מצגת מאת דורית גבאי

1. ‫בשנת‬ ‫העליון‬1966–‫הפטור‬ ‫העניק‬!
‫מאת‬:‫גבאי‬ ‫דורית‬,‫רו‬"‫ח‬

2. ‫העליון‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫דין‬ ‫בפסק‬,‫כבית‬ ‫בשבתו‬
‫אזרחיים‬ ‫לערעורים‬ ‫משפט‬,‫ואחרים‬ ‫אסל‬ ‫אליעזר‬
‫נתניה‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬ ‫נגד‬(1),‫בניין‬ ‫קבלני‬ ‫שני‬
‫ומהנדס‬,‫קבלנית‬ ‫חברה‬ ‫במסגרת‬ ‫הפועלים‬,‫רכשו‬
‫עבדו‬ ‫בה‬ ‫מהחברה‬ ‫דירות‬,‫אותן‬ ‫מכרו‬,‫אחרות‬ ‫ורכשו‬
‫תחתיהן‬,‫פעמים‬ ‫מספר‬,‫ספורות‬ ‫שנים‬ ‫במשך‬.‫פקיד‬
‫מכירת‬ ‫על‬ ‫הכנסה‬ ‫במס‬ ‫העוררים‬ ‫את‬ ‫חייב‬ ‫השומה‬
‫הדירות‬.‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫עם‬ ‫מסכים‬ ‫אינו‬ ‫העליון‬.

3. ‫שלושת‬‫העוררים‬‫רכשו‬,‫כל‬‫אחד‬,‫דירה‬‫ראשונה‬
‫מהחברה‬‫הקבלנית‬,‫התגוררו‬‫בה‬‫שנים‬‫ספורות‬,‫מכרו‬
‫אותה‬,‫ורכשו‬‫תחתיה‬‫דירה‬‫שנייה‬‫מהחברה‬‫הקבלנית‬,
‫אשר‬‫גם‬‫אותה‬‫מכרו‬‫תוך‬‫זמן‬‫קצר‬,‫ורכשו‬‫דירה‬
‫שלישית‬‫בה‬‫הם‬‫מתגוררים‬‫עד‬‫היום‬(‫אחד‬‫העוררים‬
‫החליף‬‫דירה‬‫נוספת‬,‫והוא‬‫מתגורר‬‫בדירתו‬‫הרביעית‬).
‫פקיד‬‫השומה‬‫קבע‬‫כי‬‫מכירות‬‫תדירות‬‫בידי‬‫קבלנים‬‫הן‬
‫בעלות‬‫אופי‬‫מסחרי‬‫ולא‬‫הוני‬,‫ולכן‬‫הם‬‫חייבים‬‫מס‬
‫הכנסה‬‫על‬‫מכירת‬‫הדירות‬.
‫העוררים‬‫הגישו‬‫ערר‬‫לבית‬‫המשפט‬‫המחוזי‬,‫וזה‬‫דחה‬
‫את‬‫הסבריהם‬‫לגבי‬‫תדירות‬‫החלפת‬‫הדירות‬,‫ואישר‬
‫את‬‫החיוב‬‫במס‬.

4. ‫הייתה‬ ‫הוועדה‬ ‫בפני‬ ‫שעמדה‬ ‫המשפטית‬ ‫השאלה‬:
‫ומכירה‬ ‫רכישה‬ ‫עסקאות‬ ‫של‬ ‫הגבוהה‬ ‫התדירות‬ ‫האם‬
‫מסחרית‬ ‫התנהלות‬ ‫על‬ ‫בהכרח‬ ‫מעידה‬ ‫דירות‬ ‫של‬.

5. ‫שלושת‬‫העוררים‬‫טוענים‬‫כי‬‫כל‬‫רכישותיהם‬‫הן‬
‫פרטיות‬.‫כוונתם‬‫הייתה‬‫להתגורר‬‫בדירות‬,‫ותדירות‬
‫החלפת‬‫הדירות‬‫הגבוהה‬‫אינה‬‫נובעת‬‫מכוונה‬‫לסחור‬
‫בהן‬,‫אלא‬‫מנסיבות‬‫אישיות‬‫שבגינן‬‫הדירות‬‫הישנות‬
‫לא‬‫התאימו‬‫עוד‬.‫בנסיבות‬‫אלו‬,‫אין‬‫לחייב‬‫את‬
‫המכירה‬‫במס‬‫הכנסה‬,‫אלא‬‫במס‬‫רווח‬‫הון‬.

6. ‫נעשה‬ ‫עסקה‬ ‫של‬ ‫טיבה‬ ‫שבדיקת‬ ‫פסק‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫התדירות‬ ‫מבחן‬ ‫באמצעות‬,‫אינו‬ ‫לבדו‬ ‫זה‬ ‫מבחן‬ ‫אולם‬
‫להונית‬ ‫מסחרית‬ ‫עסקה‬ ‫בין‬ ‫להבחנה‬ ‫מספיק‬.‫נוסף‬
‫כך‬ ‫על‬,‫הנכס‬ ‫של‬ ‫המיוחד‬ ‫טיבו‬ ‫את‬ ‫לבחון‬ ‫יש‬,‫את‬
‫ואת‬ ‫העסקאות‬ ‫התבצעו‬ ‫שלשמן‬ ‫המטרות‬
‫נסיבותיהן‬.‫הנדונים‬ ‫המקרים‬ ‫בשלושת‬,‫הוכחו‬
‫החלפת‬ ‫תדירות‬ ‫את‬ ‫המסבירות‬ ‫מיוחדות‬ ‫נסיבות‬
‫הדירות‬.‫לפיכך‬,‫בקבלנים‬ ‫שמדובר‬ ‫אף‬ ‫על‬,‫חילופי‬
‫מסחריים‬ ‫אינם‬ ‫הדירות‬,‫מס‬ ‫עליהם‬ ‫להשית‬ ‫ואין‬
‫הכנסה‬.

8. ‫זהו‬‫אחד‬‫ממקרים‬‫הראשונים‬‫שעסקו‬‫בשאלה‬:‫מתי‬
‫מכירת‬‫דירה‬‫תמוסה‬‫במס‬‫הכנסה‬?
‫אין‬‫ספק‬‫שהתדירות‬,‫התכיפות‬‫וההיקפים‬‫שהלכו‬
‫וגדלו‬,‫הם‬‫שצריכים‬‫לעמוד‬‫בבסיס‬‫ההחלטה‬.‫נוסף‬
‫על‬‫כך‬,‫הקשר‬‫בין‬‫היחידים‬‫לחברה‬‫קבלנית‬‫מטשטש‬
‫את‬‫ההפרדה‬‫בין‬‫הרכישות‬‫כרכוש‬‫פרטי‬‫ממשי‬‫לבין‬
‫סיווגן‬‫כמלאי‬‫עסקי‬.‫זהו‬‫פסק‬‫דין‬‫משנות‬‫ה‬-60.‫מאז‬,
‫דן‬‫בית‬‫המשפט‬‫העליון‬‫במספר‬‫פסקי‬‫דין‬,‫וקבע‬
‫סדרת‬‫מבחנים‬,‫שלפיהם‬,‫מכירת‬‫דירת‬‫מגורים‬‫תחויב‬
‫במס‬‫הכנסה‬,‫גם‬‫אם‬‫מנהל‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬‫פטר‬‫ממס‬
‫שבח‬.

9. ‫ע‬"‫א‬504/65,‫ואח‬ ‫אסל‬ ‫אליעזר‬ ‫עליון‬'‫נ‬'‫פקיד‬
‫נתניה‬ ‫שומה‬
©‫גבאי‬ ‫לדורית‬ ‫שמורות‬ ‫הזכויות‬ ‫כל‬2017
‫ביום‬ ‫נכתב‬ ‫המאמר‬18.1.2017