Какие вопросы часто возникают при применении законов о НСО и подоходном налоге? Налогообложение и декларирование НСО в сделках с участниками за границей. Сделки и расчеты с нерезидентами. Спецльгота, не связанная с предпринимательстом выплата или вовсе подарок ? Особенности налогообложения использования служебного и личного автомобиля и планируемые изменения.

1. НАЛОГОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ 2014
Tõnis Jakob
OÜ MARISETT
1

2. Налоговые ставки 2014
Ставки налога с оборота – 20%, 9%, 0%, не
облагаемый налогом оборот
Подоходный налог – 21%, 21/79
Социальный налог - 33%
Месячная ставка социального налога – 320 EUR
Минимальная зарплата - 355 EUR
Взнос по страхованию от безработицы – работник 2%
работодатель1%
Обязательная накопительная пенсия – 2%, 3%
www.pensionikeskus.ee
Не облагаемый налогом месячный доход – 144 EUR
Не облагаемая налогом месячная пенсия – 210 EUR
2

3. Закон о подоходном налоге (TMS)
2 (1) Плательщиком налога, названным в 1 п. 1, является
физическое лицо и юридическое лицо - нерезидент, которое
получает облагаемый налогом доход. – до 31.12.2013
TM
TMS 2 (1) Плательщиками налога, названными в 1 п. 1,
являются физическое лицо, договорной инвестиционный
фонд и юридическое лицо - нерезидент которые получают
облагаемый налогом доход. Договорной инвестиционный фонд –
это образованный в Эстонии или за рубежом договорной фонд
попадающий под определение такового в 1 закона об
инвестиционных фондах – начиная с 01.01.2014
IFS 1. Инвестиционный фонд
Инвестиционный фонд – это аккумулированное имущество,
собранное для совместных инвестиций (договорной фонд) или
созданное акционерное общество, которым или имуществом
которого управляет, исходя из принципа разделения рисков,
фондовый управляющий.
3

4. Изменение закона о подоходном налоге (TMS)
1.01.2014
До 31.12.2013
TM
29 (7) Подоходным налогом облагаются проценты,
полученные нерезидентом от Эстонского государства, единицы
местного самоуправления, резидента, а также другого
нерезидента через зарегистрированное в Эстонии постоянное
место деятельности или за счет последнего, если эти проценты
значительно превышают сумму процентов, уплачиваемых с
аналогичного долгового обязательства в рыночных условиях во
время возникновения долгового обязательства и уплаты
процентов. В указанном случае налогом облагается разница
между полученными процентами и процентами, уплачиваемыми
с аналогичного долгового обязательства в рыночных условиях.
– до 31.12.2013
4

5. Изменение закона о подоходном налоге (TMS)
1.01.2014
Начиная с 1.01.2014
29 (7) Подоходным налогом облагается процент, полученный
нерезидентом в связи с участием в договорном инвестиционном
фонде либо прочем аккумулированном имуществе, из активов которого
во время платежа процента или в течение двух лет до этого, напрямую
или косвенно, более 50% образовывали находящиеся в Эстонии
недвижимость или строения как движимое имущество, и в котором у
нерезидента на момент платежа процента было по крайней мере 10%
участия.
Подоходным налогом не облагается процент, если являющийся его
основой доход инвестиционного фонда был обложен подоходным
налогом согласно положениям главы 51 или освобожден от
подоходного налога согласно 312 раздел 2. – вступает в силу
01.01.2014
В дальнейшем, процент, превышающий рыночную стоимость,
облагается налогом согласно правилам трансфертного
ценообразования
5

6. Изменение закона о подоходном налоге (TMS)
1.01.2014
НОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
TMS 313. Доход от аренды
Подоходным налогом облагается доход договорного
инвестиционного фонда, который был получен от сдачи в
наем или аренду находящейся в Эстонии недвижимости
или вещи, ограниченной вещевым правом, либо от
обременения ограниченным вещевым правом. - вступает
в силу 01.01.2014
6

7. Изменение закона о подоходном налоге (TMS)
1.01.2014
НОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
TMS 314. Процент
(1) Подоходным налогом облагается процент, который договорной
инвестиционный фонд получил в связи с участием в другом договорном
инвестиционном фонде или прочем аккумулированном имуществе, из активов
которого во время платежа процента или в течение двух лет до этого, напрямую
или косвенно, более 50% образовывали находящиеся в Эстонии недвижимость
или строения как движимое имущество, и в котором у получателя на момент
платежа процента было по крайней мере 10% участие. – вступает в силу
01.01.2014
(2) Названный в 1 разделе процент не облагается подоходным налогом, если
являющийся его основой доход инвестиционного фонда был обложен
подоходным налогом согласно положениям данной главы или освобожден от
подоходного налога согласно 312 раздел 2. - вступает в силу 01.01.2014
7

8. Изменение закона о подоходном налоге (TMS)
1.01.2014
НОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
TMS 315. Инвестиционные фонды, чей доход не
облагается подоходным налогом
Пар. 312–314 не применяют в отношении:
1) Пенсионных фондов, образованных в Эстонии;
2) Пенсионных фондов, образованных в других
странах-участниках, в отношении которых осуществляется
финансовый надзор и требования благонадѐжности,
действующие по отношению к данному фонду или
управляющему фонда, по крайней мере так же строги как и
для управляющего пенсионного фонда в законе об
инвестиционных фондах. – действует с 01.01.2014
8

9. Удержание подоходного налога
TMS 41 Подоходный налог удерживается:
2) с зарплаты и прочих выплат нерезидентам ( 29 раздел 1), а также
с выплат членам руководящих и контрольных органов
юридического лица ( 29 раздел 2), учитывая 42 разделе 5
названные вычеты;
4)
с выплаты физическому лицу-резиденту, договорному
инвестиционному фонду или нерезиденту процентов ,
облагаемых подоходным налогом ( 17 раздел 1, 314 и 29
раздел 7); - действ. 01.01.2014
7) с дохода от сдачи в наем или аренду, либо с дохода от вещи,
обремененной ограниченным вещевым правом , выплачиваемого
нерезиденту или физическому лицу-резиденту ( 16 раздел 1, 29
раздел 6 п.1 и 2), а также с лицензионных выплат физическому
лицу-резиденту ( 16 раздел 2 ja 3);
9

10. Удержание подоходного налога
TMS
41 Подоходный налог удерживается:
71) с дохода от сдачи в наем или аренду либо с дохода от вещи,
обремененной ограниченным вещевым правом, выплачиваемого
договорному инвестиционному фонду ( 313); - начиная с 1.01.2014
8) с лицензионных выплат нерезидентам ( 29 раздел 6 п.4);
9) с вознаграждения, выплаченного художнику или спортсменунерезиденту за осуществленную в Эстонии деятельность, а также с
вознаграждения, выплаченного третьему лицу-нерезиденту за
осуществленную в Эстонии деятельность художника или спортсмена
( 29 раздел 10);
10) с выплачиваемого дохода нерезиденту, который был получен в
результате оказания услуг в Эстонии ( 29 раздел 3);
11) с выплачиваемого дохода юридическим лицам, находящимся на
территории с низкой налоговой ставкой ( 10), за оказание услуг
эстонским резидентам ( 29 раздел 3);
10

11. TMS
Территории, которые не считаются зонами низкой
налоговой ставки– 52 страны
Налоговые соглашения – 56 начиная с 1.1.2014, (новые –
Кипр, Узбекистан, Бахрейн, Мексика, Тайланд,
Туркменистан)
Чѐрный список – 58 территорий
11

12. Компенсация за использование личного
автомобиля
ЗоПН ст. 13 ч. 3 Подоходным налогом не облагаются:
2) суммы компенсаций, выплачиваемые публичным
служащим, работникам либо членам руководящих и
контрольных органов юридических лиц, в связи с
использованием для выполнения рабочих или служебных
обязанностей личных легковых автомобилей
Не облагаемая налогом максимальная ставка компенсации
при ведении учета поездок составляет 0,3 евро на один
километр, но не более 256 евро в календарный месяц на
каждого выплачивающего компенсацию работодателя и
без ведения учета – 64 евро в календарный месяц на всех
выплачивающих компенсацию работодателей вместе. В
качестве личного легкового автомобиля рассматривается
легковой автомобиль, не находящийся ни в собственности,
ни во владении работодателя
12

13. Компенсация за использование личного
автомобиля
Постановление ПР от 14.07. 2006 г. №164
Письменное решение, где указаны:
1) имя и фамилия лица, получающего компенсацию;
2) данные о государственном регистрационном знаке легкового
автомобиля, если не ведется учет, установленный статьей 4;
3) цель поездки, если не ведется учет, установленный статьей 4;
4) размер компенсации;
5) день поездки или период, в течение которого компенсируются
расходы по совершенным поездкам
К решению прилагаются:
1) документ, подтверждающий право на использование легкового
автомобиля;
2) подтверждение получателя компенсации о том, что другое
лицо на основании статьи 6 ему или за этот автомобиль другому
физическому лицу компенсацию не выплачивает.
13

14. Компенсация за использование личного
автомобиля
Постановление ПР от 14.07. 2006 г. №164
4. Ведение учета (с 1.04.2013)
Если при возмещении расходов на использование легкового
автомобиля ведется учет, то в нем указывается:
1) имя и фамилия пользующегося легковым автомобилем
лица;
2) данные государственного регистрационного знака
легкового автомобиля;
3) начальный и конечный показатель регистратора пробега
(läbisõidumõõdiku) легкового автомобиля по каждой
поездке, совершенной при исполнении служебных, рабочих
или должностных обязанностей;
4) дата и цель поездки по каждой поездке, совершенной при
исполнении служебных, рабочих или должностных
обязанностей.
14

15. Специальная льгота для легкового автомобиля
Постановление МФ № 2 «Порядок определения цены
специальной льготы» от 13.01.2011
Если специальной льготой является передача в пользование
бесплатно или по льготной цене легкового автомобиля,
находящегося в собственности или владении работодателя,
считают ценой специальной льготы 256 евро в месяц насчет
каждого легкового автомобиля, за исключением тех случаев,
если ведут проездной учет.
В учете указывается:
1) имя или наименование собственника или владельца легкового
автомобиля и личный или регистрационный код;
2) данные номера государственной регистрации легкового
автомобиля;
3) дата и начальное и конечное показания спидометра
легкового автомобиля для каждой поездки;
4) цель каждой поездки, связанной с выполнением рабочих,
служебных или должностных обязанностей, или для
15
деятельности, связанной с предпринимательством работодателя.

16. Легковой автомобиль
Облагаемая подоходным налогом сумма 256 евро в месяц, если
не ведется учет поездок.
Подоходный налог 256 x 21 : 79 = 68,05 евро
Социальный налог (256 + 68,05) x 33% = 106,94 евро
Налог с оборота: 256 – (256 : 1,2) = 42,67 евро
Всего налоговая нагрузка: 68,05 + 106,94 + 42,67 = 217,66 евро
Если ведут учет поездок, тогда километры пробега для
специального потребления умножают на:
1) 0,20 евро, если легковой автомобиль старше 5 лет и
рабочий объем цилиндров до 2000 см³ (включительно) или
2) 0,30 евро в иных случаях.
16

17. НСО - Оборот
Налогооблагаемый оборот 20% – ст. 15 ч. 1
9% - ст. 15 ч. 2
0% - ст. 15 ч. 3 (товары) и ч. 4 (услуги)
Не облагаемый налогом оборот – ЗоНСО ст. 16
ОБОРОТ НЕ ВОЗНИКАЕТ
ст. 4 ч. 2
ст. 9 ч. 2
ст. 9 ч. 1 (производное) – товар не находится в Эстонии
ст. 15 ч. 61
ст. 26 ч. 7 – единый налогообязанный (группа по НСО)
ст.411 ч. 2
17

18. ЗоНСО – оказание услуги за рубежом
KMS 15 (61) Независимо от указанного в 15 разделе 4
п.1, вместо нулевого налога с оборота применяется
налоговое освобождение для услуги, оборот по которой
возникает в другой союзной стране, если
налогообязанный использует при оказании услуги свой
номер регистрации налогообязанным в другой стране.
Обязанность зарегестироваться налогообязанным в
иностранном государстве.
18

19. ЗоНСО изменения 2014
ЗоНСО 2 п. 2
2013 текст:
Предпринимательством считается также
профессиональная деятельность нотариуса,
судебного пристава и присяжного переводчика.
Начиная с 1.01.2014
Предпринимательством считается также
профессиональная деятельность нотариуса и
судебного пристава.
Присяжный переводчик может сам выбрать в какой
форме действовать – ФЛП, коммерческое
объединение, рабочий договор, услуга
19

20. ЗоНСО
2 – постоянное место деятельности
ЗоНСО 2 (2) Предпринимательством не считается
оказание услуги между коммерческим предприятием
и его постоянным местом деятельности
Это не применимо к единому налогообязанному
лицу, в случае, если группа находится в одной
стране и постоянное место деятельности
лица, принадлежащего к группе, находится в
другой стране.
Перемещение товара между главной конторой и
постоянным местом деятельности из одной
союзной
страны
в
другую
считается
внутрисоюзным оборотом и приобретением
20

21. ЗоНСО
Директива 2006/112
Поставка товара без перевозки
Статья 31
Если товары не отправляются и не перевозятся, в качестве
места поставки рассматривается место расположения
товаров во время поставки.
Поставка перевозимых товаров
Статья 32
Если товары отправляет или перевозит поставщик,
приобретатель или третье лицо, в качестве места
поставки рассматривается место, где товары находятся
во время, когда начинается из отправка или перевозка
потребителю.
21

22. ЗоНСО
Директива 2006/112
Место внутрисоюзного приобретения товара
Статья 40
Место внутрисоюзного приобретения товара – это
место, где товар расположен в конце отправки или
перевозки товара приобретателю.
22

23. Статья 2 – Треугольная сделка
Ст.2 (8) ТРЕУГОЛЬНАЯ СДЕЛКА – налогообязанный
первой страны-члена (далее – отчуждающее лицо в
треугольной сделке) отчуждает товар налогообязанному другой
страны-члена (далее – перепродавец в треугольной сделке),
который затем отчуждает товар налогообязанному третьей
страны-члена (далее – приобретатель в треугольной сделке)
Лицо второй страны ЕС (т.е. перепродавец) не может быть при
этом зарегистрированным в третьей стране ЕС обязанным по
НСО
Счет
ЕС1
-
товар из ЕС 1
Счет
ЕС 2
прямо
-
ЕС 3
в ЕС 3
23

24. Цепь транзакций
Движение товара от первого звена цепи LR в последнее,
когда счета на перепродажу выставляются между всеми
лицами разных стран цепи.
Двусторонние сделки с товаром – внутрисоюзный оборот
товара и внутрисоюзное приобретение
Треугольные,четырѐхугольные, пятиугольные сделки
счѐт
LR 1
-
счѐт
LR 2
товар из LR 1
счѐт
-
-
LR 3
LR 4
напрямую LR 4

25. Внутрисоюзный оборот товара
Ст. 7(1) Внутрисоюзный товарооборот – это:
1) отчуждение товара налогообязанному или
ограниченному налогообязанному другой страны-члена
ЕС с доставкой его из Эстонии в другую страну-члена
ЕС, за исключением названных в части 2 настоящей
статьи случаев;
2) отчуждение акцизного товара или нового
транспортного средства лицу другой страны-члена ЕС с
доставкой его из Эстонии в другую страну-члена ЕС;
3) доставка товара из Эстонии в другую страну-членa
ЕС на нужды собственного находящегося там
предпринимательства, в том числе, передача товара
между коммерческим объединением и его постоянным
местом деятельности, расположенным в другой странечлене ЕС, за исключением названных в части 2
25
настоящей статьи случаев

26. Обязанность прилежности
Госсуд 3-3-1-40-12 OÜ Landare
9. То, что этот товар позднее будет использоваться в
иностранном государстве, не влияет на возникшую при
отчуждении товара налоговую обязанность.
12. Если товар продан в Эстонии и передан неизвестному
физическому лицу, местом возникновения оборота следует
считать Эстонию и облагать оборот продажи товара налогом с
оборота по ставке 20%.
Поскольку продавец не исполнил обязанность доказать
осуществление сделки с иностранным налогообязанным и
вывоз товара из Эстонии, то в данном деле нет необходимости
проверять, знал ли продавец или должен был знать о
возможном мошенничестве получателя товара, которое могло
состоять в том, что ни в одном другом государстве ЕС не
задекларировано внутрисоюзное приобретение товара,
26
купленного в Эстонии.

27. KONTAKT
OÜ MARISETT
GSM: 50 11 120
tonis.jakob@gmail.com
Laagri, Selleri 13/6
www.marisett.ee
27