mòdul 6 act 4

1. Tema: els incentius fiscals a la
recerca i a l’emprenedoria
Activitats formatives transversals obligatòries comunes
ACTIVITAT 4>Bloc 6

2. Professora:
Amparo Navarro Faure
Vicerectora d’Investigació i Transferència de Coneixement

3. Índex
1. Finançament de la I+D+i
2. Estructura del sistema Tributari
3. Els incentius fiscals en I+D+i
4. Els incentius fiscals en I+D+i en matèria d’ingressos: la
Patent Box
5. Incentius fiscals en matèria de despeses deduïbles
6. Incentius fiscals en matèria de deduccions (I+D)
7. Incentius fiscals en matèria de deduccions. Innovació
tecnològica
8. Incentius fiscals en matèria de deduccions (condicions
d’aplicació)
9. Bonificacions de las cotitzacions de la Seguretat Social
del personal investigador

4. Finançament de la I+D+i
• Finançament públic
• Pressupostos Generals de l’Estat, de les comunitats
autònomes i de la UE
• Subvencions
• Incentius fiscals a les empreses
• Finançament privat
• Activitats pròpies d’I+D+i
• Contractes de transferència amb Centres
d’investigació

5. Estructura del sistema Tributari
• Imposició sobre la Renda:
• Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF)
• Impost sobre la renda de no residents
• Impost sobre Societats
• Imposició sobre el Patrimoni
• Impost sobre el Patrimoni (IP)
• Impost successions i donacions (ISD)
• Impost Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics D
• Imposició sobre el consum
• Impost sobre el Valor Afegit (IVA)
• Impostos especials (IE)

6. Els incentius fiscals en I+D+i
• Concepte: un incentiu fiscal és un benefici tributari a través del
qual es minora l'import de la càrrega tributària o s'atorga un
règim fiscal especial o fins i tot s'eximeix de tributar certs
rendiments, condicionat a la realització de determinades
activitats, en aquest cas les de R + D + I.
• És una subvenció indirecta: l'Estat deixa d'ingressar una
quantitat a la qual tindria dret, per la realització de certes
activitats de les empreses

7. Els incentius fiscals en I+D+i
• Incentius fiscals respecte dels ingressos derivats de la I+D:
(drets de la propietat intel·lectual i industrial)
 Rendiment del treball (IRPF) (Autors)
 Rendiment de capital (IRPF) (NO autors si no està afecte a
una activitat econòmica)
 Rendiment d'activitats econòmiques (IRPF/IS) (Autor o no
autor si està afecte a una activitat econòmica)
• Incentius fiscals en les despeses deduïbles de la base
imposable (IRPF/IS) per a determinar el rendiment net
• Incentius fiscals a les deduccions en la quota (IRPF/IS)

8. Els incentius fiscals en I+D+i en matèria
d’ingressos: la Patent Box
• La Patent Box és un incentiu que consisteix en una minoració
del 60% de la renda neta (ingressos - despeses) procedent
de la cessió o transmissió d'un actiu intangible (patents,
dissenys industrials, models d'utilitat, know how). Es tracta d'un
incentiu fiscal que va sorgir a la Unió Europea amb l'objectiu de
promoure la I+D+i en el sector privat i que, a fi d'assolir una
harmonització europea, es va introduir a Espanya amb l'article
23 de la Llei 27/2014 (Llei d'Impost de Societats).
• En les diapositives següents mostrem el procés d'aplicació de
la Patent Box

9. Els incentius fiscals en I+D+i en matèria
d’ingressos: la Patent Box

10. Els incentius fiscals en I+D+i en matèria
d’ingressos: la Patent Box
El règim de Patent Box s’ha modificat a través de la Llei de PGE per a 2016
amb l’objecte d’adaptar-lo a les recomanacions del Pla BEPS de l’OCDE i de
la UE de lluita contra la planificació agressiva i la deslocalització de beneficis.
Amb la nova reforma, es vincula l’incentiu a les despeses realitzades pel
contribuent en la generació de l’intangible; és el que s’anomena l’enfocament
del “nexe”.
 Es basa en una prorrata de les despeses realitzades per la entitat per a
la generació de l’actiu en relació amb les despeses totals que en
deriven. Així, doncs, s’incentiva les empreses que han invertit en la
generació de l’actiu.

11. Els incentius fiscals en I+D+i en matèria
d’ingresos: la Patent Box
La renda procedent de determinats intangibles es beneficiarà d’una reducció en
la base imposable calculada amb la fórmula següent:
Despeses directament relacionades amb la creació de
l’intangible, incloses despeses de subcontractació entre parts
independents (increment 30%)
60% X _____________________________________________
Despeses totals relacionades amb la creació de
l’intangible

12. Els incentius fiscals en I+D+i en matèria
d’ingressos: la Patent Box
• No donen dret a la reducció:
• Marques
• Obres literàries, artístiques o científiques
• Els drets d'imatge
• Programes informàtics
• Equips industrials, comercials o científics

13. Els incentius fiscals en I+D+i en matèria
d’ingressos: la Patent Box
L’incentiu fiscal també s’aplica a la renda generada per la
transmissió de l’intangible, sempre que no siguen empreses
vinculades.
Amb caràcter previ a la realització de les operacions, es pot
sol·licitar a l’Administració Tributària l’adopció d’un acord
previ de valoració o un acord previ de catalogació.

14. Els incentius fiscals en I+D+i en matèria
d’ingressos: la Patent Box
• Requisits:
• Que el cessionari utilitze els drets d'ús o d'explotació en el
desenvolupament d'una activitat econòmica.
• Tenir un contracte de cessió.
• Disposar dels registres comptables.
• Que el cessionari no residisca en un país o territori de nul·la
tributació o considerat paradís fiscal, llevat que estiga situat en
un Estat membre de la Unió Europea i quede acreditat que
l'operativa respon a motius econòmics vàlids.

15. Incentius fiscals en matèria de despeses
deduïbles
• Regles especials d'amortització. Llibertat d'amortització:
• Els elements de l'immobilitzat material i intangible, afectes a
activitats d‘I+D
• Els edificis de forma lineal en 10 anys a la part afecta a I+D
• Despeses de I+D: poden ser activats a condició que estiguen individualitzats els
projectes i el seu cost, i hi haja motius fundats d'èxit tècnic i rendibilitat econòmica.
Es poden amortitzar lliurement com a intangibles, excloses les amortitzacions dels
altres elements que ja gaudisquen de llibertat d'amortització
• Tributs: les taxes cobrades per les Oficines de Patents i Marques
• Els cànons o royalty (per a la societat no titular): són retribucions
que se satisfan pel dret a usar la PI (sense adquirir-ne la titularitat)

16. Incentius fiscals en matèria de
deduccions (I+D)
• Despeses d’Investigació i Desenvolupament (I+D)
• Indagació original i planificada o aplicació dels resultats d'una
investigació
• Requisits:
 Que l'activitat es realitze a Espanya o en qualsevol Estat
membre de la Unió Europea.
 Que estiguen individualitzats per Projectes, fins i tot en la part
que corresponga a amortitzacions de l'immobilitzat (que mai no
inclou béns immobles)
 Es pot contractar l'activitat amb un tercer també a Espanya o
Estat membre (si fos una entitat vinculada ha d’haver-hi un
contracte que en reconega el dret d'ús respecte dels resultats)

17. Incentius fiscals en matèria de
deduccions (I+D)
• Quantitat de la deducció:
 Despeses (se n'afavoreix l’increment)
• 25% sobre la quantitat igual o inferior a la dels dos anys anteriors
• 42% sobre l'excés respecte de la mateixa
• 17% addicional per les despeses en personal investigador
 Inversions en immobilitzat material i intangible (exclosos immobles i
terrenys): 8%

18. Incentius fiscals en matèria de
deduccions. Innovació tecnològica
• Activitats que suposen un avanç tecnològic per a la societat
• Conceptes i quantitats
 Activitats de diagnòstic tecnològic. 12%
 Disseny industrial i enginyeria de processos de producció. 12%
 Adquisició de tecnologia avançada en forma de patents, llicències,
know-how i dissenys. No donaran dret a la deducció les quantitats
satisfetes a persones o entitats vinculades al subjecte passiu. La
base corresponent a aquest concepte no podrà superar la quantia
d'un milió d'euros. 12%
 Obtenció del certificat de compliment de les normes d'assegurament
de la qualitat de la sèrie ISO 9000, GMP o similars, sense incloure
aquelles despeses corresponents a la implantació d'aquestes
normes.12%
 Possibilitat de realitzar consultes vinculants i acords previs de
valoració.

19. Incentius fiscals en matèria de
deduccions (condicions d’aplicació)
• Les deduccions s'apliquen sobre la quota íntegra
• El límit conjunt de les deduccions per incentivar determinades activitats
és del 25% de la quota
• Aquest límit s'amplia al 50% si les presents deduccions superen el 10%
de la quota
• No obstant això, les entitats a les quals s'aplique el tipus general de
càrrega o el tipus incrementat de les entitats que es dediquen a
exploració, investigació i explotació d'hidrocarburs podran opcionalment
quedar excloses del límit anterior i aplicar-se amb un descompte del 20
per cent del seu import. En el cas d'insuficiència de quota, se’n
podrà sol·licitar l’abonament a l'Administració tributària a través de
la declaració d'aquest impost

20. • L'import de la deducció aplicada o abonada en el cas d'activitats
d'innovació tecnològica no podrà superar conjuntament l'import d'1 milió
d'euros anuals.
• L'import de la deducció aplicada o abonada en el cas d'activitats de
recerca i desenvolupament i innovació no podrà superar conjuntament
l’import de 3 milions d'euros anuals. Si les despeses superen el 10% de la
xifra de negoci, fins a un import addicional de 2 milions d'euros.
• Requisits:
• Transcurs d'almenys un any des de la fi del període impositiu sense
practicar la deducció
• Que no hi haja reducció de plantilla adscrita a activitats d'I+D+i
• Que es destine la deducció aplicada o abonada a despeses d’I+D+i
en els 24 mesos següents
• Informe motivat sobre la qualificació de l'activitat com d’I+D+i
Incentius fiscals en matèria de
deduccions (condicions d’aplicació)

21. Bonificacions de les cotitzacions de la
Seguretat Social del personal investigador
• El Reial Decret 475/2014, de 13 de juny, ha establert el règim de
bonificacions en la cotització de la Seguretat Social del personal
investigador que amb caràcter exclusiu es dedique a activitats d’I+D+i.
• Aquest Reial decret té per objecte establir una bonificació del 40 per cent
en les aportacions empresarials a les quotes de la Seguretat Social per
contingències comunes respecte del personal investigador.
• Tindran dret a la bonificació els treballadors que, amb caràcter exclusiu i
per la totalitat del seu temps de treball en l'empresa dedicada a activitats
de recerca i desenvolupament i innovació tecnològica, es dediquen a la
realització de les esmentades activitats, ja siga el seu contracte de
caràcter indefinit, en pràctiques o per obra o servei determinat. En aquest
últim cas, el contracte ha de tenir una durada mínima de tres mesos

22. Bonificacions de les cotitzacions de la
Seguretat Social del personal investigador
• La bonificació en la cotització que regula aquest Reial decret és
plenament compatible amb l'aplicació del règim de deducció per a
activitats d'investigació i desenvolupament i innovació tecnològica
que estableix l'article 35 de la Llei de l'Impost sobre Societats
únicament per a les petites i mitjanes empreses (des d’ara,
PIMES) intensives en I+D+i reconegudes com a tal mitjançant el
segell oficial de «PIME innovadora» i que per això figuren en el
registre que, a aquest efecte, gestionarà el Ministeri d'Economia i
Competitivitat.
• Per a la resta de les empreses o entitats la bonificació serà
compatible amb el referit règim de deducció sempre que no
s'aplique sobre el mateix investigador

23. Bonificacions de les cotitzacions de la
Seguretat Social del personal investigador
• S'entén per PIME intensiva en I+D+i
• a) Quan haja rebut Finançament públic en els últims tres anys, sense haver
patit revocació per execució incorrecta o insuficient de l'activitat finançada
• Convocatòries públiques en el marc del VI Pla Nacional d'Investigació
Científica, Desenvolupament i Innovació Tecnològica o del Pla Estatal
d'Investigació Científica i Tècnica i d'Innovació.
• Ajudes per a la realització de projectes de I+D+i, del Centre per al
Desenvolupament Tecnològic Industrial.
• Convocatòries del 7é Programa Marc de I+D+i o del Programa Horitzó
2020, de la Unió Europea

24. Bonificacions de les cotitzacions de la
Seguretat Social del personal investigador
b) Quan haja demostrat el seu caràcter innovador, mitjançant la seua
pròpia activitat:
Per disposar d'una patent pròpia en explotació en un període no
superior a cinc anys anterior a l'exercici del dret de bonificació.
Per haver obtingut, en els tres anys anteriors a l'exercici del dret de
bonificació, un informe motivat vinculant positiu a efectes d'aplicació de
la deducció a què es refereix l'article 35 de la Llei de l'Impost sobre
Societats.

25. Bonificacions de les cotitzacions de la
Seguretat Social del personal investigador
c) Quan haja demostrat la seua capacitat d'innovació, mitjançant alguna de
les certificacions oficials següents reconegudes pel Ministeri d'Economia i
Competitivitat:
Jove Empresa Innovadora (JEI), segons l'Especificació AENOR EA0043.
Petita empresa o microempresa innovadora, segons l'Especificació AENOR
EA0047.
Certificació d’acord amb la norma UNE 166.002 «Sistemes de gestió de la
I+D+i».

26. Altres incentius a emprenedors
• En l'IRPF, (art. 68 LIRPF Llei 26/2014) i amb l'objecte d'afavorir la
captació per empreses de nova o recent creació, de fons propis
procedents de contribuents que, a més del capital financer, aporten els
seus coneixements empresarials o professionals adequats per al
desenvolupament de la societat en què inverteixen, inversor de proximitat
o business angel, o d'aquells que només estiguen interessats a aportar
capital, capital llavor, s'estableix un nou incentiu fiscal en la quota
estatal per la inversió realitzada en la empresa de nova o recent
creació. En la posterior desinversió, que haurà de produir-se en un
termini entre tres i dotze anys, es declara exempt el guany patrimonial
que, si s'escau, s'obtinga, sempre que es reinvertisca en una altra entitat
de nova o recent creació.

27. Amparo Navarro Faure
amparo.navarro@ua.es
Catedràtica de Dret Financer i Tributari
Vicerectora d’Investigació i Transferència de Coneixement