2. Про що говоримо?
Основні податки
Варіанти транзакцій з об’єктами права ІВ
Що, коли і як оподатковується
ШОДЄЛАТЬ?
2
3. Визначення “роялті” – наріжний камінь
14.1.225. роялті - будь-який платіж, отриманий як винагорода за
користування або за надання права на користування будь-яким
авторським та суміжним правом на літературні твори, твори мистецтва або
науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації,
відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи
телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, будь-
яким патентом, зареєстрованим знаком на товари і послуги чи торгівельною
маркою, дизайном, секретним кресленням, моделлю, формулою, процесом,
правом на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового
досвіду (ноу-хау).
Не вважаються роялті платежі за отримання об'єктів власності, визначених
в абзаці першому цього пункту, у володіння або розпорядження чи
власність особи або, якщо умови користування такими об'єктами власності
надають право користувачу продати або здійснити відчуження в інший
спосіб такого об'єкта власності або оприлюднити (розголосити) секретні
креслення, моделі, формули, процеси, права на інформацію щодо
промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), за винятком
випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов'язковим згідно із
законодавством України;
3
4. Визначення “роялті”
Визначень роялті дуже багато – треба вибрати правильне!
Платежі за ліцензійними договорами повинні визначатися роялті
Якщо у ліцензійному договорі є право видати субліцензію ?
4
5. Вичерпання прав
Автор Видавництво Читач
Надання ліцензії Продаж екземплярів
Обмежений Не здійснює
Виключні майнові використання
дозвіл (ліцензія)
права майнових прав ІВ
5
6. Принциповий підхід
Виключні
майнові права ІВ
Ліцензія Відчуження
екземплярів твору
НМА Роялті Продаж
товарів/послуг
6
7. Бенефіціарний власник роялті – хто він?
103.3. Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником)
доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно
з правилами міжнародного договору України до дивідендів,
процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із
джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання
таких доходів.
При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем
(власником) доходу не може бути юридична або фізична особа,
навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є
агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником)
або є тільки посередником щодо такого доходу.
7
8. Оподаткування роялті
Податок на прибуток підприємств: включення роялті у доходи /
витрати
при виплаті резидентам та нерезидентам
Податок на доходи нерезидентів
застосування конвенцій про уникнення подвійного оподаткування
Податок на додану вартість
Податок на доходи фізичних осіб
8
9. Оподаткування роялті – податок на прибуток
Платник роялті
ОК ОК
4% +
Платник податку на
прибуток на Фізичні особи
загальних підставах
Платники не на
Нерезиденти
загальних підставах
9
10. Оподаткування роялті – податок на прибуток
140.1.2. До складу витрат не включаються нарахування роялті у звітному періоді на користь:
1) нерезидента (крім нарахувань на користь постійного представництва нерезидента, яке
підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 160.8, нарахувань, що здійснюються суб'єктами
господарювання у сфері телебачення і радіомовлення відповідно до Закону України "Про
телебачення і радіомовлення", та нарахувань за надання права на користування
авторським, суміжним правом на кінематографічні фільми іноземного виробництва, музичні
та літературні твори) в обсязі, що перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного
податку) за рік, що передує звітному, а для банків - в обсязі, що перевищує 4 відсотки
доходу від операційної діяльності (за вирахуванням податку на додану вартість) за рік, що
передує звітному, а також у випадках, якщо виконується будь-яка з умов:
а) особа, на користь якої нараховуються роялті, є нерезидентом, що має офшорний статус з урахуванням пункту
161.3 статті 161 цього Кодексу;
б) особа, на користь якої нараховується плата за такі послуги, не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем
(власником) такої плати за послуги за виключенням випадків, коли бенефіціар (фактичний власник) надав право
отримувати таку винагороду іншим особам;
в) роялті виплачуються щодо об'єктів, права інтелектуальної власності щодо яких вперше виникли у резидента
України.
У разі виникнення розбіжностей між податковим органом та платником податку стосовно визначення особи, у якої
вперше виникли (були набуті) права інтелектуальної власності на об'єкт інтелектуальної власності, такі податкові
органи зобов'язані звернутися до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері
інтелектуальної власності, для отримання відповідного висновку;
г) особа, на користь якої нараховуються роялті, не підлягає оподаткуванню у відношенні роялті в державі,
резидентом якої вона є;
10
11. Оподаткування роялті – податок на доходи
нерезидентів
160.1. Будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх
походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками,
визначеними цією статтею.
Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із
джерелом їх походження з України, розуміються:
…
в) роялті;
…
й) інші доходи від провадження нерезидентом (постійним
представництвом цього або іншого нерезидента) господарської
діяльності на території України, за винятком доходів у вигляді виручки
або інших видів компенсації вартості товарів/виконаних робіт/наданих
послуг, переданих/виконаних/наданих резиденту від такого нерезидента
(постійного представництва), у тому числі вартості послуг із
міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.
11
12. Оподаткування роялті – податок на доходи
нерезидентів
Конвенція з Нідерландами
СТАТТЯ 12
Роялті
1. Роялті, які виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної
Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Державі, якщо такий резидент є фактичним
власником роялті.
2. Однак такі роялті можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони
виникають і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має
право на роялті, податок, що сплачується, не повинен перевищувати 10 відсотків валової
суми платежів, згаданих у пункті 5 підпункті а) цієї статті.
3. Незважаючи на положення пунктів 1 і 2 цієї статті, роялті, що виникають у Договірній
Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, підлягають оподаткуванню
тільки в другій Договірній Державі, якщо такий резидент є фактичним власником і якщо
роялті є платежами, згаданими у пункті 5 підпункті b) цієї статті.
4. Компетентні органи Договірних Держав за спільною угодою встановлять спосіб
застосування пунктів 2 і 3 цієї статті.
12
13. Оподаткування роялті – податок на доходи
нерезидентів
Конвенція з Нідерландами
5. Термін "роялті" при використанні у цій статті означає платежі будь-якого виду, отримувані як компенсація
за:
а) використання або право на використання будь-яких авторських прав на твори літератури або мистецтва
(включаючи кінематографічні фільми і фільми або плівки для радіо або телебачення);
b) використання або право на використання будь-яких авторських прав на наукові роботи і патент, торгову
марку, дизайн або модель, секретну формулу або процес або за інформацію, що стосується
промислового, комерційного або наукового досвіду.
6. Положення пунктів 1, 2 і 3 цієї статті не застосовуються, якщо фактичний власник роялті, який є
резидентом однієї Договірної Держави, здійснює комерційну діяльність у другій Договірній Державі, в якій
виникають роялті, через розташоване там постійне представництво, або виконує у цій другій Державі
незалежні особисті послуги з розташованої там постійної бази, і ці роялті дійсно пов'язані з цим постійним
представництвом чи постійною базою. У такому разі застосовуються положення статей 7 або 14 цієї
Конвенції залежно від обставин.
…
8. Якщо з причин особливих відносин між платником і фактичним власником роялті або між ними обома і
будь-якою іншою особою, сума роялті, яка відноситься до використання, права або інформації, на підставі
яких вони сплачуються, перевищує суму, яка була б узгоджена між платником і фактичним власником
роялті, за відсутністю таких відносин, положення цієї статті застосовуються тільки до останньої згаданої
суми. У цьому випадку надмірна частина платежу, як і раніше, підлягає оподаткуванню відповідно до
законодавства кожної Договірної Держави з урахуванням інших положень цієї Конвенції.
9. Положення цієї статті не застосовуються, якщо право або майно, що є джерелом роялті, було створено
або передано головним чином з метою одержання переваг цієї статті. У разі, якщо Держава наполягає на
застосуванні цього пункту, її компетентні органи повинні завчасно проконсультуватися з компетентними
органами другої Держави.
13
14. Оподаткування роялті – податок на доходи
нерезидентів
Конвенція з Великобританією
СТАТТЯ 12
Роялті
1. Роялті, які виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту
другої Договірної Держави, можуть оподатковуватися в цій другій Договірній
Державі, якщо цей резидент фактично має право на одержання цих роялті і
підлягає оподаткуванню у відношенні роялті в цій другій Договірній Державі.
2. Термін "роялті" при використанні в цій статті означає платежі будь-якого виду,
що одержуються як відшкодування за користування або надання права
користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори
мистецтва або науки (включаючи кінематографічні фільми, будь-які фільми або
плівки для радіо чи телевізійного мовлення), будь-які патенти, торгові марки,
дизайн або модель, план, таємну формулу або процес, або за використання,
або за інформацію ("ноу-хау"), що стосується промислового, комерційного або
наукового досвіду.
14
15. Оподаткування роялті – ПДВ
196.1. Не є об'єктом оподаткування операції з:
196.1.6. виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних
паперів, які здійснюються емітентом;
15
16. Оподаткування роялті – ПДФО
164.2.3. доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, зокрема
інтелектуальної (промислової) власності, та прирівняні до них права, доходи у
вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на
користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом
(творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами),
об'єкти права інтелектуальної промислової власності та прирівняні до них права
(далі - роялті), у тому числі отримані спадкоємцями власника такого
нематеріального активу;
16
17. Оподаткування передачі виключних прав
Податок на прибуток підприємств: нематеріальні активи та
амортизація
строк амортизації
Податок на доходи нерезидентів
Податок на додану вартість
Податок на доходи фізичних осіб
17
18. Оподаткування передачі виключних прав
Групи Строк дії права
користування
група 1 - права користування природними ресурсами (право користування надрами, відповідно до
іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про правовстановлюючого
природне середовище); документа
група 2 - права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім відповідно до
права постійного користування земельною ділянкою, відповідно до закону, право правовстановлюючого
користування будівлею, право на оренду приміщень тощо); документа
група 3 - права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для відповідно до
товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на правовстановлюючого
придбання яких визнаються роялті; документа
група 4 - права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, відповідно до
промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) правовстановлюючого
інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від документа, але не менш як 5
недобросовісної конкуренції тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються років
роялті;
група 5 - авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, відповідно до
музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних правовстановлюючого
машин, компіляції даних (бази даних), фонограми, відеограми, передачі (програми) документа, але не менш як 2
організацій мовлення тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; роки
група 6 - інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання відповідно до
економічних та інших привілеїв тощо) правовстановлюючого
документа
18
19. Оподаткування передачі виключних прав
160.1. Будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх
походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками,
визначеними цією статтею.
Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із
джерелом їх походження з України, розуміються:
…
в) роялті;
…
й) інші доходи від провадження нерезидентом (постійним
представництвом цього або іншого нерезидента) господарської
діяльності на території України, за винятком доходів у вигляді
виручки або інших видів компенсації вартості товарів/виконаних
робіт/наданих послуг, переданих/виконаних/наданих резиденту від
такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості
послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного
забезпечення.
19
20. Оподаткування передачі виключних прав
185.1. Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території
України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі
права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що
передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта
фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території
України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;
186.3. Місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце,
в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або -
у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його
проживання. До таких послуг належать:
а) надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням
та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за
ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення
викидів парникових газів (вуглецевих одиниць);
20
21. Оподаткування передачі виключних прав
164.2.3. доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, зокрема
інтелектуальної (промислової) власності, та прирівняні до них права, доходи у
вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на
користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом
(творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами),
об'єкти права інтелектуальної промислової власності та прирівняні до них права
(далі - роялті), у тому числі отримані спадкоємцями власника такого
нематеріального активу;
21
22. Принциповий підхід
Виключні
майнові права ІВ
Ліцензія Відчуження
екземплярів твору
НМА Роялті Продаж
товарів/послуг
22
23. Тест
1. Платежі за ліцензійним договором це:
А. Роялті;
Б. Дивіденди;
В. Проценти;
Г. Ваш варіант
2. Роялті оподатковуються ПДВ за ставкою:
А. 0%
Б. 20%
В. Роялті не є об’єктом оподаткування ПДВ
3. Платежі за передачу виключних прав інтелектуальної власності оподатковуються
податком на доходи нерезидентів за ставкою:
А. 15%
Б. За ставкою, визначеною у конвенції про уникнення подвійного оподаткування
В. Не оподатковуються
23
24. Тест
4. Винагорода автора за передачу виключних майнових прав інтелектуальної
власності називається:
А. Роялті;
Б. Дивіденди;
В. Проценти;
Г. Ваш варіант
5. Для застосування зниженої ставки податку на репатріацію (відповідно до ДТТ з
країною Х) при виплаті роялті резидентом України на користь нерезидента за торгову
марку потрібно:
А. Щоб така торгова марка використовувалася у господарській діяльності особи, яка виплачує
роялті;
Б. Щоб одержувач роялті був резидентом країни Х;
В. Щоб одержувач роялті був бенефіціарним (фактичним) власником таких роялті;
Г. Щоб ліцензійний договір, за яким виплачуються роялті був зареєстрований у Державному
департаменті інтелектуальної власності України.
24
