1. Договаривайся с аудиторомо трансфертных ценах летом,
бюджетируй расходына трансфертные ценызимой!
(ОпубликованонаTaxpravo.ru 11.10.2010)
До 30 ноября2010 г., последнейдаты,когда можетбытьопубликованкакой-нибудьсвежийзакон
о налогах,претендующийнавозложение наналогоплательщикановых обязанностейс1 января
следующегогода,остаетсяуже менее двух месяцев.Мы с нетерпениемждемновостейосудьбе
застывшегона этапе второгочтенияв Думе законопроектаобизменении НалоговогоКодексас
цельюсовершенствования принциповопределенияцендляцелейналогообложенияи,в
частности,повышениюкачестваналоговогоконтролянадиспользованиемтрансфертных цен,
которыйгрозилсявступитьв силус 1 января2011 г.
Новый закон привсей его кажущейсяузкой специализацииможетзатронутьоченьзвонкие
струныфинансов в масштабе всейстраны: начиная отскромного прямогоэффектана
наполняемостьбюджетаирасчетные счетаналогоплательщиковиростчисла рабочих мест для
экономистов,черезглобальное переосмысление применимыхметодовмеждународного
налоговогопланирования,заканчиваясущественнымнегативнымизменениемоценокстоимости
бизнеса и существеннымснижениемкапитализацииикредитоспособностикрупныхикрупнейших
российских компаний,что в современных условиях перезаложенностибольшинстваактивови
сохранениярисковмаржин-коловможетповлечьзасобой новыйвиток кредитногосжатияили
переделасобственности.
Кроме того,в преддверииразнообразных выборовформула«друзьям –все, врагам – закон»
обязываетответственногоменеджера,инвестораи/иликредиторапристальнее присматриваться
к каждому закону,оставляющемустольширокое поле дляинтерпретациипределов
имущественных интересовгосударствапоотношениюкконкретномубизнесу.
Напомню,что родитьсяновый закон долженбыл еще в июне 2010 г., и помешалаэтомуего
внезапновыявленнаяфизиологическаязависимостьот сиамского близнеца,законопроектао
консолидированномналогоплательщике по налогунаприбыль,не успевшегосформироватьсяк
томумоменту.В условиях сохраняющейсянежизнеспособностисимбионтабылаяуверенностьв
неминуемомпринятиизаконопроектаотрансфертных ценах в2010 г. таетна глазах. Российский
парламент,какизвестно, – не местодля дискуссий, и остаетсявысокий шанс на принятие обоих
близнецовза один день попринципу«чтовыросло – то выросло».Носкорозакон подписывается,
да не скоро подзаконные актыпринимаются.
Вместе с тем,еслиВаша финансовая служба еще не готова к описываемымниже эффектам от
принятияновогозакона, то даже предстоящих менее 14месяцевдо 1 января 2012 г. можетне
хватить,чтобыуспетьподготовиться,еслиВыне начнете готовитьсяпрямосейчас,поставив перед
собой соответствующие задачии выделивсоответствующие ресурсы.
Окончательноготекстазаконопроектаотрансфертных ценах еще нет,испоритьотехнических
тонкостях формулировокиих толкованиях покарано.Вместе с тем,естьнекое общее понимание
относительнотого,чемже новые правиланеминуемобудутпринципиальноотличатьсяот
действующих.Отэтогопониманияя и предлагаюотталкиватьсявоценке наиболее значимых
эффектовотвступлениязаконопроектавсилу.

2. 1. Расширение перечняопераций,цена(илиэквивалентцены) вкоторых подлежитконтролюсо
стороныналоговых органов.
Вопрекиширокопропагандируемомузаблуждению,переченьподконтрольныхоперацийне
сузится, а существеннорасширится.
Во-первых,существеннорасширяетсяпереченьоснованийдляпризнанияконтрагентов
взаимозависимыми. В посткрзисноммире,в которомусилиями США и ЕС налоговаяинформация
становится чутьли не общедоступнойдляналоговых органовлюбых стран,этозначительно
расширитпереченьконтролируемыхсделокне толькотеоретически,ноисоздает реальные
основания для усиленияналоговогоконтроляне только вотношениипрямых операцийс
оффшорамипо списку Минфина и побиржевомусырью,но и в отношениикудаменее
прозрачных случаевзлоупотребленияарбитражемна налоговых ставках с более экзотичным
«рабочимтелом».
Во-вторых,предполагается,чтобудущийзаконвнедритобщие правилаконтроляцендлявсех
видов операций,и помимосделокпоставкитоваров,работ и услугновые правилапокроюттакже
сделкизайма, сделки с объектамиинтеллектуальнойсобственности,атакже сделкис долями в
капитале ипрочими объектамиимущественных прав.Такимобразом,ключевые инструменты
вывода прибылииз России за рубежбудутдолжныотвечатьне толькотребованиямразумной
наглости,но и требованиямрасчетаналоговых обязательствисходяизрыночных соотношений
цены-качества.Следуялогике,предлагаемаязаконопроектомноваяглаваНК должна навсегда
избавить нас не толькоот20 и 40 статьи,но также и от269 и 280, имеющих идентичное
назначение.
А этозначит, чтонужно будетпопрощатьсясовсеми наработаннымиподходамик применению(а
в случае с роялти– неприменению) озвученных статейНК.Также нужно будетзаново
познакомитьсяс ранее казавшимися совершеннонеинтереснымиположениямисоглашенийоб
избежаниидвойного налогообложения,касающимисянепримененияэтих соглашенийкприбыли
от предпринимательскойдеятельности,процентамироялти,образовавшимсяиз
несоответствующихрыночнымусловийсделок.
На этом фоне уходвнутристрановых бартерныхоперацийиоперацийсколебаниемценысвыше
20% за неопределенныйпромежутоквремениизперечняоснованийдля контроляценлишь
подчеркиваеториентированностьновогозаконанаполучение максимальногоэффектас
минимальнымитрудозатратамисо стороныконтролирующих органов.
2. Применение интерквартильногодиапазонаценнезависимых сделоквместоединойрыночной
ценыс 20% коридоромколебанийи требование одокументациитрансфертныхцен.
Ввиду того,что средние темпыинфляционного ростаценв России не превышают10% в год, а
подавляющаямасса видов деятельностииопераций,вкоторых используютсятрансфертныецены,
не предполагаетнормурентабельностидаже на уровне 20%, сохранение действующегокоридора
допустимых отклоненийприменяемойдляцелейналогообложенияценыотрыночнойна±20%
оставляетнеоправданные основаниядлязлоупотребленийсостороныналогоплательщиков.Но
переходкновомупорядкупри всейсвоей прогрессивностииразумности потребуетот
налогоплательщикаколичественно икачественноновых масштабовадминистрированиясвоих
обязательствпередбюджетом:емупотребуетсяпроводитьстатистическоеи/илимаркетинговое

3. исследование определенногоуровнякачествадляустановленияграницприменимогодиапазона
цени квартильных значенийэтогодиапазона.
Требование одокументациилогичновытекаетизпредыдущегонововведения.Проведенное
налогоплательщикомстатистическое исследование,подтверждающее,чтоонприрасчете
налоговых обязательств,отраженных вналоговойдекларации,использовал некимразумным
образомопределеннуюрыночнуюцену,ане взятую с потолка,должнобытьвоспроизводимопри
налоговойпроверке.Благодаряотсутствиюштрафных санкцийзанепредставление документации
за первые двагода действиязакона и пока относительновысокомупорогупосумме операций,
подлежащих документированию(рабочийвариантвзаконопроекте –100 млн.руб. с одним
контрагентом),правилаподокументированиюнаначальномэтапе фактическинеобязательнык
выполнению,т.е.обязанностьпровестивышеуказанноеисследование первые двагода лежит,
скорее,наналоговых органах,а не на налогоплательщике.Вместе стем,этодолжнопозволить
налогоплательщикуосвоитьтехнологиюразумногообоснованиятрансфертных цени
подготовитьсяк тому,что черездва года документироватьценывсе же придется.
Опятьже, в контексте пороговойсуммыконтролявозникаетинтересныйвопросотносительно
того,как на практике будетрешатьсяпроблемасоотнесениясуммыоперацииинижнегопорога
контроля– ведь вся суть трансфертных ценкак раз и состоит в том, чтомиллиардную
внутригрупповуюсделкуможнозаписатьпоцене 10 миллионов.Еслиподходбудетформальным,
то закон останетсянеэффективным.Еслиже подходбудетразумным,то порогбудетопределяться
не по сумме,указанной в договоре,а порыночнойстоимости сделкиилинескольких сделок.
Казалось бы,это можетпривестик ситуациитотальногоконтролявсех сделоксостороны
налоговых органови периодическогоначисленияштрафовзанедокументированиемалых сделок,
которые пооценке фискалов выходятза порог значимости.Но для этойпроблемыв
законопроекте естьдостаточноэлегантное,намойвзгляд, решение,основывающеесяна
расширенииколичестваиизменениипорядкапримененияметодовопределениярыночнойцены
для целейналоговогоконтроля.
3. Методы определенияцен,соответствующих рыночнымусловиям.
Новые методыопределенияцен,соответствующих рынку,всочетаниис упразднениемжесткой
последовательностипримененияэтих методов,не развыручавшейналогоплательщикапо
формальнымоснованиям,составляюттотсамый ряд зубов,котороготакне хватаетдействующему
законодательству.
Одно из главных ожидаемых нововведений – этопринципсоотнесенияприбылитогоилииного
звена цепочкипоставокс еговкладом в общее дело,которыйизмеряетсяисходяиз тех функцийи
рисков,которые этозвенона себя берет,иактивов,которые этозвенов общее деловкладывает.
Не вдаваясь в дальнейшие подробностиеще неутвержденныхнорм,отмечу,чтометод
сопоставимойрентабельностииметодраспределенияприбылипосвоейсутии независимо отих
конечноговоплощениявподзаконные методикипозволяютвообще абстрагироватьсяот
конкретных сделокиоцениватьрыночностьприменяемых подконтрольнымлицомценисходяиз
общейрентабельностипредприятия,чтопотенциальнообеспечиваетгарантированное наличие
необходимых источниковинформацииина несколькопорядковуменьшаетобъемработы,
которыйнеобходимопроделатьпроверяющим.Такимобразом,с вступлениемзаконопроектав
силу доначисление налоговнаосновании пересчетатрансфертных цен можетстатьне

4. исключением,аправилом.И этоможетвыпуститьиз бутылкиджина катастрофически
разрушительнойсилы.
4. Возможность стоимостнойоценкириска в рамках аудита
Разрешение налоговых спороввсовременнойРоссии,независимоотоснований споров – этоне
столькотехнологическийпроцесс,сколькоединствоиборьбаиндивидуальностейпредставителей
спорящих сторон,арбитров,а также целойсетислучайных событий,связанных и с хозяйственной
операцией,ис ее учетом,и с топологиейналоговойпроверки,и т.д.И на первых порах,пока
уровеньобразованияи налоговых органов,и арбитровв рассматриваемых вопросах не
подниметсяна должнуювысоту,применение новых методовсамиминалоговымиорганамисамо
по себе не будетпредставлятьбольшойопасностидлябизнеса,которыйможетсебе позволить
нанять грамотных специалистов.
Но для бизнеса,для которогоактуальныбиржевые котировкиакцийи облигаций,крупные
банковские кредитыилипродажа бизнеса илидоли в нем заинтересованномупокупателю,важно
мнение группынапорядок более эрудированных арбитров,чемте,которыхвсреднемсейчас
можетпредложитьФНС илиарбитражные суды.Речьоб аудиторах,которые оценивают
налоговые рискибизнеса, подлежащие раскрытиювфинансовойотчетностипоМСФО и
подобнымстандартам.
Перефразируясловаодного уважаемогопартнеракрупнойаудиторскойкомпании,аудиторы
коммерческине заинтересованывзаниженииуровнейвероятностиистоимостнойоценки
выявляемых проблем.Такимобразом,вступлениеновогозаконав силу создаст реальные
основания для пересмотраоценкиналоговыхрисковврамках аудитав сторонусущественного
повышения.
Об этоммало ктозадумывается,но появление относительногрубых,нопростых вприменении
методовоценкипотенциальных доначисленийналогов,штрафовипенив результате применения
трансфертных ценможетповлечьизменениеподходааудиторовкстоимостнойоценке
соответствующих налоговых рисковс«невозможнооценить» навполне конкретные значения,а
уровеньвероятностириска,наданный момент,как правило,оцениваемыйниже 50%,может
выйти на эти50% и превыситьих.А это,в свою очередь,будетиметьпрямойэффектнауровень
отражаемых вфинансовой отчетностиприбылииобязательств.
Из-за долгосрочнойбеззубостизаконодательствапотрансфертнымценампотенциальная
проблемасналогами в большинстве случаевгодамиуспешнопряталасьи сейчас прячетсяпод
ковромиз фразы «невозможнооценить».Врезультате вбольшинстве случаевожидания
инвесторовне учитываютвозможностьвыходаэтой проблемынаповерхностьвконкретном
денежномвыражении.
Например,еслибы методраспределенияприбылисуществовал сейчас,тобылобывозможно
достаточнонадежнооценитьриск пересчетадляцелейналогообложенияценпоставки
российским поставщиком,скажем,природногогаза в пользукакой-нибудьпосреднической
швейцарскойкомпаниив сумме,скажем,100% операционноймаржитакойпосреднической
компанииза трипредшествующих налоговойпроверкегода,вероятностьреализациикоторого
техническисоставлялабы50%, т.е.риск подлежал бырезервированию.В рассматриваемом
гипотетическомпримере новыйналоговыйрезервпоодномуэтомуэпизодус учетомштрафови
пениможетснизить консолидированнуюкапитализациюуказаннойроссийскойкомпаниина,

5. скажем,1% (суммачистых финансовых потерь,не считая имиджевых). Появление подобныхпо
масштабам неожиданных новых налоговых резервовираскрытийможетстать не тольковесьма
заметнымбельмомна отчетностикрупных российских компаний,ноизначимым поводомдля
переоценкиих кредитоспособностииинвестиционнойпривлекательности.
Подводя итог,
Вступление законопроектавсилу,независимоот конкретнойдаты,
потребуетдополнительных знанийитрудозатрат,в первуюочередь –от налоговых органов,и
максимум черездва года – от финансовых службналогоплательщиков;
создаст реальные основаниядляуравновешиванияпозицийналоговых органови
налогоплательщиковвспорах относительнотрансфертных цени,какследствие,создаст новую
профессию – налоговых экономистов,исоответствующийрыноктрудаи платных услуг,атакже
может(помере сил налоговых органов) помочьвнаполненииказны;
поставитпод вопрос качествонаиболее популярныхинструментоврепатриации/выводаприбыли
и структурмеждународногоналоговогопланирования,потребуетболее тщательного
планированияитоговфинансовых операций;
создаст основаниядля превращенияскрытых отинвесторовикредиторовпроблемс
трансфертнымиценамив конкретные налоговыерезервыираскрытияналоговых рисковв
финансовой отчетностипомеждународнымстандартам;
в очереднойраз поставитаудиторовпередвыбороммеждутребованиямистандартови
интересамиих консалтинговогобизнеса(в т.ч.посопровождениюсделокM&A со стороны
покупателя) соднойстороныи желаниемне огорчатьклиентовпотерейкапитализациии
кредитоспособностисдругой (этожелание,какправило,относитсятолькоксамым «дорогим»
клиентам).
В этойсвязи вывод о необходимостикакможно более раннегоначалаподготовкименеджментом
своих финансовых службк новымреалиямбезоглядки на дату принятиязакона кажетсямне
очевидным.