1. Świadczenia pozapłacowe
aspekty podatkowe i ubezpieczeniowe

2. 2
Świadczenia pozapłacowe w aspekcie
podatkowym
Regulacje prawne w ustawie o Podatku
Dochodowym od Osób Fizycznych określają, że
wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne, wartość
pieniężna świadczeń w naturze, jak również
wartość innych świadczeń nieodpłatnych lub
częściowo odpłatnych podlegają opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób fizycznych
według stawek progresywnych.

3. 3
Przychód pracownika
Art. 12 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o Podatku Dochodowym od
Osób Fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.
Świadczenia oferowane pracownikom stanowią ich przychód ze stosunku
pracy. Zgodnie z brzmieniem ustawy, za przychody z:
stosunku służbowego,
stosunku pracy,
pracy nakładczej,
spółdzielczego stosunku pracy,
Uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w
naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i
świadczeń, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również
wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

4. 4
Świadczenia pozapłacowe
Art. 11 ust. 1 ustawy o Podatku Dochodowym od Osób
Fizycznych
Wartość pieniężna nieodpłatnych świadczeń lub też świadczenia
częściowo odpłatne. W oparciu o ten artykuł, przychodami są
otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
świadczeń.

5. 5
Wartość pieniężna świadczeń
pozapłacowych
Art. 12 ust. 2 ustawy o Podatku Dochodowym od Osób Fizycznych
Wartość pieniężną świadczeń w naturze określa się na podstawie
cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania z
zastrzeżeniem powyższego artykułu.

6. 6
Wartość pieniężna innych świadczeń
pozapłacowych
 przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
gospodarczej dokonującego świadczenia - przychód to cena stosowana dla
innych usługobiorców
 przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – przychód to
wartość opłaty za wynajem, zawarta w umowie najmu tego lokalu lub budynku
 przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – przychód to cena zakupu
 inne nieodpłatne świadczenia – przychód to cena rynkowa stosowana przy
świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
i miejsca udostępnienia
 świadczenia częściowo odpłatne – przychód to różnica pomiędzy wartością tych
świadczeń, ustaloną według zasad określonych powyżej, a odpłatnością
ponoszoną przez podatnika

7. 7
Zwolnienia przedmiotowe
Art. 21 Ustawy o Podatku Dochodowym od Osób Fizycznych
 wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika finansowanych ze
środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – do wysokości
nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł (z tym, że rzeczowymi
świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary
lub usługi)
 wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania
pracowników w hotelach pracowniczych i w kwaterach prywatnych wynajmowanych na
cele zbiorowego zakwaterowania – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty
500 zł
 wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na
podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika (z
określonymi ograniczeniami w tym zakresie), np. wartość opłat za studia, kursy językowe
itp.

8. 8
Aspekty ubezpieczeniowe
 Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych z dnia 13 października 1998r (DzU nr 137,
poz. 887 ze zm.)
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód ze
stosunku pracy w rozumieniu przepisów ustawy o Podatku Dochodowym od Osób Fizycznych.
 Ustawa z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
środków publicznych (DzU nr 210, poz. 2135 ze zm.)
Przy ustaleniu podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne stosuje się, co do zasady,
przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.
 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie
szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne
i rentowe – (DzU nr 161, poz. 1106 ze zm.)
W oparciu o Rozporządzenie, niektóre świadczenia pracownicze nie stanowią podstawy wymiaru
składek na ubezpieczenie społeczne.

9. Więcej informacji:
UCMS Group Poland
Al. Jerozolimskie 181
02-222 Warszawa
Tel. +48 (22) 329 27 00
Fax +48 (22) 329 27 01
www.ucmsgroup.pl
Info.pl@ucmsgroup.com