税効果会計の必要性

税効果会計の必要性

The 仕訳　番外編
～会計と税務の橋渡し～
※ 登場人物、団体等は全て架空のものであり、
　　実際の人物、団体等とは一切関係ありません。

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TSM 商事の四半期決算が確定しました。
ワインショップの方も順調な売上で、
社長もかなり上機嫌のようです。

今日は、四半期の決算書を見ながら、
社長、部長、りさ子さんの３人で打ち合わせです。
場所はワインショップの近くのレストラン。
社長からどんな話が飛び出すのか・・・

社長部長りさ子


ここ、いい雰囲気ですね。
社長、さすがにいいお店
知ってますね。

オーナーがうちのワインを
気に入ってくれてね。
最近、よく来るんだよ。
りさ子ちゃんなら気に入って
くれると思ってたよ。


ハワイアンというと派手な
イメージがあるんですが、
ここは落ち着いてますな。

青山という場所もあるからね。
ロコモコやハンバーガーだけ
がハワイアンというわけじゃ
ないよ。


特にここのスペアリブは
最高だよ。
ジューシーで柔らかくて、
カリフォルニアワインとの
相性もバッチリだよ。


これがうちのショップでしか
扱っていないワインですね。
あっ、この力強い感じ、
カリフォルニアの豊かな台地と
太陽の生み出した奇跡ですね。

さすが、りさ子ちゃん。
よく分かってるね～
ヨーロッパのワインよりも
日本人の好みにはこちらの
方があっていると思うんだよ。


ワインはあまり飲まない
のですが、これならうちで
家内と飲んでもいいですな。

気に入ってもらえたようで
嬉しいよ。
足立くんのところにワインを
送るようにショップの店長に
言っておくよ。


ありがとうございます。
ところで社長、
この四半期の業績ですが・・・

おぉ、そうだそうだ。
ざっと見た感じは悪く
ないようだが。


はい、食品卸の方は前年比
若干のマイナスではありますが、
ワインショップの売上が好調で
全体としては悪くないですね。

そうか、震災の影響もあった
中で若干のマイナスか。
みんなよく頑張ってくれた。


震災直後は大幅に
落ち込みましたが、
逆に高級＝安心というイメージ
もあり、その後は堅調に推移
しています。

なるほど。
品質重視で食品を扱って
きたことがここにきて、
いい結果に繋がったのか。


えぇ、それに加えて、
ワインショップも順調に
売上を伸ばしています。

２店舗目は相当ﾌﾟﾛﾓｰｼｮﾝに
も力を入れたからね。
こういう報告を聞きながら
飲むワインは格別だな～


ところで、この B/S に１つ
見慣れない勘定科目が
あるんだが・・・

はい、税効果会計ですね。
そこについては、りさ子くん、
ご説明をしてさしあげて。


まったく、
「今日はりさ子くんも一緒にどうだ。」
なんていうから付いてきてみたら、
このために私を呼んだのね。

分かりました。
社長、税務上の損金と益金が
会計上の費用と収入とは違う、
という点はご存知ですか？


この前のはじめ君からの
レポートにそのことが
書いてあったな。

さすが、きちんと目を通して
いただけているんですね。
その損金と益金に関連する
話になります。


少し長くなりますが、
よろしいでしょうか？

かまわんよ。
新しいワインも注文したし、
しっかり説明してくれ。


では、説明させていただきます。
まず、損金・益金と費用・収入が
イコールではないということは、
そのまま利益を計算すると、
その最終値は当然異なります。

確かに、
言われてみれば、そうだな。


こんな例で考えてみると
分かりやすいと思います。


収入　 1,000 、費用　 600 の
場合、単純に差し引きで・・・

収入　　 1,000
費用　　　 600


収入　 1,000 、費用　 600 の
場合、単純に差し引きで
利益は 400 となります。

収入　　 1,000
費用　　　 600
税引前利益　　 400


さらに、ここに税金がかかります
ので、法人税等を差し引いて･･･

収入　　 1,000
費用　　　 600
税引前利益　　 400 税率 40 ％
法人税等　　　 160
※ この後も税率は
　全て 40 ％の前提
　で解説します。


税引き後の利益は 240
となります。
これがもっとも単純な利益の
計算ですね。

収入　　 1,000
費用　　　 600
税引前利益　　 400 税率 40 ％
法人税等　　　 160
税引後利益　　 240


しかし、この計算には１つ、
大きな問題があります。
社長、どこに問題があるか
分かりますか？

会計上の費用・収入を基に
税金を計算してしまって
いるということかな？


さすがですね。
そうなんです。税金は
あくまでも損金・益金を基に
計算されなければなりません。

はじめ君もこれぐらい
勘がいいと楽なんだけどな～


先ほどの例で、費用のうち
100 だけ今期の損金に
ならないとすると・・・

収入　　 1,000
費用　　　 600


先ほどの例で、費用のうち
100 だけ今期の損金に
ならないとすると・・・

収入　　 1,000 益金　　 1,000
費用　　　 600 損金　　　 500


税務上の
税引前利益は 500 となり、

益金　　 1,000
損金　　　 500


税務上の
税引前利益は 500 となり、
税金の額も変わります。

益金　　 1,000
損金　　　 500
税引前利益　　 500 税率 40 ％
法人税等　　　 200


この法人税等の金額が
税務上の正しい額となります。

益金　　 1,000
損金　　　 500
税引前利益　　 500 税率 40 ％
法人税等　　　 200


ここで先ほどの会計の話に
戻ります。

収入　　 1,000
費用　　　 600
法人税等　　　 160


正しい税金の額は先ほど
算出した 200 ですので・・・

収入　　 1,000
費用　　　 600
法人税等　　　 160


正しい税金の額は先ほど
算出した 200 ですので、
修正が必要ですね。

収入　　 1,000
費用　　　 600
法人税等　　　 160 200


ただ、こうすると税引後利益
がおかしなことになりますね。

収入　　 1,000
費用　　　 600
法人税等　　　 160 200


そこで、「法人税等調整額」
という勘定で調整し、
会計上の税引後利益と
整合性を取っているのです。
収入　　 1,000
費用　　　 600
法人税等　　　 160 200
法人税等調整額 40

なるほど。
会計と税務での違いを
こうやって調整しているのか。

はい。
会計も税務も
どちらが上というわけではない
ですから、間接的に調整します。


ふむ、よく分かった。
ただ、利益の調整の
ようなことをしてしまって、
全体の整合性は
問題ないのかな？

その点も問題ありません。


税効果会計を適用するのは、
「一時差異」、つまり、今期は
会計と税務との間で差異が
生じているけれど、
いずれは差異が解消される
費用・収益についてなんです。
よって、その分は見越・繰延
と同じように B/S 上で来期以降
に繰り越していきます。


具体的にはどういう処理を
するのかな？

はい、先ほどの例でいくと
こんな仕訳になります。

繰延税金資産　 40 　 / 　法人税等調整額　 100


○○ 資産という科目には
少し違和感があるんだが･･･

この場合、
「将来税金が少なくなる権利」
ぐらいの意味合いです。



そうか、解消される⇒
損金が増える⇒税金が減る。
だから、その権利の繰延か。

素晴らしい理解度です、社長。
さすがに敏腕経営者は
違いますね。



りさ子ちゃんに褒めて
もらえるとは、嬉しいね。

いや、この短時間の説明だけで
そこまで理解していただければ、
私も説明のしがいがあります。


処理の仕方は分かったけど、
昨年度はこんな処理
してなかっただろう？
どうして今期からなんだ？

将来的なことを見据えてです。
うちの売上規模も昔と比べると
結構大きくなってきましたからね。


税効果会計は、上場企業
もしくは資本金 5 億円以上の
大会社に適用されるのですが、
いつそうなってもいいように、
今期から適用しました。
他の会計処理も含めて、
今期から少しずつ見直して
いこうかと思っています。

おぉ、前期の決算の時に
足立くんがいってたやつか。


あの時は具体的には
イメージできてなかったけど、
なるほど、よく分かったよ。
うちも大会社並みにか、
もっと頑張らないといかんな。

はい、経理の部分は私たちが
しっかりとやりますので、
TSM 商事がもっと
大きくなるように期待しています。


うむ、今日は有意義な
打合せが出来たよ。
足立くんもこんな優秀な
部下がいて幸せモノだな。

ありがとうございます。
新人の中野もしっかりと
鍛えて早く戦力になるように
しますので。


こうして、本日何本目かのワインが開けられ、
上機嫌の社長はアメリカをハーレーで横断した
若かりし頃の話を始めました。

そんな社長の冒険譚は
また、次の機会に・・・


The仕訳シリーズ
毎週月・水・木更新。
新人のはじめ君と先輩のりさ子さんと
のやり取りを通して、「仕訳のコツ！」を
分かりやすくお伝えします。
簡単そうで実は奥の深い仕訳の世界。
なんとなくではなく、その目的や意味を
理解した上で仕訳を切ると、きっと新し
い世界が見えてくるはずです。


【ご注意】
このスライドの内容はエスエス会計が
分かりやすくまとめたものです。
個別の事情により手続きが
変わる場合がありますので、
よくご自身で確認の上、作業してください。

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坂上信一郎公認会計士・税理士事務所
（エスエス会計）

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