ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОГОВОРОВ В СФЕРЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ. (В. Остапчук, А. Кравчук, ПЮА "Синергия"). 03.12.2015

1. ДОКЛАДЧИК:
ДОГОВОРЫ В СФЕРЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
03 декабря 2015

2.  Договор передачи прав на ОИС
 Договор заказа и передачи прав на ОИС
 Лицензионный договор
 Коммерческая концессия (франчайзинг)
ДОГОВОРЫ В СФЕРЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

3. режим налогообложения
ПЕРЕДАЧА ПРАВ
и
ЗАКАЗ И ПЕРЕДАЧА ПРАВ

4. резидент-
юридическое
лицо
резидент-
юридическое
лицо или ФЛП
Вознаграждение
за передачу прав
либо за заказ и
передачу прав
НДС
Нематериальный актив для
получателя прав
При работе с резидентами - юридическим лицом или
физическим лицом-предпринимателем
– плательщиками налогов на общих основаниях и плательщиками НДС

5. заказчик
нерезидент
исполнитель
резидент-
юридическое
лицо
Без НДС*
При работе с нерезидентами
*п.186.3 НКУ – место поставки услуг (предоставление имущественных прав интеллектуальной
собственности, создание на заказ и использование объектов права интеллектуальной собственности, в
том числе по лицензионным договорам) - место регистрации заказчика
Вознаграждение
за передачу прав
либо за заказ и
передачу прав

6. резидент-
юридическое
лицо
физическое
лицо
Вознаграждение
за передачу прав
При работе с физическими лицами
ЕСТЬ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (п. 164.2.3 НКУ),
ВОЕННЫЙ СБОР (п. 16-1 Подраздела 10 Раздела XX),
НО НЕТ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО ВЗНОСА (пп.1п.1ст.7 Закона о ЕСВ)

7. НДФЛ
П. 167.1.
15 % (20% если более 10 мзп)
Военный сбор
П.п. 1.3. п. 16-1 Подраздела 10- Раздела ХХ
1,5% - от всей базы налагообложения без уменьшений на сумму НДФЛ
Ставки НДФЛ и военного сбора

8. заказчик
резидент-
юридическое
лицо
исполнитель
физическое
лицо
Вознаграждение
за заказ и передачу
прав
При работе с физическими лицами
ЕСТЬ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (п. 164.2.3 НКУ),
ВОЕННЫЙ СБОР (п. 16-1 Подраздела 10 Раздела XX),
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС или РАЗДЕЛЕНИЕ ПЛАТЕЖЕЙ

9. Договор заказа и передачи прав
г. Киев «30» ноября 2015 г.
…
4. Финансовые условия
4.1. Заказчик обязан выплатить Исполнителю вознаграждение за создание Произведений в
размере и в сроки, определенные сторонами в приложении (-ях) к настоящему Договору.
Вознаграждение за передачу (отчуждение) прав на Произведения в соответствии с настоящим
Договором в полном объеме включается в сумму вознаграждения за создание Произведений и
дополнительно не выплачивается.
4.2. Поскольку Заказчик выступает налоговым агентом в отношении налогов и сборов на доходы
Исполнителя, получаемые им по данному Договору, Заказчик обязан удерживать
предусмотренные действующим законодательством налоги и сборы с суммы вознаграждения, за
счет этой суммы, применяя ставки налогов и сборов, предусмотренные действующеим
законодательством Украины на момент выплаты.
…
ПОДПИСИ СТОРОН

10. режим налогообложения
ЛИЦЕНЗИОННЫЙ ДОГОВОР
и
КОММЕРЧЕСКАЯ КОНЦЕССИЯ

11. РОЯЛТИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

12. Понятие «роялти» согласно п. 14.1.225 НКУ
Любой платеж, полученный как вознаграждение за использование или за
предоставление права на использование объектом права интеллектуальной
собственности, а именно на любые литературные произведения, произведения
искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на
носителях информации, видео - или аудиокассеты, кинематографические
фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи
(программы) организаций вещания, другие аудиовизуальных произведения,
любые права, охраняемые патентом, любые зарегистрированные торговые
марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на
дизайн, секретное чертежи, модель, формулу, процесс, права интеллектуальной
собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого
или научного опыта (ноу-хау).

13. Не считаются роялти платежи, полученные:
- как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия
использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее
воспроизведения ограничено количеством копий, необходимых для такого использования
(использование "конечным потребителем");
- за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной
собственности, которые воплощены в электронной форме, для использования по своему
функциональному назначению для конечного потребления;
- за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых воплощены или
на которых находятся объекты права интеллектуальной собственности, определенных в
абзаце первом настоящего подпункта, в пользование, владение и / или распоряжение
лица;
- за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия
передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право
лицу, которое получает такие права продать или осуществить отчуждение иным образом
права интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные
чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на
информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау),
за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является
обязательным в соответствии с законодательством Украины;

14. ВАЖНО! СОДЕРЖАНИЕ ДОГОВОРА
Не каждый «лицензионный договор» и «договор коммерческой концессии»
означает уплату роялти
(не предусмотрено предоставление имущественных прав ИС во временное
использование –
поставка, услуги, фактическая передача прав – не роялти)

15. резидент-
юридическое
лицо
резидент-
юридическое
лицо
РОЯЛТИ
без НДС
Специальный режим налогообложения РОЯЛТИ

16. Лицензионный договор
г. Киев «30» ноября 2015 г.
…
4. Финансовые условия
4.1. За предоставление Прав Лицензиат обязуется выплачивать Лицензиару
вознаграждение (роялти) в размере 1000 грн. (без НДС на основании абз.2 п.196.1.6
НКУ) в порядке, предусмотренном Договором.
…
ПОДПИСИ СТОРОН

17. ЕСТЬ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (п. 164.2.8,167.5.3. НКУ),
ВОЕННЫЙ СБОР (п. 16-1 Подраздела 10 Раздела XX),
НО НЕТ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО ВЗНОСА! (пп.1п.1ст.7 Закона о ЕСВ)
РОЯЛТИ
РОЯЛТИ ПРИ ВЫПЛАТАХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Украинская компания - лицензионный договор - физическое лицо
(собственник прав ИС)

18. НДФЛ
П. 167.5.1.
20 %
Военный сбор
П.п. 1.3. п. 16-1 Подраздела 10- Раздела ХХ
1,5% - от всей база налагообложения без уменьшений на сумму НДФЛ
Ставки НДФЛ и военного сбора

19. Лицензионный договор
г. Киев «30» ноября 2015 г.
…
4. Финансовые условия
4.3. Поскольку Лицензиат является налоговым агентом при начислении и выплате
вознаграждения (роялти) Лицензиару, Лицензиат обязан удерживать
предусмотренные действующим законодательством налоги и сборы с суммы
вознаграждения (роялти) за счет этой суммы, применяя ставки налогов и сборов,
предусмотренные действующим законодательством Украины на момент выплаты.
…
ПОДПИСИ СТОРОН

20. Увеличивается финансовый результат на всю сумму роялти (пп. 5 п. 140.5.7. НКУ)
Для физического лица-предпринимателя роялти не включается в доход
плательщика единого налога!! (пп.1 п.292.1 НКУ) НДФЛ +военный сбор
Для юридических лиц - плательщиков единого налога такого прямого ограничения
нет! (пп.2 п.292.1 НКУ)
РОЯЛТИ
РОЯЛТИ ПРИ ВЫПЛАТАХ ПЛАТЕЛЬЩИКАМ
ЕДИНОГО НАЛОГА
Резидент
юридическое лицо
(доход более 20 млн
грн. - п. 134.1.)
– лицензионный договор - плательщик единого налога

21. РОЯЛТИ ПО ДОГОВОРУ КОММЕРЧЕСКОЙ КОНЦЕССИИ
ч. 2. ст. 1118 ГКУ (действовала до 05.04.2015 г.)
Договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации органом,
который осуществил государственную регистрацию правообладателя.
Налоговые органы и суды применяли такую тактику: признавали договоры
коммерческой концессии незаключенными, поскольку не было государственной
регистрации таких договоров, соответственно, считали, что основания относить
роялти по таким договорам на затраты не было!!!
Если договор коммерческой концессии заключен до 5 апреля
2015г. – настоятельно рекомендуется перезаключить его датой
после 5 апреля 2015г.

22. РОЯЛТИ НЕРЕЗИДЕНТАМ
1. Налог на репатриацию
Роялти, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины,
облагаются налогом по ставке 15% от суммы выплаты и удерживается
резидентом или постоянным представительством нерезидента, которые
осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую
выплату с источником происхождения с Украины (ст. 141.4.2., 141.4.1 НКУ).
НА ОСНОВАНИИ НОРМ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГ
НА РЕПАТРИАЦИЮ МОЖЕТ БЫТЬ УМЕНЬШЕН ЛИБО
ВООБЩЕ НЕ УПЛАЧИВАТЬСЯ НА ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ
(ст. 103 НКУ)

23. Извлечение из Конвенции между Украиной и Великобританией
Статья 12. Роялти
1. Роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые
резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом
другом Государстве, если этот резидент фактически имеет право на получение этих
роялти и подлежит налогообложению в отношении роялти в этом другом Государстве.
Извлечение из Соглашения между Украиной и РФ:
Статья 12. Доходы от авторских прав и лицензий (роялти)
1. Доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом
Государстве.
2. Однако эти доходы могут также облагаться налогом в Договаривающемся
Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого
Государства, но налог, уплачиваемый, не может превышать 10 процентов общей
суммы доходов.

24. Порядок применения льгот: наличие справки о резидентстве лица-
получателя роялти (ст. 103.4. НКУ) (апостиль либо легализация и перевод)
+ дополнительные условия - бенефициарность
получателя роялти (получатель фактически имеет
право на роялти), получатель подлежит
налогообложению в отношении роялти в стране
получателя дохода – указываются в
соответствующем международном договоре.

25. 2. Бенефициарность получателя роялти
КТО ТАКОЙ БЕНЕФИЦИАРНЫЙ (ФАКТИЧЕСКИЙ)
СОБСТВЕННИК РОЯЛТИ?
КТО ТАКОЙ БЕНЕФИЦИАРНЫЙ (ФАКТИЧЕСКИЙ)
СОБСТВЕННИК РОЯЛТИ?
Бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для
целей применения сниженной ставки налога согласно правилам
международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти,
вознаграждений и тому подобное нерезидента, полученных из источников в
Украине, считается лицо, которое имеет право на получение таких
доходов. При этом бенефициарним (фактическим) получателем
(собственником) дохода не может быть юридическое или физическое
лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является
агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или
является только посредником относительно такого дохода (ст. 103.3.
НКУ).

26. Украинская компания – сублицензионный договор –
Компания-нерезидент в удобной юрисдикции – лицензионный договор –
Оффшорная компания либо просто компания в другой юрисдикции
(собственник ОИС)
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ КОМПАНИЯ-НЕРЕЗИДЕНТ БЕНЕФИЦИАРНЫМ
СОБСТВЕННИКОМ РОЯЛТИ?
РОЯЛТИ ??? РОЯЛТИ

27. СУДЫ В БОЛЬШИНСТВЕ СУДЕБНЫХ РЕШЕНИЙ ПРИЗНАЮТ СУБЛИЦЕНЗИАРА БЕНЕФИЦИАРНЫМ
СОБСТВЕННИКОМ РОЯЛТИ ПРИ УСЛОВИИ НАДЛЕЖАЩЕГО ДОКУМЕНТАЛЬНОГО
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРИНАДЛЕЖНОСТИ ПРАВ ИНТЕЛЛЕКТЕАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 31.10.2014 г. N 9033/7/99-99-10-02-02-17
…Для определения лица как фактического получателя дохода, такое лицо должно обладать не только
правом на получение дохода, но и, как следует из международной практики применения соглашений об
избежании двойного налогообложения, должно быть лицом, которое определяет дальнейшую
экономическую судьбу дохода.
Таким образом, Высший административный суд Украины фактически исходит из того, что для признания лица
в качестве фактического получателя дохода (бенефициарного владельца) необходимо не только наличие
правовых оснований для непосредственного получения дохода, но и того, что такое лицо должно быть
непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое получает выгоду от дохода и определяет
его дальнейшую экономическую судьбу. При определении фактического получателя дохода следует также
учитывать выполняемые функции и возложенные на нерезидента риски.

28. Лицензионный договор
г. Киев «30» ноября 2015 г.
…
4. Финансовые условия
4.5. Поскольку Лицензиат является налоговым резидентом Российской Федерации, а Лицензиат является
налоговым резидентом Украины, Лицензиат оплачивает роялти с учетом положений Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (Киев, 8 февраля
1995).
При выплате роялти Лицензиат удерживает налог на доход нерезидента в размере 10% от суммы роялти.
Налог уплачивается с сумм «роялти» и за их счет, уплата в бюджет осуществляется при такой выплате.
Лицензиат обязуется предоставлять Лицензиару соответствующую справку об удержании налога на доходы
нерезидентов в течение 20 рабочих дней с момента окончания отчетного квартала.
С целью применения норм Соглашения Лицензиар обязуется предоставить Лицензиату документ,
подтверждающий его резидентство и постановку на налоговый учет по месту нахождения в течение 30 дней
с момента получения такого требования от Лицензиата.
В случае непредоставления справки Лицензиаром до осуществления платежа роялти Лицензиат удерживает
налог с дохода нерезидента по ставке в размере 15 процентов. (п. 141.4.2 НКУ)
ПОДПИСИ СТОРОН

29. Операции с программной продукцией
Когда есть место роялти?

30. Лицензионные (сублицензионные)
договоры с предоставлением авторских
прав согласно ЗУ «Об авторском праве и
смежных правах» (ч. 3 ст. 15 –
воспроизведение (издательство),
модификация, распространение и т.п.)
End Users Lisences (Лицензионные
(сублицензионные) договоры с
конечными пользователями)
(право на воспроизведение компьютерной
программы, ограниченное правом
инсталляции, копирования и запуска
программы на устройстве (к примеру, на
персональном компьютере), отображения
программы на экране устройства)
НЕ роялтиРоялти

31. Если в соответствии с условиями лицензионного
договора предусмотрено предоставление
лицензиату права на использование программного
обеспечения без возможности продажи такого
программного обеспечения или осуществления
отчуждения иным способом и/или условия
использования не ограничены функциональным
назначением программного обеспечения и его
воспроизведения не ограничено количеством
копий, необходимых для такого использования
(использование "конечным потребителем"), то
получение лицензиаром платежа от лицензиата в
качестве вознаграждения за предоставление
указанного права для целей налогообложения
налогом на добавленную стоимость определяется
как роялти и соответственно такая операция не
является объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость в соответствии с п.п..
196.1.6 п. 196.1 ст. 196 Кодекса.
Если в соответствии с условиями лицензионного
договора предусмотрено предоставление
лицензиату права на использование программного
обеспечения с возможностью продажи такого
программного обеспечения или осуществления
отчуждения иным способом и/или условия
использования ограничены функциональным
назначением такого программного обеспечения и
его воспроизведение ограничено количеством
копий, необходимых для такого использования
(использование "конечным потребителем"), то
получение лицензиаром платежа от лицензиата в
качестве вознаграждения за предоставление
указанного права не будет считаться роялти и
соответственно на такую операцию будет​​
распространяться режим освобождения от
налогообложения налогом на добавленную
стоимость в соответствии с пунктом 26-1
подраздела 2 раздела XX Кодекса.
НЕ роялтиРоялти
Ответ на вопрос 8 ПИСЬМА ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФИСКАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ УКРАИНЫ от 18.08.2015 г.. N 30644/7 / 99-
99-19-02-02-17 «О платеже за использование компьютерной программы»

32. Подраздел 2 РАЗДЕЛА XX НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ:
26-1. Временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года, освобождаются от
налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке
программной продукции.
Для целей настоящего пункта к программной продукции относятся:
результат компьютерного программирования в виде операционной системы,
системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной
программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-
сервисов;
криптографические средства защиты информации.

34. Спасибо за внимание!
Анна Кравчук,
патентный поверенный Украины, адвокат,
партнер патентно-юридического агентства «Синергия»
© Незаконное использование данных материалов преследуется законом.
Остапчук В.И.
01.12.2015
тел. офис: (044) 331 65 46
моб. (067) 789 85 85
e-mail: a.kravchuk@synergy.ua