Pham Ngoc Quang, profile picture
Uploaded byPham Ngoc Quang
417 views

1. Thuế GTGT - Ôn thi Công chức Thuế

Tài liệu trình bày về luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) tại Việt Nam, bao gồm các quy định pháp lý, đối tượng chịu thuế và các nguyên tắc liên quan. Nó tóm lược các văn bản pháp quy quan trọng và khái niệm cơ bản của thuế GTGT như là một loại thuế gián thu được đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ. Tài liệu cũng chỉ ra vai trò của thuế GTGT trong việc điều tiết thu nhập và khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh.

Embed presentation

1 / 147
2 / 147
3 / 147
4 / 147
5 / 147
6 / 147
7 / 147
8 / 147
9 / 147
10 / 147
11 / 147
12 / 147
13 / 147
14 / 147
15 / 147
16 / 147
17 / 147
18 / 147
19 / 147
20 / 147
21 / 147
22 / 147
23 / 147
24 / 147
25 / 147
26 / 147
27 / 147
28 / 147
29 / 147
30 / 147
31 / 147
32 / 147
33 / 147
34 / 147
35 / 147
36 / 147
37 / 147
38 / 147
39 / 147
40 / 147
41 / 147
42 / 147
43 / 147
44 / 147
45 / 147
46 / 147
47 / 147
48 / 147
49 / 147
50 / 147
51 / 147
52 / 147
53 / 147
54 / 147
55 / 147
56 / 147
57 / 147
58 / 147
59 / 147
60 / 147
61 / 147
62 / 147
63 / 147
64 / 147
65 / 147
66 / 147
67 / 147
68 / 147
69 / 147
70 / 147
71 / 147
72 / 147
73 / 147
74 / 147
75 / 147
76 / 147
77 / 147
78 / 147
79 / 147
80 / 147
81 / 147
82 / 147
83 / 147
84 / 147
85 / 147
86 / 147
87 / 147
88 / 147
89 / 147
90 / 147
91 / 147
92 / 147
93 / 147
94 / 147
95 / 147
96 / 147
97 / 147
98 / 147
99 / 147
100 / 147
101 / 147
102 / 147
103 / 147
104 / 147
105 / 147
106 / 147
107 / 147
108 / 147
109 / 147
110 / 147
111 / 147
112 / 147
113 / 147
114 / 147
115 / 147
116 / 147
117 / 147
118 / 147
119 / 147
120 / 147
121 / 147
122 / 147
123 / 147
124 / 147
125 / 147
126 / 147
127 / 147
128 / 147
129 / 147
130 / 147
131 / 147
132 / 147
133 / 147
134 / 147
135 / 147
136 / 147
137 / 147
138 / 147
139 / 147
140 / 147
141 / 147
142 / 147
143 / 147
144 / 147
145 / 147
146 / 147
147 / 147
TANET.com.vn 1 Luật Thuế giá trị gia tăng TANET.com.vn Chuyên gia Thuế cao cấp Chủ tịch Hội tư vấn Thuế Việt Nam Trọng tài viên tt trọng tài Quốc tế Ôn thi Công chức Thuế 2020
TANET.com.vn Văn bản pháp quy Thuế GTGT • Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 áp dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 • Luật SDBS số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 áp dụng từ 01/01/2014 • Luật số: 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 áp dụng từ 01/01/2015 • Luật số: 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 có hiệu lực từ 01/7/2016 • NĐ số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ hướng dẫn Luật số 13/2008/QH12 và Luật số 31/2013/QH13 • NĐ số: 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 áp dụng từ ngày 15/11/2014 • NĐ số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 hướng dẫn Luật số 71 có hiệu lực thi hành từ 01/01/2015 • NĐ 100/2016/NĐ-CP ngày 15/7/2016 hướng dẫn Luật số 106/2016/QH13 • NĐ số 146/2017/NĐ-CP15/12/2017 SDBS NĐ số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 và NĐ số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ 2
TANET.com.vn Văn bản pháp quy Thuế GTGT • TT 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013: hiệu lực từ ngày 01/01/2014 • TT 119/2014/TT-BTC ngày 28/5/2014: hiệu lực từ ngày 01/9/2014 • TT 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014: hiệu lực từ ngày 15/11/2014 • TT số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 về thuế GTGT và quản lý thuế tại NĐ số 12/2015/NĐ-CP và sửa TT số 39/2014/TT-BTC • TT số 193/2015/TT-BTCngà 24/11/2015,thi hành từ ngày 10/01/2016. • TT số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 hướng dẫn Luật 106, NĐ 100 • TT số 99/2016/TT-BTC ngày 29 tháng 6 năm 2016 về hoàn thuế GTGT hiệu lực từ ngày 12/8/2016 • TT số: 31/2017/TT-BTC, ngày 18/4/2017 SĐBS TT số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016; hiệu lực thi hành kể từ ngày 02/6/2017 • TT 25/2018/TT-BTC ngày 16. 3 . 2018 hướng NĐ số 146/2017/NĐ- CP15/12/2017. 3
TANET.com.vn Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT 1. Khái niệm Thuế GTGT đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá và dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. 2. Đặc điểm của thuế GTGT • Thuế GTGT là một loại thuế gián thu • Tổng số thuế GTGT thu được ở tất cả các khâu bằng số thuế GTGT trong giá bán cho người tiêu dùng. • Là loại thuế có tính trung lập cao • Phạm vi đánh GTGT cho hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ 4
TANET.com.vn 2. Đặc điểm của thuế GTGT Ví dụ: Về thuế GTGT nằm trong giá bán sản phẩm và do người tiêu dùng chịu: Ví dụ được tính theo giả định một số khâu chủ yếu: theo nguyên tắc thuế GTGT đầu ra được trừ thuế GTGT đầu vào, Tổng thuế GTGT người tiêu dùng phải trả bằng thuế GTGT do người sản xuất , kinh doanh phải nộp cho hàng hóa nguyên vật liệu làm ra sản phẩm áo sơ mi ; được đơn giản từ khâu sợi đến áo sơ mi hoàn chỉnh:  Giá bán áo cho người tiêu dùng ở khâu thương mại 1.110.000đ (TĐ : giá chưa có thuế GTGT 1.000.000, thuế GTGT đầu ra 10% trên giá chưa có thuế là 100.000đ) • Giá bán sợi 220.000đ ( giá chưa có thuế GTGT 200.000 đ, thuế GTGT 10 % là 20.000) • Nhà máy dệt bán vải 660.000đ (: giá chưa có thuế GTGT 600.000, thuế GTGT 60.000) • Công ty may bán 990.000đ ( Giá chưa có thuế GTGT 900.000, thuế GTGT 90.000) Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT 5
TANET.com.vn 6 • Thuế GTGT từng khâu như sau: • Giá bán sợi 220.000đ ( giá chưa có thuế GTGT 200.000, thuế GTGT 20.000) • Nhà máy dệt bán vải 660.000đ ( giá chưa có thuế GTGT 600.000, thuế GTGT 60.000) => Thuế GTGT đầu ra của NM dệt sẽ được trừ thuế GTGT đầu vào khi mua sợi là 20 000 đ => thuế GTGT phải nộp: là 60.000đ – 20.000đ = 40.000đ • Công ty may bán áo : 990.000đ (giá chưa có thuế GTGT 900.000, thuế GTGT 90.000 đ) . Thuế GTGT đầu ra của CT may sẽ được trừ thuế GTGT đầu vào khi mua vải là 60 000 đ => thuế GTGT phải nôp: 90.000đ – 60.000đ = 30.000đ • Khâu TM bán áo sơ mi 1.100.000đ (giá chưa có thuế GTGT 1.00.000, thuế GTGT 100.000đ). Thuế GTGT đầu ra của công ty TM sẽ được trừ thuế GTGT đầu vào khi mua áo của công ty may là 90 000 đ => CT thương mại nộp thuế GTGT: 100.000đ – 90.000đ = 10.000đ • Như vậy, người TD trả 100.000đ tiền thuế GTGT: trong đó ở khâu SX sợi nộp: 20.000đ, khâu dệt 40.000đ, khâu may 30.000đ, khâu thương mại 10.000đ. Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT
TANET.com.vn 3. Vai trò của thuế GTGT • Điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT. • Là khoản thu quan trọng của NSNN, cụ thể: Năm 2006: 19%; năm 2010: 27,3%. Hiện nay khoảng 30%, trong tổng thu từ thuế, phí và lệ phí. (không kể dầu thô) • Không trùng lắp, do thuế chỉ tính vào giá trị tăng thêm của HHDV, thuế nộp ở khâu trước được KT khâu sau nên khuyến khích đầu tư phát triển SXKD • Khuyến khích xuất khẩu HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%, HHDV XK không phải nộp thuế GTGT mà được KT, hoàn toàn bộ số thuế đầu vào • Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh. • Ddiieuf kiện khấu trừ, hoàn thuế góp phần thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng HĐCT và thanh toán qua ngân hàng. Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT 7
TANET.com.vn 8 Nội dung bài giảng • QUY ĐỊNH CHUNG: – Người nộp thuế, Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, không kê khai tính thuế • CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ – Giá tính thuế, Thuế suất • KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ – Nguyên tắc, điều kiện KT. • NƠI NỘP THUẾ
TANET.com.vn 9 Phần I QUY ĐỊNH CHUNG
TANET.com.vn 10 1. Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT. Theo đó khác với thuế TNDN, TNCN hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng ngoài Việt nam không bị điều chỉnh bởi thuế GTGT
TANET.com.vn 11 2. Người nộp thuế  Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam;  Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT;  TC-CN sản xuất KD tại Việt Nam mua DV (kể cả trường hợp mua DV gắn với HH) của tổ chức NN không có CSTT tại VN, cá nhân ở NN là đối tượng không cư trú tại VN người mua DV là NNT  Chi nhánh của DN chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán HH và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán HH tại VN theo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế  Tổ chức khác
TANET.com.vn 12 3. Đối tượng không chịu thuế  Đối tượng không chịu thuế GTGT: được coi là một hình thức ưu tiên cho một số nhóm hàng hóa dịch vụ thuộc các lĩnh vực cần khuyến khích các lĩnh vực như sản xuất nông nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; cá dịch vụ liên quan thiết thực, trực tiếp đến cuộc sống nhân dân: giáo dục, y tế; nhân đâọ; các dịch vụ thuộc lĩnh vực tín dụng, tiền tệ; hoạt động liên quan đến an ninh quốc phòng, tài nguyên quốc gia..  Hàng hóa dịch vụ không chịu thuế, không phải nộp thuế GTGT
TANET.com.vn 13 3. Đối tượng không chịu thuế Theo Luật thuế GTGT hiện hành có 25 nhóm, theo TT hướng dẫn thực hiên có 26 nhóm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT:  Thuộc lĩnh vực nông nghiệp, chăn nuôi, thủy hản sản, muối: 1. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu. .2. Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại. (Có giấy phép KD ) .3.a.Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp.
TANET.com.vn 14 3. Đối tượng không chịu thuế • Theo Nghị định 12/2015 quy định chi tiết Luật 71/2014 áp dụng từ 01/01/2015: 3.b. Phân bón; thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi khác, bao gồm các loại sản phẩm đã qua chế biến hoặc chưa qua chế biến như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm, các loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm, thủy sản và vật nuôi khác, các chất phụ gia thức ăn chăn nuôi (như premix, hoạt chất và chất mang)..
TANET.com.vn 15 3. Đối tượng không chịu thuế • 3.c. Tàu đánh bắt xa bờ là tàu có công suất máy chính từ 90CV trở lên làm nghề khai thác HS hoặc DV khai thác HS ; MMTB chuyên dùng phục vụ cho SXNN gồm: Máy cày; máy bừa; máy phay; máy rạch hàng; máy bạt gốc; thiết bị san phẳng đồng ruộng; máy gieo hạt; máy cấy; máy trồng mía; hệ thống máy SX mạ thảm; máy xới, máy vun luống, máy vãi, rắc phân, bón phân; máy, bình phun thuốc bảo vệ thực vật; máy thu hoạch lúa, ngô, mía, cà phê, bông; máy thu hoạch củ, quả, rễ; máy đốn chè, máy hái chè; máy tuốt đập lúa; máy bóc bẹ tẽ hạt ngô; máy tẽ ngô; máy đập đậu tương; máy bóc vỏ lạc; xát vỏ cà phê; máy, TB sơ chế cà phê, thóc ướt; máy sấy nông sản (lúa, ngô, cà phê, tiêu, điều...), thủy sản; máy thu gom, bốc mía, lúa, rơm rạ trên đồng; máy ấp, nở trứng gia cầm; máy thu hoạch cỏ, máy đóng kiện rơm, cỏ; máy vắt sữa và các loại máy chuyên dùng khác. => Trước đó (năm 2014 theo Luât 13) nhóm 3.b và 3.c này áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 5%.
TANET.com.vn 16 4. Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính là Na-tri-clo-rua (NaCl).  Nhóm thuộc tài sản Quốc gia 5. Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê. .6. Chuyển quyền sử dụng đất.  Nhóm thuộc BH, TD, CK .7. BH nhân thọ, BH sức khoẻ, BH người học, các dịch vụ BH khác liên quan đến con người; BH vật nuôi, BH cây trồng, các dịch vụ BH nông nghiệp khác; BH tàu thuyền, Trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy , hải sản ; tái bảo hiểm. 3. Đối tượng không chịu thuế
TANET.com.vn 17 3. Đối tượng không chịu thuế .8. Các dịch vụ tài chính, NH, kinh doanh chứng khoán sau đây: a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức: - Cho vay; Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá khác; - Bảo lãnh NH; Cho thuê tài chính; Phát hành thẻ tín dụng. - Bao thanh toán trong nước; bao thanh toán quốc tế đối với các NH được phép thực hiện thanh toán quốc tế; - Bán TS bảo đảm tiền vay do TCTD hoặc do cơ quan thi hành án thực hiện theo quy định của PL về xử lý tài sản bảo đảm tiền vay. bao gồm cả trường hợp “bên đi vay vốn tự bán tài sản bảo đảm theo ủy quyền của bên cho vay để trả nợ khoản vay có bảo đảm”. - DV cung cấp thông tin tín dụng theo quy định của Luật NH - Hình thức cấp tín dụng khác theo quy định của pháp luật.
TANET.com.vn 18 3. Đối tượng không chịu thuế b) Hoạt động cho vay riêng lẻ, không phải hoạt động kinh doanh, cung ứng thường xuyên của người nộp thuế không phải là tổ chức tín dụng. c) Kinh doanh chứng khoán theo quy định của pháp luật về chứng khoán; Chuyển nhượng vốn; Bán nợ; e) Kinh doanh ngoại tệ; g) Dịch vụ tài chính phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật; h) Bán TS bảo đảm của khoản nợ của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam.
TANET.com.vn 19 3. Đối tượng không chịu thuế  Nhóm thuộc dịch vụ y tế giáo dục, công ích .9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức năng cho người bệnh, vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của các cơ sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng cho người bệnh.“dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật” Theo Luật 106/2016/QH13 từ 1/7/2016 Dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật bao gồm cả chăm sóc về y tế, dinh dưỡng và tổ chức các hoạt động văn hóa, thể thao, giải trí, vật lý trị liệu, phục hồi chức năng cho người cao tuổi, người khuyết tật. Trường hợp trong gói dịch vụ chữa bệnh (theo quy định của Bộ Y tế) bao gồm cả sử dụng thuốc chữa bệnh thì khoản thu từ tiền thuốc chữa bệnh nằm trong gói dịch vụ chữa bệnh cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.”
TANET.com.vn 20 3. Đối tượng không chịu thuế : 10. Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thông từ nước ngoài vào Việt Nam (chiều đến). 11. Dịch vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ, không phân biệt nguồn kinh phí chi trả. 12. Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội. Trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác ngoài vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác vượt quá 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho công trình thì toàn bộ giá trị công trình thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
TANET.com.vn 21 3. Đối tượng không chịu thuế 13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp. T.hợp các CS dạy học các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông có thu tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón HS và các khoản thu khác dưới hình thức thu hộ, chi hộ thì tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh và các khoản thu hộ, chi hộ này cũng thuộc đối tượng không chịu thuế. Khoản thu về ở nội trú của học sinh, sinh viên, học viên; hoạt động đào tạo (bao gồm cả việc tổ chức thi và cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo) do cơ sở đào tạo cung cấp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp cơ sở đào tạo không trực tiếp tổ chức đào tạo mà chỉ tổ chức thi, cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo thì hoạt động tổ chức thi và cấp chứng chỉ cũng thuộc đối tượng không chịu thuế. Trường hợp cung cấp dịch vụ thi và cấp chứng chỉ không thuộc quy trình đào tạo thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
TANET.com.vn 22 3. Đối tượng không chịu thuế : • 14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước. • 15. Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; tiền, in tiền. • Báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, bao gồm cả hoạt động truyền trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành. 16. Vận chuyển hành khách công cộng gồm vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện (bao gồm cả tàu điện) theo các tuyến trong nội tỉnh, trong đô thị và các tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định của pháp luật về giao thông
TANET.com.vn 23 3. Đối tượng không chịu thuế : 17.HH thuộc loại trong nước chưa SX đượcNK trong các trường hợp sau: • a) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư NK để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; • b) MM,TB,PT thay thế, phương tiện VT chuyên dùng và vật tư cần NK để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; • c) Tàu bay (bao gồm cả động cơ tàu bay), dàn khoan, tàu thủy thuộc loại trong nước chưa SX được NK để tạo TSCĐ của DN hoặc thuê của nước ngoài để sử dụng cho SXKD, cho thuê, cho thuê lại. • Danh mục máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư … a,b,c nói trên do Bộ Kế hoạch và Đầu tư ban hành.
TANET.com.vn 24 3. Đối tượng không chịu thuế : . 18. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh. 19. Hàng NK và hàng hóa, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại trong các trường hợp sau: • a) Hàng hóa NK trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại và phải được Bộ Tài chính hoặc Sở Tài chính xác nhận; • b) Quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức CT - XH, tổ chức CTXH - nghề nghiệp, tổ chứcXH, tổ chức XH-NN, đơn vị vũ trang nhân dân thực hiện theo quy định của PL về quà biếu, quà tặng; • c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam thực hiện theo quy định của pháp luật về quà biếu, quà tặng; • d) Đồ dùng của TC-CN nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định của PL về ưu đãi miễn trừ ngoại giao; hàng là đồ dùng của người Việt Nam định cư ở nước ngoài khi về nước mang theo; • đ) Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; • e)HH, DV bán cho các TC-CN nước ngoài, tổ chức Quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt nam
TANET.com.vn 25 3. Đối tượng không chịu thuế : • 20. HH chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài. • Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau. • Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.
TANET.com.vn 26 3. Đối tượng không chịu thuế : • 21. Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ. Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng được thì thuế GTGT được tính trên cả phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng cùng với máy móc, thiết bị. • Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật.
TANET.com.vn 27 3. Đối tượng không chịu thuế : 22.Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác. 23. SP xuất khẩu là tài nguyên, KS khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác. SP xuất khẩu là HH được chế biến trực tiếp từ nguyên liệu chính là tài nguyên, KS có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành SX sản phẩm trở lên, trừ một số trường hợp theo quy định tại khoản 1 Điều 1 , ND 146/2017/NĐ-CP a) Tài nguyên, khoáng sản là tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc trong nước gồm: Khoáng sản kim loại; khoáng sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than.
TANET.com.vn Tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm = Trị giá tài nguyên, khoáng sản + chi phí năng lượng x 100% Tổng giá thành sản xuất sản phẩm b) Việc xác định tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành được thực hiện theo công thức: 3. Đối tượng không chịu thuế : 28
TANET.com.vn 3. Đối tượng không chịu thuế : Trong đó: - Trị giá tài nguyên, khoáng sản đưa vào chế biến được xác định như sau: Đối với tài nguyên, khoáng sản trực tiếp khai thác là chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác ra tài nguyên, khoáng sản không bao gồm chi phí vận chuyển tài nguyên, khoáng sản từ nơi khai thác đến nơi chế biến; đối với tài nguyên, khoáng sản mua để chế biến tiếp là giá thực tế mua không bao gồm chi phí vận chuyển tài nguyên, khoáng sản từ nơi mua đến nơi chế biến. - Chi phí năng lượng gồm: nhiên liệu, điện năng, nhiệt năng - Trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng được xác định theo giá trị ghi sổ kế toán phù hợp với Bảng tổng hợp tính giá thành sản phẩm. - Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Các chi phí gián tiếp như chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí tài chính và chi phí khác không được tính vào giá thành sản xuất sản phẩm. 29
TANET.com.vn 3. Đối tượng không chịu thuế : - Tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định căn cứ vào quyết toán năm trước và tỷ lệ này được áp dụng ổn định trong năm xuất khẩu. Trường hợp năm đầu tiên xuất khẩu sản phẩm thì tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định theo phương án đầu tư và tỷ lệ này được áp dụng ổn định trong năm xuất khẩu; trường hợp không có phương án đầu tư thì tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định theo thực tế của sản phẩm xuất khẩu. c) Trường hợp DN không xuất khẩu mà bán cho doanh nghiệp khác để xuất khẩu thì doanh nghiệp mua hàng hóa này để xuất khẩu phải thực hiện kê khai thuế GTGT như sản phẩm cùng loại do doanh nghiệp sản xuất trực tiếp xuất khẩu. 30
TANET.com.vn 31 3. Đối tượng không chịu thuế : .24 SP nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh, bao gồm cả SP là bộ phận cấy ghép lâu dài trong cơ thể người; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật. .25. Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống. 26.Các hàng hóa, dịch vụ sau: • a) Hàng hóa bán miễn thuế ở các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. • b) Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra. • c) Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí. • d) Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các công trình được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.
TANET.com.vn 32 3.Đối tượng không chịu thuế • Cơ sở kinh doanh HH-DV không chịu thuế GTGT, không được khấu trừ và hoàn thuế GTGT tăng đầu vào, trừ trường hợp được áp dụng mức thuế suất 0% • HH thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu NK theo quy định nếu thay đổi mục đích SD phải KK, nộp thuế GTGT khâu NK theo quy định với cơ quan HQ nơi ĐK tờ khai HQ. Thời điểm tính thuế GTGT từ thời điểm chuyển mục đích sử dụng. Tổ chức, cá nhân bán HH ra thị trường nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo quy định
TANET.com.vn 33 4. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế 1. Tổ chức, CN các khoản thu về bồi thường bằng tiền, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khá • Khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối với CSKD chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền. • Trường hợp bồi thường bằng hàng hóa, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng hóa, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định. • Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.
TANET.com.vn 34 4. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế 2.Tổ chức, cá nhân SXKD tại Việt Nam mua dịch vụ của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam, bao gồm các trường hợp: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (bao gồm cả vật tư, phụ tùng thay thế); quảng cáo, tiếp thị; xúc tiến đầu tư và thương mại; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài; đào tạo; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài mà các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam, dịch vụ thuê đường truyền dẫn và băng tần vệ tinh của nước ngoài theo quy định của pháp luật. 3. Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp thuế GTGT bán tài sản. 4. Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho DN, HTX
TANET.com.vn 35 4. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế • 5. DN, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ. • Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% • Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh thương mại thì kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.
TANET.com.vn 36 4. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế 6. TS cố định đang sử dụng, đã thực hiện trích khấu hao khi điều chuyển theo giá trị ghi trên sổ sách kế toán giữa CSKD và các đơn vị thành viên do một CSKD sở hữu 100% vốn hoặc giữa các đơn vị thành viên do một CSKD sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT thì không phải lập HĐ và kê khai, nộp thuế GTGT. CSKD có TS cố định điều chuyển phải có Quyết định hoặc Lệnh điều chuyển TS kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc TS. T.hợp TS cố định khi điều chuyển đã thực hiện đánh giá lại giá trị TS hoặc điều chuyển cho cơ sở SXKD HHDV không chịu thuế GTGT thì phải lập HĐ GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.
TANET.com.vn 37 4. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế .7. Các t.hợp khác: a) Góp vốn bằng TS để thành lập doanh nghiệp. b) Điều chuyển TS giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; điều chuyển TS khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp. TS điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ sở kinh doanh; TS điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có TS điều chuyển phải có lệnh điều chuyển TS, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc TS và không phải xuất HĐ. c) Thu đòi người thứ 3 của hoạt động BH. d) Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hoá, dịch vụ của cơ sở kinh doanh.
TANET.com.vn 38 4. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế • đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm. • e) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT.
TANET.com.vn h. Tổ chức, doanh nghiệp nhận các khoản thù lao từ cơ quan nhà nước do thực hiện hoạt động thu hộ, chi hộ các cơ quan nhà nước. Thù lao thu hộ, chi hộ các cơ quan nhà nước không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT quy định tại điểm này là các khoản thù lao nhận được từ hoạt động: thu bảo hiểm xã hội tự nguyện, bảo hiểm y tế tự nguyện cho cơ quan Bảo hiểm xã hội; chi trả trợ cấp ưu đãi cho người có công, trợ cấp khác cho Bộ Lao động và thương binh xã hội; thu thuế của hộ cá nhân cho cơ quan thuế và các khoản thu hộ, chi hộ khác cho cơ quan Nhà nước.” 4. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế 39
TANET.com.vn 40 Phần II CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Mục 1 CĂN CỨ TÍNH THUẾ Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế GTGT nhân (x) với thuế suất thuế GTGT
TANET.com.vn 41 5. Giá tính thuế 1. Đối với HHDV do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa chịu thuế BVMT là giá bán đã có thuế BVMT nhưng chưa có thuế GTGT; đối với hàng hóa vừa chịu thuế TTĐB, vừa chịu thuế BVMT là giá bán đã có thuế TTĐB, thuế BVMT nhưng chưa có thuế GTGT. 2. Đối với HH nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế TTĐB (nếu có), cộng (+) với thuế BVMT(nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm.
TANET.com.vn 42 5. Giá tính thuế 3 Đối với sản phẩm, HHDV (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.. • Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ không thu tiền) xem các cuộc biểu diễn nghệ thuật, trình diễn thời trang, thi người đẹp và người mẫu, thi đấu thể thao do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định của pháp luật thì giá tính thuế được xác định bằng không (0). Cơ sở tổ chức biểu diễn nghệ thuật tự xác định và tự chịu trách nhiệm về số lượng giấy mời, danh sách tổ chức, cá nhân mà cơ sở mang biếu, tặng giấy mời trước khi diễn ra chương trình biểu diễn, thi đấu thể thao. Trường hợp cơ sở có hành vi gian lận vẫn thu tiền đối với giấy mời thì bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
TANET.com.vn 43 4. Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hóa được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh, HH xuất hoặc cung ứng phục vụ HĐSXKD thì không phải tính, nộp thuế GTGT. Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng TSCĐ (tài sản cố định tự làm) để phục vụ SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn. Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừ theo quy định. Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, HH dưới hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả, nếu có hợp đồng và các chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp,không phải lập HĐ, tính, nộp thuế GTGT. 5. Giá tính thuế
TANET.com.vn 44 5. Giá tính thuế .5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0). .6. Đối với hoạt động cho thuê TS như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT. T.hợp cho thuê trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT. Giá cho thuê TS do các bên thỏa thuận được xác định theo hợp đồng, trừ t.hợp pháp luật có quy định về khung giá thuê. 7. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
TANET.com.vn 45 5. Giá tính thuế 8. Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá. .9. Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT. .10. Đối với hoạt động chuyển nhượng BĐS, giá tính thuế là giá chuyển nhượng BĐS trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT; Cụ thể như sau
TANET.com.vn 46 5. Giá tính thuế a) Giá đất được trừ được xác định như sau: a.1. T.hợp được Nhà nước giao đất để đầu tư cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, là tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm) cộng chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng. a.2. T.hợp đấu giá quyền sử dụng đất của Nhà nước, là giá đất trúng đấu giá. a.3. T.hợp thuê đất để đầu tư cơ sở hạ tầng để cho thuê, xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất được miễn, giảm) và chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng theo quy định pháp luật.
TANET.com.vn 47 5. Giá tính thuế a.4. T.hợp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất của các tổ chức, cá nhân, là giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng (nếu có); cơ sở kinh doanh không được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của cơ sở hạ tầng đã tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ không chịu thuế GTGT. T.hợp không xác định được giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng thì lấy giá đất do UBND tỉnh, TP quy định tại thời điểm ký hợp đồng nhận chuyển nhượng. a.5. T.hợp xây dựng - chuyển giao (BT) thanh toán bằng giá trị QSDĐ, là giá tại thời điểm ký hợp đồng BT; nếu tại thời điểm ký hợp đồng BT chưa xác định được giá thì lấy giá để thanh toán công trình do UBND cấp tỉnh quyết định theo quy định của pháp luật.
TANET.com.vn 5. Giá tính thuế a.6. T.hợp kinh doanh BĐS có nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất nông nghiệp của người dân theo hợp đồng chuyển nhượng, sau đó được CQNN cho phép chuyển mục đích sử dụng sang thành đất ở để xây dựng chung cư, nhà ở... để bán thì giá đất là giá đất nông nghiệp nhận chuyển nhượng từ người dân và các chi phí khác. a.7. T.hợp xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư để bán thì giá đất được trừ tính cho 1m2 nhà để bán được xác định bằng giá đất được trừ chia (:) số m2 sàn xây dựng không bao gồm diện tích dùng chung như hành lang, cầu thang, tầng hầm, công trình xây dựng dưới mặt đất. 48
TANET.com.vn 49 5. Giá tính thuế “a.8. Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận góp vốn bằng quyền sử dụng đất của tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá ghi trong hợp đồng góp vốn. Trường hợp giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thấp hơn giá đất nhận góp vốn thì chỉ được trừ giá đất theo giá chuyển nhượng. a.9. T.hợp CSKDBĐS ký HĐ với hộ GĐ,CN có đất nông nghiệp để hoán đổi đất nông nghiệp thành đất ở, việc hoán đổi này phù hợp với quy định của PL về đất đai thì khi giao đất ở cho các hộ GĐ-CN, giá tính thuế GTGT là giá CN trừ (-) giá đất được trừ theo quy định. Giá CN là giá đền bù tương ứng với diện tích đất nông nghiệp bị thu hồi theo PA do cơ quan chức năng phê duyệt.” b) T.hợp thu tiền theo tiến độ, giá tính thuế GTGT là số tiền thu được theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng trừ (-) giá đất được trừ tương ứng với tỷ lệ % số tiền thu được trên tổng giá trị hợp đồng.
TANET.com.vn 50 5. Giá tính thuế .11. Đối với hoạt động ĐL, môi giới mua bán HHDV, ủy thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT. .12. Đối với HHDV được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết... thì phải xác định lại giá chưa có thuế làm cơ sở tính số thuế GTGT. .13. Đối với các nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT nộp tại địa phương bằng 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế GTGT. t.hợp chưa xác định được giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước thì theo giá tạm tính của Tập đoàn thông báo nhưng không thấp hơn giá bán điện thương phẩm bình quân của năm trước liền kề. Khi xác định được giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước thì kê khai điều chỉnh chênh lệch vào kỳ kê khai của tháng đã có giá chính thức. Việc xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước chậm nhất không quá ngày 31/3 của năm sau.
TANET.com.vn 51 5. Giá tính thuế .14. Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách. Giá tính thuế = Số tiền thu được/ (1+ thuế suất) .15. Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại. .16. Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT. 17. Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) được xác định là giá đã có thuế GTGT.
TANET.com.vn 52 5. Giá tính thuế 18. Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT, t.hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra. .19. Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in. t.hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy. 20. Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp BH thu được, chưa có thuế GTGT.
TANET.com.vn 53 5. Giá tính thuế 21. Đối với trường hợp mua dịch vụ quy định tại khoản 5 Điều 3 Thông tư 219/2013,( mua của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam) giá tính thuế là giá thanh toán ghi trong hợp đồng mua dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng .22. Đối với hình thức chiết khấu thương mại thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. t.hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên HĐ bán HHDV của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau hoặc lập HĐ điều chỉnh kèm bảng kê các số HĐ cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh.
TANET.com.vn 54 6. Thời điểm xác định thuế GTGT .1. Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. .2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập HĐ cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Đối với dịch vụ viễn thông là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các CSKD dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước. .3. Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên HĐ tính tiền.
TANET.com.vn 55 6. Thời điểm xác định thuế GTGT .4. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ. .5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. .6. Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan
TANET.com.vn 56 7. Thuế suất thuế GTGT 0% Theo Luật thuế GTGT hiện hành: có 3 mức Thuế suất thuế GTGT • Thuế suất 0% áp dụng đối với HHDVXK; • Thuế suất 5 % áp dụng đối với 14 nhóm hành hóa dịch vụ ưu đãi • Thuế suất 10% là thuế suất cơ bản áp dụng cho HHDV không thuộc TS 0% và 5%
TANET.com.vn 57 7. Thuế suất thuế GTGT 0% 1) Áp dụng đối với HHDVXK; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; HHDV thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các t.hợp không áp dụng mức thuế suất 0%. HHDVXK là HHDV được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của chính phủ.”
TANET.com.vn 58 7. Thuế suất thuế GTGT 0% a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm: - HHXK ra nước ngoài, kể cả uỷ thác xuất khẩu; - - HH bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; - HH bán mà điểm giao, nhận hàng hoá ở ngoài Việt Nam; - Phụ tùng, vật tư thay thế để sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện, máy móc thiết bị cho bên nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; - Các t.hợp được coi là XK theo qđịnh của pháp luật: HH gia công chuyển tiếp, HHXK tại chỗ theo qđịnh của pháp luật, HHXK để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài.
TANET.com.vn 59 7. Thuế suất thuế GTGT 0% b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm: DV cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan. T.hợp hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa diễn ra ở ngoài Việt Nam nhưng HĐDV được ký kết giữa hai NNT Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ áp dụng đối với phần giá trị DV thực hiện ở ngoài VN, trừ t.hợp cung cấp DV BH cho HH nhập khẩu được áp dụng thuế suất 0% trên toàn bộ giá trị hợp đồng. T.hợp không xác định riêng được thì xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí. CSKD cung cấp DV là NNT tại Việt Nam phải có tài liệu chứng minh DV thực hiện ở ngoài Việt Nam.
TANET.com.vn 60 7. Thuế suất thuế GTGT 0% c) Vận tải quốc tế bao gồm: vận tải hành khách, hành lý, HHtheo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi và đến ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương tiện. t.hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc tế bao gồm cả chặng nội địa. d) DV của ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý: DV cung cấp suất ăn hàng không; dịch vụ cất hạ cánh tàu bay; dịch vụ an ninh bảo vệ tàu bay; dịch vụ băng chuyền hành lý tại nhà ga… đ) Các hàng hóa, dịch vụ khác: - Hoạt độngXDLĐ công trình ở NN hoặc ở trong khu phi thuế quan; - HHDV thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các t.hợp không áp dụng mức thuế suất 0%; - Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài.
TANET.com.vn 61 7. Thuế suất thuế GTGT 0% 2) Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đối với hàng hoá xuất khẩu: - Có hợp đồng bán, gia công HHXK; hợp đồng uỷ thác XK; - Có chứng từ thanh toán qua NH; - Có tờ khai hải quan. Riêng đối với t.hợp HH bán mà điểm giao, nhận hàng hoá ở ngoài Việt Nam, CSKD(bên bán) phải có tài liệu chứng minh việc giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam như: hợp đồng mua hàng, hợp đồng bán hàng; chứng từ chứng minh hàng hóa được giao, nhận ở ngoài Việt Nam như: hóa đơn thương mại theo thông lệ quốc tế, vận đơn, phiếu đóng gói, giấy chứng nhận xuất xứ…; chứng từ thanh toán qua NH khi mua, bán.
TANET.com.vn 62 7. Thuế suất thuế GTGT 0% b) Đối với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua NH và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, khi sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu.
TANET.com.vn 63 7. Thuế suất thuế GTGT 0% c) Đối với vận tải quốc tế: - Có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam hoặc cả điểm đi và điểm đến ở nước ngoài theo các hình thức phù hợp với quy định của pháp luật. Đối với vận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuyển là vé. Cơ sở kinh doanh vận tải quốc tế thực hiện theo các quy định của pháp luật về vận tải. - Có chứng từ thanh toán qua NH hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua NH. Đối với t.hợp vận chuyển hành khách là cá nhân, có chứng từ thanh toán trực tiếp.
TANET.com.vn 64 7. Thuế suất thuế GTGT 0% d) Đối với dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải: - DV của ngành hàng không được thực hiện trong khu vực cảng hàng không quốc tế, sân bay, nhà ga hàng hoá hàng không quốc tế và đáp ứng các điều kiện sau: + Có HĐCƯDV với tổ chức ở nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài hoặc yêu cầu cung ứng dịch vụ của tổ chức ở nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài; + Có chứng từ thanh toán DV qua NH. T.hợp các DV cung cấp cho tổ chức nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài phát sinh không thường xuyên, không theo lịch trình và không có hợp đồng, phải có chứng từ thanh toán trực tiếp của tổ chức nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài.
TANET.com.vn 65 7. Thuế suất thuế GTGT 0% - Dịch vụ của ngành hàng hải áp dụng thuế suất 0% thực hiện tại khu vực cảng và đáp ứng các điều kiện sau: + Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức ở nước ngoài, người đại lý tàu biển hoặc yêu cầu cung ứng dịch vụ của tổ chức ở nước ngoài hoặc người đại lý tàu biển; + Có chứng từ thanh toán dịch vụ qua NH của tổ chức ở nước ngoài hoặc có chứng từ thanh toán dịch vụ qua NH của người đại lý tàu biển cho cơ sở cung ứng dịch vụ hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua NH.
TANET.com.vn 66 7. Thuế suất thuế GTGT Các T.hợp không được áp dụng TS 0% Các t.hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: - Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã có mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản chư quá chế biến hoặc chế biến nhưng giá trịTNKS, CP năng lượng từ 51% trở lên.; thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. Thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu thì khi xuất khẩu không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
TANET.com.vn 67 - Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa; - Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan - Các dịch vụ do CSKD cung cấp cho TC, CN ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan); - Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0%: + Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành; + Dịch vụ thanh toán qua mạng; + Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam. 7. Thuế suất thuế GTGT Các T.hợp không được áp dụng TS 0%
TANET.com.vn 68 Các trường hợp áp dụng TS 5% thuộc các nhóm được ưu đãi trong các lĩnh vực: - Sản phẩm, dịch vụ thuộc Sản xuất nông , lâm, ngư nghiệp… ở thấp hơn cấp độ không chịu thuế - Văn hóa, giáo dục, thể thao , y tế, khoa học công nghệ…( sau cấp độ không chịu thuế: Ví dụ dịch vụ dạy học, khám chữa bệnh không chịu thuế GTGT, nhưng thiết bị, đồ dùng dạy học, thiết bị y tế TS 5%...) - Nhà ở xã hội hóa 7. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất 5%
TANET.com.vn 69 (14 nhóm) 1. Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không bao gồm các loại nước uống đóng chai (bình) và các loại nước giải khát khác thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất 10%. 2. Quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng , - Quặng để sản xuất phân bón là các quặng làm nguyên liệu để sản xuất phân bón như quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân vi sinh; - Thuốc phòng trừ sâu bệnh bao gồm thuốc bảo vệ thực vật theo Danh mục thuốc bảo vệ thực vật do Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn ban hành và các loại thuốc phòng trừ sâu bệnh khác; - Các chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng. 7. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất 5%
TANET.com.vn 70 7. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất 5% 3. Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp (trừ nạo, vét kênh mương nội đồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT). 4. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế, bảo quản ở khâu KD thương mại, trừ các t.hợp không phải kê khai, tính nộp thuế. 5 .Mủ cao su sơ chế như mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh cá, các loại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất. 6. Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng và các sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, và các t.hợp không phải kê khai, tính nộp thuế.
TANET.com.vn 71 7. Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn. 8. Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp. 9. Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế; Bông, băng, gạc y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh trừ thực phẩm chức năng; vắc-xin; sinh phẩm y tế, nước cất, dịch truyền; vật tư hoá chất xét nghiệm, diệt khuẩn dùng trong y tế; mũ, quần áo, khẩu trang,... chuyên dùng cho y tế, túi đặt ngực và chất làm đầy da (không bao gồm mỹ phẩm). 10. Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học. 7. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất 5%
TANET.com.vn 72 7. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất 5% 11. Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim. 12. Đồ chơi cho trẻ em; Sách các loại, trừ sách không chịu thuế GTGT. 13. Dịch vụ KHCN là các hoạt động phục vụ, hỗ trợ kỹ thuật cho việc NCKH và PTCN; các hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; chuyển giao công nghệ, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, đo lường, chất lượng SP, HH, an toàn bức xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; dịch vụ về thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng thành tựu KH&CN trong các lĩnh vực KT-XH theo HĐ DV KH&CN quy định tại Luật KH&CN, không bao gồm trò chơi trực tuyến và dịch vụ giải trí trên Internet. 14. Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở.
TANET.com.vn 73 7. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất 10% • Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ không áp dụng TS 0% và 5% • Các mức thuế suất thuế GTGT 5% và 10% được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại. • Ví dụ 50: Hàng may mặc áp dụng thuế suất là 10% thì mặt hàng này ở khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại đều áp dụng thuế suất 10%. Quả mua trực tiếp của của nông dân và NK đều không chịu thuế • Phế liệu, phế phẩm được thu hồi để tái chế, sử dụng lại khi bán ra áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo thuế suất của mặt hàng phế liệu, phế phẩm bán ra.
TANET.com.vn 74 7. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất 10% • Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh không xác định theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh. • Trong quá trình thực hiện, nếu có trường hợp mức thuế giá trị gia tăng tại Biểu thuế suất thuế GTGT theo Danh mục Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp mức thuế GTGT áp dụng không thống nhất đối với cùng một loại hàng hoá nhập khẩu và sản xuất trong nước thì cơ quan thuế địa phương và cơ quan hải quan địa phương báo cáo về Bộ Tài chính để được kịp thời hướng dẫn thực hiện thống nhất.
TANET.com.vn 75 Phần II CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Mục 2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
TANET.com.vn 76 8. Phương pháp tính thuế • Có hai phương pháp tính thuế GTGT: *Phương pháp khấu trừ thuế *Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT
TANET.com.vn 77 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế) 8.1. Phương pháp khấu trừ áp dụng đối với CSKD thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, HĐ, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, HĐ, chứng từ bao gồm: a) CSKD đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ 1 tỷ đồng trở lên trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo PPTT; b) CSKD đăng ký tự nguyện áp dụng PPKT, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo PPTT; c) Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo PPKT do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay.
TANET.com.vn 78 8.2. CSKD đăng ký tự nguyện áp dụng PPKT, bao gồm: a) DN, HTX đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới 1 tỷđ đã thực hiện đầy đủ chế độ KT, sổ sách, HĐ, chứng từ theo quy định của pháp luật. b) DN mới thành lập từ dự án đầu tư của CSKD đang hoạt động nộp thuế GTGT theo PPKT. c) DN, HTX mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm, nhận góp vốn bằng TSCĐ, máy móc, thiết bị, công cụ, dụng cụ hoặc có hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh d) Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ . đ) Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế GTGT đầu vào, đầu ra không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã. 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
TANET.com.vn 79 8.3. Các trường hợp khác: a) CSKD có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng hoạt động này để nộp thuế theo PPTT trên GTGT. b) Chi nhánh mới thành lập thuộc trường hợp kê khai thuế GTGT riêng của DN đang nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ thì áp dụng PP tính thuế như DN đang hoạt động c) DN, HTX mới thành lập khác không thuộc các t.hợp được tự nguyện ADPPKT thì áp dụng PPTT. 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
TANET.com.vn 80 8.4. Xác định số thuế GTGT phải nộp bằng: Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ a) Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của HHDV bán ra ghi trên HĐ GTGT (giá tính thuế của HHDV (x) với thuế suất thuế GTGT). T.hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế. Khi lập HĐ bán HHDV, CSKD phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán. t.hợp HĐ chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của HHDV tính trên giá thanh toán ghi trên HĐCT. 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
TANET.com.vn 81 b) Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên HĐ GTGT mua HHDV (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của HHNK hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài. T.hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế và phương pháp tính để xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào. Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định theo nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế GTGT theo quy định 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
TANET.com.vn 82 T.hợp CSKD ghi sai mức thuế suất thuế GTGT trên HĐ: Người mua và người bán lập biên bản ghi rõ nguyên nhân, đồng thời lập HĐ điều chỉnh. T.hợp CQT kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau: - Nếu thuế suất thấp hơn quy định: Bên bán kê khai theo mức qđịnh, bên mua khấu trừ theo mức ghi trên HĐ; - Nếu thuế suất cao hơn quy định: Bên bán kê khai theo mức ghi trên hóa đơn, bên mua khấu trừ mức quy định. T.hợp xác định được bên bán đã kê khai, nộp thuế theo đúng thuế suất ghi trên HĐ thì được khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên HĐ nhưng phải có xác nhận của CQT trực tiếp quản lý người bán. 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
TANET.com.vn 83 Bán HHDV phải lập HĐCT theo quy định: •Người bán phải ghi đúng tiêu thức “MST” của người mua và người bán. •Tiêu thức “tên, địa chỉ” của người bán, người mua phải viết đầy đủ, trường hợp viết tắt thì phải đảm bảo xác định đúng người mua, người bán. • Tiêu thức giá bán chua có thuế • Thuế GTGT….Tổng giá trị thanh toán •Việc thực hiện chế độ HDCT theo quy định hiện hàn: NĐ 51/2010/NĐ-CP, NĐ 04/2014/NĐ-CP, NĐ số 119/2018/NĐ-CP của Chính phủ : Quy định về hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
TANET.com.vn 84 9.1. Thuế GTGT phải nộp theo PPTT trên GTGT = GTGT (x) Thuế suất áp dụng đối với HĐ mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý. (được sửa đổi bởi TT 119/2014) GTGT của vàng, bạc, đá quý được xác định = giá bán ra trừ (-) giá mua vào tương ứng. Giá bán ra là giá thực tế ghi trên HĐ, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng. Giá mua vào được xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng. Trong kỳ tính thuế phát sinh GTGT âm (-) thì được tính bù trừ vào GTGT dương (+), t.hợp không có phát sinh GTGT dương (+) hoặc GTGT dương (+) không đủ bù trừ GTGT âm (-) thì được kết chuyển vào kỳ sau trong năm. 9. Phương pháp tính thuế (Phương pháp tính trực tiếp)
TANET.com.vn 85 9.2. Số thuế GTGT phải nộp theo PPTT trên GTGT bằng tỷ lệ (%) nhân với doanh thu áp dụng như sau: a) Đối tượng áp dụng: - DN, HTX đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, DN, HTX mới thành lập, trừ t.hợp đăng ký tự nguyện áp dụng PPKT; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - TC, CN nước ngoài KD tại VN không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ các TC, CN nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí. - Tổ chức kinh tế khác không phải là DN, HTX, trừ t.hợp đăng ký nộp thuế theo PPKT. 9. Phương pháp tính thuế (Phương pháp tính trực tiếp)
TANET.com.vn 86 b) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT: - Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2%. c) Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán HHDV thực tế ghi trên HĐ bán hàng bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà CSKD được hưởng, t.hợp HHDV thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và HHDV XK thì không áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này. CSKD phải khai thuế GTGT theo từng tỷ lệ, nếu không tách được thì sẽ áp dụng mức tỷ lệ cao nhất. 9. Phương pháp tính thuế (Phương pháp tính trực tiếp)
TANET.com.vn 87 9.3. Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán, CQT xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu của hộ khoán căn cứ vào tài liệu, số liệu khai thuế của hộ khoán, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả điều tra doanh thu thực tế và ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường. (TT số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 30/07/2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNCN từ năm 2015 trở đi. T.hợp hộ, cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán kinh doanh nhiều ngành nghề thì cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ của hoạt động kinh doanh chính. 9.4. Bảng danh mục ngành nghề tính thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu hướng dẫn tại khoản 2, khoản 3 Điều này được ban hành kèm theo Thông tư này. 9. Phương pháp tính thuế (Phương pháp tính trực tiếp)
TANET.com.vn 88 Phần III KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ Mục 1 KHẤU TRỪ THUẾ
TANET.com.vn 89 10. Nguyên tắc khấu trừ theo Luật 31/2013/QH13 • 1.Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho SXKD HHDV chịu thuếGTGT được KT toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của HHDVchịu thuế GTGT bị tổn thất; • 2. Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được KT số thuế GTGT đầu vào của HHDVsử dụng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT. ĐV phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được KT và không được KT; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được KT tính theo tỷ lệ % giữa DT của HHDV chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu HHDV bán ra; • 3.Thuế GTGT đầu vào của HHDV bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ;
TANET.com.vn 90 10. Nguyên tắc khấu trừ theo Luật • 4. Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí được khấu trừ toàn bộ; • 5.Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó. Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
TANET.com.vn 91 10. Nguyên tắc khấu trừ Theo Thông tư .1. Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho SXKD HHDV chịu thuế được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của HH chịu thuế bị tổn thất, trong các t.hợp: thiên tai, hoả hoạn, các t.hợp tổn thất không được BH bồi thường, hàng hoá mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu huỷ. CSKD phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh. T.hợp HH có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hoá trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định.
TANET.com.vn 92 10. Nguyên tắc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào của HHDV hình thành TSCĐ là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho NLĐ trong khu vực SXKD và nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc trong các KCN được khấu trừ toàn bộ. T.hợp nhà ở cho công nhân làm việc trong các KCN do CSKD đi thuê thực hiện theo QĐCPL về tiêu chuẩn thiết kế và giá cho thuê nhà ở công nhân KCN thì thuế GTGT đối với khoản tiền thuê nhà được khấu trừ. T.hợp CSKD xây dựng hoặc mua nhà ở ngoài KCN phục vụ cho công nhân làm việc trong các KCN, nhà xây dựng hoặc nhà mua thực hiện QĐCPL về tiêu chuẩn thiết kế nhà ở công nhân KCN thì thuế GTGT của nhà xây dựng, nhà mua phục vụ cho công nhân được khấu trừ toàn bộ.
TANET.com.vn 93 10. Nguyên tắc khấu trừ • T.hợp CSKD có các chuyên gia NN sang VN công tác, giữ các chức vụ quản lý tại VN, hưởng lương tại VN theo hợp đồng lao động ký với CSKD tại VN thì CSKD không được khấu trừ thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia NN này. • T.hợp các chuyên gia NN vẫn là nhân viên của DN ở NN, chịu sự điều động của DN ở NN, được DN ở NN trả lương và hưởng các chế độ của DN ở NN trong thời gian sang VN công tác, giữa DN ở NN và CSKD tại VN có hợp đồng bằng văn bản nêu rõ DN tại VN phải chịu các chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia NN trong thời gian công tác ở VN thì thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia NN làm việc tại VN do CSKD tại VN chi trả được khấu trừ.
TANET.com.vn 94 10. Nguyên tắc khấu trừ 2. Thuế GTGT đầu vào của HHDV(kể cả TSCĐ) sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được KT và không được KT; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được KT tính theo (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, DT không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của HHDV bán ra bao gồm cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được. Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/quý.” (được bổ sung tại TT26/2015)
TANET.com.vn 95 10. Nguyên tắc khấu trừ 3. Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ, MMTB, kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê những TS, MMTB này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan như bảo hành, sửa chữa trong các t.hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của TSCĐ hoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN: TSCĐ chuyên dùng phục vụ SX vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; TSCĐ, MMTB của các tổ chức tín dụng, DN KD tái BH, BH nhân thọ, KD chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích KD vận chuyển HHHK KD du lịch, khách sạn. TSCĐ là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào KD vận chuyển HHHK, KDDL,KS; ô tô dùng để làm mẫu, lái thử ) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng...
TANET.com.vn 96 10. Nguyên tắc khấu trừ 4. Khấu trừ thuế GTGT trong một số t.hợp cụ thể: a) Đối với cơ sở SX KD tổ chức SX khép kín, hạch toán tập trung có sử dụng SP không chịu thuế GTGT qua các khâu để SX ra mặt hàng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tại các khâu được khấu trừ toàn bộ. b) Đối với cơ sở SX KD có DAĐT thực hiện theo nhiều giai đoạn, bao gồm cả cơ sở SX, KD mới thành lập, có phương án SX, KD tổ chức SX khép kín, hạch toán tập trung và sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT để SX ra mặt hàng chịu thuế GTGT nhưng trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản có cung cấp HHDV không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào trong giai đoạn đầu tư để hình thành TSCĐ được khấu trừ toàn bộ, số thuế GTGT đầu vào không sử dụng cho đầu tư TSCĐ, CSKD phải hạch toán riêng để kê khai khấu trừ theo tỷ lệ.
TANET.com.vn 97 10. Nguyên tắc khấu trừ Đối với CSKD có DAĐT để tiếp tục SX, chế biến và có văn bản cam kết tiếp tục SX SP chịu thuế GTGT thì được kê khai, khấu trừ thuế GTGT ngay từ giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản. Đối với thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB, DN đã kê khai, khấu trừ, hoàn thuế nhưng sau đó xác định không đủ điều kiện, khấu trừ, hoàn thuế thì DN phải kê khai, điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT đã khấu trừ, hoàn thuế. t.hợp DN không thực hiện điều chỉnh, qua thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế phát hiện ra thì cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu, truy hoàn và xử phạt theo quy định. DN phải hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về các nội dung đã báo cáo, cam kết giải trình với cơ quan thuế liên quan đến việc khấu trừ, hoàn thuế.
TANET.com.vn 98 10. Nguyên tắc khấu trừ c) Đối với cơ sở SX KD có dự án đầu tư, bao gồm cả cơ sở SX, KD mới thành lập, vừa đầu tư vào SX KD HHDV không chịu thuế GTGT, vừa đầu tư vào SX KD HHDV chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản được tạm khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của HHDV chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của HHDV bán ra theo phương án SX, KD của CSKD. Số thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của HHDV chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của HHDV bán ra trong ba năm kể từ năm đầu tiên có doanh thu.
TANET.com.vn 99 10. Nguyên tắc khấu trừ .5. Thuế GTGT đầu vào của HH mà DN sử dụng để cho, biếu, tặng, KM, QC dưới các hình thức, phục vụ cho SX KD HHDV chịu thuế GTGT thì được khấu trừ. 6. Số thuế GTGT đã nộp theo QĐ ấn định của CQHQ được KT, trừ t.hợp CQHQ xử phạt về gian lận, trốn thuế. .7. Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho SX, KD HHDV không chịu thuế GTGT không được KT, trừ t.hợp: a) Thuế GTGT của HHDV mà CSKD mua vào để SX KD HHDV cung cấp cho tổ chức, cá nhân NN, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; b) Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho HĐ tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày SX đầu tiên được khấu trừ toàn bộ.
TANET.com.vn 100 10. Nguyên tắc khấu trừ .8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. t.hợp CSKD phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở NNT. 9. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, CSKD được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập DN hoặc tính vào nguyên giá của TSCĐ, trừ số thuế GTGT của HHDV mua vào từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và phần thuế GTGT tương ứng với nguyên giá TSCĐ là ô tô chở người dưới 9 chỗ ngồi từ 1,6 tỷ đồng trở lên.
TANET.com.vn 101 10. Nguyên tắc khấu trừ .10. Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp hoạt động KD và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo... không phải là NNT GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của HHDV mua vào phục vụ cho hoạt động của các đơn vị này. t.hợp các đơn vị này có hoạt động KD HHDV chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này. .11. Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho các hoạt động cung cấp HHDV không kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư này (trừ khoản 2, khoản 3 Điều 5) được khấu trừ toàn bộ.
TANET.com.vn 102 10. Nguyên tắc khấu trừ 12. CSKD được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của HHDV mua vào dưới hình thức uỷ quyền cho TC, CN khác mà HĐ mang tên TC, CN được uỷ quyền bao gồm các t.hợp: a) DN BH ủy quyền cho người tham gia BH sửa chữa TS, DN BH thực hiện thanh toán cho người tham gia BH phí BH tương ứng theo HĐBH thì DNBH được kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng với phần bồi thường BH t.toán theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia BH. b) Trước khi thành lập DN, các sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho TC, CN thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập DN, mua sắm HH, vật tư thì DN được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên TC, CN được ủy quyền theo quy định.
TANET.com.vn 103 10. Nguyên tắc khấu trừ 13. CN, TC không KD góp vốn bằng TS vào CT TNHH, CTCP thì c.từ đối với TS góp vốn là biên bản chứng nhận góp vốn, biên bản giao nhận TS. T.hợp TS góp vốn là TS mới mua, chưa sử dụng, thì trị giá vốn góp được xác định theo trị giá ghi trên HĐ hợp pháp bao gồm cả thuế GTGT; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên HĐ mua TS của bên góp vốn. .14. CSKD nộp thuế GTGT theo PPTT khi chuyển sang PPKT được khấu trừ thuế GTGT của HHDV mua vào phát sinh kể từ kỳ đầu tiên kê khai, nộp thuế theo PPKT. CSKD nộp thuế GTGT theo PPKT khi chuyển sang PPTT được tính số thuế GTGT chưa khấu trừ hết vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập DN.
TANET.com.vn 104 10 Nguyên tắc khấu trừ Trương hợp không được KT thuế GTGT đầu vào: 15. CSKD không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào: - HĐ GTGT sử dụng không đúng QĐCPL như: HĐ GTGT không ghi thuế GTGT (trừ t.hợp đặc thù được dùng HĐ GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); - HĐ không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán, hoặc người mua nên không xác định được người bán, người mua; - HĐ, CT nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có HHDV kèm theo); - Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của HHDV mua, bán hoặc trao đổi. 16. Các t.hợp đặc thù khác thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.
TANET.com.vn 105 11. Điều kiện khấu trừ Theo Luật • .1. Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu; • 2.Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng; • 3. Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định tại điểm a và điểm b khoản này còn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ; hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ; chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt; tờ khai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu. • Việc thanh toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu dưới hình thức thanh toán bù trừ giữa HHDV xuất khẩu với HHDV nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước được coi là thanh toán không dùng tiền mặt.”
TANET.com.vn 106 11. Điều kiện khấu trừ Theo Thông tư .1. Có hoá đơn GTGT hợp pháp của HHDV mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía NN theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức NN không có tư cách pháp nhân VN và cá nhân NN KD hoặc có thu nhập phát sinh tại VN. .2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồng, HHDV mua vào từng lần theo hóa đơn dưới 20 triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu HH là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn sau.
TANET.com.vn 107 11. Điều kiện khấu trừ 3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán (tài khoản của bên mua và tài khoản của bên bán phải là tài khoản đã đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế. Bên mua không cần phải đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế tài khoản tiền vay tại các tổ chức tín dụng dùng để thanh toán cho nhà cung cấp) mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, uỷ nhiệm chi hoặc lệnh chi, uỷ nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán nếu tài khoản này đã được đăng ký giao dịch với cơ quan thuế)
TANET.com.vn 11. Điều kiện khấu trừ a) Các chứng từ bên mua nộp tiền mặt vào tài khoản của bên bán hoặc chứng từ thanh toán theo các hình thức không phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành không đủ điều kiện để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào từ hai mươi triệu đồng trở lên. b) Hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn từ hai mươi triệu đồng trở lên theo giá đã có thuế GTGT nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ. Đối với những hóa đơn này, cơ sở kinh doanh kê khai vào mục hàng hóa, dịch vụ không đủ điều kiện khấu trừ trong bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào. 108
TANET.com.vn 109 11. Điều kiện khấu trừ • C.Đối với hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hoá, dịch vụ mua từ hai mươi triệu đồng trở lên, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua hàng hoá, dịch vụ bằng văn bản, hoá đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. • Trường hợp khi thanh toán, cơ sở kinh doanh không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã được khấu trừ đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh thuế GTGT đã kê khai, khấu trừ).
TANET.com.vn 110 11. Điều kiện khấu trừ 4. Các t.hợp t.toán không dùng tiền mặt đủ ĐK KT thuế GTGT: a) Thanh toán bù trừ giữa giá trị HHDV mua vào với giá trị HHDV bán ra, vay mượn hàng mà phương thức thanh toán này được q.định cụ thể trong HĐ thì phải có biên bản đối chiếu số liệu và xác nhận giữa hai bên về việc t.toán bù trừ. T.hợp bù trừ công nợ qua bên thứ ba phải có biên bản bù trừ công nợ của ba (3) bên làm căn cứ khấu trừ thuế. b) Bù trừ công nợ như vay, mượn tiền; cấn trừ công nợ qua người thứ ba mà phương thức t.toán này được q.định cụ thể trong HĐ bằng văn bản và có chứng từ chuyển tiền từ tài khoản của bên cho vay sang tài khoản của bên đi vay đối với khoản vay bằng tiền bao gồm cả t.hợp bù trừ giữa giá trị HHDV mua vào với khoản tiền mà người bán hỗ trợ cho người mua, hoặc nhờ người mua chi hộ.
TANET.com.vn 111 11. Điều kiện khấu trừ c) Thanh toán uỷ quyền qua bên thứ ba thanh toán qua NH thì việc thanh toán theo uỷ quyền hoặc thanh toán cho bên thứ ba theo chỉ định của bên bán phải được qđịnh cụ thể trong HĐ bằng văn bản và bên thứ ba là một pháp nhân hoặc thể nhân đang hoạt động theo QĐCPL. T.hợp sau khi thực hiện các hình thức thanh toán nêu trên mà phần giá trị còn lại được thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với t.hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. d) T.hợp HHDV mua vào được thanh toán qua NH vào tài khoản của bên thứ ba mở tại KBNN để thực hiện cưỡng chế bằng biện pháp thu tiền, tài sản do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ (theo QĐ của cơ quan nhà nước có thẩm quyền) thì cũng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
TANET.com.vn 112 11. Điều kiện khấu trừ .5. T.hợp mua HHDV của một nhà cung cấp có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với t.hợp có chứng từ thanh toán qua NH. Nhà cung cấp là NNT có mã số thuế, trực tiếp khai và nộp thuế GTGT. Trường hợp người nộp thuế là cơ sở kinh doanh có các cửa hàng là các đơn vị phụ thuộc sử dụng chung mã số thuế và mẫu hóa đơn của cơ sở kinh doanh, trên hoá đơn có tiêu thức “Cửa hàng số” để phân biệt các cửa hàng của cơ sở kinh doanh và có đóng dấu treo của từng cửa hàng thì mỗi cửa hàng là một nhà cung cấp.”
TANET.com.vn 113 12. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK .1. Hợp đồng bán hàng hoá, gia công hàng hóa, cung ứng DV cho tổ chức, cá nhân NN. Đối với t.hợp UTXK là HĐ UTXK và biên bản thanh lý HĐ UTXK hoặc biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa hai bên có ghi rõ: số lượng, chủng loại SP, giá trị hàng uỷ thác đã XK; số, ngày hợp đồng XK của bên nhận UTXK ký với NN; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán qua NH với NN của bên nhận UTXK; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán của bên nhận UTXK thanh toán cho bên UTXK; số, ngày tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu của bên nhận UTXK.
TANET.com.vn 114 12. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK .2. TKHQ đối với HHXK đã làm xong thủ tục hải quan. Đối với CSKD xuất khẩu SP phần mềm dưới các hình thức tài liệu, hồ sơ, cơ sở dữ liệu đóng gói cứng để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, CSKD phải đảm bảo thủ tục về tờ khai hải quan như đối với hàng hoá thông thường. Riêng các t.hợp sau không cần tờ khai hải quan: - Xuất khẩu DV, phần mềm qua phương tiện điện tử: CSKD phải thực hiện đầy đủ các quy định về thủ tục xác nhận bên mua đã nhận được DV, phần mềm XK qua phương tiện điện tử theo đúng QĐCPL về thương mại điện tử. - HĐ XD, lắp đặt c.trình ở NN hoặc ở trong khu phi thuế quan, cung cấp điện, nước, văn phòng phẩm và hàng hoá phục vụ sinh hoạt hàng ngày của DN chế xuất.
TANET.com.vn 115 12. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK .3. HHDV xuất khẩu phải thanh toán qua NH a) T.toán qua NH là việc chuyển tiền từ TK của bên NK sang TK mang tên bên XK mở tại NH theo các hình thức thanh toán phù hợp với thỏa thuận trong HĐ và qđịnh của NH. C.từ t.toán tiền là giấy báo Có của NH bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ tài khoản của NH bên NK. T.hợp t.toán chậm trả, phải có thỏa thuận ghi trong HĐ XK, đến thời hạn t.toán CSKD phải có c.từ t.toán qua NH. T.hợp UTXK thì phải có c.từ t.toán qua NH của phía NN cho bên nhận uỷ thác và bên nhận uỷ thác phải t.toán tiền hàng XK qua NH cho bên uỷ thác. T.hợp bên NN t.toán trực tiếp cho bên UTXK thì bên uỷ thác phải có c.từ t.toán qua NH và việc t.toán như trên phải được qđịnh trong HĐ.
TANET.com.vn 116 12. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK b) Các t.hợp t.toán được coi là thanh toán qua NH: b.1) Thanh toán cấn trừ vào khoản tiền vay nợ NN: - HĐ vay nợ (đối với những khoản vay tài chính có thời hạn dưới 01 năm); hoặc giấy xác nhận đăng ký khoản vay của NHNN VN (đối với những khoản vay trên 01 năm). - C.từ chuyển tiền của phía NN vào VN qua NH. Phương thức t.toán phải được qđịnh trong HĐ XK. - Bản xác nhận của phía NN về cấn trừ khoản nợ vay. - t.hợp sau khi cấn trừ giá trị HHDV xuất khẩu vào khoản nợ vay của NN có chênh lệch, thì số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua NH. Chứng từ thanh toán qua NH theo hướng dẫn tại điểm này.
TANET.com.vn 117 12. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK b.2) t.hợp CSKD xuất khẩu sử dụng tiền thanh toán HHDV xuất khẩu để góp vốn với cơ sở nhập khẩu ở NN, CSKD phải có đủ điều kiện thủ tục, hồ sơ như sau: - Hợp đồng góp vốn. - Việc sử dụng tiền thanh toán HHDV xuất khẩu để góp vốn vào cơ sỏ nhập khẩu ở NN phải được quy định trong hợp đồng xuất khẩu. - t.hợp số tiền góp vốn nhỏ hơn doanh thu hàng hoá xuất khẩu thì số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua NH theo hướng dẫn tại điểm này.
TANET.com.vn 118 12. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK b.3) T.hợp phía NN uỷ quyền cho bên thứ ba là TC, CN NN t.toán thì việc t.toán theo uỷ quyền phải được qđịnh trong HĐXK (phụ lục HĐ hoặc văn bản điều chỉnh HĐ - nếu có). b.4) T.hợp phía NN yêu cầu bên thứ 3 là tổ chức ở VN thanh toán bù trừ công nợ với phía NN bằng thực hiện thanh toán qua NH số tiền phía NN phải thanh toán cho CSKD xuất khẩu và việc yêu cầu thanh toán bù trừ công nợ nêu trên có quy định trong hợp đồng xuất khẩu (phụ lục hợp đồng hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng- nếu có) và có chứng từ thanh toán là giấy báo có của NH bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ tài khoản của bên thứ 3, đồng thời bên xuất khẩu phải xuất trình bản đối chiếu công nợ có xác nhận của bên NN và bên thứ 3.
TANET.com.vn 119 12. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK b.5) T.hợp phía NN uỷ quyền cho bên thứ ba là tổ chức, cá nhân ở NN t.toán; bên thứ ba yêu cầu tổ chức ở VN (bên thứ tư) t.toán bù trừ công nợ với bên thứ ba bằng việc thực hiện t.toán qua NH số tiền bên NK phải t.toán cho CSKD VN XK thì CSKD XK phải có đủ các đk, hồ sơ như sau: - HĐXK (phụ lục HĐ hoặc văn bản điều chỉnh HĐ - nếu có) qđịnh việc uỷ quyền t.toán, bù trừ công nợ giữa các bên. - Chứng từ thanh toán là giấy báo có của NH về số tiền CSKD VN xuất khẩu nhận được từ tài khoản của bên thứ tư. - Bản đối chiếu công nợ có xác nhận của các bên liên quan (giữa CSKD xuất khẩu với bên nhập khẩu, giữa bên thứ ba ở NN với bên thứ tư là tổ chức ở VN). b.6) T.hợp phía NN uỷ quyền cho VPĐD tại VN t.toán vào TK của bên XK và việc uỷ quyền t.toán nêu trên có qđịnh trong HĐXK (phụ lục HĐ hoặc văn bản điều chỉnh HĐ - nếu có).
TANET.com.vn 120 12. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK “b.7) Trường hợp phía nước ngoài (trừ trường hợp phía nước ngoài là CN thanh toán từ TK tiền gửi vãng lai của phía nước ngoài mở tại các tổ chức TD tại VN thì việc thanh toán này phải được quy định trong HĐXK (phụ lục HĐ hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng- nếu có). Chứng từ thanh toán là giấy báo Có của NH bên XK về số tiền đã nhận được từ TK vãng lai của người mua phía nước ngoài đã ký hợp đồng. Trường hợp xuất khẩu cho người mua phía nước ngoài là doanh nghiệp tư nhân và việc thanh toán thông qua tài khoản vãng lai của chủ doanh nghiệp tư nhân mở tại tổ chức tín dụng ở Việt Nam và được quy định trong hợp đồng xuất khẩu (phụ lục hợp đồng hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng-nếu có) thì được xác định là thanh toán qua ngân hàng.”
TANET.com.vn 121 12. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK b.8 T.hợp CSKD xuất khẩu HHDV cho bên NN (bên thứ hai), đồng thời nhập khẩu HHDV với bên NN khác hoặc mua hàng với TC, CN ở VN (bên thứ ba); nếu CSKD có thỏa thuận với bên thứ hai và bên thứ ba về việc bên thứ hai thực hiện t.toán qua NH cho bên thứ ba số tiền mà CSKD còn phải t.toán cho bên thứ ba thì việc bù trừ t.toán giữa các bên phải được q.định trong HĐXK, HĐNK ... và CSKD phải xuất trình bản đối chiếu công nợ có xác nhận của các bên liên quan.
TANET.com.vn 122 12. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK c) Các T.hợp t.toán khác đối với HHDV XK theo qđ của CP: c.1) T.hợp XK lao động mà CSKD XK lao động thu tiền trực tiếp của NLĐ thì phải có c.từ thu tiền của NLĐ. c.2) T.hợp CSKD XK HH để bán tại hội chợ, triển lãm ở NN, nếu thu và chuyển về nước bằng tiền mặt ngoại tệ tại nước tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại CSKD phải có c.từ kê khai với cơ quan Hải quan về tiền ngoại tệ thu được do bán HH chuyển về nước và c.từ nộp tiền vào NH tại VN. c.3) T.hợp XK HHDV để trả nợ NN cho Chính phủ thì phải có xác nhận của NH ngoại thương về lô hàng XK đã được phía NN chấp nhận trừ nợ hoặc xác nhận bộ c.từ đã được gửi cho phía NN để trừ nợ; c.từ t.toán thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.
TANET.com.vn 123 13. Trường hợp được coi như XK .1. HH gia công chuyển tiếp theo QĐCPL thương mại về hoạt động mua, bán HH quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công HH với NN: a) HĐ gia công XK và các phụ kiện HĐ (nếu có) ký với NN, trong đó ghi rõ cơ sở nhận hàng tại VN. b) Hoá đơn GTGT ghi rõ giá gia công và số lượng hàng gia công trả NN (theo giá qđ trong HĐ ký với NN) và tên cơ sở nhận hàng theo chỉ định của phía NN. c) Phiếu chuyển giao sản phẩm gia công chuyển tiếp (gọi tắt là Phiếu chuyển tiếp) có đủ xác nhận của bên giao, bên nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp và xác nhận của Hải quan quản lý HĐ gia công của bên giao, bên nhận. d) HH gia công cho NN phải t.toán qua NH.
TANET.com.vn 124 13. Trường hợp được coi như XK .2. HH XK tại chỗ theo quy định: a) HĐ mua bán HH hoặc HĐ gia công có chỉ định giao hàng tại VN; b) TKHQ HH XK - NK tại chỗ đã làm xong TTHQ; c) Hoá đơn GTGT hoặc hóa đơn XK ghi rõ tên người mua phía NN, tên DN nhận hàng và địa điểm giao hàng tại VN; d) HH bán cho thương nhân NN nhưng giao hàng tại VN phải t.toán qua NH bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi. T.hợp người NK tại chỗ được uỷ quyền t.toán cho người XK tại chỗ thì đồng tiền t.toán thực hiện theo QĐCPL về ngoại hối. đ) HH XK tại chỗ của DN có vốn đầu tư NN phải phù hợp với qđ tại giấy phép đầu tư.
TANET.com.vn 125 13. Trường hợp được coi như XK .3. HH, vật tư do DN VN XK để thực hiện công trình xây dựng ở NN thì thủ tục hồ sơ để DN VN thực hiện công trình xây dựng tại NN được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng các điều kiện sau: a) TKHQ theo qđ. b) HH, vật tư XK phải phù hợp với Danh mục HH XK để thực hiện công trình xây dựng ở NN do Giám đốc DN VN thực hiện công trình xây dựng ở NN phê duyệt. c) HĐ uỷ thác XK (T.hợp uỷ thác xuất khẩu).
TANET.com.vn 126 13. Trường hợp được coi như XK .4. HH, vật tư do CSKD trong nước bán cho DN VN để thực hiện công trình xây dựng ở NN và thực hiện giao HH tại NN theo HĐ ký kết thì thủ tục hồ sơ để CSKD trong nước bán hàng thực hiện khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với HH XK phải đáp ứng các điều kiện sau: a) TKHQ theo qđ. b) HH, vật tư XK phải phù hợp với Danh mục HH XK để công trình xây dựng ở NN do Giám đốc DN VN thực hiện công trình xây dựng ở NN phê duyệt. c) HĐ mua bán ký giữa CSKD trong nước và DN VN thực hiện công trình xây dựng ở NN, trong đó có ghi rõ về điều kiện giao hàng, số lượng, chủng loại và trị giá HH. d) HĐ uỷ thác (T.hợp uỷ thác xuất khẩu). đ) C.từ t.toán qua NH. e) Hóa đơn thương mại. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan( HĐThuế GTTT theo quy định của NĐ 119/2018/NĐ-CP)
TANET.com.vn 127 13.1 Trường hợp XK không đủ thủ tục HS  Các t.hợp CSKD có HH XK hoặc HH được coi như XK nếu đã có xác nhận của cơ quan Hải quan (đối với HH xuất khẩu) nhưng không có đủ các thủ tục, hồ sơ khác đối với từng t.hợp cụ thể thì không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.  Riêng đối với t.hợp HH gia công chuyển tiếp và HH XK tại chỗ, nếu không có đủ một trong các thủ tục, hồ sơ theo qđ thì phải tính và nộp thuế GTGT như HH tiêu thụ nội địa.  Đối với CSKD có dịch vụ XK nếu không đáp ứng điều kiện về t.toán qua NH hoặc được coi như t.toán qua NH thì không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế đầu vào.
TANET.com.vn 128 Phần III KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ Mục 2 HOÀN THUẾ Có 8 trường hợp được hoàn thuế GTGT
TANET.com.vn 14.1. Hoàn thuế GTGT Lưu ý thay đổi về hoàn thuế 1.Việc hoàn thuế GTGT , Luật thuế GTGT có nhiều thay đổi cơ bản dối với HHDV sản xuất Kinh doanh nội địa. • Luật 13: thuế GTGT đầu vào 3 tháng chưa KT hết đươc hoàn • Luật 31: thuế GTGT đầu vào 12 tháng hoặc 4.quý chưa KT hết đươc hoàn • Luật 106.: Không hoàn thuế GTGT đối với HHDV SXKD nội địa 2. Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới: • Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có số thuế còn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng. • Luật 106 quy định thêm không hoàn thuế cho dự án đầu tư mới một số trường hợp cụ thể 129
TANET.com.vn 14.1. Hoàn thuế GTGT Lưu ý thay đổi về hoàn thuế • Bổ sung không Hoàn thuế đối với Xuất khẩu theo Luật 106 Hiệu lực thi hành từ 01/07/2016; • 1.Hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật hải quan thì không được hoàn thuế GTGT • “2. Sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.” 130
TANET.com.vn 14.1. Hoàn thuế GTGT Lưu ý thay đổi về hoàn thuế Theo đó có 7 trường hợp được Hoàn thuế GTGT • 1. CSKD nộp thuế GTGT theo PPKT có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có số thuế còn lại từ 300 đồng trở lên . Thì được hoàn thuế • 2. CSKD trong tháng, quý có HHDV xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý. • 3. CSKD nộp thuế GTGT theo PPKT Khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết. • 4. Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh. 131
TANET.com.vn 14.1. Hoàn thuế GTGT • 5. Việc hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn ODA không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo được quy định như sau: • a) Chủ chương trình, DA hoặc NTchính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lý chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn ODA không hoàn lại được hoàn số thuế GTGT đã trả cho HHDV mua tại Việt Nam để phục vụ cho chương trình, DA; • b) Tổ chức ở VNsử dụng tiền viện trợ không hoàn lại, tiền viện trợ nhân đạo của TC-CN nước ngoài để mua hàng HHDV phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hoàn số thuế GTGT đã trả cho HHDV vụ đó. • 6. Đối tượng được hưởng quyền ƯĐmiễn trừ ngoại giao theo quy định của PL về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua HHDV tại VN để sử dụng được hoàn số thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGTb hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế GTGT. • 7. CSKD có quyết định hoàn thuế GTGT của CQ có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà CHXHCN là thành viên.” 132
TANET.com.vn 14.1. Hoàn thuế GTGT đối với CSKD mới TT 130/2016/TT-BTC • 1.Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm, trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều này. • Trường hợp, nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng. 133
TANET.com.vn 14.2. Không hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư TT 130/2016/TT-BTC • CSKD không được hoàn thuế GTGT mà được kết chuyển số thuế chưa được KT của DAĐT theo sang kỳ tiếp theo đối với các trường hợp: • 1) DAĐT của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật. Các hồ sơ đề nghị hoàn thuế DAĐT nộp từ ngày 01/7/2016 nhưng tính đến ngày nộp hồ sơ không góp đủ số vốn điều lệ như đăng ký theo quy định của pháp luật thì không được hoàn thuế. • .2) DAĐT ngành, nghề đầu tư KD có điều kiện khi chưa đủ các ĐK KD theo quy định của Luật đầu tư là DAĐT của CSKD ngành, nghề ĐTKD có ĐK nhưng chưa được cấp giấy phép có ĐK; chưa được cấp giấy CN đủ ĐK ; chưa có văn bản của CQNN có thẩm quyền cho phép ĐTKD ; hoặc chưa đáp ứng được ĐK để thực hiện ĐTKD có ĐK 134
TANET.com.vn 14.2. Không hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư TT 130/2016/TT-BTC • .3) DAĐT có điều kiện nhưng không bảo đảm duy trì đủ ĐKKD trong quá trình hoạt động là DAĐT của ĐVKD ngành, nghề đầu tư KD có điều kiện: nhưng bị thu hồi giấy phép kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; bị thu hồi giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; bị thu hồi văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về ĐTKD ngành, nghề có điều kiện; hoặc trong quá trình hoạt động cơ sở kinh doanh không đáp ứng được điều kiện để thực hiện đầu tư kinh doanh có điều kiện theo quy định của pháp luật về đầu tư thì thời điểm không hoàn thuế giá trị gia tăng được tính từ thời điểm cơ sở kinh doanh bị thu hồi một trong các loại giấy tờ nêu trên hoặc từ thời điểm cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, phát hiện cơ sở kinh doanh không đáp ứng được các điều kiện về đầu tư kinh doanh có điều kiện. 135
TANET.com.vn 14.2. Không hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư TT 130/2016/TT-BTC • .4) Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư. Việc xác định tài nguyên, khoáng sản; trị giá tài nguyên, khoáng sản và thời điểm xác định trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng theo quy đinh. 136
TANET.com.vn 14.3. Hoàn thuế đối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 2.. Hoàn thuế đối với HHDV xuất khẩu hướng dẫn chi tiết tại TT 25/2018/TT- BTC ngày 16/3/2018 như sau: a) CSKD trong tháng/quý có HHDV xuất khẩu bao gồm cả trường hợp: HH NK sau đó XK vào khu phi thuế quan; HH NK sau đó XK ra nước ngoài, có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300tr đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 tr đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo. CSKH trong tháng/quý vừa có HHDV XK, vừa có HHDV tiêu thụ nội địa thì CSKH phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho SXKD HHDV XK. T.hợp không hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào của HHDV XK được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của HHDV XK trên tổng doanh thu HHDV của các kỳ khai thuế GTGT tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại. 137
TANET.com.vn 14.3. Hoàn thuế đối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 Số thuế GTGT đầu vào của HHDV XK (bao gồm số thuế GTGT đầu vào hạch toán riêng được và số thuế GTGT đầu vào được phân bổ theo tỷ lệ nêu trên) nếu sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì CSKD được hoàn thuế cho HHDV XK. Số thuế GTGT được hoàn của HHDV XK không vượt quá doanh thu của HHDV XK nhân (x) với 10%. Đối tượng được hoàn thuế trong một số trường hợp XK như sau: Đối với trường hợp ủy thác XK, là cơ sở có HH ủy thác XK; đối với gia công chuyển tiếp, là cơ sở ký hợp đồng gia công XK với phía nước ngoài; đối với HH XK để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài, là doanh nghiệp có hàng hóa, vật tư XK thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài; đối với HH XK tại chỗ là CSKD có HH XK tại chỗ. 138
TANET.com.vn 139139 b) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu mà hàng hóa xuất khẩu đó không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan; hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan. c) Cơ quan thuế thực hiện hoàn thuế trước, kiểm tra sau đối với người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất khẩu không bị xử lý đối với hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, trốn thuế, gian lận thuế, gian lận thương mại trong thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.” 139139 14.3. Hoàn thuế đối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018
TANET.com.vn 14.3. Hoàn thuế đối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 • Đối với HHDV không chịu thuế và khi xuất khẩu không áp dụng thuế suât 0 % ngoài “Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác.” • Luật 106 bổ sung thêm: • Sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến trực tiếp từ nguyên liệu chính là tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên, trừ một số trường hợp theo quy định tại Khoản 1 Điều 1 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP. 140
TANET.com.vn 14.3. Hoàn thuế đối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 • Việc xác định tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành được thực hiện theo công thức: 141 Tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản = xuất sản phẩm Trị giá tài nguyên, khoáng sản + chi phí năng lượng Tổng giá thành sản xuất sản phẩm X 100 %
TANET.com.vn 14.3. Hoàn thuế đối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 • Trong đó: • Trị giá TNKS đưa vào chế biến được xác định: Đối với TNKS trực tiếp khai thác là chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác ra TNKS không bao gồm CP vận chuyển TNKS từ nơi khai thác đến nơi chế biến; đối với TNKS mua để CB tiếp cũng không bao gồm chi phí vận chuyển. • Chi phí năng lượng gồm: nhiên liệu, điện năng, nhiệt năng. • Trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng được xác định theo giá trị ghi sổ kế toán phù hợp với Bảng tổng hợp tính GTSP. • GTSP bao gồm: CP nguyên vật liệu trực tiếp, CP nhân công trực tiếp và chi phí SX chung. Các chi phí gián tiếp như chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí tài chính và chi phí khác không được tính vào giá thành sản xuất sản phẩm. 142
TANET.com.vn 143 15. Nơi nộp thuế 15.1. NNT kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi SXKD. 15.2. NNT kê khai, nộp thuế GTGT theo PPKT có CSSX hạch toán phụ thuộc đóng trên địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì phải nộp thuế GTGT tại địa phương nơi có cơ sở SX và địa phương nơi đóng trụ sở chính. 15.3. T.hợp DN, HTX áp dụng PPTT có cơ sở SX ở tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở chính hoặc có hoạt động bán hàng vãng lai ngoại tỉnh thì DN, hợp tác xã thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh tại địa phương nơi có cơ sở SX, nơi bán hàng vãng lai.
TANET.com.vn 144 15. Nơi nộp thuế TT 26.2015:“đ) Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh mà giá trị công trình xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh bao gồm cả thuế GTGT từ 1 tỷ đồng trở lên, và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh mà không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quản lý tại địa phương có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh. Căn cứ tình hình thực tế trên địa bàn quản lý, giao Cục trưởng Cục Thuế địa phương quyết định về nơi kê khai thuế đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh. Có nghĩa là DT dưới 1 tỷ không phải nộp thuế vãng lại
TANET.com.vn 145 15. Nơi nộp thuế TT.26.Trường hợp người nộp thuế có công trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh liên quan tới nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, dẫn dầu, dẫn khí,..., không xác định được doanh thu của công trình ở từng địa phương cấp tỉnh thì người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng của doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại trụ sở chính và nộp thuế GTGT cho các tỉnh nơi có công trình đi qua. Số thuế GTGT phải nộp cho các tỉnh được tính theo tỷ lệ (%) giá trị đầu tư của công trình tại từng tỉnh do người nộp thuế tự xác định nhân (x) với 2% doanh thu chưa có thuế GTGT của hoạt động xây dựng công trình. Số thuế GTGT đã nộp (theo chứng từ nộp thuế) của hoạt động xây dựng công trình liên tỉnh được trừ (-) vào số thuế phải nộp trên Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) của người nộp thuế tại trụ sở chính
TANET.com.vn 146 15. Nơi nộp thuế 15.4. T.hợp CSKD dịch vụ viễn thông có KD dịch vụ viễn thông cước trả sau tại địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính và thành lập chi nhánh hạch toán phụ thuộc nộp thuế GTGT theo PPKT cùng tham gia KD dịch vụ viễn thông cước trả sau tại địa phương đó thì CSKD dịch vụ viễn thông thực hiện khai, nộp thuế GTGT đối với dịch vụ viễn thông cước trả sau như sau: - Khai thuế GTGT đối với doanh thu dịch vụ viễn thông cước trả sau của toàn CSKD với cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính. - Nộp thuế GTGT tại địa phương nơi đóng trụ sở chính và tại địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc.
TANET.com.vn 147

More Related Content

PPTX
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO THÔNG TƯ 219/TT-BTC
byKim Quyên
 
PDF
slide thue gtgt
byLê Khoa
 
PDF
CHƯƠNG 3- THUẾ TTĐB.pdf
byMinhHuL2
 
PPTX
Overcoming Problems of Intangibility and Perceived Risks.pptx
byzomakassignments
 
PPT
SLIDE THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
byThu Phượng
 
PPT
Tài liệu đo lường sản lượng quốc gia
byhttps://www.facebook.com/garmentspace
 
DOCX
Bai tap thue tndn
byVit Xinh
 
DOC
Bài tập nguyên lý kế toán có lời giải & đáp án
byÁc Quỷ Lộng Hành
 
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO THÔNG TƯ 219/TT-BTC
byKim Quyên
 
slide thue gtgt
byLê Khoa
 
CHƯƠNG 3- THUẾ TTĐB.pdf
byMinhHuL2
 
Overcoming Problems of Intangibility and Perceived Risks.pptx
byzomakassignments
 
SLIDE THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
byThu Phượng
 
Tài liệu đo lường sản lượng quốc gia
byhttps://www.facebook.com/garmentspace
 
Bai tap thue tndn
byVit Xinh
 
Bài tập nguyên lý kế toán có lời giải & đáp án
byÁc Quỷ Lộng Hành
 

What's hot

PDF
Thuế GTGT - VAT
byChuc Cao
 
PDF
CHƯƠNG 2- THUẾ GTGT 2 TC.pdf
byMinhHuL2
 
PPT
Pháp luật về Thuế Thu nhập Doanh nghiệp - Thuế TNDN
byCÔNG TY TNHH MTV XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀM VIỆT
 
PDF
KINH TẾ VĨ MÔ CHƯƠNG 10
byVanAHoang1
 
PDF
Bài tập nguyên lý kế toán
byNguyen Vu Quang
 
PDF
Bài giảng "Kế toán thuế"
byTuấn Anh
 
DOCX
Câu hỏi trắc nghiệm khoa học hàng hóa
byNobidumberdore Giang
 
PDF
Bài tập tài chính doanh nghiệp có lời giải_Nhận làm luận văn Miss Mai 0988.37...
byNguyễn Thị Thanh Tươi
 
PDF
ICAFIS - CHUỖI GIÁ TRỊ TÔM TỈNH SÓC TRĂNG
byLap Dinh
 
PPT
Chương 2 macro
byTrần Định
 
DOC
Bài tập kế toán tài chính hình thức nhật ký chung
byHọc kế toán thực tế
 
PPTX
Học thuyết ngang giá lãi suất
byChang Boom
 
PPT
Ch.9 chinh sach nk-p1-hang bookbooming
bybookbooming
 
DOCX
Sta301 - kinh tế lượng
byhome
 
PPTX
Quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế
bydotuan14747
 
PPT
Bài tập thuế xuất nhập khẩu có lời giải
byKetoantaichinh.net
 
PPT
GIỚI THIỆU KẾ TOÁN QUẢN TRỊ - Bai Giang 4
byhuytv
 
DOC
Các dạng bài tập và lời giải kế toán thuế
byHọc kế toán thực tế
 
DOC
Bai tap-co-loi-giai
byNguyen Shan
 
PPTX
Chương 3 các quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế
bynidnaAN
 
Thuế GTGT - VAT
byChuc Cao
 
CHƯƠNG 2- THUẾ GTGT 2 TC.pdf
byMinhHuL2
 
Pháp luật về Thuế Thu nhập Doanh nghiệp - Thuế TNDN
byCÔNG TY TNHH MTV XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀM VIỆT
 
KINH TẾ VĨ MÔ CHƯƠNG 10
byVanAHoang1
 
Bài tập nguyên lý kế toán
byNguyen Vu Quang
 
Bài giảng "Kế toán thuế"
byTuấn Anh
 
Câu hỏi trắc nghiệm khoa học hàng hóa
byNobidumberdore Giang
 
Bài tập tài chính doanh nghiệp có lời giải_Nhận làm luận văn Miss Mai 0988.37...
byNguyễn Thị Thanh Tươi
 
ICAFIS - CHUỖI GIÁ TRỊ TÔM TỈNH SÓC TRĂNG
byLap Dinh
 
Chương 2 macro
byTrần Định
 
Bài tập kế toán tài chính hình thức nhật ký chung
byHọc kế toán thực tế
 
Học thuyết ngang giá lãi suất
byChang Boom
 
Ch.9 chinh sach nk-p1-hang bookbooming
bybookbooming
 
Sta301 - kinh tế lượng
byhome
 
Quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế
bydotuan14747
 
Bài tập thuế xuất nhập khẩu có lời giải
byKetoantaichinh.net
 
GIỚI THIỆU KẾ TOÁN QUẢN TRỊ - Bai Giang 4
byhuytv
 
Các dạng bài tập và lời giải kế toán thuế
byHọc kế toán thực tế
 
Bai tap-co-loi-giai
byNguyen Shan
 
Chương 3 các quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế
bynidnaAN
 

Similar to 1. Thuế GTGT - Ôn thi Công chức Thuế

PPT
Sile bài giảng học phần THUẾ - CHƯƠNG 2- THUẾ GTGT.ppt
bynguyenthaiduongw
 
PPT
Slide Chương 6 - Thuế giá trị gia tăng (VAT)
bycomtamngon321
 
PPT
THUẾ GTGT.ppt
byTrungKiu5
 
PPT
02.luat thue gtgt 12.2013.cuc
byGiang Hương
 
PDF
2024 - Chương 2 - Kế toán thuế GTGT - in sv.pdf
byThuyThu64
 
PPT
TANET - Luat thue GTGT - 07/2010
byPham Ngoc Quang
 
PPT
Ôn thi Công chức Thuế 2017 - Thuế GTGT - Phần 1
byPham Ngoc Quang
 
PPT
Thuế gtgt p1
bymai hong
 
PPT
TANET-On Thi Cong Chuc Thue - GTGT - Phan 1
byMạng Tri Thức Thuế
 
PPT
TANET - Thuế GTGT - Phần 1
byMạng Tri Thức Thuế
 
PPTX
TANET Thuế GTGT
byPham Ngoc Quang
 
PPT
02.luat thue gtgt 07.2010
bytoanvinh1
 
PDF
Câu hỏi tự luận Pháp luật tài chính .pdf
bynthpimi0312
 
DOC
219 2013 tt-btc_220761
byHồng Ngọc
 
DOC
219 2013 tt-btc_220761
byHồng Ngọc
 
DOC
Tt219 31122013 btc
byKhanh Tran
 
PDF
Tt 219 2013_khau tru vat_thay the tt06 2013
byIli Dileaf
 
PDF
Chuong 1 bai giang thue
byNguoiTamky
 
DOC
Thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
byDịch Vụ Viết Bài Trọn Gói ZALO 0917193864
 
PPT
Chuong 4 gtgt
byleehaxu
 
Sile bài giảng học phần THUẾ - CHƯƠNG 2- THUẾ GTGT.ppt
bynguyenthaiduongw
 
Slide Chương 6 - Thuế giá trị gia tăng (VAT)
bycomtamngon321
 
THUẾ GTGT.ppt
byTrungKiu5
 
02.luat thue gtgt 12.2013.cuc
byGiang Hương
 
2024 - Chương 2 - Kế toán thuế GTGT - in sv.pdf
byThuyThu64
 
TANET - Luat thue GTGT - 07/2010
byPham Ngoc Quang
 
Ôn thi Công chức Thuế 2017 - Thuế GTGT - Phần 1
byPham Ngoc Quang
 
Thuế gtgt p1
bymai hong
 
TANET-On Thi Cong Chuc Thue - GTGT - Phan 1
byMạng Tri Thức Thuế
 
TANET - Thuế GTGT - Phần 1
byMạng Tri Thức Thuế
 
TANET Thuế GTGT
byPham Ngoc Quang
 
02.luat thue gtgt 07.2010
bytoanvinh1
 
Câu hỏi tự luận Pháp luật tài chính .pdf
bynthpimi0312
 
219 2013 tt-btc_220761
byHồng Ngọc
 
219 2013 tt-btc_220761
byHồng Ngọc
 
Tt219 31122013 btc
byKhanh Tran
 
Tt 219 2013_khau tru vat_thay the tt06 2013
byIli Dileaf
 
Chuong 1 bai giang thue
byNguoiTamky
 
Thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
byDịch Vụ Viết Bài Trọn Gói ZALO 0917193864
 
Chuong 4 gtgt
byleehaxu
 

More from Pham Ngoc Quang

PPTX
02. Thuế TNCN - Ôn thi Công chức Thuế
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Thuế TNCN - 2017 - phần 1 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
KTC: Luật Công chức - Ôn thi Công chức thuế 2020
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Tin Học - Kỹ năng làm bài thi
byPham Ngoc Quang
 
PPT
Life Support Life - Sứ mệnh và Tầm nhìn
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
Life Support Life: Chương trình TNV
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Thuế TNCN - 2017 - phần 4 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 3 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Luật Quản lý Thuế - Phần 3 (Mới 2017)
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Thuế TNCN - 2017 - phần 2 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 4 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Luật Quản lý Thuế - Phần 2 (Mới 2017)
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Luật Quản lý Thuế - Phần 1 (Mới 2017)
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Quản lý Nhà nước
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Thuế TNCN - 2017 - phần 3 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
05. Quản lý Nhá nước - Ôn thi Công chức Thuế 2020
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
TANET - Luật Công chức Thuế - 2017
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
Lsl version 3 - 2021
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
Quản trị Dự án Cộng đồng Life Support Life
byPham Ngoc Quang
 
PPTX
Sai lầm của Logic
byPham Ngoc Quang
 
02. Thuế TNCN - Ôn thi Công chức Thuế
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Thuế TNCN - 2017 - phần 1 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
KTC: Luật Công chức - Ôn thi Công chức thuế 2020
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Tin Học - Kỹ năng làm bài thi
byPham Ngoc Quang
 
Life Support Life - Sứ mệnh và Tầm nhìn
byPham Ngoc Quang
 
Life Support Life: Chương trình TNV
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Thuế TNCN - 2017 - phần 4 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 3 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Luật Quản lý Thuế - Phần 3 (Mới 2017)
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Thuế TNCN - 2017 - phần 2 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 4 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Luật Quản lý Thuế - Phần 2 (Mới 2017)
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Luật Quản lý Thuế - Phần 1 (Mới 2017)
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Quản lý Nhà nước
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Thuế TNCN - 2017 - phần 3 (Mới)
byPham Ngoc Quang
 
05. Quản lý Nhá nước - Ôn thi Công chức Thuế 2020
byPham Ngoc Quang
 
TANET - Luật Công chức Thuế - 2017
byPham Ngoc Quang
 
Lsl version 3 - 2021
byPham Ngoc Quang
 
Quản trị Dự án Cộng đồng Life Support Life
byPham Ngoc Quang
 
Sai lầm của Logic
byPham Ngoc Quang
 

Recently uploaded

PPTX
Hướng dẫn sử dụng - Người hướng dẫn.pptx
byssuserc70ba6
 
PDF
Dược lý học bài thuốc điều trị sốt zéthmtu
bykhanhvu215206
 
PDF
Đề ôn thi VNMF lớp 1 chặng 3 cấp Trường năm 2025 - 2026
byBồi Dưỡng HSG Toán Lớp 3
 
PDF
Đề ôn thi VNMF lớp 4 chặng 3 cấp Trường năm 2025 - 2026
byBồi Dưỡng HSG Toán Lớp 3
 
PDF
Đề ôn thi VNMF lớp 2 chặng 3 cấp Trường năm 2025 - 2026
byBồi Dưỡng HSG Toán Lớp 3
 
PDF
8. Bệnh Parkinson.pdf bài giảng y huesss
byPhant78
 
PPTX
bài thuyết trình địa lý về vịnh hạ long.pptx
byAnhTh387267
 
PDF
GIÁO ÁN KẾ HOẠCH BÀI DẠY HÓA HỌC 12 - CẢ NĂM - CHÂN TRỜI SÁNG TẠO THEO CÔNG V...
byNguyen Thanh Tu Collection
 
PDF
Trò chơi đốvui siêu hay cho tổ chức ĐHCD
bystu735101062
 
PDF
SÁNG KIẾN PHÁT TRIỂN NĂNG LỰC TÌM HIỂU THẾ GIỚI TỰ NHIÊN DƯỚI GÓC ĐỘ VẬT LÍ C...
byNguyen Thanh Tu Collection
 
DOCX
LỊCH CÔNG TÁC TUẦN 15 (Từ ngày 15/12/2025 đến 21/12/2025)
byQucHHunhnh
 
DOCX
LỊCH CÔNG TÁC TUẦN 15 (Từ ngày 15/12/2025 đến 21/12/2025)
byQucHHunhnh
 
DOCX
Giáo dục STEM trong dạy học cấp tiểu học trên môi trường số
bylamluanvan.net Viết thuê luận văn
 
Hướng dẫn sử dụng - Người hướng dẫn.pptx
byssuserc70ba6
 
Dược lý học bài thuốc điều trị sốt zéthmtu
bykhanhvu215206
 
Đề ôn thi VNMF lớp 1 chặng 3 cấp Trường năm 2025 - 2026
byBồi Dưỡng HSG Toán Lớp 3
 
Đề ôn thi VNMF lớp 4 chặng 3 cấp Trường năm 2025 - 2026
byBồi Dưỡng HSG Toán Lớp 3
 
Đề ôn thi VNMF lớp 2 chặng 3 cấp Trường năm 2025 - 2026
byBồi Dưỡng HSG Toán Lớp 3
 
8. Bệnh Parkinson.pdf bài giảng y huesss
byPhant78
 
bài thuyết trình địa lý về vịnh hạ long.pptx
byAnhTh387267
 
GIÁO ÁN KẾ HOẠCH BÀI DẠY HÓA HỌC 12 - CẢ NĂM - CHÂN TRỜI SÁNG TẠO THEO CÔNG V...
byNguyen Thanh Tu Collection
 
Trò chơi đốvui siêu hay cho tổ chức ĐHCD
bystu735101062
 
SÁNG KIẾN PHÁT TRIỂN NĂNG LỰC TÌM HIỂU THẾ GIỚI TỰ NHIÊN DƯỚI GÓC ĐỘ VẬT LÍ C...
byNguyen Thanh Tu Collection
 
LỊCH CÔNG TÁC TUẦN 15 (Từ ngày 15/12/2025 đến 21/12/2025)
byQucHHunhnh
 
LỊCH CÔNG TÁC TUẦN 15 (Từ ngày 15/12/2025 đến 21/12/2025)
byQucHHunhnh
 
Giáo dục STEM trong dạy học cấp tiểu học trên môi trường số
bylamluanvan.net Viết thuê luận văn
 

1. Thuế GTGT - Ôn thi Công chức Thuế

  • 1.
    TANET.com.vn 1 Luật Thuếgiá trị gia tăng TANET.com.vn Chuyên gia Thuế cao cấp Chủ tịch Hội tư vấn Thuế Việt Nam Trọng tài viên tt trọng tài Quốc tế Ôn thi Công chức Thuế 2020
  • 2.
    TANET.com.vn Văn bản phápquy Thuế GTGT • Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 áp dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 • Luật SDBS số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 áp dụng từ 01/01/2014 • Luật số: 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 áp dụng từ 01/01/2015 • Luật số: 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 có hiệu lực từ 01/7/2016 • NĐ số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ hướng dẫn Luật số 13/2008/QH12 và Luật số 31/2013/QH13 • NĐ số: 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 áp dụng từ ngày 15/11/2014 • NĐ số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 hướng dẫn Luật số 71 có hiệu lực thi hành từ 01/01/2015 • NĐ 100/2016/NĐ-CP ngày 15/7/2016 hướng dẫn Luật số 106/2016/QH13 • NĐ số 146/2017/NĐ-CP15/12/2017 SDBS NĐ số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 và NĐ số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ 2
  • 3.
    TANET.com.vn Văn bản phápquy Thuế GTGT • TT 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013: hiệu lực từ ngày 01/01/2014 • TT 119/2014/TT-BTC ngày 28/5/2014: hiệu lực từ ngày 01/9/2014 • TT 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014: hiệu lực từ ngày 15/11/2014 • TT số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 về thuế GTGT và quản lý thuế tại NĐ số 12/2015/NĐ-CP và sửa TT số 39/2014/TT-BTC • TT số 193/2015/TT-BTCngà 24/11/2015,thi hành từ ngày 10/01/2016. • TT số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 hướng dẫn Luật 106, NĐ 100 • TT số 99/2016/TT-BTC ngày 29 tháng 6 năm 2016 về hoàn thuế GTGT hiệu lực từ ngày 12/8/2016 • TT số: 31/2017/TT-BTC, ngày 18/4/2017 SĐBS TT số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016; hiệu lực thi hành kể từ ngày 02/6/2017 • TT 25/2018/TT-BTC ngày 16. 3 . 2018 hướng NĐ số 146/2017/NĐ- CP15/12/2017. 3
  • 4.
    TANET.com.vn Khái niệm, đặcđiểm, vai trò của thuế GTGT 1. Khái niệm Thuế GTGT đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá và dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. 2. Đặc điểm của thuế GTGT • Thuế GTGT là một loại thuế gián thu • Tổng số thuế GTGT thu được ở tất cả các khâu bằng số thuế GTGT trong giá bán cho người tiêu dùng. • Là loại thuế có tính trung lập cao • Phạm vi đánh GTGT cho hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ 4
  • 5.
    TANET.com.vn 2. Đặc điểmcủa thuế GTGT Ví dụ: Về thuế GTGT nằm trong giá bán sản phẩm và do người tiêu dùng chịu: Ví dụ được tính theo giả định một số khâu chủ yếu: theo nguyên tắc thuế GTGT đầu ra được trừ thuế GTGT đầu vào, Tổng thuế GTGT người tiêu dùng phải trả bằng thuế GTGT do người sản xuất , kinh doanh phải nộp cho hàng hóa nguyên vật liệu làm ra sản phẩm áo sơ mi ; được đơn giản từ khâu sợi đến áo sơ mi hoàn chỉnh:  Giá bán áo cho người tiêu dùng ở khâu thương mại 1.110.000đ (TĐ : giá chưa có thuế GTGT 1.000.000, thuế GTGT đầu ra 10% trên giá chưa có thuế là 100.000đ) • Giá bán sợi 220.000đ ( giá chưa có thuế GTGT 200.000 đ, thuế GTGT 10 % là 20.000) • Nhà máy dệt bán vải 660.000đ (: giá chưa có thuế GTGT 600.000, thuế GTGT 60.000) • Công ty may bán 990.000đ ( Giá chưa có thuế GTGT 900.000, thuế GTGT 90.000) Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT 5
  • 6.
    TANET.com.vn 6 • ThuếGTGT từng khâu như sau: • Giá bán sợi 220.000đ ( giá chưa có thuế GTGT 200.000, thuế GTGT 20.000) • Nhà máy dệt bán vải 660.000đ ( giá chưa có thuế GTGT 600.000, thuế GTGT 60.000) => Thuế GTGT đầu ra của NM dệt sẽ được trừ thuế GTGT đầu vào khi mua sợi là 20 000 đ => thuế GTGT phải nộp: là 60.000đ – 20.000đ = 40.000đ • Công ty may bán áo : 990.000đ (giá chưa có thuế GTGT 900.000, thuế GTGT 90.000 đ) . Thuế GTGT đầu ra của CT may sẽ được trừ thuế GTGT đầu vào khi mua vải là 60 000 đ => thuế GTGT phải nôp: 90.000đ – 60.000đ = 30.000đ • Khâu TM bán áo sơ mi 1.100.000đ (giá chưa có thuế GTGT 1.00.000, thuế GTGT 100.000đ). Thuế GTGT đầu ra của công ty TM sẽ được trừ thuế GTGT đầu vào khi mua áo của công ty may là 90 000 đ => CT thương mại nộp thuế GTGT: 100.000đ – 90.000đ = 10.000đ • Như vậy, người TD trả 100.000đ tiền thuế GTGT: trong đó ở khâu SX sợi nộp: 20.000đ, khâu dệt 40.000đ, khâu may 30.000đ, khâu thương mại 10.000đ. Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT
  • 7.
    TANET.com.vn 3. Vai tròcủa thuế GTGT • Điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT. • Là khoản thu quan trọng của NSNN, cụ thể: Năm 2006: 19%; năm 2010: 27,3%. Hiện nay khoảng 30%, trong tổng thu từ thuế, phí và lệ phí. (không kể dầu thô) • Không trùng lắp, do thuế chỉ tính vào giá trị tăng thêm của HHDV, thuế nộp ở khâu trước được KT khâu sau nên khuyến khích đầu tư phát triển SXKD • Khuyến khích xuất khẩu HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%, HHDV XK không phải nộp thuế GTGT mà được KT, hoàn toàn bộ số thuế đầu vào • Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh. • Ddiieuf kiện khấu trừ, hoàn thuế góp phần thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng HĐCT và thanh toán qua ngân hàng. Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT 7
  • 8.
    TANET.com.vn 8 Nội dungbài giảng • QUY ĐỊNH CHUNG: – Người nộp thuế, Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, không kê khai tính thuế • CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ – Giá tính thuế, Thuế suất • KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ – Nguyên tắc, điều kiện KT. • NƠI NỘP THUẾ
  • 9.
  • 10.
    TANET.com.vn 10 1. Đốitượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT. Theo đó khác với thuế TNDN, TNCN hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng ngoài Việt nam không bị điều chỉnh bởi thuế GTGT
  • 11.
    TANET.com.vn 11 2. Ngườinộp thuế  Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam;  Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT;  TC-CN sản xuất KD tại Việt Nam mua DV (kể cả trường hợp mua DV gắn với HH) của tổ chức NN không có CSTT tại VN, cá nhân ở NN là đối tượng không cư trú tại VN người mua DV là NNT  Chi nhánh của DN chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán HH và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán HH tại VN theo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế  Tổ chức khác
  • 12.
    TANET.com.vn 12 3. Đốitượng không chịu thuế  Đối tượng không chịu thuế GTGT: được coi là một hình thức ưu tiên cho một số nhóm hàng hóa dịch vụ thuộc các lĩnh vực cần khuyến khích các lĩnh vực như sản xuất nông nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; cá dịch vụ liên quan thiết thực, trực tiếp đến cuộc sống nhân dân: giáo dục, y tế; nhân đâọ; các dịch vụ thuộc lĩnh vực tín dụng, tiền tệ; hoạt động liên quan đến an ninh quốc phòng, tài nguyên quốc gia..  Hàng hóa dịch vụ không chịu thuế, không phải nộp thuế GTGT
  • 13.
    TANET.com.vn 13 3. Đốitượng không chịu thuế Theo Luật thuế GTGT hiện hành có 25 nhóm, theo TT hướng dẫn thực hiên có 26 nhóm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT:  Thuộc lĩnh vực nông nghiệp, chăn nuôi, thủy hản sản, muối: 1. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu. .2. Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại. (Có giấy phép KD ) .3.a.Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp.
  • 14.
    TANET.com.vn 14 3. Đốitượng không chịu thuế • Theo Nghị định 12/2015 quy định chi tiết Luật 71/2014 áp dụng từ 01/01/2015: 3.b. Phân bón; thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi khác, bao gồm các loại sản phẩm đã qua chế biến hoặc chưa qua chế biến như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm, các loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm, thủy sản và vật nuôi khác, các chất phụ gia thức ăn chăn nuôi (như premix, hoạt chất và chất mang)..
  • 15.
    TANET.com.vn 15 3. Đốitượng không chịu thuế • 3.c. Tàu đánh bắt xa bờ là tàu có công suất máy chính từ 90CV trở lên làm nghề khai thác HS hoặc DV khai thác HS ; MMTB chuyên dùng phục vụ cho SXNN gồm: Máy cày; máy bừa; máy phay; máy rạch hàng; máy bạt gốc; thiết bị san phẳng đồng ruộng; máy gieo hạt; máy cấy; máy trồng mía; hệ thống máy SX mạ thảm; máy xới, máy vun luống, máy vãi, rắc phân, bón phân; máy, bình phun thuốc bảo vệ thực vật; máy thu hoạch lúa, ngô, mía, cà phê, bông; máy thu hoạch củ, quả, rễ; máy đốn chè, máy hái chè; máy tuốt đập lúa; máy bóc bẹ tẽ hạt ngô; máy tẽ ngô; máy đập đậu tương; máy bóc vỏ lạc; xát vỏ cà phê; máy, TB sơ chế cà phê, thóc ướt; máy sấy nông sản (lúa, ngô, cà phê, tiêu, điều...), thủy sản; máy thu gom, bốc mía, lúa, rơm rạ trên đồng; máy ấp, nở trứng gia cầm; máy thu hoạch cỏ, máy đóng kiện rơm, cỏ; máy vắt sữa và các loại máy chuyên dùng khác. => Trước đó (năm 2014 theo Luât 13) nhóm 3.b và 3.c này áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 5%.
  • 16.
    TANET.com.vn 16 4. Sảnphẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính là Na-tri-clo-rua (NaCl).  Nhóm thuộc tài sản Quốc gia 5. Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê. .6. Chuyển quyền sử dụng đất.  Nhóm thuộc BH, TD, CK .7. BH nhân thọ, BH sức khoẻ, BH người học, các dịch vụ BH khác liên quan đến con người; BH vật nuôi, BH cây trồng, các dịch vụ BH nông nghiệp khác; BH tàu thuyền, Trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy , hải sản ; tái bảo hiểm. 3. Đối tượng không chịu thuế
  • 17.
    TANET.com.vn 17 3. Đốitượng không chịu thuế .8. Các dịch vụ tài chính, NH, kinh doanh chứng khoán sau đây: a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức: - Cho vay; Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá khác; - Bảo lãnh NH; Cho thuê tài chính; Phát hành thẻ tín dụng. - Bao thanh toán trong nước; bao thanh toán quốc tế đối với các NH được phép thực hiện thanh toán quốc tế; - Bán TS bảo đảm tiền vay do TCTD hoặc do cơ quan thi hành án thực hiện theo quy định của PL về xử lý tài sản bảo đảm tiền vay. bao gồm cả trường hợp “bên đi vay vốn tự bán tài sản bảo đảm theo ủy quyền của bên cho vay để trả nợ khoản vay có bảo đảm”. - DV cung cấp thông tin tín dụng theo quy định của Luật NH - Hình thức cấp tín dụng khác theo quy định của pháp luật.
  • 18.
    TANET.com.vn 18 3. Đốitượng không chịu thuế b) Hoạt động cho vay riêng lẻ, không phải hoạt động kinh doanh, cung ứng thường xuyên của người nộp thuế không phải là tổ chức tín dụng. c) Kinh doanh chứng khoán theo quy định của pháp luật về chứng khoán; Chuyển nhượng vốn; Bán nợ; e) Kinh doanh ngoại tệ; g) Dịch vụ tài chính phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật; h) Bán TS bảo đảm của khoản nợ của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam.
  • 19.
    TANET.com.vn 19 3. Đốitượng không chịu thuế  Nhóm thuộc dịch vụ y tế giáo dục, công ích .9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức năng cho người bệnh, vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của các cơ sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng cho người bệnh.“dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật” Theo Luật 106/2016/QH13 từ 1/7/2016 Dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật bao gồm cả chăm sóc về y tế, dinh dưỡng và tổ chức các hoạt động văn hóa, thể thao, giải trí, vật lý trị liệu, phục hồi chức năng cho người cao tuổi, người khuyết tật. Trường hợp trong gói dịch vụ chữa bệnh (theo quy định của Bộ Y tế) bao gồm cả sử dụng thuốc chữa bệnh thì khoản thu từ tiền thuốc chữa bệnh nằm trong gói dịch vụ chữa bệnh cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.”
  • 20.
    TANET.com.vn 20 3. Đốitượng không chịu thuế : 10. Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thông từ nước ngoài vào Việt Nam (chiều đến). 11. Dịch vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ, không phân biệt nguồn kinh phí chi trả. 12. Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội. Trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác ngoài vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác vượt quá 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho công trình thì toàn bộ giá trị công trình thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
  • 21.
    TANET.com.vn 21 3. Đốitượng không chịu thuế 13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp. T.hợp các CS dạy học các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông có thu tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón HS và các khoản thu khác dưới hình thức thu hộ, chi hộ thì tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh và các khoản thu hộ, chi hộ này cũng thuộc đối tượng không chịu thuế. Khoản thu về ở nội trú của học sinh, sinh viên, học viên; hoạt động đào tạo (bao gồm cả việc tổ chức thi và cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo) do cơ sở đào tạo cung cấp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp cơ sở đào tạo không trực tiếp tổ chức đào tạo mà chỉ tổ chức thi, cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo thì hoạt động tổ chức thi và cấp chứng chỉ cũng thuộc đối tượng không chịu thuế. Trường hợp cung cấp dịch vụ thi và cấp chứng chỉ không thuộc quy trình đào tạo thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
  • 22.
    TANET.com.vn 22 3. Đốitượng không chịu thuế : • 14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước. • 15. Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; tiền, in tiền. • Báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, bao gồm cả hoạt động truyền trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành. 16. Vận chuyển hành khách công cộng gồm vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện (bao gồm cả tàu điện) theo các tuyến trong nội tỉnh, trong đô thị và các tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định của pháp luật về giao thông
  • 23.
    TANET.com.vn 23 3. Đốitượng không chịu thuế : 17.HH thuộc loại trong nước chưa SX đượcNK trong các trường hợp sau: • a) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư NK để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; • b) MM,TB,PT thay thế, phương tiện VT chuyên dùng và vật tư cần NK để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; • c) Tàu bay (bao gồm cả động cơ tàu bay), dàn khoan, tàu thủy thuộc loại trong nước chưa SX được NK để tạo TSCĐ của DN hoặc thuê của nước ngoài để sử dụng cho SXKD, cho thuê, cho thuê lại. • Danh mục máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư … a,b,c nói trên do Bộ Kế hoạch và Đầu tư ban hành.
  • 24.
    TANET.com.vn 24 3. Đốitượng không chịu thuế : . 18. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh. 19. Hàng NK và hàng hóa, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại trong các trường hợp sau: • a) Hàng hóa NK trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại và phải được Bộ Tài chính hoặc Sở Tài chính xác nhận; • b) Quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức CT - XH, tổ chức CTXH - nghề nghiệp, tổ chứcXH, tổ chức XH-NN, đơn vị vũ trang nhân dân thực hiện theo quy định của PL về quà biếu, quà tặng; • c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam thực hiện theo quy định của pháp luật về quà biếu, quà tặng; • d) Đồ dùng của TC-CN nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định của PL về ưu đãi miễn trừ ngoại giao; hàng là đồ dùng của người Việt Nam định cư ở nước ngoài khi về nước mang theo; • đ) Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; • e)HH, DV bán cho các TC-CN nước ngoài, tổ chức Quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt nam
  • 25.
    TANET.com.vn 25 3. Đốitượng không chịu thuế : • 20. HH chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài. • Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau. • Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.
  • 26.
    TANET.com.vn 26 3. Đốitượng không chịu thuế : • 21. Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ. Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng được thì thuế GTGT được tính trên cả phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng cùng với máy móc, thiết bị. • Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật.
  • 27.
    TANET.com.vn 27 3. Đốitượng không chịu thuế : 22.Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác. 23. SP xuất khẩu là tài nguyên, KS khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác. SP xuất khẩu là HH được chế biến trực tiếp từ nguyên liệu chính là tài nguyên, KS có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành SX sản phẩm trở lên, trừ một số trường hợp theo quy định tại khoản 1 Điều 1 , ND 146/2017/NĐ-CP a) Tài nguyên, khoáng sản là tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc trong nước gồm: Khoáng sản kim loại; khoáng sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than.
  • 28.
    TANET.com.vn Tỷ trọng trịgiá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm = Trị giá tài nguyên, khoáng sản + chi phí năng lượng x 100% Tổng giá thành sản xuất sản phẩm b) Việc xác định tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành được thực hiện theo công thức: 3. Đối tượng không chịu thuế : 28
  • 29.
    TANET.com.vn 3. Đối tượngkhông chịu thuế : Trong đó: - Trị giá tài nguyên, khoáng sản đưa vào chế biến được xác định như sau: Đối với tài nguyên, khoáng sản trực tiếp khai thác là chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác ra tài nguyên, khoáng sản không bao gồm chi phí vận chuyển tài nguyên, khoáng sản từ nơi khai thác đến nơi chế biến; đối với tài nguyên, khoáng sản mua để chế biến tiếp là giá thực tế mua không bao gồm chi phí vận chuyển tài nguyên, khoáng sản từ nơi mua đến nơi chế biến. - Chi phí năng lượng gồm: nhiên liệu, điện năng, nhiệt năng - Trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng được xác định theo giá trị ghi sổ kế toán phù hợp với Bảng tổng hợp tính giá thành sản phẩm. - Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Các chi phí gián tiếp như chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí tài chính và chi phí khác không được tính vào giá thành sản xuất sản phẩm. 29
  • 30.
    TANET.com.vn 3. Đối tượngkhông chịu thuế : - Tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định căn cứ vào quyết toán năm trước và tỷ lệ này được áp dụng ổn định trong năm xuất khẩu. Trường hợp năm đầu tiên xuất khẩu sản phẩm thì tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định theo phương án đầu tư và tỷ lệ này được áp dụng ổn định trong năm xuất khẩu; trường hợp không có phương án đầu tư thì tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định theo thực tế của sản phẩm xuất khẩu. c) Trường hợp DN không xuất khẩu mà bán cho doanh nghiệp khác để xuất khẩu thì doanh nghiệp mua hàng hóa này để xuất khẩu phải thực hiện kê khai thuế GTGT như sản phẩm cùng loại do doanh nghiệp sản xuất trực tiếp xuất khẩu. 30
  • 31.
    TANET.com.vn 31 3. Đốitượng không chịu thuế : .24 SP nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh, bao gồm cả SP là bộ phận cấy ghép lâu dài trong cơ thể người; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật. .25. Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống. 26.Các hàng hóa, dịch vụ sau: • a) Hàng hóa bán miễn thuế ở các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. • b) Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra. • c) Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí. • d) Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các công trình được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.
  • 32.
    TANET.com.vn 32 3.Đối tượngkhông chịu thuế • Cơ sở kinh doanh HH-DV không chịu thuế GTGT, không được khấu trừ và hoàn thuế GTGT tăng đầu vào, trừ trường hợp được áp dụng mức thuế suất 0% • HH thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu NK theo quy định nếu thay đổi mục đích SD phải KK, nộp thuế GTGT khâu NK theo quy định với cơ quan HQ nơi ĐK tờ khai HQ. Thời điểm tính thuế GTGT từ thời điểm chuyển mục đích sử dụng. Tổ chức, cá nhân bán HH ra thị trường nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo quy định
  • 33.
    TANET.com.vn 33 4. Cáctrường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế 1. Tổ chức, CN các khoản thu về bồi thường bằng tiền, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khá • Khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối với CSKD chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền. • Trường hợp bồi thường bằng hàng hóa, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng hóa, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định. • Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.
  • 34.
    TANET.com.vn 34 4. Cáctrường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế 2.Tổ chức, cá nhân SXKD tại Việt Nam mua dịch vụ của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam, bao gồm các trường hợp: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (bao gồm cả vật tư, phụ tùng thay thế); quảng cáo, tiếp thị; xúc tiến đầu tư và thương mại; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài; đào tạo; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài mà các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam, dịch vụ thuê đường truyền dẫn và băng tần vệ tinh của nước ngoài theo quy định của pháp luật. 3. Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp thuế GTGT bán tài sản. 4. Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho DN, HTX
  • 35.
    TANET.com.vn 35 4. Cáctrường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế • 5. DN, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ. • Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% • Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh thương mại thì kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.
  • 36.
    TANET.com.vn 36 4. Cáctrường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế 6. TS cố định đang sử dụng, đã thực hiện trích khấu hao khi điều chuyển theo giá trị ghi trên sổ sách kế toán giữa CSKD và các đơn vị thành viên do một CSKD sở hữu 100% vốn hoặc giữa các đơn vị thành viên do một CSKD sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT thì không phải lập HĐ và kê khai, nộp thuế GTGT. CSKD có TS cố định điều chuyển phải có Quyết định hoặc Lệnh điều chuyển TS kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc TS. T.hợp TS cố định khi điều chuyển đã thực hiện đánh giá lại giá trị TS hoặc điều chuyển cho cơ sở SXKD HHDV không chịu thuế GTGT thì phải lập HĐ GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.
  • 37.
    TANET.com.vn 37 4. Cáctrường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế .7. Các t.hợp khác: a) Góp vốn bằng TS để thành lập doanh nghiệp. b) Điều chuyển TS giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; điều chuyển TS khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp. TS điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ sở kinh doanh; TS điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có TS điều chuyển phải có lệnh điều chuyển TS, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc TS và không phải xuất HĐ. c) Thu đòi người thứ 3 của hoạt động BH. d) Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hoá, dịch vụ của cơ sở kinh doanh.
  • 38.
    TANET.com.vn 38 4. Cáctrường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế • đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm. • e) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT.
  • 39.
    TANET.com.vn h. Tổ chức,doanh nghiệp nhận các khoản thù lao từ cơ quan nhà nước do thực hiện hoạt động thu hộ, chi hộ các cơ quan nhà nước. Thù lao thu hộ, chi hộ các cơ quan nhà nước không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT quy định tại điểm này là các khoản thù lao nhận được từ hoạt động: thu bảo hiểm xã hội tự nguyện, bảo hiểm y tế tự nguyện cho cơ quan Bảo hiểm xã hội; chi trả trợ cấp ưu đãi cho người có công, trợ cấp khác cho Bộ Lao động và thương binh xã hội; thu thuế của hộ cá nhân cho cơ quan thuế và các khoản thu hộ, chi hộ khác cho cơ quan Nhà nước.” 4. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế 39
  • 40.
    TANET.com.vn 40 Phần II CĂNCỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Mục 1 CĂN CỨ TÍNH THUẾ Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế GTGT nhân (x) với thuế suất thuế GTGT
  • 41.
    TANET.com.vn 41 5. Giátính thuế 1. Đối với HHDV do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa chịu thuế BVMT là giá bán đã có thuế BVMT nhưng chưa có thuế GTGT; đối với hàng hóa vừa chịu thuế TTĐB, vừa chịu thuế BVMT là giá bán đã có thuế TTĐB, thuế BVMT nhưng chưa có thuế GTGT. 2. Đối với HH nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế TTĐB (nếu có), cộng (+) với thuế BVMT(nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm.
  • 42.
    TANET.com.vn 42 5. Giátính thuế 3 Đối với sản phẩm, HHDV (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.. • Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ không thu tiền) xem các cuộc biểu diễn nghệ thuật, trình diễn thời trang, thi người đẹp và người mẫu, thi đấu thể thao do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định của pháp luật thì giá tính thuế được xác định bằng không (0). Cơ sở tổ chức biểu diễn nghệ thuật tự xác định và tự chịu trách nhiệm về số lượng giấy mời, danh sách tổ chức, cá nhân mà cơ sở mang biếu, tặng giấy mời trước khi diễn ra chương trình biểu diễn, thi đấu thể thao. Trường hợp cơ sở có hành vi gian lận vẫn thu tiền đối với giấy mời thì bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
  • 43.
    TANET.com.vn 43 4. Hànghóa luân chuyển nội bộ như hàng hóa được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh, HH xuất hoặc cung ứng phục vụ HĐSXKD thì không phải tính, nộp thuế GTGT. Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng TSCĐ (tài sản cố định tự làm) để phục vụ SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn. Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừ theo quy định. Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, HH dưới hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả, nếu có hợp đồng và các chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp,không phải lập HĐ, tính, nộp thuế GTGT. 5. Giá tính thuế
  • 44.
    TANET.com.vn 44 5. Giátính thuế .5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0). .6. Đối với hoạt động cho thuê TS như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT. T.hợp cho thuê trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT. Giá cho thuê TS do các bên thỏa thuận được xác định theo hợp đồng, trừ t.hợp pháp luật có quy định về khung giá thuê. 7. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
  • 45.
    TANET.com.vn 45 5. Giátính thuế 8. Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá. .9. Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT. .10. Đối với hoạt động chuyển nhượng BĐS, giá tính thuế là giá chuyển nhượng BĐS trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT; Cụ thể như sau
  • 46.
    TANET.com.vn 46 5. Giátính thuế a) Giá đất được trừ được xác định như sau: a.1. T.hợp được Nhà nước giao đất để đầu tư cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, là tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm) cộng chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng. a.2. T.hợp đấu giá quyền sử dụng đất của Nhà nước, là giá đất trúng đấu giá. a.3. T.hợp thuê đất để đầu tư cơ sở hạ tầng để cho thuê, xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất được miễn, giảm) và chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng theo quy định pháp luật.
  • 47.
    TANET.com.vn 47 5. Giátính thuế a.4. T.hợp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất của các tổ chức, cá nhân, là giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng (nếu có); cơ sở kinh doanh không được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của cơ sở hạ tầng đã tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ không chịu thuế GTGT. T.hợp không xác định được giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng thì lấy giá đất do UBND tỉnh, TP quy định tại thời điểm ký hợp đồng nhận chuyển nhượng. a.5. T.hợp xây dựng - chuyển giao (BT) thanh toán bằng giá trị QSDĐ, là giá tại thời điểm ký hợp đồng BT; nếu tại thời điểm ký hợp đồng BT chưa xác định được giá thì lấy giá để thanh toán công trình do UBND cấp tỉnh quyết định theo quy định của pháp luật.
  • 48.
    TANET.com.vn 5. Giá tínhthuế a.6. T.hợp kinh doanh BĐS có nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất nông nghiệp của người dân theo hợp đồng chuyển nhượng, sau đó được CQNN cho phép chuyển mục đích sử dụng sang thành đất ở để xây dựng chung cư, nhà ở... để bán thì giá đất là giá đất nông nghiệp nhận chuyển nhượng từ người dân và các chi phí khác. a.7. T.hợp xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư để bán thì giá đất được trừ tính cho 1m2 nhà để bán được xác định bằng giá đất được trừ chia (:) số m2 sàn xây dựng không bao gồm diện tích dùng chung như hành lang, cầu thang, tầng hầm, công trình xây dựng dưới mặt đất. 48
  • 49.
    TANET.com.vn 49 5. Giátính thuế “a.8. Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận góp vốn bằng quyền sử dụng đất của tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá ghi trong hợp đồng góp vốn. Trường hợp giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thấp hơn giá đất nhận góp vốn thì chỉ được trừ giá đất theo giá chuyển nhượng. a.9. T.hợp CSKDBĐS ký HĐ với hộ GĐ,CN có đất nông nghiệp để hoán đổi đất nông nghiệp thành đất ở, việc hoán đổi này phù hợp với quy định của PL về đất đai thì khi giao đất ở cho các hộ GĐ-CN, giá tính thuế GTGT là giá CN trừ (-) giá đất được trừ theo quy định. Giá CN là giá đền bù tương ứng với diện tích đất nông nghiệp bị thu hồi theo PA do cơ quan chức năng phê duyệt.” b) T.hợp thu tiền theo tiến độ, giá tính thuế GTGT là số tiền thu được theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng trừ (-) giá đất được trừ tương ứng với tỷ lệ % số tiền thu được trên tổng giá trị hợp đồng.
  • 50.
    TANET.com.vn 50 5. Giátính thuế .11. Đối với hoạt động ĐL, môi giới mua bán HHDV, ủy thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT. .12. Đối với HHDV được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết... thì phải xác định lại giá chưa có thuế làm cơ sở tính số thuế GTGT. .13. Đối với các nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT nộp tại địa phương bằng 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế GTGT. t.hợp chưa xác định được giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước thì theo giá tạm tính của Tập đoàn thông báo nhưng không thấp hơn giá bán điện thương phẩm bình quân của năm trước liền kề. Khi xác định được giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước thì kê khai điều chỉnh chênh lệch vào kỳ kê khai của tháng đã có giá chính thức. Việc xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước chậm nhất không quá ngày 31/3 của năm sau.
  • 51.
    TANET.com.vn 51 5. Giátính thuế .14. Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách. Giá tính thuế = Số tiền thu được/ (1+ thuế suất) .15. Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại. .16. Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT. 17. Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) được xác định là giá đã có thuế GTGT.
  • 52.
    TANET.com.vn 52 5. Giátính thuế 18. Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT, t.hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra. .19. Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in. t.hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy. 20. Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp BH thu được, chưa có thuế GTGT.
  • 53.
    TANET.com.vn 53 5. Giátính thuế 21. Đối với trường hợp mua dịch vụ quy định tại khoản 5 Điều 3 Thông tư 219/2013,( mua của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam) giá tính thuế là giá thanh toán ghi trong hợp đồng mua dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng .22. Đối với hình thức chiết khấu thương mại thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. t.hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên HĐ bán HHDV của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau hoặc lập HĐ điều chỉnh kèm bảng kê các số HĐ cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh.
  • 54.
    TANET.com.vn 54 6. Thờiđiểm xác định thuế GTGT .1. Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. .2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập HĐ cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Đối với dịch vụ viễn thông là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các CSKD dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước. .3. Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên HĐ tính tiền.
  • 55.
    TANET.com.vn 55 6. Thờiđiểm xác định thuế GTGT .4. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ. .5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. .6. Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan
  • 56.
    TANET.com.vn 56 7. Thuếsuất thuế GTGT 0% Theo Luật thuế GTGT hiện hành: có 3 mức Thuế suất thuế GTGT • Thuế suất 0% áp dụng đối với HHDVXK; • Thuế suất 5 % áp dụng đối với 14 nhóm hành hóa dịch vụ ưu đãi • Thuế suất 10% là thuế suất cơ bản áp dụng cho HHDV không thuộc TS 0% và 5%
  • 57.
    TANET.com.vn 57 7. Thuếsuất thuế GTGT 0% 1) Áp dụng đối với HHDVXK; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; HHDV thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các t.hợp không áp dụng mức thuế suất 0%. HHDVXK là HHDV được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của chính phủ.”
  • 58.
    TANET.com.vn 58 7. Thuếsuất thuế GTGT 0% a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm: - HHXK ra nước ngoài, kể cả uỷ thác xuất khẩu; - - HH bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; - HH bán mà điểm giao, nhận hàng hoá ở ngoài Việt Nam; - Phụ tùng, vật tư thay thế để sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện, máy móc thiết bị cho bên nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; - Các t.hợp được coi là XK theo qđịnh của pháp luật: HH gia công chuyển tiếp, HHXK tại chỗ theo qđịnh của pháp luật, HHXK để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài.
  • 59.
    TANET.com.vn 59 7. Thuếsuất thuế GTGT 0% b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm: DV cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan. T.hợp hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa diễn ra ở ngoài Việt Nam nhưng HĐDV được ký kết giữa hai NNT Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ áp dụng đối với phần giá trị DV thực hiện ở ngoài VN, trừ t.hợp cung cấp DV BH cho HH nhập khẩu được áp dụng thuế suất 0% trên toàn bộ giá trị hợp đồng. T.hợp không xác định riêng được thì xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí. CSKD cung cấp DV là NNT tại Việt Nam phải có tài liệu chứng minh DV thực hiện ở ngoài Việt Nam.
  • 60.
    TANET.com.vn 60 7. Thuếsuất thuế GTGT 0% c) Vận tải quốc tế bao gồm: vận tải hành khách, hành lý, HHtheo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi và đến ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương tiện. t.hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc tế bao gồm cả chặng nội địa. d) DV của ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý: DV cung cấp suất ăn hàng không; dịch vụ cất hạ cánh tàu bay; dịch vụ an ninh bảo vệ tàu bay; dịch vụ băng chuyền hành lý tại nhà ga… đ) Các hàng hóa, dịch vụ khác: - Hoạt độngXDLĐ công trình ở NN hoặc ở trong khu phi thuế quan; - HHDV thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các t.hợp không áp dụng mức thuế suất 0%; - Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài.
  • 61.
    TANET.com.vn 61 7. Thuếsuất thuế GTGT 0% 2) Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: a) Đối với hàng hoá xuất khẩu: - Có hợp đồng bán, gia công HHXK; hợp đồng uỷ thác XK; - Có chứng từ thanh toán qua NH; - Có tờ khai hải quan. Riêng đối với t.hợp HH bán mà điểm giao, nhận hàng hoá ở ngoài Việt Nam, CSKD(bên bán) phải có tài liệu chứng minh việc giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam như: hợp đồng mua hàng, hợp đồng bán hàng; chứng từ chứng minh hàng hóa được giao, nhận ở ngoài Việt Nam như: hóa đơn thương mại theo thông lệ quốc tế, vận đơn, phiếu đóng gói, giấy chứng nhận xuất xứ…; chứng từ thanh toán qua NH khi mua, bán.
  • 62.
    TANET.com.vn 62 7. Thuếsuất thuế GTGT 0% b) Đối với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua NH và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, khi sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu.
  • 63.
    TANET.com.vn 63 7. Thuếsuất thuế GTGT 0% c) Đối với vận tải quốc tế: - Có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam hoặc cả điểm đi và điểm đến ở nước ngoài theo các hình thức phù hợp với quy định của pháp luật. Đối với vận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuyển là vé. Cơ sở kinh doanh vận tải quốc tế thực hiện theo các quy định của pháp luật về vận tải. - Có chứng từ thanh toán qua NH hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua NH. Đối với t.hợp vận chuyển hành khách là cá nhân, có chứng từ thanh toán trực tiếp.
  • 64.
    TANET.com.vn 64 7. Thuếsuất thuế GTGT 0% d) Đối với dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải: - DV của ngành hàng không được thực hiện trong khu vực cảng hàng không quốc tế, sân bay, nhà ga hàng hoá hàng không quốc tế và đáp ứng các điều kiện sau: + Có HĐCƯDV với tổ chức ở nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài hoặc yêu cầu cung ứng dịch vụ của tổ chức ở nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài; + Có chứng từ thanh toán DV qua NH. T.hợp các DV cung cấp cho tổ chức nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài phát sinh không thường xuyên, không theo lịch trình và không có hợp đồng, phải có chứng từ thanh toán trực tiếp của tổ chức nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài.
  • 65.
    TANET.com.vn 65 7. Thuếsuất thuế GTGT 0% - Dịch vụ của ngành hàng hải áp dụng thuế suất 0% thực hiện tại khu vực cảng và đáp ứng các điều kiện sau: + Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức ở nước ngoài, người đại lý tàu biển hoặc yêu cầu cung ứng dịch vụ của tổ chức ở nước ngoài hoặc người đại lý tàu biển; + Có chứng từ thanh toán dịch vụ qua NH của tổ chức ở nước ngoài hoặc có chứng từ thanh toán dịch vụ qua NH của người đại lý tàu biển cho cơ sở cung ứng dịch vụ hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua NH.
  • 66.
    TANET.com.vn 66 7. Thuếsuất thuế GTGT Các T.hợp không được áp dụng TS 0% Các t.hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: - Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã có mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản chư quá chế biến hoặc chế biến nhưng giá trịTNKS, CP năng lượng từ 51% trở lên.; thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. Thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu thì khi xuất khẩu không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
  • 67.
    TANET.com.vn 67 - Xăng,dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa; - Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan - Các dịch vụ do CSKD cung cấp cho TC, CN ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan); - Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0%: + Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành; + Dịch vụ thanh toán qua mạng; + Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam. 7. Thuế suất thuế GTGT Các T.hợp không được áp dụng TS 0%
  • 68.
    TANET.com.vn 68 Các trườnghợp áp dụng TS 5% thuộc các nhóm được ưu đãi trong các lĩnh vực: - Sản phẩm, dịch vụ thuộc Sản xuất nông , lâm, ngư nghiệp… ở thấp hơn cấp độ không chịu thuế - Văn hóa, giáo dục, thể thao , y tế, khoa học công nghệ…( sau cấp độ không chịu thuế: Ví dụ dịch vụ dạy học, khám chữa bệnh không chịu thuế GTGT, nhưng thiết bị, đồ dùng dạy học, thiết bị y tế TS 5%...) - Nhà ở xã hội hóa 7. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất 5%
  • 69.
    TANET.com.vn 69 (14 nhóm) 1.Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không bao gồm các loại nước uống đóng chai (bình) và các loại nước giải khát khác thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất 10%. 2. Quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng , - Quặng để sản xuất phân bón là các quặng làm nguyên liệu để sản xuất phân bón như quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân vi sinh; - Thuốc phòng trừ sâu bệnh bao gồm thuốc bảo vệ thực vật theo Danh mục thuốc bảo vệ thực vật do Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn ban hành và các loại thuốc phòng trừ sâu bệnh khác; - Các chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng. 7. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất 5%
  • 70.
    TANET.com.vn 70 7. Thuếsuất thuế GTGT Thuế suất 5% 3. Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp (trừ nạo, vét kênh mương nội đồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT). 4. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế, bảo quản ở khâu KD thương mại, trừ các t.hợp không phải kê khai, tính nộp thuế. 5 .Mủ cao su sơ chế như mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh cá, các loại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất. 6. Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng và các sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, và các t.hợp không phải kê khai, tính nộp thuế.
  • 71.
    TANET.com.vn 71 7. Đường;phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn. 8. Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp. 9. Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế; Bông, băng, gạc y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh trừ thực phẩm chức năng; vắc-xin; sinh phẩm y tế, nước cất, dịch truyền; vật tư hoá chất xét nghiệm, diệt khuẩn dùng trong y tế; mũ, quần áo, khẩu trang,... chuyên dùng cho y tế, túi đặt ngực và chất làm đầy da (không bao gồm mỹ phẩm). 10. Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học. 7. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất 5%
  • 72.
    TANET.com.vn 72 7. Thuếsuất thuế GTGT Thuế suất 5% 11. Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim. 12. Đồ chơi cho trẻ em; Sách các loại, trừ sách không chịu thuế GTGT. 13. Dịch vụ KHCN là các hoạt động phục vụ, hỗ trợ kỹ thuật cho việc NCKH và PTCN; các hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; chuyển giao công nghệ, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, đo lường, chất lượng SP, HH, an toàn bức xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; dịch vụ về thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng thành tựu KH&CN trong các lĩnh vực KT-XH theo HĐ DV KH&CN quy định tại Luật KH&CN, không bao gồm trò chơi trực tuyến và dịch vụ giải trí trên Internet. 14. Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở.
  • 73.
    TANET.com.vn 73 7. Thuếsuất thuế GTGT Thuế suất 10% • Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ không áp dụng TS 0% và 5% • Các mức thuế suất thuế GTGT 5% và 10% được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại. • Ví dụ 50: Hàng may mặc áp dụng thuế suất là 10% thì mặt hàng này ở khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại đều áp dụng thuế suất 10%. Quả mua trực tiếp của của nông dân và NK đều không chịu thuế • Phế liệu, phế phẩm được thu hồi để tái chế, sử dụng lại khi bán ra áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo thuế suất của mặt hàng phế liệu, phế phẩm bán ra.
  • 74.
    TANET.com.vn 74 7. Thuếsuất thuế GTGT Thuế suất 10% • Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh không xác định theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh. • Trong quá trình thực hiện, nếu có trường hợp mức thuế giá trị gia tăng tại Biểu thuế suất thuế GTGT theo Danh mục Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp mức thuế GTGT áp dụng không thống nhất đối với cùng một loại hàng hoá nhập khẩu và sản xuất trong nước thì cơ quan thuế địa phương và cơ quan hải quan địa phương báo cáo về Bộ Tài chính để được kịp thời hướng dẫn thực hiện thống nhất.
  • 75.
    TANET.com.vn 75 Phần II CĂNCỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Mục 2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
  • 76.
    TANET.com.vn 76 8. Phươngpháp tính thuế • Có hai phương pháp tính thuế GTGT: *Phương pháp khấu trừ thuế *Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT
  • 77.
    TANET.com.vn 77 8. Phươngpháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế) 8.1. Phương pháp khấu trừ áp dụng đối với CSKD thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, HĐ, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, HĐ, chứng từ bao gồm: a) CSKD đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ 1 tỷ đồng trở lên trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo PPTT; b) CSKD đăng ký tự nguyện áp dụng PPKT, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo PPTT; c) Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo PPKT do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay.
  • 78.
    TANET.com.vn 78 8.2. CSKDđăng ký tự nguyện áp dụng PPKT, bao gồm: a) DN, HTX đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới 1 tỷđ đã thực hiện đầy đủ chế độ KT, sổ sách, HĐ, chứng từ theo quy định của pháp luật. b) DN mới thành lập từ dự án đầu tư của CSKD đang hoạt động nộp thuế GTGT theo PPKT. c) DN, HTX mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm, nhận góp vốn bằng TSCĐ, máy móc, thiết bị, công cụ, dụng cụ hoặc có hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh d) Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ . đ) Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế GTGT đầu vào, đầu ra không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã. 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
  • 79.
    TANET.com.vn 79 8.3. Cáctrường hợp khác: a) CSKD có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng hoạt động này để nộp thuế theo PPTT trên GTGT. b) Chi nhánh mới thành lập thuộc trường hợp kê khai thuế GTGT riêng của DN đang nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ thì áp dụng PP tính thuế như DN đang hoạt động c) DN, HTX mới thành lập khác không thuộc các t.hợp được tự nguyện ADPPKT thì áp dụng PPTT. 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
  • 80.
    TANET.com.vn 80 8.4. Xácđịnh số thuế GTGT phải nộp bằng: Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ a) Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của HHDV bán ra ghi trên HĐ GTGT (giá tính thuế của HHDV (x) với thuế suất thuế GTGT). T.hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế. Khi lập HĐ bán HHDV, CSKD phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán. t.hợp HĐ chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của HHDV tính trên giá thanh toán ghi trên HĐCT. 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
  • 81.
    TANET.com.vn 81 b) ThuếGTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên HĐ GTGT mua HHDV (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của HHNK hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài. T.hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế và phương pháp tính để xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào. Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định theo nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế GTGT theo quy định 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
  • 82.
    TANET.com.vn 82 T.hợp CSKDghi sai mức thuế suất thuế GTGT trên HĐ: Người mua và người bán lập biên bản ghi rõ nguyên nhân, đồng thời lập HĐ điều chỉnh. T.hợp CQT kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau: - Nếu thuế suất thấp hơn quy định: Bên bán kê khai theo mức qđịnh, bên mua khấu trừ theo mức ghi trên HĐ; - Nếu thuế suất cao hơn quy định: Bên bán kê khai theo mức ghi trên hóa đơn, bên mua khấu trừ mức quy định. T.hợp xác định được bên bán đã kê khai, nộp thuế theo đúng thuế suất ghi trên HĐ thì được khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên HĐ nhưng phải có xác nhận của CQT trực tiếp quản lý người bán. 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
  • 83.
    TANET.com.vn 83 Bán HHDVphải lập HĐCT theo quy định: •Người bán phải ghi đúng tiêu thức “MST” của người mua và người bán. •Tiêu thức “tên, địa chỉ” của người bán, người mua phải viết đầy đủ, trường hợp viết tắt thì phải đảm bảo xác định đúng người mua, người bán. • Tiêu thức giá bán chua có thuế • Thuế GTGT….Tổng giá trị thanh toán •Việc thực hiện chế độ HDCT theo quy định hiện hàn: NĐ 51/2010/NĐ-CP, NĐ 04/2014/NĐ-CP, NĐ số 119/2018/NĐ-CP của Chính phủ : Quy định về hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ 8. Phương pháp tính thuế (Phương pháp khấu trừ thuế)
  • 84.
    TANET.com.vn 84 9.1. ThuếGTGT phải nộp theo PPTT trên GTGT = GTGT (x) Thuế suất áp dụng đối với HĐ mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý. (được sửa đổi bởi TT 119/2014) GTGT của vàng, bạc, đá quý được xác định = giá bán ra trừ (-) giá mua vào tương ứng. Giá bán ra là giá thực tế ghi trên HĐ, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng. Giá mua vào được xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng. Trong kỳ tính thuế phát sinh GTGT âm (-) thì được tính bù trừ vào GTGT dương (+), t.hợp không có phát sinh GTGT dương (+) hoặc GTGT dương (+) không đủ bù trừ GTGT âm (-) thì được kết chuyển vào kỳ sau trong năm. 9. Phương pháp tính thuế (Phương pháp tính trực tiếp)
  • 85.
    TANET.com.vn 85 9.2. Sốthuế GTGT phải nộp theo PPTT trên GTGT bằng tỷ lệ (%) nhân với doanh thu áp dụng như sau: a) Đối tượng áp dụng: - DN, HTX đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, DN, HTX mới thành lập, trừ t.hợp đăng ký tự nguyện áp dụng PPKT; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - TC, CN nước ngoài KD tại VN không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ các TC, CN nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí. - Tổ chức kinh tế khác không phải là DN, HTX, trừ t.hợp đăng ký nộp thuế theo PPKT. 9. Phương pháp tính thuế (Phương pháp tính trực tiếp)
  • 86.
    TANET.com.vn 86 b) Tỷlệ % để tính thuế GTGT: - Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2%. c) Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán HHDV thực tế ghi trên HĐ bán hàng bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà CSKD được hưởng, t.hợp HHDV thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và HHDV XK thì không áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này. CSKD phải khai thuế GTGT theo từng tỷ lệ, nếu không tách được thì sẽ áp dụng mức tỷ lệ cao nhất. 9. Phương pháp tính thuế (Phương pháp tính trực tiếp)
  • 87.
    TANET.com.vn 87 9.3. Đốivới hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán, CQT xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu của hộ khoán căn cứ vào tài liệu, số liệu khai thuế của hộ khoán, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả điều tra doanh thu thực tế và ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường. (TT số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 30/07/2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNCN từ năm 2015 trở đi. T.hợp hộ, cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán kinh doanh nhiều ngành nghề thì cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ của hoạt động kinh doanh chính. 9.4. Bảng danh mục ngành nghề tính thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu hướng dẫn tại khoản 2, khoản 3 Điều này được ban hành kèm theo Thông tư này. 9. Phương pháp tính thuế (Phương pháp tính trực tiếp)
  • 88.
    TANET.com.vn 88 Phần III KHẤUTRỪ, HOÀN THUẾ Mục 1 KHẤU TRỪ THUẾ
  • 89.
    TANET.com.vn 89 10. Nguyêntắc khấu trừ theo Luật 31/2013/QH13 • 1.Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho SXKD HHDV chịu thuếGTGT được KT toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của HHDVchịu thuế GTGT bị tổn thất; • 2. Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được KT số thuế GTGT đầu vào của HHDVsử dụng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT. ĐV phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được KT và không được KT; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được KT tính theo tỷ lệ % giữa DT của HHDV chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu HHDV bán ra; • 3.Thuế GTGT đầu vào của HHDV bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ;
  • 90.
    TANET.com.vn 90 10. Nguyêntắc khấu trừ theo Luật • 4. Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí được khấu trừ toàn bộ; • 5.Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó. Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
  • 91.
    TANET.com.vn 91 10. Nguyêntắc khấu trừ Theo Thông tư .1. Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho SXKD HHDV chịu thuế được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của HH chịu thuế bị tổn thất, trong các t.hợp: thiên tai, hoả hoạn, các t.hợp tổn thất không được BH bồi thường, hàng hoá mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu huỷ. CSKD phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh. T.hợp HH có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hoá trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định.
  • 92.
    TANET.com.vn 92 10. Nguyêntắc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào của HHDV hình thành TSCĐ là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho NLĐ trong khu vực SXKD và nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc trong các KCN được khấu trừ toàn bộ. T.hợp nhà ở cho công nhân làm việc trong các KCN do CSKD đi thuê thực hiện theo QĐCPL về tiêu chuẩn thiết kế và giá cho thuê nhà ở công nhân KCN thì thuế GTGT đối với khoản tiền thuê nhà được khấu trừ. T.hợp CSKD xây dựng hoặc mua nhà ở ngoài KCN phục vụ cho công nhân làm việc trong các KCN, nhà xây dựng hoặc nhà mua thực hiện QĐCPL về tiêu chuẩn thiết kế nhà ở công nhân KCN thì thuế GTGT của nhà xây dựng, nhà mua phục vụ cho công nhân được khấu trừ toàn bộ.
  • 93.
    TANET.com.vn 93 10. Nguyêntắc khấu trừ • T.hợp CSKD có các chuyên gia NN sang VN công tác, giữ các chức vụ quản lý tại VN, hưởng lương tại VN theo hợp đồng lao động ký với CSKD tại VN thì CSKD không được khấu trừ thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia NN này. • T.hợp các chuyên gia NN vẫn là nhân viên của DN ở NN, chịu sự điều động của DN ở NN, được DN ở NN trả lương và hưởng các chế độ của DN ở NN trong thời gian sang VN công tác, giữa DN ở NN và CSKD tại VN có hợp đồng bằng văn bản nêu rõ DN tại VN phải chịu các chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia NN trong thời gian công tác ở VN thì thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia NN làm việc tại VN do CSKD tại VN chi trả được khấu trừ.
  • 94.
    TANET.com.vn 94 10. Nguyêntắc khấu trừ 2. Thuế GTGT đầu vào của HHDV(kể cả TSCĐ) sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được KT và không được KT; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được KT tính theo (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, DT không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của HHDV bán ra bao gồm cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được. Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/quý.” (được bổ sung tại TT26/2015)
  • 95.
    TANET.com.vn 95 10. Nguyêntắc khấu trừ 3. Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ, MMTB, kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê những TS, MMTB này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan như bảo hành, sửa chữa trong các t.hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của TSCĐ hoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN: TSCĐ chuyên dùng phục vụ SX vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; TSCĐ, MMTB của các tổ chức tín dụng, DN KD tái BH, BH nhân thọ, KD chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích KD vận chuyển HHHK KD du lịch, khách sạn. TSCĐ là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào KD vận chuyển HHHK, KDDL,KS; ô tô dùng để làm mẫu, lái thử ) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng...
  • 96.
    TANET.com.vn 96 10. Nguyêntắc khấu trừ 4. Khấu trừ thuế GTGT trong một số t.hợp cụ thể: a) Đối với cơ sở SX KD tổ chức SX khép kín, hạch toán tập trung có sử dụng SP không chịu thuế GTGT qua các khâu để SX ra mặt hàng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tại các khâu được khấu trừ toàn bộ. b) Đối với cơ sở SX KD có DAĐT thực hiện theo nhiều giai đoạn, bao gồm cả cơ sở SX, KD mới thành lập, có phương án SX, KD tổ chức SX khép kín, hạch toán tập trung và sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT để SX ra mặt hàng chịu thuế GTGT nhưng trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản có cung cấp HHDV không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào trong giai đoạn đầu tư để hình thành TSCĐ được khấu trừ toàn bộ, số thuế GTGT đầu vào không sử dụng cho đầu tư TSCĐ, CSKD phải hạch toán riêng để kê khai khấu trừ theo tỷ lệ.
  • 97.
    TANET.com.vn 97 10. Nguyêntắc khấu trừ Đối với CSKD có DAĐT để tiếp tục SX, chế biến và có văn bản cam kết tiếp tục SX SP chịu thuế GTGT thì được kê khai, khấu trừ thuế GTGT ngay từ giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản. Đối với thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB, DN đã kê khai, khấu trừ, hoàn thuế nhưng sau đó xác định không đủ điều kiện, khấu trừ, hoàn thuế thì DN phải kê khai, điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT đã khấu trừ, hoàn thuế. t.hợp DN không thực hiện điều chỉnh, qua thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế phát hiện ra thì cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu, truy hoàn và xử phạt theo quy định. DN phải hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về các nội dung đã báo cáo, cam kết giải trình với cơ quan thuế liên quan đến việc khấu trừ, hoàn thuế.
  • 98.
    TANET.com.vn 98 10. Nguyêntắc khấu trừ c) Đối với cơ sở SX KD có dự án đầu tư, bao gồm cả cơ sở SX, KD mới thành lập, vừa đầu tư vào SX KD HHDV không chịu thuế GTGT, vừa đầu tư vào SX KD HHDV chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản được tạm khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của HHDV chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của HHDV bán ra theo phương án SX, KD của CSKD. Số thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của HHDV chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của HHDV bán ra trong ba năm kể từ năm đầu tiên có doanh thu.
  • 99.
    TANET.com.vn 99 10. Nguyêntắc khấu trừ .5. Thuế GTGT đầu vào của HH mà DN sử dụng để cho, biếu, tặng, KM, QC dưới các hình thức, phục vụ cho SX KD HHDV chịu thuế GTGT thì được khấu trừ. 6. Số thuế GTGT đã nộp theo QĐ ấn định của CQHQ được KT, trừ t.hợp CQHQ xử phạt về gian lận, trốn thuế. .7. Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho SX, KD HHDV không chịu thuế GTGT không được KT, trừ t.hợp: a) Thuế GTGT của HHDV mà CSKD mua vào để SX KD HHDV cung cấp cho tổ chức, cá nhân NN, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; b) Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho HĐ tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày SX đầu tiên được khấu trừ toàn bộ.
  • 100.
    TANET.com.vn 100 10. Nguyêntắc khấu trừ .8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. t.hợp CSKD phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở NNT. 9. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, CSKD được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập DN hoặc tính vào nguyên giá của TSCĐ, trừ số thuế GTGT của HHDV mua vào từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và phần thuế GTGT tương ứng với nguyên giá TSCĐ là ô tô chở người dưới 9 chỗ ngồi từ 1,6 tỷ đồng trở lên.
  • 101.
    TANET.com.vn 101 10. Nguyêntắc khấu trừ .10. Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp hoạt động KD và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo... không phải là NNT GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của HHDV mua vào phục vụ cho hoạt động của các đơn vị này. t.hợp các đơn vị này có hoạt động KD HHDV chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này. .11. Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho các hoạt động cung cấp HHDV không kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư này (trừ khoản 2, khoản 3 Điều 5) được khấu trừ toàn bộ.
  • 102.
    TANET.com.vn 102 10. Nguyêntắc khấu trừ 12. CSKD được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của HHDV mua vào dưới hình thức uỷ quyền cho TC, CN khác mà HĐ mang tên TC, CN được uỷ quyền bao gồm các t.hợp: a) DN BH ủy quyền cho người tham gia BH sửa chữa TS, DN BH thực hiện thanh toán cho người tham gia BH phí BH tương ứng theo HĐBH thì DNBH được kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng với phần bồi thường BH t.toán theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia BH. b) Trước khi thành lập DN, các sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho TC, CN thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập DN, mua sắm HH, vật tư thì DN được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên TC, CN được ủy quyền theo quy định.
  • 103.
    TANET.com.vn 103 10. Nguyêntắc khấu trừ 13. CN, TC không KD góp vốn bằng TS vào CT TNHH, CTCP thì c.từ đối với TS góp vốn là biên bản chứng nhận góp vốn, biên bản giao nhận TS. T.hợp TS góp vốn là TS mới mua, chưa sử dụng, thì trị giá vốn góp được xác định theo trị giá ghi trên HĐ hợp pháp bao gồm cả thuế GTGT; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên HĐ mua TS của bên góp vốn. .14. CSKD nộp thuế GTGT theo PPTT khi chuyển sang PPKT được khấu trừ thuế GTGT của HHDV mua vào phát sinh kể từ kỳ đầu tiên kê khai, nộp thuế theo PPKT. CSKD nộp thuế GTGT theo PPKT khi chuyển sang PPTT được tính số thuế GTGT chưa khấu trừ hết vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập DN.
  • 104.
    TANET.com.vn 104 10 Nguyêntắc khấu trừ Trương hợp không được KT thuế GTGT đầu vào: 15. CSKD không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào: - HĐ GTGT sử dụng không đúng QĐCPL như: HĐ GTGT không ghi thuế GTGT (trừ t.hợp đặc thù được dùng HĐ GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); - HĐ không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán, hoặc người mua nên không xác định được người bán, người mua; - HĐ, CT nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có HHDV kèm theo); - Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của HHDV mua, bán hoặc trao đổi. 16. Các t.hợp đặc thù khác thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.
  • 105.
    TANET.com.vn 105 11. Điềukiện khấu trừ Theo Luật • .1. Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu; • 2.Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng; • 3. Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định tại điểm a và điểm b khoản này còn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ; hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ; chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt; tờ khai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu. • Việc thanh toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu dưới hình thức thanh toán bù trừ giữa HHDV xuất khẩu với HHDV nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước được coi là thanh toán không dùng tiền mặt.”
  • 106.
    TANET.com.vn 106 11. Điềukiện khấu trừ Theo Thông tư .1. Có hoá đơn GTGT hợp pháp của HHDV mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía NN theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức NN không có tư cách pháp nhân VN và cá nhân NN KD hoặc có thu nhập phát sinh tại VN. .2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồng, HHDV mua vào từng lần theo hóa đơn dưới 20 triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu HH là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn sau.
  • 107.
    TANET.com.vn 107 11. Điềukiện khấu trừ 3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán (tài khoản của bên mua và tài khoản của bên bán phải là tài khoản đã đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế. Bên mua không cần phải đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế tài khoản tiền vay tại các tổ chức tín dụng dùng để thanh toán cho nhà cung cấp) mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, uỷ nhiệm chi hoặc lệnh chi, uỷ nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán nếu tài khoản này đã được đăng ký giao dịch với cơ quan thuế)
  • 108.
    TANET.com.vn 11. Điều kiệnkhấu trừ a) Các chứng từ bên mua nộp tiền mặt vào tài khoản của bên bán hoặc chứng từ thanh toán theo các hình thức không phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành không đủ điều kiện để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào từ hai mươi triệu đồng trở lên. b) Hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn từ hai mươi triệu đồng trở lên theo giá đã có thuế GTGT nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ. Đối với những hóa đơn này, cơ sở kinh doanh kê khai vào mục hàng hóa, dịch vụ không đủ điều kiện khấu trừ trong bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào. 108
  • 109.
    TANET.com.vn 109 11. Điềukiện khấu trừ • C.Đối với hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hoá, dịch vụ mua từ hai mươi triệu đồng trở lên, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua hàng hoá, dịch vụ bằng văn bản, hoá đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. • Trường hợp khi thanh toán, cơ sở kinh doanh không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã được khấu trừ đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh thuế GTGT đã kê khai, khấu trừ).
  • 110.
    TANET.com.vn 110 11. Điềukiện khấu trừ 4. Các t.hợp t.toán không dùng tiền mặt đủ ĐK KT thuế GTGT: a) Thanh toán bù trừ giữa giá trị HHDV mua vào với giá trị HHDV bán ra, vay mượn hàng mà phương thức thanh toán này được q.định cụ thể trong HĐ thì phải có biên bản đối chiếu số liệu và xác nhận giữa hai bên về việc t.toán bù trừ. T.hợp bù trừ công nợ qua bên thứ ba phải có biên bản bù trừ công nợ của ba (3) bên làm căn cứ khấu trừ thuế. b) Bù trừ công nợ như vay, mượn tiền; cấn trừ công nợ qua người thứ ba mà phương thức t.toán này được q.định cụ thể trong HĐ bằng văn bản và có chứng từ chuyển tiền từ tài khoản của bên cho vay sang tài khoản của bên đi vay đối với khoản vay bằng tiền bao gồm cả t.hợp bù trừ giữa giá trị HHDV mua vào với khoản tiền mà người bán hỗ trợ cho người mua, hoặc nhờ người mua chi hộ.
  • 111.
    TANET.com.vn 111 11. Điềukiện khấu trừ c) Thanh toán uỷ quyền qua bên thứ ba thanh toán qua NH thì việc thanh toán theo uỷ quyền hoặc thanh toán cho bên thứ ba theo chỉ định của bên bán phải được qđịnh cụ thể trong HĐ bằng văn bản và bên thứ ba là một pháp nhân hoặc thể nhân đang hoạt động theo QĐCPL. T.hợp sau khi thực hiện các hình thức thanh toán nêu trên mà phần giá trị còn lại được thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với t.hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. d) T.hợp HHDV mua vào được thanh toán qua NH vào tài khoản của bên thứ ba mở tại KBNN để thực hiện cưỡng chế bằng biện pháp thu tiền, tài sản do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ (theo QĐ của cơ quan nhà nước có thẩm quyền) thì cũng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
  • 112.
    TANET.com.vn 112 11. Điềukiện khấu trừ .5. T.hợp mua HHDV của một nhà cung cấp có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với t.hợp có chứng từ thanh toán qua NH. Nhà cung cấp là NNT có mã số thuế, trực tiếp khai và nộp thuế GTGT. Trường hợp người nộp thuế là cơ sở kinh doanh có các cửa hàng là các đơn vị phụ thuộc sử dụng chung mã số thuế và mẫu hóa đơn của cơ sở kinh doanh, trên hoá đơn có tiêu thức “Cửa hàng số” để phân biệt các cửa hàng của cơ sở kinh doanh và có đóng dấu treo của từng cửa hàng thì mỗi cửa hàng là một nhà cung cấp.”
  • 113.
    TANET.com.vn 113 12. Điềukiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK .1. Hợp đồng bán hàng hoá, gia công hàng hóa, cung ứng DV cho tổ chức, cá nhân NN. Đối với t.hợp UTXK là HĐ UTXK và biên bản thanh lý HĐ UTXK hoặc biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa hai bên có ghi rõ: số lượng, chủng loại SP, giá trị hàng uỷ thác đã XK; số, ngày hợp đồng XK của bên nhận UTXK ký với NN; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán qua NH với NN của bên nhận UTXK; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán của bên nhận UTXK thanh toán cho bên UTXK; số, ngày tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu của bên nhận UTXK.
  • 114.
    TANET.com.vn 114 12. Điềukiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK .2. TKHQ đối với HHXK đã làm xong thủ tục hải quan. Đối với CSKD xuất khẩu SP phần mềm dưới các hình thức tài liệu, hồ sơ, cơ sở dữ liệu đóng gói cứng để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, CSKD phải đảm bảo thủ tục về tờ khai hải quan như đối với hàng hoá thông thường. Riêng các t.hợp sau không cần tờ khai hải quan: - Xuất khẩu DV, phần mềm qua phương tiện điện tử: CSKD phải thực hiện đầy đủ các quy định về thủ tục xác nhận bên mua đã nhận được DV, phần mềm XK qua phương tiện điện tử theo đúng QĐCPL về thương mại điện tử. - HĐ XD, lắp đặt c.trình ở NN hoặc ở trong khu phi thuế quan, cung cấp điện, nước, văn phòng phẩm và hàng hoá phục vụ sinh hoạt hàng ngày của DN chế xuất.
  • 115.
    TANET.com.vn 115 12. Điềukiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK .3. HHDV xuất khẩu phải thanh toán qua NH a) T.toán qua NH là việc chuyển tiền từ TK của bên NK sang TK mang tên bên XK mở tại NH theo các hình thức thanh toán phù hợp với thỏa thuận trong HĐ và qđịnh của NH. C.từ t.toán tiền là giấy báo Có của NH bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ tài khoản của NH bên NK. T.hợp t.toán chậm trả, phải có thỏa thuận ghi trong HĐ XK, đến thời hạn t.toán CSKD phải có c.từ t.toán qua NH. T.hợp UTXK thì phải có c.từ t.toán qua NH của phía NN cho bên nhận uỷ thác và bên nhận uỷ thác phải t.toán tiền hàng XK qua NH cho bên uỷ thác. T.hợp bên NN t.toán trực tiếp cho bên UTXK thì bên uỷ thác phải có c.từ t.toán qua NH và việc t.toán như trên phải được qđịnh trong HĐ.
  • 116.
    TANET.com.vn 116 12. Điềukiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK b) Các t.hợp t.toán được coi là thanh toán qua NH: b.1) Thanh toán cấn trừ vào khoản tiền vay nợ NN: - HĐ vay nợ (đối với những khoản vay tài chính có thời hạn dưới 01 năm); hoặc giấy xác nhận đăng ký khoản vay của NHNN VN (đối với những khoản vay trên 01 năm). - C.từ chuyển tiền của phía NN vào VN qua NH. Phương thức t.toán phải được qđịnh trong HĐ XK. - Bản xác nhận của phía NN về cấn trừ khoản nợ vay. - t.hợp sau khi cấn trừ giá trị HHDV xuất khẩu vào khoản nợ vay của NN có chênh lệch, thì số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua NH. Chứng từ thanh toán qua NH theo hướng dẫn tại điểm này.
  • 117.
    TANET.com.vn 117 12. Điềukiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK b.2) t.hợp CSKD xuất khẩu sử dụng tiền thanh toán HHDV xuất khẩu để góp vốn với cơ sở nhập khẩu ở NN, CSKD phải có đủ điều kiện thủ tục, hồ sơ như sau: - Hợp đồng góp vốn. - Việc sử dụng tiền thanh toán HHDV xuất khẩu để góp vốn vào cơ sỏ nhập khẩu ở NN phải được quy định trong hợp đồng xuất khẩu. - t.hợp số tiền góp vốn nhỏ hơn doanh thu hàng hoá xuất khẩu thì số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua NH theo hướng dẫn tại điểm này.
  • 118.
    TANET.com.vn 118 12. Điềukiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK b.3) T.hợp phía NN uỷ quyền cho bên thứ ba là TC, CN NN t.toán thì việc t.toán theo uỷ quyền phải được qđịnh trong HĐXK (phụ lục HĐ hoặc văn bản điều chỉnh HĐ - nếu có). b.4) T.hợp phía NN yêu cầu bên thứ 3 là tổ chức ở VN thanh toán bù trừ công nợ với phía NN bằng thực hiện thanh toán qua NH số tiền phía NN phải thanh toán cho CSKD xuất khẩu và việc yêu cầu thanh toán bù trừ công nợ nêu trên có quy định trong hợp đồng xuất khẩu (phụ lục hợp đồng hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng- nếu có) và có chứng từ thanh toán là giấy báo có của NH bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ tài khoản của bên thứ 3, đồng thời bên xuất khẩu phải xuất trình bản đối chiếu công nợ có xác nhận của bên NN và bên thứ 3.
  • 119.
    TANET.com.vn 119 12. Điềukiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK b.5) T.hợp phía NN uỷ quyền cho bên thứ ba là tổ chức, cá nhân ở NN t.toán; bên thứ ba yêu cầu tổ chức ở VN (bên thứ tư) t.toán bù trừ công nợ với bên thứ ba bằng việc thực hiện t.toán qua NH số tiền bên NK phải t.toán cho CSKD VN XK thì CSKD XK phải có đủ các đk, hồ sơ như sau: - HĐXK (phụ lục HĐ hoặc văn bản điều chỉnh HĐ - nếu có) qđịnh việc uỷ quyền t.toán, bù trừ công nợ giữa các bên. - Chứng từ thanh toán là giấy báo có của NH về số tiền CSKD VN xuất khẩu nhận được từ tài khoản của bên thứ tư. - Bản đối chiếu công nợ có xác nhận của các bên liên quan (giữa CSKD xuất khẩu với bên nhập khẩu, giữa bên thứ ba ở NN với bên thứ tư là tổ chức ở VN). b.6) T.hợp phía NN uỷ quyền cho VPĐD tại VN t.toán vào TK của bên XK và việc uỷ quyền t.toán nêu trên có qđịnh trong HĐXK (phụ lục HĐ hoặc văn bản điều chỉnh HĐ - nếu có).
  • 120.
    TANET.com.vn 120 12. Điềukiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK “b.7) Trường hợp phía nước ngoài (trừ trường hợp phía nước ngoài là CN thanh toán từ TK tiền gửi vãng lai của phía nước ngoài mở tại các tổ chức TD tại VN thì việc thanh toán này phải được quy định trong HĐXK (phụ lục HĐ hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng- nếu có). Chứng từ thanh toán là giấy báo Có của NH bên XK về số tiền đã nhận được từ TK vãng lai của người mua phía nước ngoài đã ký hợp đồng. Trường hợp xuất khẩu cho người mua phía nước ngoài là doanh nghiệp tư nhân và việc thanh toán thông qua tài khoản vãng lai của chủ doanh nghiệp tư nhân mở tại tổ chức tín dụng ở Việt Nam và được quy định trong hợp đồng xuất khẩu (phụ lục hợp đồng hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng-nếu có) thì được xác định là thanh toán qua ngân hàng.”
  • 121.
    TANET.com.vn 121 12. Điềukiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK b.8 T.hợp CSKD xuất khẩu HHDV cho bên NN (bên thứ hai), đồng thời nhập khẩu HHDV với bên NN khác hoặc mua hàng với TC, CN ở VN (bên thứ ba); nếu CSKD có thỏa thuận với bên thứ hai và bên thứ ba về việc bên thứ hai thực hiện t.toán qua NH cho bên thứ ba số tiền mà CSKD còn phải t.toán cho bên thứ ba thì việc bù trừ t.toán giữa các bên phải được q.định trong HĐXK, HĐNK ... và CSKD phải xuất trình bản đối chiếu công nợ có xác nhận của các bên liên quan.
  • 122.
    TANET.com.vn 122 12. Điềukiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của HHDV XK c) Các T.hợp t.toán khác đối với HHDV XK theo qđ của CP: c.1) T.hợp XK lao động mà CSKD XK lao động thu tiền trực tiếp của NLĐ thì phải có c.từ thu tiền của NLĐ. c.2) T.hợp CSKD XK HH để bán tại hội chợ, triển lãm ở NN, nếu thu và chuyển về nước bằng tiền mặt ngoại tệ tại nước tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại CSKD phải có c.từ kê khai với cơ quan Hải quan về tiền ngoại tệ thu được do bán HH chuyển về nước và c.từ nộp tiền vào NH tại VN. c.3) T.hợp XK HHDV để trả nợ NN cho Chính phủ thì phải có xác nhận của NH ngoại thương về lô hàng XK đã được phía NN chấp nhận trừ nợ hoặc xác nhận bộ c.từ đã được gửi cho phía NN để trừ nợ; c.từ t.toán thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.
  • 123.
    TANET.com.vn 123 13. Trườnghợp được coi như XK .1. HH gia công chuyển tiếp theo QĐCPL thương mại về hoạt động mua, bán HH quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công HH với NN: a) HĐ gia công XK và các phụ kiện HĐ (nếu có) ký với NN, trong đó ghi rõ cơ sở nhận hàng tại VN. b) Hoá đơn GTGT ghi rõ giá gia công và số lượng hàng gia công trả NN (theo giá qđ trong HĐ ký với NN) và tên cơ sở nhận hàng theo chỉ định của phía NN. c) Phiếu chuyển giao sản phẩm gia công chuyển tiếp (gọi tắt là Phiếu chuyển tiếp) có đủ xác nhận của bên giao, bên nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp và xác nhận của Hải quan quản lý HĐ gia công của bên giao, bên nhận. d) HH gia công cho NN phải t.toán qua NH.
  • 124.
    TANET.com.vn 124 13. Trườnghợp được coi như XK .2. HH XK tại chỗ theo quy định: a) HĐ mua bán HH hoặc HĐ gia công có chỉ định giao hàng tại VN; b) TKHQ HH XK - NK tại chỗ đã làm xong TTHQ; c) Hoá đơn GTGT hoặc hóa đơn XK ghi rõ tên người mua phía NN, tên DN nhận hàng và địa điểm giao hàng tại VN; d) HH bán cho thương nhân NN nhưng giao hàng tại VN phải t.toán qua NH bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi. T.hợp người NK tại chỗ được uỷ quyền t.toán cho người XK tại chỗ thì đồng tiền t.toán thực hiện theo QĐCPL về ngoại hối. đ) HH XK tại chỗ của DN có vốn đầu tư NN phải phù hợp với qđ tại giấy phép đầu tư.
  • 125.
    TANET.com.vn 125 13. Trườnghợp được coi như XK .3. HH, vật tư do DN VN XK để thực hiện công trình xây dựng ở NN thì thủ tục hồ sơ để DN VN thực hiện công trình xây dựng tại NN được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng các điều kiện sau: a) TKHQ theo qđ. b) HH, vật tư XK phải phù hợp với Danh mục HH XK để thực hiện công trình xây dựng ở NN do Giám đốc DN VN thực hiện công trình xây dựng ở NN phê duyệt. c) HĐ uỷ thác XK (T.hợp uỷ thác xuất khẩu).
  • 126.
    TANET.com.vn 126 13. Trườnghợp được coi như XK .4. HH, vật tư do CSKD trong nước bán cho DN VN để thực hiện công trình xây dựng ở NN và thực hiện giao HH tại NN theo HĐ ký kết thì thủ tục hồ sơ để CSKD trong nước bán hàng thực hiện khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với HH XK phải đáp ứng các điều kiện sau: a) TKHQ theo qđ. b) HH, vật tư XK phải phù hợp với Danh mục HH XK để công trình xây dựng ở NN do Giám đốc DN VN thực hiện công trình xây dựng ở NN phê duyệt. c) HĐ mua bán ký giữa CSKD trong nước và DN VN thực hiện công trình xây dựng ở NN, trong đó có ghi rõ về điều kiện giao hàng, số lượng, chủng loại và trị giá HH. d) HĐ uỷ thác (T.hợp uỷ thác xuất khẩu). đ) C.từ t.toán qua NH. e) Hóa đơn thương mại. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan( HĐThuế GTTT theo quy định của NĐ 119/2018/NĐ-CP)
  • 127.
    TANET.com.vn 127 13.1 Trườnghợp XK không đủ thủ tục HS  Các t.hợp CSKD có HH XK hoặc HH được coi như XK nếu đã có xác nhận của cơ quan Hải quan (đối với HH xuất khẩu) nhưng không có đủ các thủ tục, hồ sơ khác đối với từng t.hợp cụ thể thì không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.  Riêng đối với t.hợp HH gia công chuyển tiếp và HH XK tại chỗ, nếu không có đủ một trong các thủ tục, hồ sơ theo qđ thì phải tính và nộp thuế GTGT như HH tiêu thụ nội địa.  Đối với CSKD có dịch vụ XK nếu không đáp ứng điều kiện về t.toán qua NH hoặc được coi như t.toán qua NH thì không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế đầu vào.
  • 128.
    TANET.com.vn 128 Phần III KHẤUTRỪ, HOÀN THUẾ Mục 2 HOÀN THUẾ Có 8 trường hợp được hoàn thuế GTGT
  • 129.
    TANET.com.vn 14.1. Hoàn thuếGTGT Lưu ý thay đổi về hoàn thuế 1.Việc hoàn thuế GTGT , Luật thuế GTGT có nhiều thay đổi cơ bản dối với HHDV sản xuất Kinh doanh nội địa. • Luật 13: thuế GTGT đầu vào 3 tháng chưa KT hết đươc hoàn • Luật 31: thuế GTGT đầu vào 12 tháng hoặc 4.quý chưa KT hết đươc hoàn • Luật 106.: Không hoàn thuế GTGT đối với HHDV SXKD nội địa 2. Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới: • Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có số thuế còn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng. • Luật 106 quy định thêm không hoàn thuế cho dự án đầu tư mới một số trường hợp cụ thể 129
  • 130.
    TANET.com.vn 14.1. Hoàn thuếGTGT Lưu ý thay đổi về hoàn thuế • Bổ sung không Hoàn thuế đối với Xuất khẩu theo Luật 106 Hiệu lực thi hành từ 01/07/2016; • 1.Hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật hải quan thì không được hoàn thuế GTGT • “2. Sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.” 130
  • 131.
    TANET.com.vn 14.1. Hoàn thuếGTGT Lưu ý thay đổi về hoàn thuế Theo đó có 7 trường hợp được Hoàn thuế GTGT • 1. CSKD nộp thuế GTGT theo PPKT có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có số thuế còn lại từ 300 đồng trở lên . Thì được hoàn thuế • 2. CSKD trong tháng, quý có HHDV xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý. • 3. CSKD nộp thuế GTGT theo PPKT Khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết. • 4. Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh. 131
  • 132.
    TANET.com.vn 14.1. Hoàn thuếGTGT • 5. Việc hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn ODA không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo được quy định như sau: • a) Chủ chương trình, DA hoặc NTchính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lý chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn ODA không hoàn lại được hoàn số thuế GTGT đã trả cho HHDV mua tại Việt Nam để phục vụ cho chương trình, DA; • b) Tổ chức ở VNsử dụng tiền viện trợ không hoàn lại, tiền viện trợ nhân đạo của TC-CN nước ngoài để mua hàng HHDV phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hoàn số thuế GTGT đã trả cho HHDV vụ đó. • 6. Đối tượng được hưởng quyền ƯĐmiễn trừ ngoại giao theo quy định của PL về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua HHDV tại VN để sử dụng được hoàn số thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGTb hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế GTGT. • 7. CSKD có quyết định hoàn thuế GTGT của CQ có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà CHXHCN là thành viên.” 132
  • 133.
    TANET.com.vn 14.1. Hoàn thuếGTGT đối với CSKD mới TT 130/2016/TT-BTC • 1.Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm, trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều này. • Trường hợp, nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng. 133
  • 134.
    TANET.com.vn 14.2. Không hoànthuế GTGT đối với dự án đầu tư TT 130/2016/TT-BTC • CSKD không được hoàn thuế GTGT mà được kết chuyển số thuế chưa được KT của DAĐT theo sang kỳ tiếp theo đối với các trường hợp: • 1) DAĐT của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật. Các hồ sơ đề nghị hoàn thuế DAĐT nộp từ ngày 01/7/2016 nhưng tính đến ngày nộp hồ sơ không góp đủ số vốn điều lệ như đăng ký theo quy định của pháp luật thì không được hoàn thuế. • .2) DAĐT ngành, nghề đầu tư KD có điều kiện khi chưa đủ các ĐK KD theo quy định của Luật đầu tư là DAĐT của CSKD ngành, nghề ĐTKD có ĐK nhưng chưa được cấp giấy phép có ĐK; chưa được cấp giấy CN đủ ĐK ; chưa có văn bản của CQNN có thẩm quyền cho phép ĐTKD ; hoặc chưa đáp ứng được ĐK để thực hiện ĐTKD có ĐK 134
  • 135.
    TANET.com.vn 14.2. Không hoànthuế GTGT đối với dự án đầu tư TT 130/2016/TT-BTC • .3) DAĐT có điều kiện nhưng không bảo đảm duy trì đủ ĐKKD trong quá trình hoạt động là DAĐT của ĐVKD ngành, nghề đầu tư KD có điều kiện: nhưng bị thu hồi giấy phép kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; bị thu hồi giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; bị thu hồi văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về ĐTKD ngành, nghề có điều kiện; hoặc trong quá trình hoạt động cơ sở kinh doanh không đáp ứng được điều kiện để thực hiện đầu tư kinh doanh có điều kiện theo quy định của pháp luật về đầu tư thì thời điểm không hoàn thuế giá trị gia tăng được tính từ thời điểm cơ sở kinh doanh bị thu hồi một trong các loại giấy tờ nêu trên hoặc từ thời điểm cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, phát hiện cơ sở kinh doanh không đáp ứng được các điều kiện về đầu tư kinh doanh có điều kiện. 135
  • 136.
    TANET.com.vn 14.2. Không hoànthuế GTGT đối với dự án đầu tư TT 130/2016/TT-BTC • .4) Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư. Việc xác định tài nguyên, khoáng sản; trị giá tài nguyên, khoáng sản và thời điểm xác định trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng theo quy đinh. 136
  • 137.
    TANET.com.vn 14.3. Hoàn thuếđối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 2.. Hoàn thuế đối với HHDV xuất khẩu hướng dẫn chi tiết tại TT 25/2018/TT- BTC ngày 16/3/2018 như sau: a) CSKD trong tháng/quý có HHDV xuất khẩu bao gồm cả trường hợp: HH NK sau đó XK vào khu phi thuế quan; HH NK sau đó XK ra nước ngoài, có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300tr đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 tr đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo. CSKH trong tháng/quý vừa có HHDV XK, vừa có HHDV tiêu thụ nội địa thì CSKH phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho SXKD HHDV XK. T.hợp không hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào của HHDV XK được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của HHDV XK trên tổng doanh thu HHDV của các kỳ khai thuế GTGT tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại. 137
  • 138.
    TANET.com.vn 14.3. Hoàn thuếđối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 Số thuế GTGT đầu vào của HHDV XK (bao gồm số thuế GTGT đầu vào hạch toán riêng được và số thuế GTGT đầu vào được phân bổ theo tỷ lệ nêu trên) nếu sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì CSKD được hoàn thuế cho HHDV XK. Số thuế GTGT được hoàn của HHDV XK không vượt quá doanh thu của HHDV XK nhân (x) với 10%. Đối tượng được hoàn thuế trong một số trường hợp XK như sau: Đối với trường hợp ủy thác XK, là cơ sở có HH ủy thác XK; đối với gia công chuyển tiếp, là cơ sở ký hợp đồng gia công XK với phía nước ngoài; đối với HH XK để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài, là doanh nghiệp có hàng hóa, vật tư XK thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài; đối với HH XK tại chỗ là CSKD có HH XK tại chỗ. 138
  • 139.
    TANET.com.vn 139139 b) Cơsở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu mà hàng hóa xuất khẩu đó không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan; hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan. c) Cơ quan thuế thực hiện hoàn thuế trước, kiểm tra sau đối với người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất khẩu không bị xử lý đối với hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, trốn thuế, gian lận thuế, gian lận thương mại trong thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.” 139139 14.3. Hoàn thuế đối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018
  • 140.
    TANET.com.vn 14.3. Hoàn thuếđối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 • Đối với HHDV không chịu thuế và khi xuất khẩu không áp dụng thuế suât 0 % ngoài “Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác.” • Luật 106 bổ sung thêm: • Sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến trực tiếp từ nguyên liệu chính là tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên, trừ một số trường hợp theo quy định tại Khoản 1 Điều 1 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP. 140
  • 141.
    TANET.com.vn 14.3. Hoàn thuếđối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 • Việc xác định tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành được thực hiện theo công thức: 141 Tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản = xuất sản phẩm Trị giá tài nguyên, khoáng sản + chi phí năng lượng Tổng giá thành sản xuất sản phẩm X 100 %
  • 142.
    TANET.com.vn 14.3. Hoàn thuếđối với HHDV xuất khẩu theo TT 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 • Trong đó: • Trị giá TNKS đưa vào chế biến được xác định: Đối với TNKS trực tiếp khai thác là chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác ra TNKS không bao gồm CP vận chuyển TNKS từ nơi khai thác đến nơi chế biến; đối với TNKS mua để CB tiếp cũng không bao gồm chi phí vận chuyển. • Chi phí năng lượng gồm: nhiên liệu, điện năng, nhiệt năng. • Trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng được xác định theo giá trị ghi sổ kế toán phù hợp với Bảng tổng hợp tính GTSP. • GTSP bao gồm: CP nguyên vật liệu trực tiếp, CP nhân công trực tiếp và chi phí SX chung. Các chi phí gián tiếp như chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí tài chính và chi phí khác không được tính vào giá thành sản xuất sản phẩm. 142
  • 143.
    TANET.com.vn 143 15. Nơinộp thuế 15.1. NNT kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi SXKD. 15.2. NNT kê khai, nộp thuế GTGT theo PPKT có CSSX hạch toán phụ thuộc đóng trên địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì phải nộp thuế GTGT tại địa phương nơi có cơ sở SX và địa phương nơi đóng trụ sở chính. 15.3. T.hợp DN, HTX áp dụng PPTT có cơ sở SX ở tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở chính hoặc có hoạt động bán hàng vãng lai ngoại tỉnh thì DN, hợp tác xã thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh tại địa phương nơi có cơ sở SX, nơi bán hàng vãng lai.
  • 144.
    TANET.com.vn 144 15. Nơinộp thuế TT 26.2015:“đ) Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh mà giá trị công trình xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh bao gồm cả thuế GTGT từ 1 tỷ đồng trở lên, và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh mà không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quản lý tại địa phương có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh. Căn cứ tình hình thực tế trên địa bàn quản lý, giao Cục trưởng Cục Thuế địa phương quyết định về nơi kê khai thuế đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh. Có nghĩa là DT dưới 1 tỷ không phải nộp thuế vãng lại
  • 145.
    TANET.com.vn 145 15. Nơinộp thuế TT.26.Trường hợp người nộp thuế có công trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh liên quan tới nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, dẫn dầu, dẫn khí,..., không xác định được doanh thu của công trình ở từng địa phương cấp tỉnh thì người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng của doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại trụ sở chính và nộp thuế GTGT cho các tỉnh nơi có công trình đi qua. Số thuế GTGT phải nộp cho các tỉnh được tính theo tỷ lệ (%) giá trị đầu tư của công trình tại từng tỉnh do người nộp thuế tự xác định nhân (x) với 2% doanh thu chưa có thuế GTGT của hoạt động xây dựng công trình. Số thuế GTGT đã nộp (theo chứng từ nộp thuế) của hoạt động xây dựng công trình liên tỉnh được trừ (-) vào số thuế phải nộp trên Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) của người nộp thuế tại trụ sở chính
  • 146.
    TANET.com.vn 146 15. Nơinộp thuế 15.4. T.hợp CSKD dịch vụ viễn thông có KD dịch vụ viễn thông cước trả sau tại địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính và thành lập chi nhánh hạch toán phụ thuộc nộp thuế GTGT theo PPKT cùng tham gia KD dịch vụ viễn thông cước trả sau tại địa phương đó thì CSKD dịch vụ viễn thông thực hiện khai, nộp thuế GTGT đối với dịch vụ viễn thông cước trả sau như sau: - Khai thuế GTGT đối với doanh thu dịch vụ viễn thông cước trả sau của toàn CSKD với cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính. - Nộp thuế GTGT tại địa phương nơi đóng trụ sở chính và tại địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc.
  • 147.