Ministry of Finance of Ukraine, profile picture
Uploaded byMinistry of Finance of Ukraine
32,943 views

Угода MLI щодо внесення змін до конвенцій про уникнення подвійного оподаткування: Які зміни очікуються?

Багатостороння конвенція (MLI - Multilateral Instrument) - це угода, приєднавшись до якої країна отримує змогу одночасного внесення змін до всіх або деяких чинних Конвенцій про уникнення подвійного оподаткування. Ця угода є частиною Плану дій BEPS (Base erosion and Profit Shifting) протидії розмиванню бази оподаткування та виведення прибутку з-під оподаткування). Про деталі очікуваних змін дивіться презентацію.

Embed presentation

Downloaded 45 times
MLI Багатостороння конвенція щодо виконання заходів,які стосуютьсяугод про оподаткування,з метою протидії розмиванню бази оподаткуваннята виведенню прибуткуз-під оподаткування Використані джерела: World Bank Group
MLI MLI – цеугода,приєднавшисьдо якої країна отримує змогуодночасного внесення змін до всіх абодеякихчинних Конвенцій проуникнення подвійного оподаткування (далі – Конвенції). Україна має намір внести відповідні зміні до усіх діючих Конвенцій. Проте зміни можуть бути внесені лише до Конвенцій з тими країнами, які зі свого боку також забажають внесення змін до Конвенції з Україною, а також якщо перелік та зміст зазначених змін буде погоджених обома країнами.
MLI Україна має намір внести змінидо наступних статей Конвенцій: - преамбула; - запобігання неправомірному застосуванню Конвенцій; - доходи від відчуження акцій або прав участі суб’єктів господарювання, вартість яких одержується здебільшого з нерухомого майна; - протидія зловживанню через постійні представництва, розташовані у третіх юрисдикціях; - штучне уникнення статусу постійного представництва шляхом: агентських домовленостей та подібних стратегій; звільнення конкретних видів діяльності від оподаткування; розділення контрактів; - визначення особи,тісно пов’язаної з підприємством; - процедура взаємного узгодження.
ПРЕАМБУЛА «Маючи намір усунути подвійне оподаткування стосовно податків, на які поширюється дія цієї Угоди, без створення можливостей для повного звільнення від оподаткування або зменшення оподаткування шляхом податкового ухилення або уникнення (у тому числі, шляхом неправомірного використання угод з метою отримання пільг, передбачених цією Угодою, що має наслідком отримання непрямої вигоди резидентами третіх юрисдикцій) Бажаючи надалі розвивати економічні відносини та посилити співпрацю у податкових питаннях»
«Незважаючи на будь-які положення угоди про оподаткування, пільга, передбачена угодою про оподаткування не повинна надаватися стосовно статті прибутку або капіталу, якщо існують підстави зробити висновок, з урахуванням усіх відповідних фактів та обставин, що отримання цієї пільги було однією з основних цілей будь-яких домовленостей або трансакцій, прямим або опосередкованим результатом яких стала ця пільга, якщо не було визначено, що надання цієї пільги за цих обставин буде відповідати цілі і задачі відповідних положень Охопленої угоди про оподаткування. Якщо особі відмовлено у наданні пільги, передбаченої угодою про оподаткування, згідно з положеннями угоди про оподаткування, що забороняють надання усіх або частини пільг, які за інших обставин були б передбачені згідно з угодою про оподаткування, якщо основною ціллю або однією з основних цілей будь-якої домовленості або трансакції або будь- якої особи, задіяної у домовленості або трансакції, було одержання цих пільг, компетентний орган Договірної юрисдикції, яка за інших обставин надала б цю пільгу, повинен, незважаючи на це, розглядати цю особу як таку, що має право на цю пільгу або на інші пільги по відношенню до конкретної статті прибутку або капіталу, якщо такий компетентний орган, за клопотанням, поданим цією особою і після розгляду відповідних фактів та обставин, визначить, що такі пільги були б надані такій особі за відсутності цієї трансакції або домовленості. Компетентний орган Договірної юрисдикції,до якого було подане клопотання, передбачене цим пунктом, резидентом іншої Договірної юрисдикції, повинен проконсультуватися з компетентним органом цієї іншої Договірної юрисдикції, перш ніж відхилити це клопотання» ЗАПОБІГАННЯ НЕПРАВОМІРНОМУЗАСТОСУВАННЮ КОНВЕНЦІЙ
ДОХОДИ ВІД ВІДЧУЖЕННЯАКЦІЙАБО ПРАВ УЧАСТІ СУБ’ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ,ВАРТІСТЬЯКИХОДЕРЖУЄТЬСЯ ЗДЕБІЛЬШОГО З НЕРУХОМОГО МАЙНА(1/3) «Положення угоди про оподаткування, які передбачають, що доходи, одержані резидентом Договірної юрисдикції шляхом відчуження акцій або інших прав участі у суб’єкті господарювання, можуть оподатковуватися у іншій Договірній юрисдикції, за умови, що ці акції або права одержали більше встановленої частини своєї вартості від нерухомого майна (реального майна), розміщеного на цій іншій Договірній юрисдикції (або за умови, що більше встановленої частини власності суб’єкта господарювання складається з такого нерухомого майна (реального майна)): а) застосовуються, якщо відповідне порогове значення вартості виконується у будь-який час упродовж 365 днів, що передують відчуженню; і b) застосовуються до акцій або співставних з ними часток у праві власності,таких як участь у партнерстві або трастовій компанії (у випадку, коли такі акції або частки у праві власності не є вже охопленими), на додачу до будь-яких акцій або прав, вже охоплених положеннями. Для цілей угоди про оподаткування доходи, одержані резидентом Договірної юрисдикції від відчуження акцій або співставних з ними часток у праві власності,таких як участь у партнерстві або трастовій компанії, можуть оподатковуватися у іншій Договірній юрисдикції, якщо у будь-який час упродовж 365 днів, що передують відчуженню, ці акції або співставні з ними частки у праві власності одержали більше 50 відсотків своєї вартості прямо або опосередковано від нерухомого майна (реального майна), розташованого на цій іншій Договірній юрисдикції»
1. Молдовська компанія, що володіє нерухомістю, продає будівлю, розташовану в Україні, румунській компанії, що володіє нерухомістю. 2. Якщо в Україні наявне відповідне податкове законодавство, це веде до потенційного приросту капіталу в Україні. Молдовська компанія, що володіє нерухомістю Румунська компанія, що володіє нерухомістю МОЛДОВА УКРАЇНА ДОХОДИ ВІД ВІДЧУЖЕННЯАКЦІЙАБО ПРАВ УЧАСТІ СУБ’ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ,ВАРТІСТЬЯКИХОДЕРЖУЄТЬСЯ ЗДЕБІЛЬШОГО З НЕРУХОМОГО МАЙНА(2/3) Джерело: World Bank Group
З метою уникнення податку на приріст капіталу в Україні, продаж структуровано таким чином, що продається компанія, яка володіє нерухомістю, а не сама нерухомість. Молдовська компанія, що володіє нерухомістю Румунська компанія, що володіє нерухомістю МОЛДОВА УКРАЇНА Молдовська компанія, що володіє нерухомістю 100 % частка до передачі акцій 100 % частка до передачі акцій ДОХОДИ ВІД ВІДЧУЖЕННЯАКЦІЙАБО ПРАВ УЧАСТІ СУБ’ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ,ВАРТІСТЬЯКИХОДЕРЖУЄТЬСЯ ЗДЕБІЛЬШОГО З НЕРУХОМОГО МАЙНА(3/3) Джерело: World Bank Group
ПРОТИДІЯ ЗЛОВЖИВАННЮЧЕРЕЗ ПОСТІЙНІ ПРЕДСТАВНИЦТВА, РОЗТАШОВАНІ УТРЕТІХЮРИСДИКЦІЯХ(1/4) «Якщо: а) підприємство Договірної юрисдикції угоди про оподаткування одержує прибуток з іншої Договірної юрисдикції, а перша Договірна юрисдикція розглядає такий прибуток як той, що зараховується постійному представництву підприємства, що розташоване на третій юрисдикційній території; і b) доходи, які зараховуються цій постійній установі, звільнені від оподаткування на першій Договірній юрисдикції, пільги, передбачені угодою про оподаткування не застосовуються до будь-якої статті прибутку,для якої податок у третій юрисдикційній території є меншим за 60 відсотків від податку, який був би накладений у першій Договірній юрисдикції. У такому випадку будь-який прибуток,до якого застосовуються положення цієї статті, залишається таким, що оподатковується згідно з національним законодавством іншої Договірної юрисдикції, незалежно від будь-яких інших положень угоди про оподаткування. Попередній пункт не застосовується, якщо прибуток, одержаний від іншої Договірної юрисдикції, описаний у пункті 1, одержується у зв’язку з активним здійсненням комерційної діяльності через постійне представництво (крім комерційної діяльності, пов’язаної зі здійсненням,управлінням або простим володінням інвестицій для власного рахунку підприємства, якщо цією діяльністю не є банківська, страхова діяльність або фондові операції, що здійснюються банком, страховою компанією або зареєстрованим дилером з цінних паперів відповідно) або випливає з ведення такої діяльності. Якщо у наданні пільг, передбачених угодою про оподаткування, відмовлено згідно з пунктом 1 по відношенню до статті прибутку, одержаного резидентом Договірної юрисдикції, компетентний орган іншої Договірної юрисдикції може, незважаючи на це, надати ці пільги по відношенню до цієї статті прибутку, якщо у відповідь на клопотання, подане таким резидентом,такий компетентний орган визначає, що надання таких пільг є виправданим з тієї причини, що такий резидент не виконав вимоги пунктів 1 і 2. Компетентний орган Договірної юрисдикції,до якої було направлене клопотання, про яке йдеться у попередньому реченні, резидентом іншої Договірної юрисдикції, проводить консультації з компетентним органом цієї іншої Договірної юрисдикції перед тим, як задовольнити або відмовити у задовольнянні клопотання.»
ПРОТИДІЯ ЗЛОВЖИВАННЮЧЕРЕЗ ПОСТІЙНІ ПРЕДСТАВНИЦТВА, РОЗТАШОВАНІ УТРЕТІХЮРИСДИКЦІЯХ(2/4) Компанія країни Х, що володіє об’єктом інтелектуальної власності У цьому випадку: • Роялті підлягають сплаті податку на репатріацію в рамках угоди – ймовірно, 0 % • Роялті оподатковуються як доходи в країні Х КРАЇНАX УКРАЇНА Джерело: World Bank Group Резидент України Сплата роялті Угода з Україною Доходи, віднесені на ПП компанії з країни Х, звільняються від оподаткування КРАЇНАY Відсутня угода з Україною Відсутній податок на прибуток підприємств Компанія країни Х, що володіє об’єктом інтелектуальної власності Постійне представництво
ПРОТИДІЯ ЗЛОВЖИВАННЮЧЕРЕЗ ПОСТІЙНІ ПРЕДСТАВНИЦТВА, РОЗТАШОВАНІ УТРЕТІХЮРИСДИКЦІЯХ(3/4) Компанія країни Х, що володіє об’єктом інтелектуальної власності У цьому випадку: • Роялті підлягають сплаті податку на репатріацію в рамках угоди – ймовірно, 0 % • Роялті оподатковуються як доходи в країні Y • Роялті оподатковуються як доходи в країні Х КРАЇНАX УКРАЇНА Джерело: World Bank Group Резидент України Сплата роялті Угода з Україною Доходи, віднесені на ПП компанії з країни Х, звільняються від оподаткування КРАЇНАY Відсутня угода з Україною Відсутній податок на прибуток підприємств Компанія країни Х, що володіє об’єктом інтелектуальної власності Постійне представництво
ПРОТИДІЯ ЗЛОВЖИВАННЮЧЕРЕЗ ПОСТІЙНІ ПРЕДСТАВНИЦТВА, РОЗТАШОВАНІ УТРЕТІХЮРИСДИКЦІЯХ(4/4) Якщо [компанія країни X, що володіє об’єктом інтелектуальної власності] одержує доход в [Україні], і [країна X] розглядає такий доход як: такий, що відноситься до постійного представництва [компанії країни X, що володіє об’єктом інтелектуальної власності], розташованого в третій юрисдикції [в країні Y], і прибуток, що відноситься до такого постійного представництва, звільняється від оподаткування в [країні X], пільги, передбачені Податковою угодою, не застосовуються до будь- якого виду доходу, за яким податок у [країні Y] становить менше 60 відсотків від податку, який було б стягнуто в [країні X] з цього виду доходу, якби таке постійне представництво було розташоване в [країні X]. У такому випадку будь-який дохід,до якого застосовуються положення цього пункту, залишається таким, що підлягає оподаткуванню відповідно до національного законодавства [України], незважаючи на будь-які інші положення Податкової угоди.
ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГО ПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМАГЕНТСЬКИХДОМОВЛЕНОСТЕЙТАПОДІБНИХ СТРАТЕГІЙ (1/3) «Незважаючи на положення угоди про оподаткування, які визначають термін "постійне представництво", коли особа діє у Договірній юрисдикції угоди про оподаткування від імені підприємства і,діючи таким чином, звичайно укладає контракти або звичайно відіграє основну роль, що веде до укладання контрактів, які регулярно укладаються без істотних змін підприємством, і ці контракти: a) укладені від імені підприємства; або b) стосуються передачі права власності або надання права на використання майна, яким володіє це підприємство або користуватися яким це підприємство має право; або c) стосуються надання послуг цим підприємством, це підприємство вважається таким, що має постійне представництво в цій Договірній юрисдикції по відношенню до будь-яких видів діяльності, які ця особа здійснює для підприємства, якщо ці види діяльності, якщо вони здійснювалися підприємством через постійний офіс цього підприємства, розташований у цій Договірній юрисдикції, могли б стати причиною того, що цей постійний офіс вважався таким, що є постійним представництвом згідно з визначенням постійного представництва, що міститься в угоді про оподаткування. Даний пункт не застосовується, якщо особа, яка діє у Договірній юрисдикції угоди про оподаткування від імені підприємства іншої Договірної юрисдикції, здійснює комерційну діяльність у першій Договірній юрисдикції як незалежний агент і діє для підприємства у звичайному ході цієї комерційної діяльності. Однак, якщо особа діє виключно або майже виключно від імені одного або декількох підприємств, з якими вона тісно пов’язана, ця особа не вважається незалежним агентом у межах значення цього пункту по відношенню до будь-якого такого підприємства»
ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГО ПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМАГЕНТСЬКИХДОМОВЛЕНОСТЕЙТАПОДІБНИХ СТРАТЕГІЙ (2/3) Чинна стаття 5 (5) типової конвенції ОЕСР: … Якщо будь-яка особа …діє
 від імені підприємства і має, і звичайно виконує, в Договірній державі [Україні] повноваження щодо укладання договорів від імені підприємства,то вважається, що це підприємство має постійне представництво в такій державі… Таким чином, на основі цих фактів, постійне представництво відсутнє. Компанія-реалізатор обговорює контракти на реалізацію з клієнтами в Україні від свого власного імені, але на користь або в інтересах компанії-виробника. Контракт між виробником та клієнтами Клієнти в Україні Компанія-виробник Країна A Компанія-реалізатор Україна Джерело: World Bank Group
ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГО ПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМАГЕНТСЬКИХДОМОВЛЕНОСТЕЙТАПОДІБНИХ СТРАТЕГІЙ (3/3) Замінюється існуюче формулювання втиповійугоді з метою включенняуточнення проте,що постійне представництво,яке є «залежним агентом»,може потенційно існуватиувипадках,коли особа нелише фактичноукладає контракти,а й коли вона відіграє важливу роль в укладанні контрактів у інтересах підприємства, в тому числі у випадках, коли контракт фактично укладається не від імені такого підприємства. ‘якщо особа веде діяльність в [Україні] в інтересах підприємства і,діючи таким чином, звичайно укладає контракти або звичайно відіграє основну роль, що веде до укладання контрактів, які регулярно укладаються без істотних змін підприємством, і ці контракти: а) укладаються від імені підприємства; або b) для цілей передачі права власності на майно, або надання права користування майном, що належить цьому підприємству або щодо якого підприємство має право користування; або c) для цілей надання послуг цим підприємством, то таке підприємство розглядатиметься як таке, що має постійне представництво в [Україні]’. ПП не існуватиме,якщо агентом є «агентз незалежним статусом». ‘якщо особа діє виключно або майже виключно в інтересах одного або кількох підприємств, з якими вона тісно пов’язана,то така особа не вважатиметься агентом з незалежним статусом’.
ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГО ПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (1/6) «Незалежно від положень угоди про оподаткування, які визначають термін "постійне представництво",термін "постійне представництво" вважається таким, що не охоплює: a) види діяльності, конкретно вказані в угоді про оподаткування як види діяльності, які вважаються такими, що не є постійним представництвом, незважаючи на те,чи це виключення зі статусу постійного представництва залежить від підготовчого або допоміжного характеру діяльності,чи ні; b) підтримання постійного офісу, єдиною метою чого є продовження будь-якого виду діяльності для підприємства, не описаного у підпункті а); c) підтримання постійного офісу, єдиною метою чого є поєднання видів діяльності, зазначених у підпунктах а) і b); за умови, що така діяльність, або,у випадку, коли застосовується підпункт с), загальна діяльність постійного офісу має підготовчий або допоміжний характер» Положення угоди про оподаткування,у якому наводиться перелік конкретних видів діяльності, які вважаються такими, що не є постійним представництвом, не застосовується до постійного офісу, який використовується або підтримується підприємством, якщо це підприємство або підприємство, що тісно пов’язане з ним, здійснює комерційну діяльність у цьому самому місці або в іншому місці на Договірній юрисдикційній території і: a) це місце або інше місце є постійним представництвом для даного підприємства або підприємства, яке тісно з ним пов’язане, згідно з положеннями угоди про оподаткування, що визначають постійне представництво; або b) загальна діяльність, що є результатом поєднання видів діяльності, які здійснюються двома підприємствами в одному й тому самому місці, або одним і тим самим підприємством чи підприємствами,тісно пов’язаними між собою,у двох місцях, не має підготовчого або допоміжного характеру, за умови, що комерційна діяльність, здійснювана цими двома підприємства на одному і тому самому місці, або одним і тим самим підприємством або підприємствами,тісно пов’язаними між собою,у двох місцях, виконує допоміжні функції, які є частиною цілісної ділової операції»
ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГО ПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (2/6) Згідно з існуючим формулюванням статті 5 типової конвенції ОЕСР передбачено винятки у випадках, коли потенційне ПП виконує лише діяльність «підготовчого або допоміжного характеру». Таке формулювання може призводити до винятків щодо тих видів діяльності, які фактично не мають підготовчого або допоміжного характеру, однак є ключовими чинниками прибутку Наприклад, на складі великого підприємства, що здійснює продажі / дистрибуцію в мережі Інтернет, можуть застосовуватися дуже складні процеси з контролю запасів та логістичні операції, які мають ключове значення для основної діяльності, яка генерує прибуток, проте такий склад може потенційно уникати статусу постійного представництва за рахунок того, що його діяльність обмежено «складуванням запасів товарів або виробів, що належать підприємству, виключно з метою зберігання,демонстрації або доставки». З метою врахування такої можливості передбачається, що будь-які винятки застосовуються до «постійного представництва»,лише якщо загальна діяльність постійної контори має підготовчий або допоміжний характер.
ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГО ПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (3/6) РУМУНІЯ УКРАЇНА Румунська компанія Філія 1 Філія 2Філії 1 та 2 в Україні ведуть діяльність підготовчого або допоміжного характеру згідно з визначенням частини 4 статті 5 – і тоді не є ПП. Джерело: World Bank Group
ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГО ПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (4/6) РУМУНІЯ УКРАЇНА Румунська дочірня компанія 2 Філія 1 Філія 2 Філії 1 та 2 в Україні ведуть діяльність підготовчого або допоміжного характеру згідно з визначенням частини 4 статті 5 – і тоді не є ПП. Румунська компанія Румунська дочірня компанія 1 Джерело: World Bank Group
ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГО ПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (5/6) Розширюється обсяг визначення постійного представництва у випадках, коли наявне дроблення діяльності, особливо, коли тісно пов’язані види діяльності проводяться в одному й тому ж місці або в різних місцях: - одним і тим же підприємством, або - різними особами,тісно пов’язаними з підприємством. У таких випадках, винятки щодо видів діяльності «підготовчого або допоміжного характеру» не застосовуються, якщо підприємство або тісно пов’язане підприємство веде господарську діяльність у одному й тому ж місці або в іншому місці в тій же юрисдикції, яке: є постійним представництвом підприємства або тісно пов’язаного підприємства; або загальна діяльність чи поєднання видів діяльності не мають підготовчого або допоміжного характеру, за умови, що господарська діяльність, що ведеться двома підприємствами в одному місці або одним підприємством чи тісно пов’язаними підприємствами у двох місцях, являє собою «додаткові функції,що єчастиною цілісної господарської діяльності».
ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГО ПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (6/6) РУМУНІЯ УКРАЇНА Румунська компанія Філія 1 Філія 2 Якщо філії 1 та 2 в Україні виконують додаткові функції, які є частиною цілісної господарської діяльності, і виконують поєднання функцій,що не маютьпідготовчого або допоміжного характеру,тоді виняток, передбачений частиною 4 статті 5 типової конвенції ОЕСР не застосовується – а обидві філії можуть являти собою ПП. Джерело: World Bank Group
ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГО ПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ РОЗДІЛЕННЯ КОНТРАКТІВ (1/2) «З єдиною метою визначення того,чи строк (або строки), про який йдеться у положенні Угоди про оподаткування, яке зазначає строк (або строки), після завершення яких конкретні проекти або види діяльності, які вважаються постійним представництвом, було перевищено, a) якщо підприємство Договірної юрисдикції здійснює діяльність на іншій Договірній юрисдикції у місці, яке є будівельним об’єктом, проектом будівництва, проектом інсталяції або іншим конкретним проектом,указаним у відповідному положенні Угоди про оподаткування або здійснює наглядову або консультаційну діяльність у зв’язку з цим об’єктом,у випадку, коли йдеться про положення Угоди про оподаткування, яке стосується такої діяльності, і ця діяльність здійснюється упродовж одного або декількох строків, які в сукупності перевищують 30 днів, не перевищуючи строку або строків, зазначених у відповідному положенні Угоди про оподаткування; і b) якщо пов’язані види діяльності здійснюються на цій іншій Договірній юрисдикції на (або, якщо відповідне положення Угоди про оподаткування застосовується до наглядової або консультаційної діяльності,у зв’язку з) тому самому будівельному об’єкті, проекті будівництва або інсталяції або в іншому місці, визначеному у відповідному положенні Угоди про оподаткування упродовж різних строків, кожен з яких перевищує 30 днів, одним або декількома підприємствами, що тісно пов’язані з першим підприємством, ці різні строки додаються до сукупного строку,упродовж якого перше підприємство здійснює діяльність на цьому будівельному об’єкті, проекті будівництва або інсталяції або в іншому місці,указаному у відповідному положенні Угоди про оподаткування»
ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГО ПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ РОЗДІЛЕННЯ КОНТРАКТІВ (2/2) РУМУНІЯ УКРАЇНА Румунська дочірня компанія 2 Без запропонованих змін ні румунська дочірня компанія 1, ні румунська дочірня компанія 2 не являють собою ПП. Після внесення змін застосовується сукупний часовий період, протягом яких румунські дочірні компанії 1 та 2 реалізують будівельний проект в Україні, з метою визначення того,чи зазначений період часу [наприклад, 6 місяців] не було перевищено. Румунська компанія Румунська дочірня компанія 1 Румунськадочірня компанія 1,контрактна 4,5 міс. Будівельний проект– 9 місяців Румунськадочірня компанія 2,контракт на 4,5 міс. Джерело: World Bank Group
ВИЗНАЧЕННЯ ОСОБИ,ТІСНО ПОВ’ЯЗАНОЇ З ПІДПРИЄМСТВОМ «Для цілей положень Угоди про оподаткування, змінених пунктом 2 статті 12 (Штучне уникнення статусу постійного представництва шляхом агентських домовленостей та подібних стратегій), пунктом 4 статті 13 (Штучне уникнення статусу постійного представництва шляхом звільнення конкретних видів діяльності від оподаткування), або пунктом 1 статті 14 (Розділення контрактів), особа є тісно пов’язаною з підприємством, якщо, з урахуванням усіх відповідних фактів і обставин, одна з них має контроль над іншою або обидві знаходяться під контролем одних і тих самих осіб або підприємств. У будь-якому випадку особа вважається тісно пов’язаною з підприємством, якщо одна прямо або опосередковано володіє 50 відсотками бенефіціарних часток в іншій (або, якщо йдеться про компанію, більш ніж 50 відсотками загальної кількості голосів і вартості акцій компанії або бенефіціарною участю в акціонерному капіталі компанії), або якщо інша особа прямо або опосередковано володіє більш ніж 50 відсотками бенефіціарних часток (або, якщо йдеться про компанію, більш ніж 50 відсотками загальної кількості голосів і вартості акцій компанії або бенефіціарну участь в акціонерному капіталі компанії) цієї особи або підприємства.»
ПРОЦЕДУРАВЗАЄМНОГО ПОГОДЖУВАННЯ «Якщо особа вважає, що дії однієї або обох Договірних юрисдикцій призводять або призведуть до того, що для цієї особи оподаткування не буде відповідати положенням Угоди про оподаткування, ця особа може, незалежно від засобів судового захисту, передбачених національним законодавством цих Договірних юрисдикцій, подати заяву до компетентного органу будь-якої з Договірних юрисдикцій. Заява повинна бути подана упродовж трьох років від першого повідомлення про дію, результатом якої є невідповідність оподаткування положенням Угоди про оподаткування. Якщо компетентний орган вважає, що незгода є обґрунтованою, а він сам не може знайти задовільного рішення, він докладає зусиль для того, щоб вирішити справу шляхом досягнення взаємної домовленості з компетентним органом іншої Договірної юрисдикції з метою уникнути невідповідності оподаткування Угоди про оподаткування. Будь-яка досягнута домовленість виконується незалежно від будь-яких строків, передбачених національним законодавством Договірних юрисдикцій. Компетентні органи Договірних юрисдикцій докладають зусиль для розв’язання шляхом досягнення взаємної домовленості будь-яких складних або спірних ситуацій, що виникають щодо тлумачення або застосування Угоди про оподаткування. Вони можуть також проводити спільні консультації стосовно усунення подвійного оподаткування у випадках, не передбачених Угодою про оподаткування.»
ПОТОЧНИЙ СТАТУС Міністерство фінансів України розробило Проект повідомлень та сповіщень під час питання. Документ був схвалений Кабінетом Міністрів України. Наступні кроки: - Надання повноважень Міністру фінансів України на підписання повідомлень та сповіщень; - Їх підписання та надсилання до ОЕСР; - Ратифікація Конвенції в Парламенті.

More Related Content

PPTX
Офшорний бізнес
byFinTech Department
 
PPTX
Правові засади оподаткування діяльності суб'єктів підприємництва
byKyiv National Economic University
 
PDF
MLI - Майбутнє, що настало - Ю. Федосюк
byUBA-komitet
 
PDF
Податкові аспекти використання нерезидентних структур. Аналіз судової практики
byJuscutum
 
PPTX
taxation of IP
byWinter Intellectual Property School
 
DOCX
Term sheet опцион украинская версия
byTanya Vasilyeva
 
PPTX
Особливості оподаткування нерезидентів в Україні
byHanna Filatova
 
PDF
Лист_Мінфіну_від_18112022_р_44010_132284_Щодо_визнання_податковим.pdf
byelizaveta_ell
 
Офшорний бізнес
byFinTech Department
 
Правові засади оподаткування діяльності суб'єктів підприємництва
byKyiv National Economic University
 
MLI - Майбутнє, що настало - Ю. Федосюк
byUBA-komitet
 
Податкові аспекти використання нерезидентних структур. Аналіз судової практики
byJuscutum
 
taxation of IP
byWinter Intellectual Property School
 
Term sheet опцион украинская версия
byTanya Vasilyeva
 
Особливості оподаткування нерезидентів в Україні
byHanna Filatova
 
Лист_Мінфіну_від_18112022_р_44010_132284_Щодо_визнання_податковим.pdf
byelizaveta_ell
 

Similar to Угода MLI щодо внесення змін до конвенцій про уникнення подвійного оподаткування: Які зміни очікуються?

PDF
BEPS - "покращення ТЦ" - А.Реун
byUBA-komitet
 
PDF
Презентація податкової реформи від Міністерства фінансів
bytsnua
 
RTF
Doc 320636 (1)
bynalianalia
 
PDF
Ohliad kas
byssuserab165d
 
PDF
Налог на прибыль и трансфертное ценообразование в 2015 году
byDmitriy Garniy
 
PDF
Актуальні проблеми договірної роботи на підприємстві з урахуванням судової пр...
byАнна Винниченко
 
PDF
Актуальні проблеми договірної роботи на підприємстві з урахуванням судової пр...
byРадион Вишневский
 
PDF
Податкові ризики при укладенні господарських договорів
byРадион Вишневский
 
PPTX
Податкові ризики при укладенні господарських договорів
byАнна Винниченко
 
PDF
Oglyad kas 20202
bypravotv1
 
PPTX
Костянтин Ільїнський "Методи оптимізації в нових податкових реаліях"
byLviv Startup Club
 
PPTX
Податок на виведений капітал та пов'язані системні зміни - Олександр Шемяткін...
byUBA-komitet
 
PDF
Презентація законопроекту про податок на виведений капітал
bytsnua
 
PDF
B2 f exittax_minfinpres_2017.06.14
byB2Future
 
PDF
налог на выведенный капитал
byPravotv
 
PDF
Oglyad kas 09_2021
byssuserab165d
 
PDF
податкова реформа
byАндрій Пізнюк
 
PDF
Податкова реформа – не лише про ставки податків….
byUAReforms
 
PPTX
Податкові спори щодо операцій з іноземним елементом - Андрій Реун
byUBA-komitet
 
PDF
Presentation - tax structuring -- 08.12.2015
byOlenka Rud
 
BEPS - "покращення ТЦ" - А.Реун
byUBA-komitet
 
Презентація податкової реформи від Міністерства фінансів
bytsnua
 
Doc 320636 (1)
bynalianalia
 
Ohliad kas
byssuserab165d
 
Налог на прибыль и трансфертное ценообразование в 2015 году
byDmitriy Garniy
 
Актуальні проблеми договірної роботи на підприємстві з урахуванням судової пр...
byАнна Винниченко
 
Актуальні проблеми договірної роботи на підприємстві з урахуванням судової пр...
byРадион Вишневский
 
Податкові ризики при укладенні господарських договорів
byРадион Вишневский
 
Податкові ризики при укладенні господарських договорів
byАнна Винниченко
 
Oglyad kas 20202
bypravotv1
 
Костянтин Ільїнський "Методи оптимізації в нових податкових реаліях"
byLviv Startup Club
 
Податок на виведений капітал та пов'язані системні зміни - Олександр Шемяткін...
byUBA-komitet
 
Презентація законопроекту про податок на виведений капітал
bytsnua
 
B2 f exittax_minfinpres_2017.06.14
byB2Future
 
налог на выведенный капитал
byPravotv
 
Oglyad kas 09_2021
byssuserab165d
 
податкова реформа
byАндрій Пізнюк
 
Податкова реформа – не лише про ставки податків….
byUAReforms
 
Податкові спори щодо операцій з іноземним елементом - Андрій Реун
byUBA-komitet
 
Presentation - tax structuring -- 08.12.2015
byOlenka Rud
 

More from Ministry of Finance of Ukraine

PDF
Posibnyk qe 2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Mtds presentation vf eng 26062019 (5)
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Outsanding domestic bonds 21.06.19 ukr
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Ukraine startup fund
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Outstanding Eurobonds 21.06.19
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PPTX
It
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Info sspd
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
01.07.2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Macroeconomic outlook mfu_june_2019_en
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
01.08.2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
01.08.2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
How to access ukrainian market August 2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Dynamic of Ukraine's sovereign credit ratitgs as of 2004 August 2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Credit ratings dynamics
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Macroeconomic outlook mfu_may_2019_en
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Ukraine data release calendar August 2019 -
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
01.08.2019 english
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Ukraine data release calendar August 2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
02.07.2019 English
byMinistry of Finance of Ukraine
 
PDF
Ukraine data release calendar July 2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Posibnyk qe 2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Mtds presentation vf eng 26062019 (5)
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Outsanding domestic bonds 21.06.19 ukr
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Ukraine startup fund
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Outstanding Eurobonds 21.06.19
byMinistry of Finance of Ukraine
 
It
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Info sspd
byMinistry of Finance of Ukraine
 
01.07.2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Macroeconomic outlook mfu_june_2019_en
byMinistry of Finance of Ukraine
 
01.08.2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
01.08.2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
How to access ukrainian market August 2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Dynamic of Ukraine's sovereign credit ratitgs as of 2004 August 2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Credit ratings dynamics
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Macroeconomic outlook mfu_may_2019_en
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Ukraine data release calendar August 2019 -
byMinistry of Finance of Ukraine
 
01.08.2019 english
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Ukraine data release calendar August 2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 
02.07.2019 English
byMinistry of Finance of Ukraine
 
Ukraine data release calendar July 2019
byMinistry of Finance of Ukraine
 

Угода MLI щодо внесення змін до конвенцій про уникнення подвійного оподаткування: Які зміни очікуються?

  • 1.
    MLI Багатостороння конвенція щодовиконання заходів,які стосуютьсяугод про оподаткування,з метою протидії розмиванню бази оподаткуваннята виведенню прибуткуз-під оподаткування Використані джерела: World Bank Group
  • 2.
    MLI MLI – цеугода,приєднавшисьдоякої країна отримує змогуодночасного внесення змін до всіх абодеякихчинних Конвенцій проуникнення подвійного оподаткування (далі – Конвенції). Україна має намір внести відповідні зміні до усіх діючих Конвенцій. Проте зміни можуть бути внесені лише до Конвенцій з тими країнами, які зі свого боку також забажають внесення змін до Конвенції з Україною, а також якщо перелік та зміст зазначених змін буде погоджених обома країнами.
  • 3.
    MLI Україна має намірвнести змінидо наступних статей Конвенцій: - преамбула; - запобігання неправомірному застосуванню Конвенцій; - доходи від відчуження акцій або прав участі суб’єктів господарювання, вартість яких одержується здебільшого з нерухомого майна; - протидія зловживанню через постійні представництва, розташовані у третіх юрисдикціях; - штучне уникнення статусу постійного представництва шляхом: агентських домовленостей та подібних стратегій; звільнення конкретних видів діяльності від оподаткування; розділення контрактів; - визначення особи,тісно пов’язаної з підприємством; - процедура взаємного узгодження.
  • 4.
    ПРЕАМБУЛА «Маючи намір усунутиподвійне оподаткування стосовно податків, на які поширюється дія цієї Угоди, без створення можливостей для повного звільнення від оподаткування або зменшення оподаткування шляхом податкового ухилення або уникнення (у тому числі, шляхом неправомірного використання угод з метою отримання пільг, передбачених цією Угодою, що має наслідком отримання непрямої вигоди резидентами третіх юрисдикцій) Бажаючи надалі розвивати економічні відносини та посилити співпрацю у податкових питаннях»
  • 5.
    «Незважаючи на будь-якіположення угоди про оподаткування, пільга, передбачена угодою про оподаткування не повинна надаватися стосовно статті прибутку або капіталу, якщо існують підстави зробити висновок, з урахуванням усіх відповідних фактів та обставин, що отримання цієї пільги було однією з основних цілей будь-яких домовленостей або трансакцій, прямим або опосередкованим результатом яких стала ця пільга, якщо не було визначено, що надання цієї пільги за цих обставин буде відповідати цілі і задачі відповідних положень Охопленої угоди про оподаткування. Якщо особі відмовлено у наданні пільги, передбаченої угодою про оподаткування, згідно з положеннями угоди про оподаткування, що забороняють надання усіх або частини пільг, які за інших обставин були б передбачені згідно з угодою про оподаткування, якщо основною ціллю або однією з основних цілей будь-якої домовленості або трансакції або будь- якої особи, задіяної у домовленості або трансакції, було одержання цих пільг, компетентний орган Договірної юрисдикції, яка за інших обставин надала б цю пільгу, повинен, незважаючи на це, розглядати цю особу як таку, що має право на цю пільгу або на інші пільги по відношенню до конкретної статті прибутку або капіталу, якщо такий компетентний орган, за клопотанням, поданим цією особою і після розгляду відповідних фактів та обставин, визначить, що такі пільги були б надані такій особі за відсутності цієї трансакції або домовленості. Компетентний орган Договірної юрисдикції,до якого було подане клопотання, передбачене цим пунктом, резидентом іншої Договірної юрисдикції, повинен проконсультуватися з компетентним органом цієї іншої Договірної юрисдикції, перш ніж відхилити це клопотання» ЗАПОБІГАННЯ НЕПРАВОМІРНОМУЗАСТОСУВАННЮ КОНВЕНЦІЙ
  • 6.
    ДОХОДИ ВІД ВІДЧУЖЕННЯАКЦІЙАБОПРАВ УЧАСТІ СУБ’ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ,ВАРТІСТЬЯКИХОДЕРЖУЄТЬСЯ ЗДЕБІЛЬШОГО З НЕРУХОМОГО МАЙНА(1/3) «Положення угоди про оподаткування, які передбачають, що доходи, одержані резидентом Договірної юрисдикції шляхом відчуження акцій або інших прав участі у суб’єкті господарювання, можуть оподатковуватися у іншій Договірній юрисдикції, за умови, що ці акції або права одержали більше встановленої частини своєї вартості від нерухомого майна (реального майна), розміщеного на цій іншій Договірній юрисдикції (або за умови, що більше встановленої частини власності суб’єкта господарювання складається з такого нерухомого майна (реального майна)): а) застосовуються, якщо відповідне порогове значення вартості виконується у будь-який час упродовж 365 днів, що передують відчуженню; і b) застосовуються до акцій або співставних з ними часток у праві власності,таких як участь у партнерстві або трастовій компанії (у випадку, коли такі акції або частки у праві власності не є вже охопленими), на додачу до будь-яких акцій або прав, вже охоплених положеннями. Для цілей угоди про оподаткування доходи, одержані резидентом Договірної юрисдикції від відчуження акцій або співставних з ними часток у праві власності,таких як участь у партнерстві або трастовій компанії, можуть оподатковуватися у іншій Договірній юрисдикції, якщо у будь-який час упродовж 365 днів, що передують відчуженню, ці акції або співставні з ними частки у праві власності одержали більше 50 відсотків своєї вартості прямо або опосередковано від нерухомого майна (реального майна), розташованого на цій іншій Договірній юрисдикції»
  • 7.
    1. Молдовська компанія,що володіє нерухомістю, продає будівлю, розташовану в Україні, румунській компанії, що володіє нерухомістю. 2. Якщо в Україні наявне відповідне податкове законодавство, це веде до потенційного приросту капіталу в Україні. Молдовська компанія, що володіє нерухомістю Румунська компанія, що володіє нерухомістю МОЛДОВА УКРАЇНА ДОХОДИ ВІД ВІДЧУЖЕННЯАКЦІЙАБО ПРАВ УЧАСТІ СУБ’ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ,ВАРТІСТЬЯКИХОДЕРЖУЄТЬСЯ ЗДЕБІЛЬШОГО З НЕРУХОМОГО МАЙНА(2/3) Джерело: World Bank Group
  • 8.
    З метою уникненняподатку на приріст капіталу в Україні, продаж структуровано таким чином, що продається компанія, яка володіє нерухомістю, а не сама нерухомість. Молдовська компанія, що володіє нерухомістю Румунська компанія, що володіє нерухомістю МОЛДОВА УКРАЇНА Молдовська компанія, що володіє нерухомістю 100 % частка до передачі акцій 100 % частка до передачі акцій ДОХОДИ ВІД ВІДЧУЖЕННЯАКЦІЙАБО ПРАВ УЧАСТІ СУБ’ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ,ВАРТІСТЬЯКИХОДЕРЖУЄТЬСЯ ЗДЕБІЛЬШОГО З НЕРУХОМОГО МАЙНА(3/3) Джерело: World Bank Group
  • 9.
    ПРОТИДІЯ ЗЛОВЖИВАННЮЧЕРЕЗ ПОСТІЙНІПРЕДСТАВНИЦТВА, РОЗТАШОВАНІ УТРЕТІХЮРИСДИКЦІЯХ(1/4) «Якщо: а) підприємство Договірної юрисдикції угоди про оподаткування одержує прибуток з іншої Договірної юрисдикції, а перша Договірна юрисдикція розглядає такий прибуток як той, що зараховується постійному представництву підприємства, що розташоване на третій юрисдикційній території; і b) доходи, які зараховуються цій постійній установі, звільнені від оподаткування на першій Договірній юрисдикції, пільги, передбачені угодою про оподаткування не застосовуються до будь-якої статті прибутку,для якої податок у третій юрисдикційній території є меншим за 60 відсотків від податку, який був би накладений у першій Договірній юрисдикції. У такому випадку будь-який прибуток,до якого застосовуються положення цієї статті, залишається таким, що оподатковується згідно з національним законодавством іншої Договірної юрисдикції, незалежно від будь-яких інших положень угоди про оподаткування. Попередній пункт не застосовується, якщо прибуток, одержаний від іншої Договірної юрисдикції, описаний у пункті 1, одержується у зв’язку з активним здійсненням комерційної діяльності через постійне представництво (крім комерційної діяльності, пов’язаної зі здійсненням,управлінням або простим володінням інвестицій для власного рахунку підприємства, якщо цією діяльністю не є банківська, страхова діяльність або фондові операції, що здійснюються банком, страховою компанією або зареєстрованим дилером з цінних паперів відповідно) або випливає з ведення такої діяльності. Якщо у наданні пільг, передбачених угодою про оподаткування, відмовлено згідно з пунктом 1 по відношенню до статті прибутку, одержаного резидентом Договірної юрисдикції, компетентний орган іншої Договірної юрисдикції може, незважаючи на це, надати ці пільги по відношенню до цієї статті прибутку, якщо у відповідь на клопотання, подане таким резидентом,такий компетентний орган визначає, що надання таких пільг є виправданим з тієї причини, що такий резидент не виконав вимоги пунктів 1 і 2. Компетентний орган Договірної юрисдикції,до якої було направлене клопотання, про яке йдеться у попередньому реченні, резидентом іншої Договірної юрисдикції, проводить консультації з компетентним органом цієї іншої Договірної юрисдикції перед тим, як задовольнити або відмовити у задовольнянні клопотання.»
  • 10.
    ПРОТИДІЯ ЗЛОВЖИВАННЮЧЕРЕЗ ПОСТІЙНІПРЕДСТАВНИЦТВА, РОЗТАШОВАНІ УТРЕТІХЮРИСДИКЦІЯХ(2/4) Компанія країни Х, що володіє об’єктом інтелектуальної власності У цьому випадку: • Роялті підлягають сплаті податку на репатріацію в рамках угоди – ймовірно, 0 % • Роялті оподатковуються як доходи в країні Х КРАЇНАX УКРАЇНА Джерело: World Bank Group Резидент України Сплата роялті Угода з Україною Доходи, віднесені на ПП компанії з країни Х, звільняються від оподаткування КРАЇНАY Відсутня угода з Україною Відсутній податок на прибуток підприємств Компанія країни Х, що володіє об’єктом інтелектуальної власності Постійне представництво
  • 11.
    ПРОТИДІЯ ЗЛОВЖИВАННЮЧЕРЕЗ ПОСТІЙНІПРЕДСТАВНИЦТВА, РОЗТАШОВАНІ УТРЕТІХЮРИСДИКЦІЯХ(3/4) Компанія країни Х, що володіє об’єктом інтелектуальної власності У цьому випадку: • Роялті підлягають сплаті податку на репатріацію в рамках угоди – ймовірно, 0 % • Роялті оподатковуються як доходи в країні Y • Роялті оподатковуються як доходи в країні Х КРАЇНАX УКРАЇНА Джерело: World Bank Group Резидент України Сплата роялті Угода з Україною Доходи, віднесені на ПП компанії з країни Х, звільняються від оподаткування КРАЇНАY Відсутня угода з Україною Відсутній податок на прибуток підприємств Компанія країни Х, що володіє об’єктом інтелектуальної власності Постійне представництво
  • 12.
    ПРОТИДІЯ ЗЛОВЖИВАННЮЧЕРЕЗ ПОСТІЙНІПРЕДСТАВНИЦТВА, РОЗТАШОВАНІ УТРЕТІХЮРИСДИКЦІЯХ(4/4) Якщо [компанія країни X, що володіє об’єктом інтелектуальної власності] одержує доход в [Україні], і [країна X] розглядає такий доход як: такий, що відноситься до постійного представництва [компанії країни X, що володіє об’єктом інтелектуальної власності], розташованого в третій юрисдикції [в країні Y], і прибуток, що відноситься до такого постійного представництва, звільняється від оподаткування в [країні X], пільги, передбачені Податковою угодою, не застосовуються до будь- якого виду доходу, за яким податок у [країні Y] становить менше 60 відсотків від податку, який було б стягнуто в [країні X] з цього виду доходу, якби таке постійне представництво було розташоване в [країні X]. У такому випадку будь-який дохід,до якого застосовуються положення цього пункту, залишається таким, що підлягає оподаткуванню відповідно до національного законодавства [України], незважаючи на будь-які інші положення Податкової угоди.
  • 13.
    ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГОПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМАГЕНТСЬКИХДОМОВЛЕНОСТЕЙТАПОДІБНИХ СТРАТЕГІЙ (1/3) «Незважаючи на положення угоди про оподаткування, які визначають термін "постійне представництво", коли особа діє у Договірній юрисдикції угоди про оподаткування від імені підприємства і,діючи таким чином, звичайно укладає контракти або звичайно відіграє основну роль, що веде до укладання контрактів, які регулярно укладаються без істотних змін підприємством, і ці контракти: a) укладені від імені підприємства; або b) стосуються передачі права власності або надання права на використання майна, яким володіє це підприємство або користуватися яким це підприємство має право; або c) стосуються надання послуг цим підприємством, це підприємство вважається таким, що має постійне представництво в цій Договірній юрисдикції по відношенню до будь-яких видів діяльності, які ця особа здійснює для підприємства, якщо ці види діяльності, якщо вони здійснювалися підприємством через постійний офіс цього підприємства, розташований у цій Договірній юрисдикції, могли б стати причиною того, що цей постійний офіс вважався таким, що є постійним представництвом згідно з визначенням постійного представництва, що міститься в угоді про оподаткування. Даний пункт не застосовується, якщо особа, яка діє у Договірній юрисдикції угоди про оподаткування від імені підприємства іншої Договірної юрисдикції, здійснює комерційну діяльність у першій Договірній юрисдикції як незалежний агент і діє для підприємства у звичайному ході цієї комерційної діяльності. Однак, якщо особа діє виключно або майже виключно від імені одного або декількох підприємств, з якими вона тісно пов’язана, ця особа не вважається незалежним агентом у межах значення цього пункту по відношенню до будь-якого такого підприємства»
  • 14.
    ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГОПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМАГЕНТСЬКИХДОМОВЛЕНОСТЕЙТАПОДІБНИХ СТРАТЕГІЙ (2/3) Чинна стаття 5 (5) типової конвенції ОЕСР: … Якщо будь-яка особа …діє
 від імені підприємства і має, і звичайно виконує, в Договірній державі [Україні] повноваження щодо укладання договорів від імені підприємства,то вважається, що це підприємство має постійне представництво в такій державі… Таким чином, на основі цих фактів, постійне представництво відсутнє. Компанія-реалізатор обговорює контракти на реалізацію з клієнтами в Україні від свого власного імені, але на користь або в інтересах компанії-виробника. Контракт між виробником та клієнтами Клієнти в Україні Компанія-виробник Країна A Компанія-реалізатор Україна Джерело: World Bank Group
  • 15.
    ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГОПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМАГЕНТСЬКИХДОМОВЛЕНОСТЕЙТАПОДІБНИХ СТРАТЕГІЙ (3/3) Замінюється існуюче формулювання втиповійугоді з метою включенняуточнення проте,що постійне представництво,яке є «залежним агентом»,може потенційно існуватиувипадках,коли особа нелише фактичноукладає контракти,а й коли вона відіграє важливу роль в укладанні контрактів у інтересах підприємства, в тому числі у випадках, коли контракт фактично укладається не від імені такого підприємства. ‘якщо особа веде діяльність в [Україні] в інтересах підприємства і,діючи таким чином, звичайно укладає контракти або звичайно відіграє основну роль, що веде до укладання контрактів, які регулярно укладаються без істотних змін підприємством, і ці контракти: а) укладаються від імені підприємства; або b) для цілей передачі права власності на майно, або надання права користування майном, що належить цьому підприємству або щодо якого підприємство має право користування; або c) для цілей надання послуг цим підприємством, то таке підприємство розглядатиметься як таке, що має постійне представництво в [Україні]’. ПП не існуватиме,якщо агентом є «агентз незалежним статусом». ‘якщо особа діє виключно або майже виключно в інтересах одного або кількох підприємств, з якими вона тісно пов’язана,то така особа не вважатиметься агентом з незалежним статусом’.
  • 16.
    ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГОПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (1/6) «Незалежно від положень угоди про оподаткування, які визначають термін "постійне представництво",термін "постійне представництво" вважається таким, що не охоплює: a) види діяльності, конкретно вказані в угоді про оподаткування як види діяльності, які вважаються такими, що не є постійним представництвом, незважаючи на те,чи це виключення зі статусу постійного представництва залежить від підготовчого або допоміжного характеру діяльності,чи ні; b) підтримання постійного офісу, єдиною метою чого є продовження будь-якого виду діяльності для підприємства, не описаного у підпункті а); c) підтримання постійного офісу, єдиною метою чого є поєднання видів діяльності, зазначених у підпунктах а) і b); за умови, що така діяльність, або,у випадку, коли застосовується підпункт с), загальна діяльність постійного офісу має підготовчий або допоміжний характер» Положення угоди про оподаткування,у якому наводиться перелік конкретних видів діяльності, які вважаються такими, що не є постійним представництвом, не застосовується до постійного офісу, який використовується або підтримується підприємством, якщо це підприємство або підприємство, що тісно пов’язане з ним, здійснює комерційну діяльність у цьому самому місці або в іншому місці на Договірній юрисдикційній території і: a) це місце або інше місце є постійним представництвом для даного підприємства або підприємства, яке тісно з ним пов’язане, згідно з положеннями угоди про оподаткування, що визначають постійне представництво; або b) загальна діяльність, що є результатом поєднання видів діяльності, які здійснюються двома підприємствами в одному й тому самому місці, або одним і тим самим підприємством чи підприємствами,тісно пов’язаними між собою,у двох місцях, не має підготовчого або допоміжного характеру, за умови, що комерційна діяльність, здійснювана цими двома підприємства на одному і тому самому місці, або одним і тим самим підприємством або підприємствами,тісно пов’язаними між собою,у двох місцях, виконує допоміжні функції, які є частиною цілісної ділової операції»
  • 17.
    ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГОПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (2/6) Згідно з існуючим формулюванням статті 5 типової конвенції ОЕСР передбачено винятки у випадках, коли потенційне ПП виконує лише діяльність «підготовчого або допоміжного характеру». Таке формулювання може призводити до винятків щодо тих видів діяльності, які фактично не мають підготовчого або допоміжного характеру, однак є ключовими чинниками прибутку Наприклад, на складі великого підприємства, що здійснює продажі / дистрибуцію в мережі Інтернет, можуть застосовуватися дуже складні процеси з контролю запасів та логістичні операції, які мають ключове значення для основної діяльності, яка генерує прибуток, проте такий склад може потенційно уникати статусу постійного представництва за рахунок того, що його діяльність обмежено «складуванням запасів товарів або виробів, що належать підприємству, виключно з метою зберігання,демонстрації або доставки». З метою врахування такої можливості передбачається, що будь-які винятки застосовуються до «постійного представництва»,лише якщо загальна діяльність постійної контори має підготовчий або допоміжний характер.
  • 18.
    ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГОПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (3/6) РУМУНІЯ УКРАЇНА Румунська компанія Філія 1 Філія 2Філії 1 та 2 в Україні ведуть діяльність підготовчого або допоміжного характеру згідно з визначенням частини 4 статті 5 – і тоді не є ПП. Джерело: World Bank Group
  • 19.
    ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГОПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (4/6) РУМУНІЯ УКРАЇНА Румунська дочірня компанія 2 Філія 1 Філія 2 Філії 1 та 2 в Україні ведуть діяльність підготовчого або допоміжного характеру згідно з визначенням частини 4 статті 5 – і тоді не є ПП. Румунська компанія Румунська дочірня компанія 1 Джерело: World Bank Group
  • 20.
    ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГОПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (5/6) Розширюється обсяг визначення постійного представництва у випадках, коли наявне дроблення діяльності, особливо, коли тісно пов’язані види діяльності проводяться в одному й тому ж місці або в різних місцях: - одним і тим же підприємством, або - різними особами,тісно пов’язаними з підприємством. У таких випадках, винятки щодо видів діяльності «підготовчого або допоміжного характеру» не застосовуються, якщо підприємство або тісно пов’язане підприємство веде господарську діяльність у одному й тому ж місці або в іншому місці в тій же юрисдикції, яке: є постійним представництвом підприємства або тісно пов’язаного підприємства; або загальна діяльність чи поєднання видів діяльності не мають підготовчого або допоміжного характеру, за умови, що господарська діяльність, що ведеться двома підприємствами в одному місці або одним підприємством чи тісно пов’язаними підприємствами у двох місцях, являє собою «додаткові функції,що єчастиною цілісної господарської діяльності».
  • 21.
    ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГОПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ ЗВІЛЬНЕННЯ КОНКРЕТНИХВИДІВДІЯЛЬНОСТІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ (6/6) РУМУНІЯ УКРАЇНА Румунська компанія Філія 1 Філія 2 Якщо філії 1 та 2 в Україні виконують додаткові функції, які є частиною цілісної господарської діяльності, і виконують поєднання функцій,що не маютьпідготовчого або допоміжного характеру,тоді виняток, передбачений частиною 4 статті 5 типової конвенції ОЕСР не застосовується – а обидві філії можуть являти собою ПП. Джерело: World Bank Group
  • 22.
    ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГОПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ РОЗДІЛЕННЯ КОНТРАКТІВ (1/2) «З єдиною метою визначення того,чи строк (або строки), про який йдеться у положенні Угоди про оподаткування, яке зазначає строк (або строки), після завершення яких конкретні проекти або види діяльності, які вважаються постійним представництвом, було перевищено, a) якщо підприємство Договірної юрисдикції здійснює діяльність на іншій Договірній юрисдикції у місці, яке є будівельним об’єктом, проектом будівництва, проектом інсталяції або іншим конкретним проектом,указаним у відповідному положенні Угоди про оподаткування або здійснює наглядову або консультаційну діяльність у зв’язку з цим об’єктом,у випадку, коли йдеться про положення Угоди про оподаткування, яке стосується такої діяльності, і ця діяльність здійснюється упродовж одного або декількох строків, які в сукупності перевищують 30 днів, не перевищуючи строку або строків, зазначених у відповідному положенні Угоди про оподаткування; і b) якщо пов’язані види діяльності здійснюються на цій іншій Договірній юрисдикції на (або, якщо відповідне положення Угоди про оподаткування застосовується до наглядової або консультаційної діяльності,у зв’язку з) тому самому будівельному об’єкті, проекті будівництва або інсталяції або в іншому місці, визначеному у відповідному положенні Угоди про оподаткування упродовж різних строків, кожен з яких перевищує 30 днів, одним або декількома підприємствами, що тісно пов’язані з першим підприємством, ці різні строки додаються до сукупного строку,упродовж якого перше підприємство здійснює діяльність на цьому будівельному об’єкті, проекті будівництва або інсталяції або в іншому місці,указаному у відповідному положенні Угоди про оподаткування»
  • 23.
    ШТУЧНЕ УНИКНЕННЯ СТАТУСУПОСТІЙНОГОПРЕДСТАВНИЦТВА ШЛЯХОМ РОЗДІЛЕННЯ КОНТРАКТІВ (2/2) РУМУНІЯ УКРАЇНА Румунська дочірня компанія 2 Без запропонованих змін ні румунська дочірня компанія 1, ні румунська дочірня компанія 2 не являють собою ПП. Після внесення змін застосовується сукупний часовий період, протягом яких румунські дочірні компанії 1 та 2 реалізують будівельний проект в Україні, з метою визначення того,чи зазначений період часу [наприклад, 6 місяців] не було перевищено. Румунська компанія Румунська дочірня компанія 1 Румунськадочірня компанія 1,контрактна 4,5 міс. Будівельний проект– 9 місяців Румунськадочірня компанія 2,контракт на 4,5 міс. Джерело: World Bank Group
  • 24.
    ВИЗНАЧЕННЯ ОСОБИ,ТІСНО ПОВ’ЯЗАНОЇЗ ПІДПРИЄМСТВОМ «Для цілей положень Угоди про оподаткування, змінених пунктом 2 статті 12 (Штучне уникнення статусу постійного представництва шляхом агентських домовленостей та подібних стратегій), пунктом 4 статті 13 (Штучне уникнення статусу постійного представництва шляхом звільнення конкретних видів діяльності від оподаткування), або пунктом 1 статті 14 (Розділення контрактів), особа є тісно пов’язаною з підприємством, якщо, з урахуванням усіх відповідних фактів і обставин, одна з них має контроль над іншою або обидві знаходяться під контролем одних і тих самих осіб або підприємств. У будь-якому випадку особа вважається тісно пов’язаною з підприємством, якщо одна прямо або опосередковано володіє 50 відсотками бенефіціарних часток в іншій (або, якщо йдеться про компанію, більш ніж 50 відсотками загальної кількості голосів і вартості акцій компанії або бенефіціарною участю в акціонерному капіталі компанії), або якщо інша особа прямо або опосередковано володіє більш ніж 50 відсотками бенефіціарних часток (або, якщо йдеться про компанію, більш ніж 50 відсотками загальної кількості голосів і вартості акцій компанії або бенефіціарну участь в акціонерному капіталі компанії) цієї особи або підприємства.»
  • 25.
    ПРОЦЕДУРАВЗАЄМНОГО ПОГОДЖУВАННЯ «Якщо особавважає, що дії однієї або обох Договірних юрисдикцій призводять або призведуть до того, що для цієї особи оподаткування не буде відповідати положенням Угоди про оподаткування, ця особа може, незалежно від засобів судового захисту, передбачених національним законодавством цих Договірних юрисдикцій, подати заяву до компетентного органу будь-якої з Договірних юрисдикцій. Заява повинна бути подана упродовж трьох років від першого повідомлення про дію, результатом якої є невідповідність оподаткування положенням Угоди про оподаткування. Якщо компетентний орган вважає, що незгода є обґрунтованою, а він сам не може знайти задовільного рішення, він докладає зусиль для того, щоб вирішити справу шляхом досягнення взаємної домовленості з компетентним органом іншої Договірної юрисдикції з метою уникнути невідповідності оподаткування Угоди про оподаткування. Будь-яка досягнута домовленість виконується незалежно від будь-яких строків, передбачених національним законодавством Договірних юрисдикцій. Компетентні органи Договірних юрисдикцій докладають зусиль для розв’язання шляхом досягнення взаємної домовленості будь-яких складних або спірних ситуацій, що виникають щодо тлумачення або застосування Угоди про оподаткування. Вони можуть також проводити спільні консультації стосовно усунення подвійного оподаткування у випадках, не передбачених Угодою про оподаткування.»
  • 26.
    ПОТОЧНИЙ СТАТУС Міністерство фінансівУкраїни розробило Проект повідомлень та сповіщень під час питання. Документ був схвалений Кабінетом Міністрів України. Наступні кроки: - Надання повноважень Міністру фінансів України на підписання повідомлень та сповіщень; - Їх підписання та надсилання до ОЕСР; - Ратифікація Конвенції в Парламенті.