1. TVA la încasare
de la principii simple, la
reguli complicate...
Zilele BIZ Av. Luisiana Dobrinescu
12 nov 2012 DOBRINESCU DOBREV SCA

2. Sfera de aplicare a sistemului de TVA
la încasare
• Aplicarea sistemului de TVA la încasare este obligatorie pentru persoanele
impozabile:
– înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 Cod fiscal;
– care au sediul activității economice în România;
– cu o cifră de afaceri anuală sub 2.250.000 lei;
• În calculul cifrei de afaceri: valoarea totală a livrărilor/prestărilor taxabile sau
scutite cu drept de deducere, precum și a operațiunilor care au locul taxării la
beneficiar (în afara României), efectuate pe perioada existenței unui cod de TVA
valid.
• ATENȚIE: Sunt excluse de la aplicarea sistemului: următoarele operațiuni:
– Operațiunile care nu au locul livrării/prestării în România;
– Operațiunile pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei;
– Operațiunile scutite de TVA;
– Operațiunile supuse regimurilor speciale (agenții de turism, second hand,
aur din investiții)
– Operațiunile încasate total sau parțial în numerar, mai puțin cele la care
plătitorii sunt persoane fizice;
– Operațiunile la care beneficiarul este persoană afiliată 2

3. Cine NU va aplica sistemul TVA la încasare
• NU vor aplica sistemul TVA la încasare:
– Persoanele nestabilite în România, dar care efectuează operaţiuni
impozabile în România;
– Persoanele străine stabilite în România prin sedii fixe (ex. sucursalele);
– Persoanele impozabile nestabilite în România, înregistrate direct în
scopuri de TVA sau prin reprezentant fiscal;
– Persoanele care fac parte dintr-un grup unic de TVA.
• ATENŢIE: Aplică sistemul TVA la încasare (amânarea dreptului de
deducere) şi persoanele impozabile care efectuează exclusiv operaţiuni
excluse de la acest sistem:
– agenţiile de turism;
– vânzătorii en-detail (către clienţi persoane fizice);
– persoanele care efectuează exclusiv operațiuni către beneficiari afiliați;
– persoanele care efectuează exclusiv operaţiuni neimpozabile în
România sau operaţiuni scutite de TVA.
3

4. Funcționarea sistemului de TVA la încasare
A A livrări/prestări B livrări/prestări
C
FZ > 500.000 eur B < 500.000 eur Client > 500.000 eur
• A colectează TVA conform regulilor generale (cifra afaceri > 2.250.000 lei),
indiferent de sistemul aplicat de B;
• B colectează TVA la data încasării, dar nu mai târziu de 90 de zile de la
data emiterii facturii, sau de la data la care ar fi trebui emisă factura (4428 =
4427);
• B colectează TVA conform regulilor generale pentru operațiunile excluse din
sistemul TVA la încasare (intra-grup, încasare cash, etc);
• B deduce TVA-ul facturat de A (indiferent de sistemul aplicat de A) numai la
data achitării acestor facturi (4428 = 4426) – excepții;
• C nu aplică sistemul TVA la încasare; pentru achizițiile efectuate de la B,
primește facturi cu mențiunea TVA la încasare – cu excepția operațiunilor
excluse din sistem;
• C deduce TVA-ul aferent facturilor lui B numai pe măsura achitării facturilor.
4

5. Influenţe asupra evidențelor și sistemelor
de contabilitate
• Jurnalele de TVA - rubrici noi: TVA neexigibil, document de plată, data plăţii, sold
TVA neexigibil; splitare valoarea facturii (în funcţie de plată);
• Deconturile de TVA - patru rubrici noi: TVA neexigibil din perioadă (achiziţii şi livrări),
sold TVA neexigibil (achiziţii şi livrări);
• Declaraţia 394 – facturi emise, nu achitate;
• Necorelări între evidenţele contabile (momentul apariției încasării în extrasul de cont
este în altă perioadă fiscală decât momentul plății);
• Obligaţia cumpărătorului de a verifica pe site-ul ANAF sistemul aplicat de furnizor
(amânare drept deducere);
• Neînregistrarea la timp în sistemul TVA la încasare: inspecţia fiscală va colecta TVA
conform regulilor generale, dar va acorda dreptul de deducere la momentul plăţii !!!
• Ajustările de TVA se vor efectua pe măsura achitării facturilor (ajustarea TVA efectiv
dedus);
• Cursul valutar aplicabil este cel de la data emiterii facturilor, nu cel de la data
exigibilităţii, conform sistemului TVA la încasare. 5

6. Alte implicaţii
• Documentele de plată devin documente justificative pentru deducerea TVA
(alături de facturi);
• Recomandabil:
– jurnale de cumpărări separate pentru furnizorii mici şi pentru cei mari;
– facturi distincte pentru reperele care implică cote de TVA diferite.
• Se reactualizează obligaţiile de declarare la IMI a sumelor restante mai mari de
10.000 lei şi mai vechi de 30 zile (de la scadenţă) – amenzi 500 – 5.000 lei;
• Compensările se vor face prin intermediul IMI (pentru a fi considerate document
de plată) sau prin intermediul ordinului de compensare prevăzut de HG nr.
685/1999;
• Cesiune creanţe – tratament diferențiat;
• Ghidul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare (Ordin MFP).
6

7. Dobrinescu Dobrev
SOCIETATE DE AVOCAȚI
taxe litigii consultanță
B-dul Lascăr Catargiu nr. 41, sector 1, București
luisiana@dobrinescudobrev.ro
www.dobrinescudobrev.ro
7