Більше корисної та цікавої інформації на сайті кафедри: https://op.biem.sumdu.edu.ua Більше про життя інституту http://biem.sumdu.edu.ua Фейсбук Кафедри БОО: https://www.facebook.com/groups/475802569193305

1. Слайд 1
Тема 1 - ОБЛІК ПРОЦЕСУ СТВОРЕННЯ ПІДПРИЄМСТВА,
ФОРМУВАННЯ ТА ЗМІНИ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
План лекції
11.1. Завдання обліку при створенні підприємства
11.2. Види власного капіталу
11.3. Порядок формування статутного капіталу підприємств різних організаційно-
правових форм
11.4. Облік формування статутного капіталу
11.5. Облік змін розміру статутного капіталу
11.6. Облік капіталу в дооцінках
11.7. Облік резервного капіталу
11.8. Облік вилученого капіталу

2. 2
Реєстрація підприємства охоплює такі напрямки:
 формування пакета реєстраційних документів;
 отримання свідоцтва про реєстрацію, ідентифікаційного коду та
печатки;
 реєстрація у відповідних державних органах;
 відкриття поточного рахунку в банку;
 внесення активів до зареєстрованого капіталу підприємства.
Власний капітал = Активи – Зобов'язання.

3. Складова власного капіталу Визначення
Зареєстрований (пайовий)
капітал
Зафіксована в установчих документах сума статутного капіталу, іншого зареєстрованого капіталу, а
також пайовий капітал у сумі, яка формується відповідно до законодавства
Статутний капітал* Зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, яка є внеском власників (учасників) в
капіталі підприємства
Пайовий капітал* Сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, передбачена установчими документами
Капітал у дооцінках Сума дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів
Додатковий капітал Сума, на яку вартість продажу акцій власної емісії перевищує їх номінальну вартість (емісійний дохід),
вартість безоплатно отриманих необоротних активів, сума капіталу, який вкладено засновниками понад
статутний капітал, накопичені курсові різниці, які відповідно до національних положень (стандартів)
бухгалтерського обліку відображаються у складі власного капіталу та інші складові додаткового
капіталу
Резервний капітал Сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок
нерозподіленого прибутку підприємства
Нерозподілений прибуток Прибуток (сума перевищення доходів над витратами), що залишається в розпорядженні підприємства
після сплати і бюджет податків та обов’язкових платежів
Вилучений капітал Фактична вартість акцій власної емісії і часток, викуплених товариством у його учасників
Неоплачений капітал Сума заборгованості власників (учасників) за внесками в статутний капітал
* Примітка: види зареєстрованого капіталу
Складові власного капіталу підприємства

4. Код і назва синтетичного рахунку Код і назва субрахунку Код рядка у балансі
40 Зареєстрований (пайовий)
капітал
401 Статутний капітал 1400
1400
1400
402 Пайовий капітал
403 Інший зареєстрований капітал
404 Внески до незареєстрованого статутного капіталу * 1401
41 Капітал у дооцінках 411 Дооцінка (уцінка) основних засобів 1405
412 Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів
413 Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів
414 Інший капітал у дооцінках
42 Додатковий капітал 421 Емісійний дохід * 1411
422 Інший вкладений капітал 1410
423 Накопичені курсові різниці * 1412
424 Безоплатно одержані необоротні активи 1410
425 Інший додатковий капітал 1410
43 Резервний капітал За видами капіталу і напрями використання 1415
44 Нерозподілені прибутки
(непокриті збитки)
441 Прибуток нерозподілений 1420
442 Непокриті збитки
443 Прибуток, використаний у звітному періоді
45 Вилучений капітал 451 Вилучені акції 1430
452 Вилучені вклади і паї
453 Інший вилучений капітал
46 Неоплачений капітал За видами розміщених і неоплачених акцій (для
акціонерних товариств) та за кожним засновником
(учасником) підприємства
1425
Таблиця 11.2. Рахунки для обліку власного капіталу та його відображення в балансі

5. Код і назва
рахунку
Характеристика рахунку Аналітичний облік
401 «Статутний
капітал»
На цьому субрахунку відображається
статутний капітал господарських
товариств, державних і комунальних
підприємств. За кредитом субрахунку
відображається збільшення статутного
капіталу, за дебетом – його зменшення
(вилучення). Сальдо на цьому субрахунку
має відповідати розміру статутного
капіталу, який зафіксовано в установчих
документах підприємства
Ведеться за видами
капіталу за кожним
засновником,
учасником,
акціонером тощо
46
«Неоплачений
капітал»
Рахунок призначено для узагальнення
інформації про зміни в складі
неоплаченого капіталу підприємства. За
дебетом рахунку відображається
заборгованість засновників (учасників)
господарського товариства за внесками
до статутного капіталу підприємства, за
кредитом – погашення заборгованості за
внесками до статутного капіталу
Ведеться за видами
розміщених
неоплачених акцій
(для акціонерних
товариств) та за
кожним
засновником
(учасником)
підприємства
Характеристика основних рахунків для обліку формування статутного капіталу

6. 6
№ Зміст господарської операції Д-т К-т
1 Відображення реєстрації статутного капіталу,
розмір якого закріплено статутом
46 401
2 Оплата акцій або отримання внесків у статутний
капітал на номінальну вартість (або суму внесків
учасників):
- грошовими коштами 30, 31 46
- основними засобами 152 (10) 46
- нематеріальними активами 154 (12) 46
- іншими необоротними матеріальними активами 153 (11) 46
- запасами 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28 46
- цінними паперами 14, 35 46
3
Відображення емісійного доходу в сумі, що
перевищує номінальну вартість акцій
20, 21, 22, 25, 26, 27,
28, 10, 11, 12, 30, 31
421
Відображення в обліку внесків до статутного капіталу

7. 7
№ Зміст господарської операції Д-т К-т Сума, грн
1
Реєстрація статутного капіталу
46 40 270 000
2
Отримано внесок від І учасника у вигляді ОЗ (автомобіль)
10 46 100 000
3 Відображено ПДВ 641 46 20 000
4
Отримано внесок від ІІ та ІІІ учасників у вигляді грошових коштів
311 46 150 000
Приклад 1. Створення статутного капіталу
Згідно із засновницькими документами підприємство має три засновники. Статутний
капітал становить 270 000 грн. Один із засновників вносить до статутного капіталу
підприємства об’єкт основних засобів – автомобіль вартістю 100 000 грн. Два
засновники зробили внески до статутного капіталу грошовими коштами на суму 150
000 грн.
Розв’язання практичної ситуації за прикладом 1

8. № Зміст господарської операції Д-т К-т
1 Збільшення розміру статутного капіталу за рахунок додаткових внесків
учасників
46 401
2 Погашення заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу у
зв’язку зі збільшенням його розміру:
- грошовими коштами 30, 31 46
- основними засобами 152 (10) 46
- нематеріальними активами 154 (12) 46
- іншими необоротними матеріальними активами 153 (11) 46
- запасами 20, 21, 22, 25,
26, 27, 28
46
- цінними паперами 14, 35 46
3
Відображення емісійного доходу в сумі, що перевищує номінальну вартість
акцій
20, 21, 22, 25,
26, 27, 28, 10,
11, 12, 30, 31
421
4
Збільшення розміру статутного капіталу за рахунок:
- реінвестування прибутку 441 401
- реінвестування нарахованих дивідендів 671 401
- додаткового капіталу 42 401
5
Зменшення розміру статутного капіталу за рахунок:
- зменшення номінальної вартості акцій (для АТ) або повернення внесків
учаснику (для ТОВ)
401 672
- зменшення частки внеску 401 46
- анулювання вилучених акцій:
 на суму номінальної вартості викуплених акцій
 на суму, що перевищує номінальну вартість викуплених акцій
401
421
451
451
Відображення в обліку зміни розміру статутного капіталу

9. 9
№ Зміст господарської операції Д-т К-т Сума, грн
1
Випущено додаткову кількість акцій
46 40 50 000
2
Оплачено вартість акцій грошовими коштами через установу банку
311 46 50 000
3
Емісійний дохід 10 000 х (0,55 – 0,5) = 5000 грн
311 421 5000
Приклад 2. Збільшення статутного капіталу
Зборами акціонерів було вирішено збільшити статутний капітал на суму 50 000 грн шляхом додаткової емісії
акцій у кількості 10 000 шт. номіналом 0,50 грн. Акції були розміщені серед акціонерів і сплачені грошовими
коштами на поточний рахунок у сумі 55 000 грн з вартістю продажу 0,55 грн за акцію.
Таблиця 11.7. Розв’язання практичної ситуації за прикладом 2

10. 10
Перша переоцінка
Дооцінка
Д-т 10 “Основні засоби”
К-т 411 “Дооцінка (уцінка) основних
засобів”,
К-т 131 “Знос основних засобів”
Уцінка
Д-т 975 “Уцінка необоротних активів і
фінансових інвестицій”
Д-т 131 “Знос основних засобів”
К-т 10 “Основні засоби”
Наступні переоцінки
Дооцінка
Якщо сума попередніх уцінок і втрат від
зменшення його корисності більша суми
попередніх дооцінок і відновлення його корисності:
1) на суму перевищення попередніх уцінок над
попередніми дооцінками:
Д-т 10 “ Основні засоби ”
К-т 746 “Інші доходи”
2) дооцінка:
Д-т 10 “ Основні засоби”
К-т 411“Дооцінка (уцінка) основних засобів”
К-т 131 “ Знос основних засобів”
Уцінка
Якщо сума попередніх дооцінок і відновлення його
корисності більша суми попередніх уцінок і втрат
від зменшення корисності:
1) на суму перевищення попередніх дооцінок над
попередніми уцінками:
Д-т 411 “Дооцінка (уцінка) основних засобів”
К-т 10 “ Основні засоби ”
2) уцінка:
Д-т 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових
інвестицій”
Д-т 131 “Знос основних засобів”
К-т 10 “Основні засоби”

11. 11
Шифр і назва
субрахунку
Характеристика субрахунку
421 «Емісійний
дохід»
Відображається прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання
інструментів власного капіталу
422 «Інший
вкладений капітал»
На даному субрахунку обліковують інший вкладений засновниками
підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує
статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру
статутного капіталу
423 «Накопичені
курсові різниці»
Узагальнюється інформація про курсові різниці, які відповідно до
національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку
відображаються в складі власного капіталу та визнаються в іншому
сукупному доході
424 «Безоплатно
одержані необоротні
активи»
Відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних
підприємством від інших осіб. Залишок додаткового капіталу на цьому
субрахунку зменшується на суму визнаного доходу протягом строку
корисного використання безоплатно одержаних об'єктів необоротних
активів (крім землі) і при вибутті таких активів і землі.
425 «Інший
додатковий капітал»
На даному субрахунку обліковують інші види додаткового капіталу, які не
можуть бути віднесені до наведених вище субрахунків, зокрема капітал у
сумі вартості необоротних активів, отриманих за договором оренди
цілісних майнових комплексів
Характеристика субрахунків рахунку 42 «Додатковий капітал»

12. 12
№ Зміст господарської операції Д-т К-т
1 Поповнено резервний капітал за рахунок прибутку 44 43
2 Частина додаткового капіталу використана для збільшення
резервного капіталу
42 43
3 Частина резервного капіталу використана для збільшення
статутного капіталу
43 401
4 За рахунок резервного капіталу покрито збитки звітного
періоду
43 44
5 Використання коштів резервного капіталу на виплату
дивідендів
43 671
Відображення в обліку резервного капіталу

13. 13
№ Зміст господарської операції Д-т К-т
Сума,
грн
1 Здійснено відрахування до резервного капіталу
підприємства
443 43 3000
2 Списано прибуток використаний у звітному
періоді
441 443 3000
3 У наступному звітному періоді списано непокриті
збитки за рахунок коштів резервного капіталу
43 442 700
Приклад
Протягом звітного періоду підприємство спрямувало частину нерозподіленого
прибутку в сумі 3000 грн на поповнення резервного капіталу. За підсумками
наступного звітного періоду частину зарезервованих коштів у сумі 700 грн було
спрямовано на погашення непокритих збитків.
В обліку підприємства необхідно зробити такі записи

14. 14
№ Зміст господарської операції Д-т К-т
1 Викуплено акції в акціонерів за
фактичною собівартістю
451 30, 31,
371, 672
2 Зменшено розмір статутного капіталу за
рахунок анулювання вилучених акцій:
- на суму номінальної вартості викуплених
акцій
- на суму, що перевищує номінальну
вартість викуплених акцій
401
421
451
451
3 Передано покупцеві право власності на
викуплені акції
685 451

15. 15