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國際稅務資訊交換
- 2. 跨國避稅 OECD 稅基侵蝕與利潤移轉(Base Erosion and Profit Shifting, BEPS) 2013年估計全球企業所得稅損失1000- 2400億美元，占全球企業所得稅收的 4-10% 全球解決方案: OECD與G20合作，80 個以上非OECD與G20行政區域加入 2
- 3. Base Erosion and Profit Shifting BEPS 15行動領域 2015.11.15- 16 Action 1 Address the Tax Challenges of the Digital Economy Action 2 Neutralise the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements Action 3 Strengthen CFC Rules Action 4 Limit Base Erosion via Interest Deductions and Other Financial Payments 3
- 4. BEPS 15行動領域 Action 5 Counter Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance Action 6 Prevent Treaty Abuse Action 7 Prevent the Artificial Avoidance of PE Status Actions 8-10 Assure that Transfer Pricing Outcomes are in Line with Value Creation Action 11 Measuring and Monitoring BEPS 4
- 5. BEPS 15行動領域 Action 12 Require Taxpayers to Disclose their Aggressive Tax Planning Arrangements Action 13 Re-examine Transfer Pricing Documentation Action 14 Make Dispute Resolution Mechanisms More Effective Action 15 Develop a Multilateral Instrument 5
- 6. 國際避稅行為與方式 跨國移動資金、貨物和勞務 租稅差異性與稅法漏洞/移轉營收與成本/移轉定價(transfer pricing)/資產租賃 避稅/分支機構與子公司的選擇 利用國際避稅地避稅 跨國公司利用國際避稅地: 虛設機構/設立貿易公司/虛設信託財產 濫用國際稅收協定避稅 跨國公司利用「離岸避稅島」與「移轉定價」避稅 利用電子商務避稅 常設機構、固定基地不易確定/海關關稅制度鞭長莫及/數位化產品交易性質模 糊所得稅率差異/收入及費用轉移隱蔽/稅務機構不易掌握納稅人財務資訊 利用資本弱化避稅 政府課稅管理不完備 大股東玩「洋丙種」/上市櫃公司流行「借殼基金」 6
- 7. 國際稅務資訊交換發展 1843年比利時與法國，1845年比利時與荷蘭，1927年國際聯 盟 1955年歐洲經濟合作組織(OEEC)，1963年7月OECD所得及資 本雙重課稅協議稿本 2000年OECD成立「全球稅務透明與資訊交換論壇」(Global Forum for Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes)，包括非OECD國家。 2002年出版稅務資訊交流的模式協議，各國能依據該標準模 式採取(1)將資訊交換條款納入雙重租稅條約中 (OECD Model Tax Convention 第26條)，或 (2)簽署雙邊稅務資訊交換協定 (a bilateral Tax Information Exchange Agreement, TIEAs) 7
- 9. 資訊交換的誘因 單一全球金融帳戶資訊自動交換準則(A Single Global Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information) [資訊交換的法律基礎/建構行政及IT基礎設施以蒐集及交換資訊/資料安全] AEOI團體(Standard on Automatic Exchange of Information, AEOI Group) FATCA政府間協議(Model FATCA IGA) Keen and Ligthart (2006a, 2006b):跨國資訊交換及扣繳稅的效果， 進行資訊交換的國家並不喪失課徵扣繳稅的能力，可專注稅收分 成的協議。 Elasyyad (2012)研究各國依據現有的租稅協議納入資訊交換，將 較要求無現有租稅協議而與租稅庇護所逕行交換資訊為容易。 9
- 10. 國際稅務資訊交換之借鏡: 稅務資訊交換的法律基礎與程序 法律基礎主要是依據 (1)OECD或聯合國的稅約範本第26條為基礎 (Article 26, 2010 OECD MC)， (2)稅務行政互助公約(the Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters, CMAA) 第4至7條，或 (3)歐盟會員國依據歐盟指令(2011/16/EU指令， Richtlinie, Directive 2011/16/EU)執行交換的國 內法規。 10
- 11. 資訊交換形式可分為6種 應請求而提供之交換資訊 (Exchange of Information on Request) 自發性交換資訊(Spontaneous Exchange of Information) 自動交換資訊 (Automatic (or Routine) exchange of Information) 特定產業別交換資訊(Industry-wide exchange of Information) 同步租稅查核(Simultaneous Tax Examinations) 跨國租稅查核(Tax Examinations Abroad) 11
- 12. OECD稅約範本第26條: 資訊交換 (Exchange of information) 1/5 雙方締約國之主管機關於不違反本協定 之範圍內，應相互交換所有可能有助於 實施本協定之規定或為雙方締約國，其 所屬政府機關或地方機關所課徵本協定 適用租稅有關國內法之行政或執行之資 訊。資訊交換不以第1條及第2條為限。 12
- 13. OECD稅約範本第26條: 資訊交換 (Exchange of information) 2/5 一方締約國依前項規定取得之任何資訊， 應按其依該條約國國內法取得之資訊同以 密件處理，且僅能揭露予與前項所述租稅 之核定、徵收、執行、起訴、行政救濟之 裁定或監督上述程序之相關人員或機關 (包括法院及行政部門)。上述人員或機關 僅得為前述目的而使用該資訊，但得於公 開法定之訴訟程序或司法判決揭露之。倘 前述資訊依雙方締約國國內法律得用於其 他用途，且該用途確經提供資訊國之主管 機關授權者，取得資訊之一方締約國得將 該資訊用於該項用途，不受前述規定限制。 13
- 14. OECD稅約範本第26條: 資訊交換 (Exchange of information) 3/5 前二項規定不得解釋為一方締約國有下 列義務:(1)執行一方與他方締約國的法 律與行政慣例不一致的行政措施。(2) 提供依一方或他方締約國的法律規定或 正常行政程序無法獲得的資訊。(3)提 供可能洩漏任何貿易、營業、工業、商 業或專業秘密或交易過程的資訊，或揭 露違背公共政策(公共秩序)的資訊。 14
- 15. OECD稅約範本第26條: 資訊交換 (Exchange of information) 4/5 一方締約國依據本條請求提供資訊，縱 使他方締約國基於本身課稅目的毋須此 種資訊，亦應利用其蒐集措施以獲得此 種資訊。前述義務應受第三項的限制， 但不得解釋為他方締約國得僅因該項資 訊無國內利益而引用前項規定不提供該 項資訊。 15
- 16. OECD稅約範本第26條: 資訊交換 (Exchange of information) 5/5 第三項的規定皆不得解釋為准許一方締 約國，僅因資訊為銀行、其他金融機構、 被委任人或具代理或受託身分人所持有， 或涉及一人所有權利益為由，而拒絕提 供資訊。 16
- 17. 我國稅務資訊交換討論 依據OECD的租稅模式協定第26條為基礎擬 制。適用所得稅協定查核準則第33條(資訊交 換程序)。 所得稅法第4章第3節: 第80條(調查核定)，第 83條(帳簿文據之提示)，第83之1條(加強稽 徵)，第84條(備詢及申報)，第86條(調閱帳簿 文據之規定)。 稅捐稽徵法第6節(調查): 第11條之5，第30條， 第31條，第33條 17