מצגת מאת דורית גבאי

1. ‫יורשים‬ ‫בין‬ ‫עיזבון‬ ‫חלוקת‬
‫קיבוץ‬ ‫חבר‬ ‫של‬
‫בהסכם‬ ‫מיסוי‬ ‫החלטת‬
‫מאת‬:‫דורית‬‫גבאי‬,‫רו‬"‫ח‬

2. ‫מבוא‬
‫חלוקת‬‫עיזבון‬‫בין‬‫מספר‬‫יורשים‬‫של‬‫חבר‬‫קיבוץ‬(‫או‬
‫מושב‬‫עובדים‬)‫מעלה‬‫סוגיה‬‫מיוחדת‬:‫היורשים‬‫אינם‬
‫יכולים‬‫להירשם‬‫כולם‬‫כבעלי‬‫זכויות‬‫בקיבוץ‬,‫אלא‬‫רק‬
‫יורש‬‫אחד‬,‫ואולם‬,‫זכותם‬‫הכלכלית‬‫של‬‫שאר‬‫היורשים‬
‫שרירה‬‫וקיימת‬.‫בהחלטת‬‫המיסוי‬4983/15(1)‫התייחסה‬
‫רשות‬‫המיסים‬‫לסוגיה‬‫ולהיבטי‬‫מיסוי‬‫המקרקעין‬
‫הנובעים‬‫ממנה‬.

3. ‫העובדות‬
.1‫ש‬'‫היה‬‫חבר‬‫קיבוץ‬.‫לאחר‬‫שנפטר‬‫הותיר‬‫בעיזבונו‬‫את‬‫זכותו‬
‫כחבר‬‫אגודה‬‫בקיבוץ‬,‫לרבות‬‫האפשרות‬‫שזכות‬‫זו‬‫תניב‬
‫בעתיד‬‫זכות‬‫לנחלה‬,‫זכויות‬‫בהרחבה‬‫או‬‫זכויות‬‫ממימוש‬
‫קרקע‬‫חקלאית‬.
.2‫ל‬-‫ש‬'‫המנוח‬‫שלושה‬‫יורשים‬–‫א‬,'‫ב‬'‫ו‬-‫ג‬'‫והם‬‫יורשים‬‫את‬
‫העיזבון‬‫בחלקים‬‫שווים‬‫לפי‬‫צו‬‫קיום‬‫צוואה‬.
.3‫נערך‬‫הסכם‬‫חלוקה‬‫בין‬‫היורשים‬,‫אשר‬‫קובע‬‫כדלקמן‬:
‫בהתאם‬‫לדרישת‬‫הקיבוץ‬‫לרישום‬‫הזכויות‬‫על‬‫שם‬‫אחד‬
‫היורשים‬‫בלבד‬,‫א‬'‫ירשם‬‫כבעל‬‫הזכות‬‫בקיבוץ‬.‫זוהי‬‫זכות‬
‫אישית‬‫ואינה‬‫ניתנת‬‫להעברה‬‫לצד‬‫שלישי‬‫כלשהו‬.

4. ‫העובדות‬-‫המשך‬
•‫בכל‬‫מקרה‬‫של‬‫דיספוזיציה‬‫בזכויות‬‫בקיבוץ‬,‫לרבות‬‫מכירה‬‫והורשה‬,
‫יהיו‬‫זכאים‬‫ב‬'‫ו‬-‫ג‬'‫לחלקם‬(‫שליש‬‫כל‬‫אחד‬).
•‫יירשם‬‫משכון‬‫לטובתם‬‫של‬‫ב‬'‫ו‬-‫ג‬'‫להבטחת‬‫זכויותיהם‬‫במקרה‬‫של‬
‫מימוש‬.
•‫במשך‬‫כל‬‫תקופת‬‫המגורים‬‫של‬‫א‬'‫בבית‬‫המגורים‬‫שבקיבוץ‬,‫ישלם‬‫א‬'
‫ל‬-‫ב‬'‫ו‬-‫ג‬'‫את‬‫חלקם‬‫בדמי‬‫השכירות‬(‫שני‬‫שלישים‬),‫לפי‬‫דמי‬‫שכירות‬
•‫המקובלים‬‫באזור‬.
•‫זכויות‬‫עתידיות‬‫הנובעות‬‫מהחברות‬‫באגודה‬(‫כגון‬‫זכות‬‫לקבלת‬‫מגרש‬
‫בהרחבה‬,‫זכויות‬‫לקבלת‬‫כספים‬‫ממימוש‬‫קרקע‬‫חקלאית‬‫או‬‫מפדיון‬
‫זכויות‬‫האגודה‬)‫תהיינה‬‫שייכות‬‫לכל‬‫אחד‬‫מהיורשים‬‫בחלקים‬‫שווים‬.
•‫במקרה‬‫של‬‫העברת‬‫הזכויות‬‫בקיבוץ‬‫על‬‫ידי‬‫א‬,'‫לרבות‬‫בדרך‬‫של‬
‫מכירה‬‫ו‬/‫או‬‫הורשה‬,‫יהיו‬‫זכאים‬‫ב‬'‫ו‬-‫ג‬'‫לחלקם‬(‫שליש‬‫כל‬‫אחד‬).

5. ‫הבקשה‬ ‫פרטי‬
.1‫חלוקת‬‫העיזבון‬‫לפי‬‫הסכם‬‫החלוקה‬‫בין‬‫היורשים‬
‫תהיה‬‫פטורה‬‫ממס‬‫שבח‬‫ומס‬‫רכישה‬.
.2‫יראו‬‫את‬‫העברת‬‫זכויותיהם‬‫של‬‫ב‬'‫ו‬-‫ג‬'‫לידי‬‫א‬'‫כיצירת‬
‫נאמנות‬‫שבה‬‫ב‬'‫ו‬-‫ג‬'‫הם‬‫הנהנים‬.
.3‫חלוקה‬‫בין‬‫היורשים‬‫של‬‫הכספים‬‫ממימוש‬‫עתידי‬‫של‬
‫הזכות‬‫בקיבוץ‬,‫לא‬‫תיחשב‬‫כעסקה‬‫נוספת‬‫במקרקעין‬.

6. ‫ותנאיה‬ ‫המיסוי‬ ‫החלטת‬
.1‫הסכם‬‫חלוקת‬‫העיזבון‬‫מהווה‬‫חלוקה‬‫ראשונה‬‫של‬‫נכסי‬‫העיזבון‬
‫כמשמעותה‬‫בסעיף‬5(‫ג‬()4)‫לחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬(2).‫חלוקה‬‫זו‬
‫אינה‬‫מהווה‬‫עסקה‬‫במקרקעין‬,‫ולכן‬‫היא‬‫פטורה‬‫ממס‬‫שבח‬‫ומס‬
‫רכישה‬.‫זאת‬‫בתנאי‬‫שירשם‬‫משכון‬‫או‬‫הערת‬‫אזהרה‬‫כמוסכם‬.
.2‫בהתאם‬‫לחוקי‬‫הקיבוץ‬,‫לא‬‫יכולים‬‫היורשים‬‫להיות‬‫בעלים‬‫במושע‬
‫או‬‫לחלק‬‫בעין‬‫את‬‫הזכויות‬‫בקיבוץ‬,‫אך‬‫עובדה‬‫זו‬‫אינה‬‫פוגעת‬
‫בזכותם‬‫הכלכלית‬‫של‬‫ב‬'‫ו‬-‫ג‬'‫בזכויות‬‫אלו‬.
.3‫שמירת‬‫זכויותיהם‬‫הכלכליות‬‫והמשפטיות‬‫של‬‫יתר‬‫היורשים‬‫תוכר‬
‫כיצירת‬‫נאמנות‬,‫כך‬‫שהיורש‬‫א‬'‫מחזיק‬‫בשני‬‫שליש‬‫מהזכויות‬
‫בקיבוץ‬‫בנאמנות‬,‫עבור‬‫ב‬'‫ו‬-‫ג‬,'‫ושליש‬‫עבור‬‫עצמו‬.‫יצירת‬
‫הנאמנות‬‫תדווח‬‫למנהל‬,‫ותהא‬‫פטורה‬‫ממס‬‫שבח‬‫וממס‬‫רכישה‬.
.4‫במכירה‬‫עתידית‬‫של‬‫הזכויות‬‫בקיבוץ‬‫לצד‬‫שלישי‬‫יראו‬‫בכל‬
‫היורשים‬‫כמוכרים‬.

7. ‫המחברת‬ ‫דעת‬
‫הרשות‬‫מחפשת‬‫פתרונות‬‫יצירתיים‬‫בכלים‬‫העומדים‬
‫לרשותה‬‫בחוק‬.‫כלי‬‫הנאמנות‬‫וההקניה‬‫ליורשים‬‫ב‬,'‫ג‬'
‫היא‬‫פתרון‬‫נכון‬‫ופשוט‬‫ליישום‬.

8. ‫הערות‬‫שוליים‬
(1)‫מיסוי‬ ‫החלטת‬4983/15.
(2)‫סעיף‬5(‫ג‬()4)‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬(‫שבח‬
‫ורכישה‬),‫התשכ‬"‫ג‬1963.
•
•‫ביום‬ ‫נכתב‬ ‫המאמר‬16.1.2017
•©‫גבאי‬ ‫לדורית‬ ‫שמורות‬ ‫הזכויות‬ ‫כל‬2017