本文件讨论了国际税务信息交换及其对跨国避税的影响，涉及OECD的基础侵蚀与利润转移(BEPS)框架和相关的15项行动领域。它指出全球企业由于税收漏洞造成的收入损失，以及各国在信息交换中的合作与法律基础。最终，文件强调了如何有效实施信息交换机制以应对国际避税行为。

1. 國際稅務資訊交換
李顯峰
臺大社科院公共經濟研究中心與臺大經濟學系
2015年12月10日
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2. 跨國避稅
 OECD 稅基侵蝕與利潤移轉(Base
Erosion and Profit Shifting, BEPS)
 2013年估計全球企業所得稅損失1000-
2400億美元，占全球企業所得稅收的
4-10%
 全球解決方案: OECD與G20合作，80
個以上非OECD與G20行政區域加入
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3. Base Erosion and Profit Shifting
BEPS 15行動領域 2015.11.15-
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 Action 1 Address the Tax Challenges
of the Digital Economy
 Action 2 Neutralise the Effects of
Hybrid Mismatch Arrangements
 Action 3 Strengthen CFC Rules
 Action 4 Limit Base Erosion via
Interest Deductions and Other
Financial Payments
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4. BEPS 15行動領域
 Action 5 Counter Harmful Tax
Practices More Effectively, Taking into
Account Transparency and Substance
 Action 6 Prevent Treaty Abuse
 Action 7 Prevent the Artificial
Avoidance of PE Status
 Actions 8-10 Assure that Transfer
Pricing Outcomes are in Line with
Value Creation
 Action 11 Measuring and Monitoring
BEPS 4

5. BEPS 15行動領域
 Action 12 Require Taxpayers to
Disclose their Aggressive Tax
Planning Arrangements
 Action 13 Re-examine Transfer Pricing
Documentation
 Action 14 Make Dispute Resolution
Mechanisms More Effective
 Action 15 Develop a Multilateral
Instrument
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6. 國際避稅行為與方式
 跨國移動資金、貨物和勞務
租稅差異性與稅法漏洞/移轉營收與成本/移轉定價(transfer pricing)/資產租賃
避稅/分支機構與子公司的選擇
 利用國際避稅地避稅
跨國公司利用國際避稅地: 虛設機構/設立貿易公司/虛設信託財產
 濫用國際稅收協定避稅
跨國公司利用「離岸避稅島」與「移轉定價」避稅
 利用電子商務避稅
常設機構、固定基地不易確定/海關關稅制度鞭長莫及/數位化產品交易性質模
糊所得稅率差異/收入及費用轉移隱蔽/稅務機構不易掌握納稅人財務資訊
 利用資本弱化避稅
 政府課稅管理不完備
大股東玩「洋丙種」/上市櫃公司流行「借殼基金」
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7. 國際稅務資訊交換發展
 1843年比利時與法國，1845年比利時與荷蘭，1927年國際聯
盟
 1955年歐洲經濟合作組織(OEEC)，1963年7月OECD所得及資
本雙重課稅協議稿本
 2000年OECD成立「全球稅務透明與資訊交換論壇」(Global
Forum for Transparency and Exchange of Information for Tax
Purposes)，包括非OECD國家。
 2002年出版稅務資訊交流的模式協議，各國能依據該標準模
式採取(1)將資訊交換條款納入雙重租稅條約中
(OECD Model Tax Convention 第26條)，或
(2)簽署雙邊稅務資訊交換協定
(a bilateral Tax Information Exchange Agreement, TIEAs)
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8. 全球稅務資訊交換件數
全球稅務資訊交換累積件數(2000-2011) 全球租稅避難所交換稅務資訊
累積件數(2008-2011)
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9. 資訊交換的誘因
 單一全球金融帳戶資訊自動交換準則(A Single Global Standard for
Automatic Exchange of Financial Account Information)
[資訊交換的法律基礎/建構行政及IT基礎設施以蒐集及交換資訊/資料安全]
 AEOI團體(Standard on Automatic Exchange of Information, AEOI
Group)
 FATCA政府間協議(Model FATCA IGA)
 Keen and Ligthart (2006a, 2006b):跨國資訊交換及扣繳稅的效果，
進行資訊交換的國家並不喪失課徵扣繳稅的能力，可專注稅收分
成的協議。
 Elasyyad (2012)研究各國依據現有的租稅協議納入資訊交換，將
較要求無現有租稅協議而與租稅庇護所逕行交換資訊為容易。
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10. 國際稅務資訊交換之借鏡:
稅務資訊交換的法律基礎與程序
法律基礎主要是依據
(1)OECD或聯合國的稅約範本第26條為基礎
(Article 26, 2010 OECD MC)，
(2)稅務行政互助公約(the Convention on Mutual
Administrative Assistance in Tax Matters, CMAA)
第4至7條，或
(3)歐盟會員國依據歐盟指令(2011/16/EU指令，
Richtlinie, Directive 2011/16/EU)執行交換的國
內法規。
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11. 資訊交換形式可分為6種
 應請求而提供之交換資訊 (Exchange of
Information on Request)
 自發性交換資訊(Spontaneous Exchange of
Information)
 自動交換資訊 (Automatic (or Routine) exchange
of Information)
 特定產業別交換資訊(Industry-wide exchange of
Information)
 同步租稅查核(Simultaneous Tax Examinations)
 跨國租稅查核(Tax Examinations Abroad)
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12. OECD稅約範本第26條: 資訊交換
(Exchange of information) 1/5
 雙方締約國之主管機關於不違反本協定
之範圍內，應相互交換所有可能有助於
實施本協定之規定或為雙方締約國，其
所屬政府機關或地方機關所課徵本協定
適用租稅有關國內法之行政或執行之資
訊。資訊交換不以第1條及第2條為限。
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13. OECD稅約範本第26條: 資訊交換
(Exchange of information) 2/5
 一方締約國依前項規定取得之任何資訊，
應按其依該條約國國內法取得之資訊同以
密件處理，且僅能揭露予與前項所述租稅
之核定、徵收、執行、起訴、行政救濟之
裁定或監督上述程序之相關人員或機關
(包括法院及行政部門)。上述人員或機關
僅得為前述目的而使用該資訊，但得於公
開法定之訴訟程序或司法判決揭露之。倘
前述資訊依雙方締約國國內法律得用於其
他用途，且該用途確經提供資訊國之主管
機關授權者，取得資訊之一方締約國得將
該資訊用於該項用途，不受前述規定限制。
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14. OECD稅約範本第26條: 資訊交換
(Exchange of information) 3/5
 前二項規定不得解釋為一方締約國有下
列義務:(1)執行一方與他方締約國的法
律與行政慣例不一致的行政措施。(2)
提供依一方或他方締約國的法律規定或
正常行政程序無法獲得的資訊。(3)提
供可能洩漏任何貿易、營業、工業、商
業或專業秘密或交易過程的資訊，或揭
露違背公共政策(公共秩序)的資訊。
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15. OECD稅約範本第26條: 資訊交換
(Exchange of information) 4/5
 一方締約國依據本條請求提供資訊，縱
使他方締約國基於本身課稅目的毋須此
種資訊，亦應利用其蒐集措施以獲得此
種資訊。前述義務應受第三項的限制，
但不得解釋為他方締約國得僅因該項資
訊無國內利益而引用前項規定不提供該
項資訊。
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16. OECD稅約範本第26條: 資訊交換
(Exchange of information) 5/5
 第三項的規定皆不得解釋為准許一方締
約國，僅因資訊為銀行、其他金融機構、
被委任人或具代理或受託身分人所持有，
或涉及一人所有權利益為由，而拒絕提
供資訊。
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17. 我國稅務資訊交換討論
 依據OECD的租稅模式協定第26條為基礎擬
制。適用所得稅協定查核準則第33條(資訊交
換程序)。
 所得稅法第4章第3節: 第80條(調查核定)，第
83條(帳簿文據之提示)，第83之1條(加強稽
徵)，第84條(備詢及申報)，第86條(調閱帳簿
文據之規定)。
 稅捐稽徵法第6節(調查): 第11條之5，第30條，
第31條，第33條
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18. OECD稅約範本第26條資訊交換
問題
 國際租稅協定之資訊交換條文視為特別
法，優先於個人資料保護法之適用，但
仍需符合比例原則
 國內主管機構
 法規適用
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