Introduktion til virksomhedens bogføring og regnskab

1. © Andersen, Rohde & Willert 2020 1
Virksomhedens bogføring og regnskab
Kapitel 10:
Bogføringsvarianter og specielle
posteringstyper
Introduktion til virksomhedens bogføring og regnskab
5. udgave 2020
Michael Andersen, Carsten Rohde og Jeanette Willert

2. Kapitlets formål og fokusområder
© Andersen, Rohde & Willert 2020 2
• Særlige bogføringsvarianter i relation til bogføring af salg, variable
omkostninger og dækningsbidrag
• Bruttoomsætning, rabat, nettoomsætning
• Opgørelse af omsætning pr. kundegruppe
• Posteringer vedrørende uregelmæssig gennemførelse af handlingskæder
• Specielle posteringstyper som er knyttet til:
• Skattelovgivningen
• Juridisk dokumentation
• Værdiregulering af aktiver og passiver

3. Bruttoomsætning, rabat og nettoomsætning
© Andersen, Rohde & Willert 2020 3
• Ved at registrere
rabatter særskildt
skabes øget indsigt
til styringsmæssig
brug
• => Ved at oprette
konti for rabatter
Bruttosalg
- Kunderabatter
= Nettosalg
100
25
75

4. Bruttoomsætning rabat og nettoomsætning
© Andersen, Rohde & Willert 2020 4

5. Registrering af salg til forskellige kundegrupper
- Eksempel figur 10.3
© Andersen, Rohde & Willert 2020 5
• Kontoplanen kan
indrettes med
henblik på at
vurdere
lønsomheden på
forskellige
kundegrupper.
• Segmenteringen
kan også være på
varegrupper eller
på både kunde-
og varegrupper
Kundegruppe 1
- Forhandlere
- Rabat = 10%
Kundegruppe 2
- Storkunder
- Rabat = 5%
Kundegruppe 3
- Alm. kunder
- Rabat = 0%
= 0.1*829.165
= 0.05*1.944.865
= n.a.

6. Registrering af salg til forskellige kundegrupper
- Opstilling figur 10.4
© Andersen, Rohde & Willert 2020 6

7. Uregelmæssig gennemførelse af handlingskæder
- Afskrivning af debitorer, som ikke kan betale (1)
© Andersen, Rohde & Willert 2020 7
Når tabet
realiseres

8. Uregelmæssig gennemførelse af handlingskæder
- Afskrivning af debitorer, som ikke kan betale (2)
© Andersen, Rohde & Willert 2020 8
Hen-
sættelse
Når tabet
realiseres
Resultatkonto Balance

9. Uregelmæssig gennemførelse af handlingskæder
- Ukurante varer, lagersvind, spild etc.
© Andersen, Rohde & Willert 2020 9
• Enten indgår
beløbene som en
skjult omkostning
som en del af
vareforbruget
• Alternativt kan man
oprette undekonti,
så man særskilt
registrerer antallet
af ukurante varer,
lagersvind osv.
Debet Kredit Debet Kredit
150 150
RESULTATOPGØRELSE AKTIV
Varibale omk. Omsætningsaktiv
Ukurante varer Varelager

10. Uregelmæssig gennemførelse af handlingskæder
- Kursdifferencer ved udenlandsk køb og salg
© Andersen, Rohde & Willert 2020 10
• Pga. forskellen i valutakursen på fakturadatoen og ved betalingstidspunktet, kan der opstå
kursdifferencer.
• Kursdifferencerne kan enten være en gevinst eller et tab
• Kursdifferencer konteres i resultatopgørelsen i forhold til grundlaget for kursdifferencen
(debitorer (salg), kreditorer (vareforbrug), likvide midler (finansielle poster))
Bilag Dato Debet Kredit Debet Kredit Debet Kredit Debet Kredit
Salgsfaktura NOK 10.000 kurs 75,00 31. januar 2020 75.000 75.000
Indbetaling NOK 10.000 kurs 76,00 20. februar 2020 75.000 1.000 76.000
Kursregulering (gevinst)
Omsætning Debitortilgodehav. Kursgevist af salg Bankkonto
Eksempel på kursdifference på debitor
RESULTATOPGØRELSE AKTIV RESULTATOPGØRELSE AKTIV
Indtægter Omsætningsaktiv Indtægter Likvide midler

11. Uregelmæssig gennemførelse
af handlingskæder
©Andersen,Rohde&Willert2020
11
• Rabat til kunder
• Ukurante varer
• Tab på debitorer
• Kursregulering af debitorer,
kreditorer og likvide beholdninger
• Beregnet skat af årets resultat
Resultatopgørelse for år 20XX Kr. %
Bruttoomsætning
Kursreguering i forbindelse med salg (debitorer)
- Rabat til kunder
= Nettoomsætning
Variable omkostninger
Vareforbrug
Ukurante varer og svind på lagret
Kursreguering i forbindelse med køb (kreditorer)
= Dækningsbidrag
Salgsfremmende omkostninger
Annoncer, tryksager og anden reklame
= Markedsføringsbidrag
Kontante kapacitetsomkostninger
Leje af kontorudstyr
Forsikringer
Bildrift
Tab på debitorer
Øvrige administrationsomkostninger
= Indtjeningsbidrag
Anlægsomkostninger
Afskrivninger, maskiner
Resultat før finansielle poster (driftsresultat)
Finansielle udgifter og indtægter
Kursreguering i forbindelse med likvide midler
Resultat før skat
Selskabsskat
Nettoresultat

12. Specielle posteringstyper knyttet til skattelovgivningen
- SKAT lovgivning og regler (overordnet)
© Andersen, Rohde & Willert 2020 12
• Virksomheden skal kunne dokumentere beregningsgrundlaget for skatteregnskabet. Bemærk dog
at skatten ikke udregnes ud fra årsregnskabet men ud fra et selvstændigt skatteregnskab
• Virksomheden pålægger moms på fakturaer til sine kunder. Denne såkaldte udgående moms skal
betales videres til SKAT
• Den moms, som virksomheden betaler til sine leverandører, (indgående moms) skal fratrækkes den
udgående moms inden indbetaling til SKAT
• Momspligtige og ikke-momspligtige poster skal være adskilt
• Ved udbetaling af løn indbetaler virksomheden lønmodtageres skatteandel til SKAT, således at
lønmodtageren kun får efter-skatbeløbet udbetalt. Imidlertid bogføres det samlede lønbeløb i
resultatopgørelsen som en omkostning.

13. Specielle posteringstyper knyttet til skattelovgivningen
- Selskabsskat
© Andersen, Rohde & Willert 2020 13
• Aktie- og
anpartsselskaber
betaler skat iht.
selskabsskatte-
loven.
• I enkeltmands-
virksomheder
betaler ejeren
personskat af
overskuddet
Debet Kredit Debet Kredit
1.258 1.258
Skatteomkostninger
PASSIV
Fremmedkapital
Skyldige selskabsskatSkat af årets resultat
RESULTATOPGØRELSE

14. Specielle posteringstyper knyttet til skattelovgivningen
- Moms
© Andersen, Rohde & Willert 2020 14
• På salgsfakturaer pålægges udgående moms
• På købsfakturaer er der pålagt indgående moms
• Differencen mellem udgående og indgående moms skal periodisk afregnes til SKAT
Bemærk
indgående
moms er
et passiv
Debet Kredit Debet Kredit Debet Kredit
Salgsfaktura 200 250 50
Debet Kredit Debet Kredit Debet Kredit
Købsfaktura 100 125 25
PASSIV
Fremmedkapital
Udgående moms
AKTIV
Omsætningsaktiv
Varedebitorer
RESULTATOPGØRELSE
Indtægter
Omsætning
AKTIV
PASSIV
Fremmedkapital
Indgående moms
Omsætningsaktiv
Varelager
PASSIV
Fremmedkapital
Varekreditor

15. Type Dato Debet Kredit Debet Kredit Debet Kredit Debet Kredit
Lønkørsel 31. januar 2020 178.000 144.000 28.000 350.000
Betaling til SKAT 10. februar 2020 172.000 144.000 28.000
Løn
PASSIV PASSIV RESULTATOPGØRELSE
En virksomhed udbetaler løn til de ansatte ved udgangen af januar måned. Brutto udgør lønnen kr. 350.000, heraf udgør AM-bidraget kr. 28.000
og A-skatten kr. 144.000. AM-bidraget og A-skatten indbetales først til SKAT den 10. februar 2020.
AKTIV
Omsætningsaktiv Fremmedkapital Fremmedkapital Kontant kapacitetsomk.
Bankkonto Skyldig A-Skat Skyldig AM-Bidrag
Specielle posteringstyper knyttet til skattelovgivningen
- Medarbejdernes A-skat og AM-bidrag
© Andersen, Rohde & Willert 2020 15
• Når der udbetales løn til ansatte er virksomheden pligtig til at tilbageholde AM-bidrag og A-skat
• Virksomheden indberetter lønoplysninger og indbetaler den tilbageholdte AM-bidrag og A-skat til
SKAT

16. Værdiregulering af aktiver og passiver
- Eksempel kursregulering af værdipapir
© Andersen, Rohde & Willert 2020 16
• Værdireguleringer handler om at værdiafsætte aktiver og passiver, så de i regnskabet fremgår med
den værdi har på balancetidspunktet
• Fx kursreguleringer af værdipapirer ifm. handler på børsen
Bogføring af værdireguleringer (eks.: værdipapirbeholdninger)
Stigning i værdi Fald i værdi
Værdipapirer
Egenkapital
Værdiregulering
Aktiver
X X
Værdipapirer
Egenkapital
Værdiregulering
Aktiver
X X

17. Værdiregulering af aktiver og passiver
©Andersen,Rohde&Willert2020
17
• Anlægsaktiver skal periodisk
systematisk afskrives.
• Varelagret skal vurderes for
ukurans og tilstedeværelse
• Debitorerne skal kursreguleres
og vurderes for evt. forventet
tab
• Værdipapirer skal
værdiansættes på balancen
• Likvide midler i udenlandsk
valuta skal kursreguleres
AKTIVER:
Anlægsaktiver
Maskiner
Akk. afskrivninger maskiner
biler
Akk. afskrivninger biler
Anlægsaktiver i alt
Omsætningsaktiver:
Varelager
Hensættelse til nedskrivning af lager
Varedebitorer i DKK
Varedebitorer i EUR
Hensættelse til tab på debitorer
Værdipapir
Omsætningsaktiver i alt
Likvide midler:
Bankkonto i DKK
Bankkonto i EUR
Likvide midler i alt
Aktiver i alt

18. Værdiregulering af aktiver og passiver
18
• Lån skal valutakursreguleres
samt reguleres i forhold til evt.
underliggende obligationer
• Kreditorer i valuta skal
kursreguleres
PASSIVER
Egenkapital:
Aktiekapital
Overført tidligere års resultat
Overført årets resultat
Egenkapital Ultimo
Fremmedkapital:
Hensættelser:
Hensat til selskabskat
Gæld:
Lån i EUR
Varekreditorer i DKK
Varekreditorer i SEK
Udgående moms
Indgående moms
Skyldige omkostninger
Fremmedkapital i alt
Passiver i alt
© Andersen, Rohde & Willert 2020