно разделить на две группы – внутренние и
внешние.
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности от-
носятся работники организации: руководители различного уров-
ня, служащие. В соответствии с законом «О бухгалтерском уче-
те» к внутренним пользователям относятся и собственники ор-
ганизации. Внутренние пользователи используют информацию
бухгалтерской отчетности для принятия управленческих реше-
ний, направленных на достижение целей организации.
К внешним пользователям относятся юридические и физи-
ческие лица, находящиеся вне организации. Всех внешних поль-
зователей условно можно разделить на две группы: пользовате-
ли с финансовым интересом (с прямым и косвенным) и без фи-
нансового интереса [14]. Каждая группа пользователей имеет
свой интерес к организации, и информационные потребности их
существенно отличаются. Разносторонние интересы групп поль-
зователей вызывают необходимость отражения в бухгалтерской
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20. 20
отчетности большого перечня показателей, позволяющих при-
нимать им разные решения.
В обобщенном виде пользователи информации бухгалтер-
ской отчетности показаны на рисунке 2.
ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ
ВНУТРЕННИЕ
ВНЕШНИЕ
С финансовым интересом Без финан-
сового
интереса
прямым косвенным
Руководители
компании
Руководители
подразделений
Служащие
Участники
(собственники)
Настоящие
инвесторы
Потенциальные
инвесторы
Кредитующие
банки
Кредиторы
Финансовые
органы
Обслуживающие
банки
Правительственные
органы
Профсоюзы
Налоговые органы
Страховые
компании
Заказчики
Аудиторские
фирмы
Органы
статистики
Арбитраж
Органы
правопорядка
Фондовые
биржи
Рис. 2. Классификация пользователей
бухгалтерской информации
4. Нормативное регулирование
составления отчетности в России
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая
система регулирования учета и отчетности, на формирование
которой огромное влияние оказали экономические преобразова-
ния в стране, необходимость для организаций работы в новых
рыночных условиях, а также широкое распространение между-
народных стандартов финансовой отчетности. Она включает че-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
21. 21
тыре уровня: законодательный, нормативный, методический, ор-
ганизационный.
Первый уровень представлен Федеральным законом № 129
ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые пра-
вовые, методологические основы бухгалтерского учета и бух-
галтерской отчетности на территории Российской Федерации.
Второй уровень представлен положениями по бухгалтер-
скому учету, которые отражают правила раскрытия информации
по объектам учета в бухгалтерской отчетности. Перечень дейст-
вующих ПБУ приведен в таблице 1.
Третий уровень включает в себя методические рекоменда-
ции и указания по формированию бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим более подробно основные нормативные документы
этого уровня.
Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены
образцы новых форм бухгалтерской отчетности, которые реко-
мендуется организациям учитывать при разработке собственных
форм бухгалтерской отчетности. Приказ не распространяется на
кредитные, страховые и бюджетные организации. Данным при-
казом утверждены: указания об объеме форм бухгалтерской от-
четности; указания о порядке составления и представления бух-
галтерской отчетности.
Следует отметить, что до 2000 г. формы бухгалтерской от-
четности составлялись на основании довольно подробных инст-
рукций. С принятием ряда ПБУ, которые разработаны с учетом
требований МСФО, стало возможным отказаться от такого рода
регулирования отчетности. Новая практика была впервые введе-
на в 2000 г. Минфином России утверждены Методические реко-
мендации о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности (Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н).
Они отличались от ранее действующих инструкций лаконично-
стью. Тенденция, связанная с отказом от жесткой регламентации
форм отчетности и процедуры их составления, продолжалась и в
последующие годы.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
22. 22
Таблица 1
Перечень положений по бухгалтерскому учету
№ по-
лож.
Наимено-
вание по-
ложения
Дата утвержде-
ния
Дата вве-
дения в
действие
Назначение положения
ПБУ
1/98
Учетная
политика
организа-
ции
09.12.98 г. При-
каз Минфина
РФ № 60н (в
ред. Приказа от
30.12.99 г.
№ 107н)
01.01.99 Устанавливает основы фор-
мирования (выбора и обос-
нования) и раскрытия (при-
дания гласности) учетной
политики организаций, яв-
ляющихся юридическими
лицами по законодательству
РФ (кроме кредитных орга-
низаций)
ПБУ
2/94
Учет дого-
воров
(контрак-
тов) на ка-
питальное
строитель-
ство
20.12.94 г. При-
каз Минфина
РФ № 167
01.01.95. Направлено на регламента-
цию учета в области капи-
тального строительства
ПБУ
3/2000
Учет акти-
вов и обя-
зательств,
стоимость
которых
выражена в
иностран-
ной валюте
10.01.2000 г.
Приказ Мин-
фина РФ №2н
Начиная с
бухгалтер-
ской от-
четности
2000 г.
Устанавливает для органи-
заций, являющихся юри-
дическими лицами, особен-
ности бухгалтерского учета
и отражения в бухгалтер-
ской отчетности активов и
обязательств, стоимость ко-
торых выражена в ино-
странной валюте, связанные
с пересчетом стоимости
этих активов и обязательств
в валюту Российской Феде-
рации – рубли
ПБУ
4/99
Бухгалтер-
ская отчет-
ность ор-
ганизации
06.07.99. При-
каз Минфина
РФ № 43н
Начиная с
бухгалтер-
ской от-
четности
2000 г.
Устанавливает состав, со-
держание и методологиче-
ские основы формирования
бухгалтерской отчетности
организаций, относящихся к
юридическим лицам по за-
конодательству Российской
Федерации, кроме кредит-
ных организаций и бюджет-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
23. 23
ных организаций
ПБУ
5/01
Учет мате-
риально-
производ-
ственных
запасов
09.06.01. При-
каз Минфина
РФ №. 44н
Начиная с
бухгалтер-
ской от-
четности
2002 г.
Устанавливает правила
формирования в бухгалтер-
ском учете информации о
материально-
производственных запасах
организации (за исключени-
ем кредитных организаций
и бюджетных учреждений)
ПБУ
6/01
Учет ос-
новных
средств
30.03.01. При-
каз Минфина
РФ № 26н
(в ред. Прика-
зов от 18.05.02.
№ 45н,
от 12.12.05
№ 147 н)
Начиная с
бухгалтер-
ской от-
четности
2001 г.
Устанавливает правила
формирования в бухгалтер-
ском учете информации об
основных средствах органи-
зации (за исключением кре-
дитных организаций и
бюджетных учреждений)
ПБУ
7/98
События
после от-
четной да-
ты
25.11.98. При-
каз Минфина
РФ № 56н
01.01.99. Устанавливает порядок от-
ражения в бухгалтерской
отчетности коммерческих
организаций (кроме кредит-
ных организаций), являю-
щихся юридическими лица-
ми по законодательству
Российской Федерации, со-
бытий после отчетной даты
ПБУ
8/01
Условные
факты хо-
зяйствен-
ной дея-
тельности
28.11.01. При-
каз Минфина
РФ № 96н
Начиная с
бухгалтер-
ской от-
четности
2002 г.
Устанавливает порядок от-
ражения в бухгалтерской от-
четности коммерческих ор-
ганизаций (кроме кредитных
организаций), являющихся
юридическими лицами по
законодательству Россий-
ской Федерации, условных
фактов хозяйственной дея-
тельности и их последствий
ПБУ
9/99
Доходы
организа-
ции
06.05.99. При-
каз Минфина
РФ № 32н
(в ред. приказа
от 30.12 99.
№ 107н,
от 30.03.01.
№ 27н)
01.01.
2000 г.
Устанавливает правила
формирования в бухгалтер-
ском учете информации о
доходах коммерческих ор-
ганизаций (кроме кредит-
ных и страховых организа-
ций), являющихся юридиче-
скими лицами по
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
24. 24
законодательству Россий-
ской Федерации
ПБУ
10/99
Расходы
организа-
ции
06.05.99. При-
каз Минфина
РФ № 33н (в
ред. Приказа от
30.12.99.
№ 107н, от
30.03.01.
№ 27н)
01.01.
2000 г.
Устанавливает правила
формирования в бухгалтер-
ском учете информации о
расходах коммерческих ор-
ганизаций (кроме кредит-
ных и страховых организа-
ций), являющихся юридиче-
скими лицами по
законодательству Россий-
ской Федерации
ПБУ
11/2000
Информа-
ция об аф-
филиро-
ванных
лицах
13.01.2000 г.
Приказ Мин-
фина РФ № 5н
(в ред.
приказа
от 30.03.01.
№ 27н)
Начиная с
бухгалтер-
ской от-
четности
2000 г.
Устанавливает порядок рас-
крытия информации об аф-
филированных лицах в бух-
галтерской отчетности ак-
ционерных обществ (кроме
кредитных организаций)
ПБУ
12/2000
Информа-
ция по
сегментам
27.01.2000 г.
Приказ Мин-
фина РФ № 11н
Начиная с
бухгалтер-
ской от-
четности
2000 г.
Устанавливает правила
формирования и представ-
ления информации по сег-
ментам в бухгалтерской от-
четности коммерческих ор-
ганизаций (за исключением
кредитных организаций)
ПБУ
13/2000
Учет госу-
дарствен-
ной помо-
щи
16.10.2000 г.
Приказ Мин-
фина РФ №92н
01.01.
2001 г.
Устанавливает правила
формирования в бухгалтер-
ском учете информации о
получении и использовании
государственной помощи,
предоставляемой коммерче-
ским организациям (кроме
кредитных организаций),
являющимся юридическими
лицами по законодательству
РФ
ПБУ
14/2000
Учет нема-
териаль-
ных акти-
вов
16.10.2000 г.
Приказ Мин-
фина РФ № 91н
01.01.
2001 г.
Устанавливает правила
формирования в бухгалтер-
ском учете информации о
нематериальных активах
коммерческих организаций
(кроме кредитных), нахо-
дящихся у них на праве соб-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
25. 25
ственности, хозяйственного
ведения, оперативного
управления
ПБУ
15/01
Учет зай-
мов и кре-
дитов и за-
трат по их
обслужи-
ванию
02.08.01. При-
каз Минфина
РФ № 60н
01.01.
2002 г.
Устанавливает правила
формирования в бухгалтер-
ском учете информации о
затратах, связанных с вы-
полнением обязательств по
полученным займам и кре-
дитам (в том числе товар-
ному и коммерческому кре-
диту), включая привлечение
заемных средств путем вы-
дачи векселей, выпуска и
продажи облигаций для ор-
ганизаций, являющихся
юридическими лицами по
законодательству РФ (за ис-
ключением кредитных ор-
ганизаций и бюджетных уч-
реждений)
ПБУ
16/02
Информа-
ция по
прекра-
щаемой
деятельно-
сти
02.07.02. При-
каз Минфина
РФ № 66н
01.01. 03. Устанавливает порядок рас-
крытия информации по пре-
кращаемой деятельности в
бухгалтерской отчетности
коммерческих организаций
(кроме кредитных органи-
заций), являющихся юриди-
ческими лицами по законо-
дательству РФ
ПБУ
17/02
Учет рас-
ходов на
научно-
исследо-
вательские,
опытно-
кон-
структор-
ские и тех-
нологиче-
ские
работы
19.11.02. При-
каз Минфина
РФ № 115н
01.01.03 Устанавливает правила
формирования в бухгалтер-
ском учете и бухгалтерской
отчетности коммерческих
организаций, являющихся
юридическими лицами по
законодательству РФ (за ис-
ключением кредитных ор-
ганизаций) информации о
расходах, связанных с вы-
полнением научно-
исследовательских, опытно-
конструкторских и техноло-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
26. 26
гических работ.
ПБУ
18/02
Учет рас-
четов по
налогу на
прибыль
19.11.02. При-
каз Минфина
РФ № 114н
Начиная с
бухгалтер-
ской от-
четности за
2003 г.
Устанавливает правила
формирования в бухгалтер-
ском учете и порядок рас-
крытия в бухгалтерской от-
четности информации о
расчетах по налогу на при-
быль для организаций, при-
знаваемых в установленном
законодательством РФ по-
рядке налогоплательщиками
налога на прибыль (кроме
кредитных, страховых орга-
низаций и бюджетных уч-
реждений).
ПБУ
19/02
Учет фи-
нансовых
вложений
10.12.02. При-
каз Минфина
РФ № 126н
Начиная с
бухгалтер-
ской от-
четности за
2003 г.
Устанавливает правила
формирования в бухгалтер-
ском учете и бухгалтерской
отчетности информации и
финансовых вложениях ор-
ганизации (за исключением
кредитных организаций и
бюджетных учреждений ).
ПБУ
20/03
Информа-
ция об уча-
стии в со-
вместной
деятельно-
сти
24.11.03. При-
каз Минфина
РФ № 105н
Начиная с
бухгалтер-
ской от-
четности за
2004 г.
Устанавливает правила и
порядок раскрытия инфор-
мации об участии в совме-
стной деятельности в бух-
галтерской отчетности ком-
мерческих организаций
(кроме кредитных органи-
заций), являющихся юриди-
ческими лицами по законо-
дательству РФ
Начиная с годовой отчетности за 2003 год Минфин РФ
впервые отказался от разработки методических указаний по
формированию показателей бухгалтерской отчетности. Пункт 1
Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской
отчетности, утвержденных приказом № 67н, устанавливает, что
при формировании бухгалтерской отчетности надо исходить из
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
27. 27
требований соответствующих нормативно-правовых актов по
бухгалтерскому учету. В указаниях, утвержденных приказом
№ 67н, содержатся только те правила, о которых ничего не ска-
зано в ПБУ или в других нормативных документах. Формы бух-
галтерской отчетности носят рекомендательный характер. Орга-
низации могут самостоятельно разрабатывать собственные фор-
мы на основе образцов.
В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского уче-
та и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную пер-
спективу, утвержденную приказом Минфина РФ от 1 июля
2004 г. № 180, вся консолидированная отчетность будет состав-
ляться по международным стандартам, российские правила
представления консолидированной отчетности будут упраздне-
ны. В настоящее время они регулируются приказом Минфина
РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендациях
по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчет-
ности» и от 12 мая 1999 г. № 36н «О внесении изменений и до-
полнений в Методические рекомендации по составлению и
представлению сводной бухгалтерской отчетности», которые
уже устарели и не соответствуют МСФО.
С 1 января 2004 года введены в действие Методические ука-
зания по формированию бухгалтерской отчетности при осуще-
ствлении реорганизации организаций, утвержденные приказом
Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н, которые отражают специ-
фику и устанавливают правила формирования в бухгалтерской
отчетности информации об осуществлении в соответствии с
гражданским законодательством реорганизации организаций в
форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преоб-
разования с изменением организационно-правовой формы.
5. Состав и содержание
бухгалтерской отчетности
В соответствии и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность орга-
низации» и приказом Минфина России №67н в состав промежу-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
28. 28
точной и годовой отчетности включаются бухгалтерский баланс
(форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). В со-
став годовой отчетности, кроме этого, включаются приложения
к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояс-
нительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее
достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она
по законодательству подлежит обязательному аудиту.
В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках входят:
отчет об изменениях капитала (форма №3);
отчет о движении денежных средств (форма №4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
отчет о целевом использовании полученных средств (форма
№ 6).
Предусмотрено 3 варианта формирования бухгалтерской от-
четности.
Первый вариант – упрощенный, для субъектов малого
предпринимательства и некоммерческих организаций. Субъекты
малого предпринимательства, не применяющие упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные
проводить аудиторскую проверку, могут не представлять в со-
ставе годовой отчетности отчеты по формам 3, 4. 5 и поясни-
тельную записку. Если субъекты малого предпринимательства
обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бух-
галтерской отчетности, то они также могут не представлять в со-
ставе годовой бухгалтерской отчетности формы 3, 4, 5, если от-
сутствуют соответствующие данные. Пояснительную записку
данные организации представляют.
Некоммерческие организации имеют право не представ-
лять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму № 4, а
также при отсутствии соответствующих данных формы № 3 и
№ 5. Для некоммерческих организаций в состав отчетности ре-
комендуется включать форму № 6 «Отчет о целевом использо-
вании полученных средств».
Общественные организации (объединения), не осуществ-
ляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие,
кроме выбывшего, имущества оборотов по продаже товаров,
промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. В со-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
29. 29
ставе годовой отчетности могут не представлять формы № 3, 4, 5
и пояснительную записку.
Второй вариант – стандартный, для коммерческих органи-
заций, относящихся к группе средних и крупных.
Третий вариант – расширенный, для коммерческих орга-
низаций, относящихся к группе крупнейших и крупных, осуще-
ствляющих несколько видов деятельности. Эти организации мо-
гут разработать иные формы отчетности. Например, отдельные
показатели формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»
могут выделить в самостоятельные формы бухгалтерской отчет-
ности или включить в пояснительную записку.
Можно назвать и четвертый вариант формирования отчет-
ности, в полном соответствии с международными стандарта-
ми финансовой отчетности для открытых акционерных об-
ществ, акции которых котируются на фондовом рынке.
Приказ Минфина России от 22 июня 2003 г. №67н сохраняет
ранее дифференцированный подход к формированию бухгалтер-
ской отчетности в зависимости от объемов деятельности органи-
зации. Состав годовой отчетности в зависимости от объемов и
особенностей деятельности обобщен в таблицах 2 и 3.
Общая тенденция формирования состава отчетности, зало-
женная в нормативных документах, проявляется в ее сближении
с МСФО, это наглядно демонстрирует таблица 4.
Таблица 2
Состав годовой отчетности коммерческих организации
в зависимости от объемов деятельности
Упрощенная Стандартная Множественная
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и
убытках
Пояснительная записка
Аудиторское заключение
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и
убытках
Отчет об изменениях
капитала
Отчет о движении де-
нежных средств
Приложение к балансу
Пояснительная записка
Аудиторское заключение
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и
убытках Разделы отчета
об изменениях капитала
Разделы отчета о движе-
нии денежных средств
Разделы приложения к
балансу
Пояснительная записка
Аудиторское заключение
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
31. 31
Таблица 3
Состав отчетности в зависимости
от особенностей деятельности
Коммерческие
организации
(стандартный вариант)
Некоммерческие
организации
Общественные
организации
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и
убытках
Отчет об изменениях
капитала
Отчет о движении де-
нежных средств
Приложение к балансу
Пояснительная записка
Аудиторское заключение
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убыт-
ках
Отчет о целевом
использовании получен-
ных средств.
Пояснительная записка
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и
убытках
Таблица 4
Сопоставление состава годовой бухгалтерской отчетности
коммерческих организаций в международной
и российской практике
Состав годовой отчет-
ности согласно
МСФО 1 «Представ-
ление финансовой от-
четности»
Состав годовой отчет-
ности согласно Четвер-
той Директиве ЕС
Состав годовой отчетно-
сти согласно российско-
му законодательству
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и
убытках
Отчет об изменениях
капитала
Отчет о движении де-
нежных средств
Описание учетной по-
литики и пояснения
к отчетности
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях
и убытках
Отчет об изменениях
финансового положе-
ния
Примечания к отчетам
Отчет о правлении
компании
Отчет аудитора
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях
и убытках
Отчет об изменениях
в капитале
Отчет о движении де-
нежных средств
Приложение к балансу
Пояснительная записка
Аудиторское заключение
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
32. 32
6. Требования к бухгалтерской отчетности
Требования к формированию бухгалтерской отчетности в
настоящее время сформулированы в Законе «О бухгалтерском
учете», в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгал-
терской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бух-
галтерская отчетность организации». Основными из них являют-
ся требование достоверности, существенности, целостности, по-
следовательности, сопоставимости, нейтральности, отчетного
периода, оформления.
1. Требование достоверности
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и пол-
ное представление об имущественном и финансовом положении
организации, об его изменениях, а также о финансовых резуль-
татах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская от-
четность, сформированная и составленная исходя из правил, ус-
тановленных нормативными актами системы нормативного ре-
гулирования бухгалтерского учета в России.
Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из
общих требований и правил, организацией выявляется недоста-
точность данных для формирования полного представления об
имущественном и финансовом положении организации, в бухгал-
терскую отчетность включаются соответствующие дополнитель-
ные показатели. Таким образом, обеспечивается требование пол-
ноты.
В ПБУ 4/99 во имя достоверности и полноты допускается в
исключительных случаях отступление от установленных правил.
В качестве примера исключения из правил в ПБУ названы слу-
чаи национализации имущества.
Акционерные общества, ценные бумаги которых обращают-
ся на фондовом рынке, должны составлять годовую бухгалтер-
скую отчетность, сформированную с учетом правил, действую-
щих в России, и годовую бухгалтерскую отчетность исходя из
правил и требований международных стандартов финансовой
отчетности. В случае обращения ценных бумаг на рынке госу-
дарства, требующем представления отчетности по правилам
бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчет-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
