Proiect standarde internationale

1. Proiect la disciplina CONTABILITATE
APROFUNDATA

2. STANDARD INTERNATIONAL DE
CONTABILITATE IAS 18
„Venituri Din Activitati Curente”

3. CUPRINS
Introducere
1. Obiectiv
2. Aria de aplicabilitate a standardului
3. Definitii
4. Recunoastrea veniturilor din activitatile curente
- Venituri Din Vanzari De Bunuri
- Venituri Din Prestarea De Servicii
- Venituri Din Redevente, Chirii, Dividende Si Dobanzi
5. Evaluarea veniturilor din activitatile curente
6. Studii de caz
Bibliografie

4. Introducere
Standardele internationale de contabilitate (IAS – International Accounting Standard)
denumite din anul 2001 Standarde internationale de raportare financiara (IFRS – International
Financial Reporting Standard) reprezinta ultimul obiectiv pe care Uniunea Europeana l-a atins in
procesul de armoinzare a legislatiilor contabile, proces desfasurat in toate statele membre.1
Nevoia de a infiinta un sistem contabil care sa fie acelasi peste tot a luat nastere in urma
contatarii faptului ca, pentru crearea unei piete comune ar trebui sprijinita armonizarea tuturor
normelor contabile nationale, pentru ca prin acest proces vor fi posibile transparenta si
comparabilitatea tuturor informatiilor economice pe care le vor furiza entitatile, imbunatatindu-
se astfel utilitatea si calitatea informatiilor de care vor avea nevoie utilizatorii externi.2
Astfel s-au infiintat standardele internationale de contabilitate, cat si cele de raportare
financiara, dinte acestea, descriind si analizand in continuare Standardul de contabilitae IAS 18 –
„Venituri din activitati curente”.
Prin constructie, standardul IAS 18 - „Venituri din activitati curente” este destinat sa
caute si sa gaseasca solutii privind momentul si probabilitatea recunoasterii veniturilor, evaluarea
fiabila la valoarea justa a contraprestatiei primite sau de primit. De asemenea, standardul
furnizeaza indrumari practice de aplicare a acestor criterii de recunoastere si evaluare in diferite
cazuri, respectiv: vanzarea de bunuri, prestarea de servicii si utilizarea de catre terte parti a
activelor entitatii, care genereaza dobanzi, redevente si dividende.3
1 Veronica Grosu, “Perspective si limite in procesul de armonizare financiar-contabila”,Editura Tipo Moldova,
Iasi, 2010
2 Azzalli S., “Il sistema delle informazioni di bilancio azienda di produzioni”,Milano, 1996, pag. 57
3 Mihai Ristea - prof. univ. dr., Corina Graziella Dumitru – prof. univ. dr., ASE Bucuresti, “Recunoasterea,
evaluarea si prezentarea informatiilor privind veniturile in conformitatea cu prevederile IAS 18 Venituri”,
Contabilitatea,expertiza si auditul afacerilor,Editura CECCAR, octombrie 2012, pag. 33

5. IAS 18 „Venituri Din Activitati Curente”
1. Obiectiv
In aprofundarea contabila a veniturilor trebuie avute in vedere ca probleme de ordin
general pe cele referitoare la definirea, clasificarea si recunoasterea lor.
Conform cadrului general contabil IASB si a normelor contabile nationale si
internationale, „veniturile reprezinta cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale activelor sau descresteri ale datoriilor,
care se concretizeaza in cresteri ale capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din contributii
ale actionarilor.”4
In categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile incasate in nume propriu din
activitati curente, cat si castigurile din orice alte surse.5
Activitatile curente6 reprezinta toate activitatile pe care le desfasoara o persoana juridica,
ca parte integranta a obiectului sau de activitate, dar si activitatile conexe acestora.
Veniturile din activitati curente7pot fi regasite sub diferite forme si denumiri cum ar fi:
vanzari, dividende, comisioane, redevente, dobanzi, chirii si redevente.
„IAS 18 defineste veniturile din activitati curente drept intrarea unor beneficii economice
din desfasurarea activitatii pe parcursul obisnuit al afacerii. Aspecte cheie in IAS 18 sunt
definitia venitului din activitati curente, criteriile pentru recunoasterea veniturilor si distinctia
dintre veniturile din activitati curente si alte venituri (de exemplu, castiguri din cedarea activelor
imobilizate sau din conversia bilanturilor straine). Scopul IAS 18 este de a determina cand si
cum ar trebui recunoscute veniturile din activitatile curente.”8
2. Aria de aplicabilitate a standardului
„Acest standard descrie tratamentul contabil al veniturilor din activitatile curente. Sunt
abordate urmatoarele aspecte:
 Venitul din activitatile curente este distins de alte categorii de venit (venitul include atat
veniturile din activitatile curente, cat si castigurile).
 Sunt identificate criteriile de recunoastere a veniturilor din activitatile curente.
 Sunt oferite recomandari practice cu privire la: momentul recunoasterii;
valoarea ce trebuie recunoscuta;
4 „Standardele Internationale de Contabilitate 2001”,Editura Economica, Bucuresti, 2001, pag. 1514
5 “Contabilitate financiara armonizata cu directivele contabile europene si Standardele Internationale de
Contabilitate (O.M. F. P Nr. 306/2002)”,Editura Didactica si pedagogica,R. A., Bucuresti, 2002
6 Idem 4
7 Dumitru Visan, “Aprofundari in contabilitatea financiara”,Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 2011
8 Hennie Van Greuning, Darrel Scott, Simonet Terblanche, “International Financial Reporting Standards – A
Practical Guide”, Banca Mondiala Washington,DC, Traducere: Terral Cabsan, Editura Irecson

6. cerintele de prezentare.”9
3. Definitii
9 “International Accounting Standards2000”,Editura Tribuna Economica, Bucuresti. 2000
Standardul descrie
tratamentul contabil al
veniturilor din
activitatile curente care
apar din:
• vanzarea bunurilor
• prestarea serviciilor
• utilizarea de catre terti a activelor entitatii care genereaza
dobanzi, dividende si redevente
Acest standard nu se
ocupa de veniturile din
activitatile curente
provenite din:
• contracte de leasing
• dividende provenite din investitii contabilizate pe baza
metodei punerii in echivalenta
• contracte de asigurari ale societatilor de asigurari
• modificari ale valorii juste a activelor si datoriilor financiare
sau cedarea acestora
• modificari ale valorii altor active curente s.a.
Venitul din activitatile curente este fluxul de
beneficii economice dintr-un exercitiu
financiar, primit de o intreprindere in cursul
activitatilor obisnuite ale acesteia,atunci cand
acest flux se materializeaza prin cresteriale
capitalurilor proprii, altele dacat cresterile
datorate contributiilor din partea
participantilor la capital.
Valoarea justa este suma la care poate fi
tranzactionat un activ sau decontata o datorie, de
bunavoie, intre parti aflate in cunostinta de
cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este
determinat obiectiv.

7. 4. Recunoastrea veniturilor din activitatile curente
In acceptiunea contabila, recunoasterea reprezinta procesul de incorporare a unui
element in situatiile financiare, cu conditia indeplinirii cumulativ a doua criterii10:
 probabilitatea ca orice beneficiu asociat sa intre sau sa iasa din entitatea economica;
 elementul sa aiba un cost sau o valoare care poate fi evaluat(a) in mod credibil.
Cadrul conceptual al IASB a stabilit care sunt criteriile pentru recunoasterea elementelor
ce descriu performanta entitatii economice. Astfel, veniturile11 sunt recunoscute in contul de
profit si pierdere atunci cand:
 a avut loc o crestere a beneficiilor economice viitoare aferente cresterii unui activ sau
diminuarii unei datorii;
 pot fi evaluate credibil cresterile beneficiilor economice.
Venituri Din Vanzari De Bunuri
Veniturile din vanzari de bunuri12 se inregistreaza, in contabilitate, in momentul predarii
acestora catre cumparatori, adica al livrarii lor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in
contract, care atesta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective catre clienti.
10 Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS), Editura CECCAR, Bucuresti, 2005, Cadrul General al
IASB, paragraful 83, pag. 48-49
11 Elena Hlaciuc, Camelia Catalina Mihalciuc, “Organizarea contabilitatii financiare a entitatilor economice:
Abordari teoretice si aplicative conforme cu prevederile OMFP 2374/2007 si standardele international de
contabilitate”,Editura Didactica si Pedagogica RA, Bucuresti, 2008
12 “Standardele Romanesti de Contabilitate si Raportare Financiara”,Editia 2010, Colectie ingrijita de BDO,
Editura Universul Juridic, Bucuresti, 2009
Aspecte generale privind recunoasterea veniturilor
1. Veniturile din activitatile curente nu pot
fi recunoscute atunci cand cheltuielile
conexe nu pot fi masurate intr-un mod
sigur. Contraprestatia deja primita pentru
vanzare este considerata inca drept datorie
pana cand are loc recunoasterea venitului
din activitatile curente.
2. Atunci cand bunurile sau serviciile sunt
schimbate cu bunuri sau servicii de o
natura si valoare similare, nu apare nici o
recunoastere a veniturilor din activitatile
curente (trebuie sa guverneze substanta
comerciala a tranzactiei).

8. Venituri Din Prestarea De Servicii
In contabilitate, veniturile din prestarea de servicii13 se inregistreaza pe masura efectuarii
acestora. Prestarea de servicii presupune si executarea de lucrari sau orice alte operatiuni ce nu
pot fi considerate livrari de bunuri.
13 “Standardele Romanesti de Contabilitate si Raportare Financiara”,Editia 2010, Colectie ingrijita de BDO,
Editura Universul Juridic, Bucuresti, 2009
Recunoasterea veniturilor din activitatile curente, generate de VANZAREA
DE BUNURI, are loc atunci cand:
1. riscurile si
avantajele
semnificative
aferente dreptului
de proprietate
asupra bunurilor
sunt transferate
cumparatorului;
2. entitatea nu
mai gestioneaza
bunurile ca in
cazul detinerii
proprietatii
asupra acestora si
nici nu mai detine
controlul efectiv
asupra bunurilor;
3. valoarea
venitului din
activitatile
curente poate fi
masurata in mod
rezonabil;
4. este probabil
ca beneficiile
economice
asociate
tranzactiei sa fie
generate catre
entitate;
5. costurile
tranzactiei pot fi
masurate in mod
credibil.

9. Venituri Din Redevente, Chirii, Dividende Si Dobanzi
Veniturile14 aparute din utilizarea de catre altii a activelor intreprinderii ce genereaza
dobanzi, redevente si dividende trebuie recunoscute atunci cand:
14 “International Accounting Standards2002”, Publication Departament, IASCF, 30 Cannon Street, London EC4M
6XH, United Kingdom, publicata in Romania de Editura Economica
Recunoasterea veniturilor din activitatile curente aferente
SERVICIILOR are loc in felul urmator:
1. atunci cand rezultatul (valoarea
veniturilor din activitatile curente, stagiul
de executie si costurile) tranzactiei poate fi
estimat cu credibilitate, veniturile asociate
tranzactiei sunt recunoscute prin referire la
stadiul de executie la data de raportare.
2. atunci cand rezultatul tranzactiei nu
poate fi estimat cu credibilitate, venitul
trebuie recunoscut numai in limita
cheltuielilor contractuale care sunt
recuperabile.
1. Este probabil ca beneficiile
economice asociate tranzactiei sa
intre in intreprindere.
2. Suma veniturilor poate fi
determinata in mod rezonabil.

10. 5. Evaluarea veniturilor din activitatile curente
Evaluarea veniturilor se realizeaza conform prevederilor IAS 18 „la valoarea justa a
contraprestatiei primite sau de primit”15. „De regula, valoarea veniturilor generate de o tranzactie
se determina pe baza unui acord intre entitatea economica si cumparator sau utilizatorul
activului, luandu-se in considerare reducerile comerciale acordate de entitatea economica.
Mijlocul de plata ce urmeaza a fi primit este, in general, numerarul sau echivalentul in numerar,
iar suma veniturilor reprezinta suma numerarului sau echivalentelor de numerar primite sau de
primit.”16
15 Dumitru Visan, “Aprofundari in contabilitatea financiara”,Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 2011
16 Elena Hlaciuc, Camelia Catalina Mihalciuc, “Organizarea contabilitatii financiare a entitatilor economice:
Abordari teoretice si aplicative conforme cu prevederile OMFP 2374/2007 si standardele international de
contabilitate”,Editura Didactica si Pedagogica RA, Bucuresti, 2008
ALTE VENITURI din activitati curente sunt recunoscute dupa cum urmeaza:
1. Redeventele si chiriile sunt
recunoscute pe baza
contabilitatii de angajamente
(fondul economic al
contractelor relevante).
2. Dividendele sunt
recunoascute odata cu
stabilirea dreptului de a primi
plata (care in mod normal este
data "ultima zi de inregistrare"
a dividendului) .
3. Dobanzile trebuie
recunoscute periodic, in mod
proportional, pe baza
randamentului efectiv al
activului.

11. Venitul din dobanda17 trebuie recunoscut periodic, in mod proportional:
17 Hennie Van Greuning, Darrel Scott, Simonet Terblanche, “International Financial Reporting Standards – A
Practical Guide”, Banca Mondiala Washington,DC, Traducere: Terral Cabsan, Editura Irecson
Aspecte importante legate de evaluarea veniturilor din activitatile curente
1. Pentru
determinarea
valorii juste, sunt
deduse reducerile
comerciale si
rabaturile
cantitative. Cu
toate acestea,
reducerile de
plata nu sunt
deductibile.
2. Atunci cand intrarea de
numerar este inregistrata in
avans (de exemplu, furnizarea
unui credit fara dobanda), ea
constituie, de fapt, o
tranzactie financiara. Trebuie
determinata rata stabilita a
dobanzii si calculata valoarea
actualizata a intrarilor de
numerar. Diferenta dintre
valoarea justa si valoarea
nominala a contraprestatiei
este recunoascuta si
prezentata separat ca
dobanda.
3. Atunci cand bunurile sunt
vandute sau se presteaza
servicii in schimbul unor
bunuri sau servicii care nu
sunt similare, veniturile din
activitatile curente sunt
evaluate la valoarea justa a
bunurilor sau serviciilor
primite. Atunci cand valoarea
justa a bunurilor sau
serviciilor primite nu poate fi
evaluata in mod credibil,
veniturile din activitatile
curente sunt evaluate la
valoarea justa a bunurilor sau
serviciilor cedate.
4. Veniturile din
activitatile curente
includ doar intrarile
primite de entitate
in contul propriu.
Sumele colectate in
numele partilor
terte sunt excluse
din veniturile din
activitatile curente
(de exemplu,
relatiile de
reprezentare si
anumite impozite).
- pe baza randamentului efectiv al
activului (metoda ratei efective a
dobanzii)
- include amortizarea oricarui
discount, prima, costuri de
tranzactionare sau alte diferente
dintre valoarea contabila initiala
si valoarea la scadenta

12. 6. Studii de caz
STUDIU DE CAZ 118- Vanzari de bunuri (Vanzari de marfuri)
O entitate ii vinde, la data de 1 ianuarie N, marfuri unui client, in valoare de 100 000 lei,
conditiile de plata fiind: 50% din pret se incaseaza in momentul vanzarii, 30% din pret se
incaseaza la 31 decembrie N, iar 20% din pret se incaseaza la 31 decembrie N+1.
Se estimeaza ca rata predominanta pentru un instrument similar al unui emitent cu un
rating de credit similar este de 10%.
Se cere:
Conform IAS 18:
a.) Evaluati marimea venitului din vanzarea marfurilor.
b.) Calculati venitul din dobanzi pentru fiecare din cei trei ani.
c.) Prezentati inregistrarile contabile aferente tranzactiilor de mai sus.
Rezolvare:
Pct. 919: „Veniturile trebuie evaluate la valoarea justa a contraprestatiei primite sau de primit.”
Pct. 1120: „(...) valoarea justa a contraprestatiei este determinata prin actualizarea tuturor sumelor
de primit in viitor, utilizand o rata a dobanzii implicita. Rata dobanzii implicita este rata care
poate fi determinata in modul cel mai clar dintre:
(a) rata predominanta pentru un instrument similar al unui emitent cu un rating de credit
similar;(...)
Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala a contraprestatiei este recunoascuta drept
venit din dobanzi(...)”
Prin urmare:
a.) Venitul = Valoarea justa a contraprestatiei de primit = Actualizarea tuturor sumelor de primit
in viitor = 50 000 + 30 000/(1+10%) + 20 000/(1+10%) = 93 801 lei
b.) Valoarea nominala a contraprestatiei este de 100 000 lei.
Venitul din dobanzi = 100 000 – 93 801 = 6 199 lei
Deoarece tranzactiile se desfasoara pe parcursul mai multor exercitii financiare, venitul
din dobanzi trebuie recunoscut in faza initiala ca un castig nerealizat, ulterior fiind esalonat in
timp pe masura incasarii ratelor, astfel:
18 Mihai Ristea - prof. univ. dr., Corina Graziella Dumitru – prof. univ. dr., ASE Bucuresti, “Recunoasterea,
evaluarea si prezentarea informatiilor privind veniturile in conformitatea cu prevederile IAS 18 Venituri”,
Contabilitatea,expertiza si auditul afacerilor,Editura CECCAR, octombrie 2012, pag. 34-35
19 “International Accounting Standards2002”, Publication Departament, IASCF, 30 Cannon Street, London EC4M
6XH, United Kingdom, publicata in Romania de Editura Economica
20 Idem 19

13.  31 decembrie N: (93 801 – 50 000) * 10% .............................................................4 381 lei
 31 decembrie N+1: (93 801 + 4 381 – 50 000 - 30 000) * 10% .............................1 818 lei
6 199 lei
c.) Creanta - clienti se va prezenta in bilant la cost amortizat. Costul amortizat este dat de suma
intrarilor de beneficii economice viitoare din care se deduce castigul nerealizat la data bilantului.
Prin urmare, recunoasterea tranzactiilor se prezinta astfel:
 La 1 ianuarie N, recunoasterea vanzarii:
100 000 lei Clienti = % 100 000 lei
Venituri din vanzarea marfurilor 93 801 lei
Castig nerealizat 6 199 lei
 Incasarea la 1 ianuarie N a primei transe de 50 000 lei:
50 000 lei Conturi la banci = Clienti 50 000 lei
 La 31 decembrie N:
-Recunoasterea venitului din dobanzi:
4 381 lei Castig nerealizat = Venituri din dobanzi 4 381 lei
-Incasarea transei a doua de 30 000 lei:
30 000 lei Conturi la banci = Clienti 30 000 lei
 La 31 decembrie N+1:
-Recunoasterea venitului din dobanzi:
1 818 lei Castig nerealizat = Venituri din dobanzi 1 818 lei
-Incasarea transei a treia de 20 000 lei:
20 000 lei Conturi la banci = Clienti 20 000 lei
STUDIU DE CAZ 221- Vanzari de bunuri (Vanzari de produse finite)
X vinde lui Y produse finite la pretul de vanzare de 10 000 lei (se face abstractie de
TVA).
1. Vanzarea produselor finite (recunoasterea venitului):
10 000 lei Clienti = Venituri din vanzarea produselor finite 10 000 lei
2. Incasarea imediata a facturii de vanzare:
10 000 lei Conturi la banci in lei = Clienti 10 000 lei
21 Dumitru Visan, “Aprofundari in contabilitatea financiara”,Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 2011

14. STUDIU DE CAZ 322- Prestari servicii (abonamente la reviste)
La data de 01.07.2013, societatea ALFA primeste in avans suma de 240 000 u.m.
reprezentand contravaloarea abonamentului pentru 2 ani la revista Vovo. Aceatsa revista are
aparitie lunara si este editata de societatea ALFA. Costul total aferent acestor aparitii este de 192
000 u.m., iar costul publicarii nu difera semnificativ de la editie la editie.
Se cere: Cum vor fi reflectate tranzactiile de mai sus in situatiile financiare ale anului
2013? Argumentati-va raspunsul calculand sumele relevante si facand referire la
prevederile IAS 18 „Venituri”.
Rezolvare:
In cazul abonamentelor la publicatii, IAS 18 „Venituri” prevede ca in situatia in care
bunurile tranzactionate au o valoare similara in fiecare perioada, veniturile se recunosc dupa
metoda liniara in decursul perioadei in care se expediaza publicatia.
Daca bunurile au o valoare variabila de la o perioada la alta, veniturile se recunosc pe
baza ponderii valorii vanzarilor bunului expediat in valoarea totala estimata a bunurilor vandute
prin abonament.
In cazul nostru, publicatiile au o valoare similara si astfel vom aplica metoda repartizarii
veniturilor dupa metoda liniara.
Aplicand principiul conectarii cheltuielilor la venituri, ar rezulta ca profitul obtinut din
vanzarea publicatiilor este de 2000 u.m. = (240 000 u.m. – 192 000 u.m.)/24 luni. In anul 2013 s-
au vandut 6 publicatii (de la 01.07.2013 pana la 31.12.2013) si, astfel, profitul si pierderea anului
2013 ar arata de maniera urmatoare:
Venituri (6 luni * 240 000 u.m./24 luni) 60 000 u.m.
Cheltuieli (6 luni * 192 000 u.m./24 luni) 48 000 u.m.
Profit 12 000 u.m
In situatia pozitiei financiare a anului 2013 va fi reflectat un venit amanat in valoare de
180 000 u.m. (240 000 u.m. suma incasata – 60 000 u.m. suma recunoscuta deja in profitul si
pierderea anului 2013).
22 “Ghid prntru pregatirea candidatilorla examenul de aptitudini pentru obtinerea calitatii de expert contabil si
contabil autorizat”, Colectia “Ghidul expertului contabil”, Institutul National de Dezvoltare Profesionala Continua,
Editura CECCAR, Bucuresti, 2013

15. SUDIU DE CAZ 423- Vanzari de bunuri (Schimb de materii prime)
Societatea ALFA schimba materii prime A, a caror valoare justa este de 12 000 lei, iar
costul de 8 000 lei, cu materii prime B, detinute de Y, valoarea justa a bunurilor primite fiind de
15 000 lei, ajustata cu un transfer de numerar in favoarea lui Y de 3 000 lei. Materiile prime
schimbate sunt similare ca natura si valoare.
Se cere:
Conform IAS 18, calculati marimea venitului generat de aceasta tranzactie si precizati ce
inregistrare contabila efectueaza ALFA.
Rezolvare:
Pct. 12 : „Atunci cand bunurile sau serviciile sunt schimbate sau tranzactionate cu bunuri sau
servicii similare ca natura si valoare, schimbul nu este privit drept o tranzactie care genereaza
venit. (...)”24
Prin urmare: Tranzactia nu genereaza venit.
 In contabilitatea societatii ALFA se face inregistrarea:
15 000 lei Materii prime B = % 15 000 lei
Materii prime A 12 000 lei
Conturi la banci 3 000 lei
SUDIU DE CAZ 525- Vanzari de bunuri (Vanzarea unui teren)
La 01.01.2013 societatea ALFA a vandut un teren societatii BETA pentru suma de 10
000 lei. La data vanzarii terenul avea o valoare contabila de 5000 lei si o valoare de piata de 15
000 lei. Societatea ALFA a continuat sa prelucreze terenul si in urma contractului de vanzare are
optiunea de a rascumpara terenul la 31.12.2014 pentru suma de 12 000 lei. Societatea BETA are
optiunea de a vinde terenul societatii ALFA la 31.12.2014 pentru suma de 12 000 lei.
Explicati cum ar trebui reflectate tranzactiile de mai sus in situatiile financiare ale
societatii ALFA. Argumentati raspunsul, mentionand prevederile IAS 18 „Venituri” de
care ati tinut cont, si calculati sumele aferente.
23 Mihai Ristea - prof. univ. dr., Corina Graziella Dumitru – prof. univ. dr., ASE Bucuresti, “Recunoasterea,
evaluarea si prezentarea informatiilor privind veniturile in conformitatea cu prevederile IAS 18 Venituri”,
Contabilitatea,expertiza si auditul afacerilor,Editura CECCAR, octombrie 2012, pag. 36
24 “International Accounting Standards2002”, Publication Departament, IASCF, 30 Cannon Street, London EC4M
6XH, United Kingdom, publicata in Romania de Editura Economica
25 “Ghid prntru pregatirea candidatilorla examenul de aptitudini pentru obtinerea calitatii d e expert contabil si
contabil autorizat”,Colectia “Ghidul expertului contabil”, Institutul National de Dezvoltare Profesionala Continua,
Editura CECCAR, Bucuresti, 2013

16. Rezolvare:
Ca sa recunoasca venituri din aceste tranzactii, sociatatea ALFA trebuie sa se asigure ca
riscurile si beneficiile aferente folosirii terenului au fost transferate societatii BETA. In cazul
nostru exista trei indicii care sugereaza ca acest transfer nu a avut loc, respectiv:
 Pretul de vanzare al terenului este mai mic decat valoarea de piata (12 000 lei < 15 000
lei);
 Societatea ALFA continua sa prelucreze terenul;
 Exista posibilitatea ca terenul sa fie rascumparat de societatea ALFA la 31.12.2014 (din
cauza optiunii de cumparare „in oglinda” cu optiunea de vanzare).
Astfel, luand in considerare cele trei indicii de mai sus, putem concluziona ca nu ar fi
corect ca in urma vanzarii din data de 01.01.2013 sa se recunoasca venituri. Incasarea sumei de
10 000 lei ar trebui reflecata ca o datorie financiara, iar diferenta dintre pretul de vanzare (10 000
lei) si pretul de rascumparare (12 000 lei) sa fie reflectata ca un cost al finantarii pe parcursul
perioadei de finantare de 2 ani.
Formulele contabile ar fi:
1. la 01.01.2013:
10 000 lei Conturi la banci = Credite bancare 10 000 lei
2. la 31.12.2013:
1000 lei Cheltuieli cu dobanda = Dobanzi datorate 1000 lei
3. la 31.12.2014, cand se exercita optiunile de vanzare si cumparare:
1000 lei Cheltuieli cu dobanda = Dobanzi datorate 1000 lei
12 000 lei % = Conturi la banci 12 000 lei
2000 lei Dobanzi datorate
10 000 lei Credite bancare
STUDIU DE CAZ 626
O entitate efectueaza urmatoarele tranzactii:
1. Vinde unui client, la data de 01.01.N, marfuri in valoare de 1.000.000 lei, conditiile de
plata fiind:
 10% din pret se incaseaza in momentul vanzarii
 50% din pret se va incasa dupa un an de la vanzare
 40% se va incasa dupa 2 ani de la vanzare.
26 “Ghid prntru pregatirea candidatilorla examenul de aptitudini pentru obtinerea calitatii de expert contabil si
contabil autorizat”,Colectia “Ghidul expertului contabil”, Institutul National de Dezvoltare Profesionala Continua,
Editura CECCAR, Bucuresti, 2013

17. Se estimeaza ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit echivalent de pe piata
financiara la o rata a dobanzii de 60%.
2. Cumpara, la data de 30.07.N, un numar de 1.000 de obligatiuni, valoarea nominala a unei
obligatiuni fiind de 1.000 lei, iar pretul de achizitie de 1.200 lei; dobanda anuala este de
30% si se incaseaza la 31.12.N.
3. Incheie un contract pentru executarea unor prestatii in valoare totala de 1.000.000 lei,
durata de realizare fiind de 3 ani. Costurile aferente serviciilor prestate sunt in total de
1.200.000 lei. Costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare dintre cei 3 ani sunt:
 Anul N – 300.000 lei
 Anul N+1 – 500.000 lei
 Anul N+2 – 400.000 lei.
Conform IAS 18:
A. Prezentati inregistrarile contabile care se efectueaza in anul N. Verificati daca rezultatul
tranzactiei contractului care prevede prestari de servicii poate fi evaluat in mod fiabil,
conform cerintelor IAS 18.
B. Legat de aceste tranzactii, precizati ce informatii trebuie sa prezinte entitatea in situatiile
financiare la sfarsitul anului N.
Rezolvare:
A. Prezentarea inregistrarilor contabile efectuate in anul N
1. Tranzactia 1
 Calculul valorii actualizate a contraprestatiei de primit:
Valoarea veniturilor = 1.000.000*10% + (1.000.000*50%)/1.6 + (1.000.000*40%)/1.62
= 568.750 lei
 Diferenta dintre valoarea actualizata a contraprestatiei de primit si valoarea nominala
reprezinta un venit din dobanda care va fi recunoscut pe durata intregii finantari. La data
de 01.01.N, data vanzarii, inregistrarea va fi:
568.750 lei Clienti = Venituri din vanzarea marfurilor 568.750 lei
 La data de 01.01.N, data vanzarii, se inregistreaza incasarea primei transe:
100.000 lei Conturi la banci = Clienti 100.000 lei
 La sfarsitul exercitiului N se recunoaste venitul din dobanda: (568.750 lei – 100.000
lei)*60% = 281.250 lei:
281.250 lei Clienti = Venituri din dobanzi 281.250 lei
2. Tranzactia 2

18.  Achizitia obligatiunilor: 1.000 obligatiuni*1.200 lei/obligatiune = 1.200.000 lei
1.200.000 lei Obligatiuni = Conturi la banci 1.200.000 lei
 Dobanda:
Venituri din dobanzi pe perioada 01.08-31.12(5 luni): 1000 obligatiuni*1000
lei/obligatiuni valoarea nominala*30%* 5 luni/12 luni = 125.000 lei
Dobanda aferenta perioadei 01.01-30.07 (7 luni): 1.000 obligatiuni*1.000 lei/obligatiune
valoarea nominala*30%*7 luni/12 luni = 175.000 lei
300.000 lei Conturi la banci = % 300.000 lei
Venituri din dobanzi 125.000 lei
Obligatiuni 175.000 lei
3. Tranzactia 3
 Valoarea veniturilor a putut fi evaluata in mod fiabil – se executa prestatii in valoare
totala de 1.000.000 lei.
 Costurile suportate pentru tranzactie si costurile de finalizare a tranzactiei pot fi evaluate
in mod fiabil:
- Anul N: costurile suportate pentru tranzactie = 300.000 lei; costurile de finalizare
a tranzactiei = 900.000 lei;
- Anul N+1: costurile suportate pentru tranzactie = 500.000 lei; costurile de
finalizare a tranzactiei = 400.000 lei;
- Anul N+2: costurile suportate pentru tranzactie = 400.000 lei; costurile de
finalizare a tranzactiei = 0 lei;
 Stadiul de finalizare a tranzactiei la finalul perioadei de raportare poate fi evaluat in mod
fiabil: pe baza datelor anterioare se poate determina stadiul de finalizare a tranzactiei prin
una dintre metodele prevazute de IAS 18.
 Este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate pentru entitate:
pretul de 1.000.000 lei.
Total costuri aferente serviciilor prestate: 300.000 lei + 500.000 lei + 400.000 lei = 1.200.000
lei
Venituri recunoscute in anul N: 1.000.000 lei*(300.000 lei/1.200.000 lei) = 250.000 lei
250.000 lei Clienti = Venituri din lucrari executate 250.000 lei
B. Prezentarea informatiilor in situatiile financiare:
(1) Politicile contabile adoptate:
1. Recunoasterea veniturilor:

19. (a) Veniturile din prestarea de servicii. Atunci cand rezultatul unei tranzactii ce
implica prestarea de servicii poate fi estimat in mod fiabil, venitul asociat tranzactiei
va fi recunoscut in functie de gradul de executie a contractului.
Recunoasterea veniturilor in functie de stadiul de finalizare a tranzactiei este deseori
denumita metoda procentului de finalizare. Conform acestei metode veniturile sunt
recunoascute in perioadele contabile in care sunt prestate serviciile.
Stadiul de finalizare a unei tranzactii este determinat prin metoda ponderii costurilor
suportate pana la data respectiva in totalul costurilor estimate ale tranzactiei.
(b) Veniturile din vanzarea bunurilor se recunosc in momentul in care sunt indeplinite
conditiile stabilite de IAS 18.
(c) Veniturile din dobanzi. Dobanzile se recunosc periodic, in mod proportional, pe
masura generarii venitului respectiv, pe baza contabilitatii de angajamente; acestea
sunt contabilizate in functie de timpul scurs si pe baza randamentului efectiv al
activului.
2. Evaluarea veniturilor:
Veniturile trebuie evaluate la valoarea justa a contraprestatiei primite sau de primit.
Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala a contraprestatiei este recunoscuta drept
venit din dobanzi.
(2) Valoarea fiecarei categorii semnificative de venit:
(a) Vanzarea bunurilor = 568.750 lei;
(b) Prestarea serviciilor = 250.000 lei;
(c) Dobanda = 406.250 lei.

20. Bibliografie
1. Veronica Grosu, “Perspective si limite in procesul de armonizare financiar-contabila”,
Editura Tipo Moldova, Iasi, 2010
2. Azzalli S., “Il sistema delle informazioni di bilancio azienda di produzioni”, Milano, 1996,
pag. 57
3. Mihai Ristea - prof. univ. dr., Corina Graziella Dumitru – prof. univ. dr., ASE Bucuresti,
“Recunoasterea, evaluarea si prezentarea informatiilor privind veniturile in conformitatea cu
prevederile IAS 18 Venituri”, Contabilitatea, expertiza si auditul afacerilor, Editura CECCAR,
octombrie 2012, pag. 33
4. „Standardele Internationale de Contabilitate 2001”, Editura Economica, Bucuresti, 2001,
pag. 1514
5. “Contabilitate financiara armonizata cu directivele contabile europene si Standardele
Internationale de Contabilitate (O. M. F. P Nr. 306/2002)”, Editura Didactica si pedagogica, R.
A., Bucuresti, 2002
6. Dumitru Visan, “Aprofundari in contabilitatea financiara”, Editura Tribuna Economica,
Bucuresti, 2011
7. Hennie Van Greuning, Darrel Scott, Simonet Terblanche, “International Financial Reporting
Standards – A Practical Guide”, Banca Mondiala Washington, DC, Traducere: Terral Cabsan,
Editura Irecson
8. “International Accounting Standards 2000”, Editura Tribuna Economica, Bucuresti. 2000
9. Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS), Editura CECCAR, Bucuresti,
2005, Cadrul General al IASB, paragraful 83, pag. 48-49
10. Elena Hlaciuc, Camelia Catalina Mihalciuc, “Organizarea contabilitatii financiare a
entitatilor economice: Abordari teoretice si aplicative conforme cu prevederile OMFP
2374/2007 si standardele international de contabilitate”, Editura Didactica si Pedagogica RA,
Bucuresti, 2008
11. “Standardele Romanesti de Contabilitate si Raportare Financiara”, Editia 2010, Colectie
ingrijita de BDO, Editura Universul Juridic, Bucuresti, 2009
12. “International Accounting Standards 2002”, Publication Departament, IASCF, 30 Cannon
Street, London EC4M 6XH, United Kingdom, publicata in Romania de Editura Economica
13. “Ghid prntru pregatirea candidatilor la examenul de aptitudini pentru obtinerea calitatii de
expert contabil si contabil autorizat”, Colectia “Ghidul expertului contabil”, Institutul National
de Dezvoltare Profesionala Continua, Editura CECCAR, Bucuresti, 2013