Miten maailmalla on toteutettu tilinpäätöksen kevennettyä tarkastusta ISA-tilintarkastuksen rinnalla. HUOM: Kuvassa oleva Bangladesh pitää olla Sri Lanka.

1. Kattava globaali kartoitus: ”Kevyemmän tarkastuksen” vaihtoehtoja: ’Yleisluonteinen tarkastus’ ja ’Tilinpäätöksen kokoaminen’. Esillä myös ei-lakisääteisiä tilintarkastusstandardeja pienemmille.
SIIS HUOM: Lakisääteinen vs. vapaaehtoinen varmennusKoonnut Lasse Åkerblad HT versio 25.5.2019 sitoumuksetta
Sisältää vahvistamattomia tietoja.
ISRS 4410 Tilinpäätöksen kokoamistoimeksiannot
Hyväksytty tilintarkastaja avustaa tilinpäätöksen
laatimisessa ja esittämisessä hankkimatta varmuutta
perusinformaatiosta sekä raportoi toimeksiannosta
standardin mukaisesti. Engl. compilation.
Lakisääteinen – hyväksytty tilintarkastaja suorittaa
• Kanada Yhtiöissä ja tilanteissa, joissa ei vaadita
yleisluonteista tarkastusta tai tilintarkastusta.
(Tarkastusvelvollisuudet vähän kuten USA:ssa).
Vapaaehtoinen – hyväksytty tilintarkastaja suorittaa
• Tanska ”Assistant” – nimisenä, varsin suosittu;
vuonna 2017 yhtä monta kokoamistoimeksiantoa
kuin tilintarkastuksia. On IAASB:n ISRS 4410.
• USA Preparation, Compilation ja Review-std
SSARS No. 21. Varsin laajasti käytetty. Kansallinen
standardi, silti lähes samat kuin IAASBn vastaavat.
Ehdotus lakisääteiseksi – suorittajalla muu
auktorisointi
• Norja Suunnitteilla, maan nykyhallitusohjelmassa.
Suorittaja Norjan valtion auktorisoima kirjan-
pitäjä. Heillä oma laki kirjanpitäjistä.
Mahdollistaisi tilintarkastusrajan noston
nykyisestä. (joka vastaa nyt n. Suomen mikroa.)
Vapaaehtoinen – suorittajalla muu auktorisointi
• Ruotsi Tilitoimistoalan luomat omat standardit,
”Svensk standard för redovisningstjänster”. Reko
ja REX. Suorittaja alan oma auktorisoitu
auktoriserad redovisningskonsult [KLT-tyyppinen
Suomessa] Antaa ”Rapport om årsredovisningen”
–nimisen kertomuksen. Ei ole saanut suosiota.
Tilintarkastus sovitettu pienelle yhteisölle – Lakisääteinen tilintarkastus
• Ranska 2019 Kansallinen tilintarkastusstandardi NP2910 (edellinen std
NEP910). Viitekehyksenä IAASB:n ISAt. ISA:n ydinasiat esitetty muutamalla
lauseella, kokonaispituus n 40 sivua. - Käyttöalue -3,1 m€ lv. (alaraja ei
tiedossani). Asetuksella vaadittu tarkastuksen työpanos esim. mikrorajalla
jopa 40 tuntia.
• Suomi Tilintarkastuslaki TTL (2015): ”Kansainvälisiä tilintarkastus-
standardeja voidaan soveltaa tarkoituksenmukaisessa laajuudessa
pienyrityksen tilintarkastuksessa.” IAASB:n ISAt. ”An audit is an audit”. -
Käyttöalue 0,2-12 m€ lv. Sisältö ja toteutus täysin määrittelemätön. Siksi
PRH voi nyt tunnistaa vain ISA:n omaa sisäänrakennettua
skaalautumistapaa.
• Tilintarkastus sovitettu pienelle yhteisölle – Vaapaehtoinen
tarkastus/varmennus
• Belgia (3/2019): Contrôle contractuel. Sopimuspohjainen kohtuullisen
varmuuden varmennus-std. Samassa standardissa myös review.
Tilintarkastusalan omatekemä. Käyttöalue lakisäät. rajan alapuolelle
jääville. Alaraja on liikev. 9 m€. Vain yrityksen omaan käyttöön, ei
rekisteröintikelpoinen.
• Bangladesh (2/2019) Tilintark.alan omatekemä. Käyttöalue lakisäät. rajan
alepuolelle jääville. ”ISA:lta maistuva”. Alaraja on liikev. n 2,5 m€/1000 hlö.
Huom. rahanarvoero!
Tilintarkastus sovitettu pienelle yhteisölle – Kehitysprojekteja ja -aihioita
• NRF:n SASE ”Ei ole hyvän tilintarkastustavan mukainen tilintarkastus”
ilmoitti Ruotsin valvoja. Ei enää ajankohtainen sellaisenaan, oli 2015
katalysaattori pienyritys – nyttemmin less-complex -keskustelulle ja IFAC:n
kehitystyölle. (On nyt yhtenä esimerkkinä LCE-keskustelussa.)
• IFAC/IAASB:n ISA-standardien 1/2019 kehitysprojekti ”Audit of less
complex entities /LCE”. Mutta periaatteella ”An audit is an audit”. Erillinen
less-complex enitity –standardi vaiko nykyisten standardit uusitaan
”bottom up” skaalatuvuus-periaatteelle? Discussion Paper tuli 29.4.2019.
Aidosti kevyempi tarkastus – lakisääteinen tarkastus
• Viro (2012 alk?): IAASB:n standardi Yleisluonteinen
tarkastus. Review ISRE 2400 standardi sellaisenaan.
Käyttö 1,6 - 4 m€ lv (rajat nostettu tähän 2017)
• Tanska (2012 alk): Kansallinen lakisäät. standardi
Laajennettu Yleisluonteinen tarkastus. Sovitettu Tanskan
olosuhteisiin, virtaviivaistettu ISRE 2400 + AUP-tyyppinen
laajennus. Käyttöalue n. 1-10 m€ lv.
• Kanada (2017): Kansallinen lakisäät. Standardi CSRE 2400.
Yleisluonteinen tarkastus-Review. IAASB:n ISRE 2400 +
pieniä kansall. lisäyksiä. Lakisäät. käyttöalue 0,5-1 m€ lv.
• Sveitsi ’Limited Statutory Examination’, review ISRE 2400
pohjainen. Alle ”Ordinary Audit’-tilintarkastusrajan jääville,
raja 35 m€ lv. Varmennuksen alaraja on yli 10 työntekijää.
• Etelä-Afrikka: ’Independent Review’, perusta ISRE 2400.
Tiettyjen kriteerien (Public Interest Score) täyttäjille.
Aidosti kevyempi tarkastus – vapaaehtoinen tarkastus
• Belgia (3/2019): Contrôle contractuel. Vapaaehtoinen
rajoitetun varmuuden varmennusstandardi. Tilintark.alan
omatekemä mutta valtion hyväksymä. Vaihtoehto
vapaaeht.tilintarkastukselle. Käyttöalue lakisäät. rajan
alepuolelle jääville. Alaraja on liikev. 9 m€. Vain yrityksen
omaan käyttöön.
• USA Preparation, Compilation ja Review-std SSARS No. 21
(Huom USA:n rajat, vain julkisilla tilintark.velvollisuutta.)
• Australia, Uusi Seelanti, UK (’Assurance Review’) ym.
Kansallinen ISRE2400 review-standardiin perustuvia.
Kertomus sisältää varmennuslausunnon tilinpäätöksestä Kertomus ei sisällä varmennusta,
ei siis ole varsinainen ”tarkastus”Kevennetty/kevyempi tarkastus: