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ACCERTAMENTO



                                               Accertamento

                NUOVO «REDDITOMETRO»
                e NUOVO ACCERTAMENTO
               SINTETICO («SPESOMETRO»)
                                               di Enrico Holzmiller


                                            QUADRO NORMATIVO

  La modifica dell’art. 38, D.P.R. 29.9.1973, n. 600         troduzione legale dell’obbligo di un contradditto-
  [CFF ➋ 6338] ad opera dell’art. 22, D.L. 31.5.2010,        rio preventivo, analogamente a quanto già avviene
  n. 78, conv. con modif. dalla L. 30.7.2010, n. 122,        per gli studi di settore, la detrazione e la deduzione
  ha riformulato completamente gli strumenti per             degli oneri previsti ex lege (in precedenza escluse).
  l’accertamento sintetico, identificando due forme          In questo intervento verranno analizzate le caratte-
  distinte: il nuovo «redditometro» ed il nuovo ac-          ristiche principali di questi nuovi strumenti accerta-
  certamento sintentico.                                     tivi. In un prossimo articolo verranno invece affron-
  Di particolare interesse risultano alcune previsioni,      tate le modalità di difesa, l’efficacia presuntiva del
  quali il riferimento al reddito dell’anno accertato        «redditometro» (anche alla luce della recente giu-
  quale «copertura» giustificativa (e salvo prova con-       risprudenza) e le precisazioni contenute nella C.M.
  traria) delle spese sostenute nell’anno stesso, l’in-      21.6.2011, n. 28/E.




NUOVO art. 38, D.P.R. 600/1973 – ACCERTAMENTO                        dell’intero nucleo familiare e del contesto
  SINTETICO e «REDDITOMETRO»: con la nuova                           territoriale (co. 5 dell’art. 38).
  formulazione dell’art. 38, D.P.R. 29.9.1973, n. 600                Come è stato fatto notare, tale distinzione
  [CFF ➋ 6338], introdotta dall’art. 22, D.L. 31.5.2010,         non solo risponde ad un’esigenza sistematica,
  n. 78, conv. con modif. dalla L. 30.7.2010, n.                 ma è più in linea con la natura stessa del «red-
  122, il Legislatore ha ampiamente modificato                   ditometro», che risulta ora un vero e proprio
  la disciplina del «redditometro» e dell’accerta-               strumento standardizzato, basato su coefficienti
  mento sintetico in senso stretto.                              di trasformazione di spese in reddito (1) (e,
      La nuova formulazione distingue nettamente                 per molti versi, del tutto similare agli studi di
  due tipologie di accertamento:                                 settore).
  ●● l’accertamento sintetico in senso stretto (o                    I due strumenti, dotati di una base con-
      «puro»), che consiste nella possibilità per il             cettuale e di modalità di calcolo (del reddito
      Fisco di accertare il reddito della persona                accertabile) differenti, sono accomunati da una
      fisica in base a spese di qualunque genere,                serie di previsioni normative, che troviamo ai
      sostenute nel periodo di imposta (co. 4                    successivi co. 6, 7 ed 8 dell’art. 38 e che sinte-
      dell’art. 38);                                             ticamente si sostanziano nella:
  ●● il nuovo «redditometro», ovvero uno stru-                   ●● previsione di un limite di tolleranza del 20%
      mento basato sull’analisi di campioni rappre-                  (in precedenza pari al 25%), a cui consegue
      sentativi, che tiene conto dei redditi/spese                   l’impossibilità per il Fisco di procedere ad


(1)   Si veda A. Mastromatteo, B. Santacroce, «Redditometro e sintetico fanno luce sulle anomalie», ne Il Sole 24 Ore
      del 20.6.2011.


                                                           31                                    N. 29 - 29 luglio 2011
ACCERTAMENTO


         accertamento laddove il reddito accertato si             il Fisco vorrà/potrà verificare per poter applicare
         discosti di meno di 1/5 da quanto dichiarato             l’accertamento sintetico in commento?
         dal contribuente;                                             A fronte del tenore letterale della norma,
      ●● obbligatorietà del contraddittorio (di cui si            che delinea un «alveo» quanto più allargato
         parlerà in un prossimo articolo);                        possibile («spese di qualsiasi genere») si può
      ●● deducibilità (ex art 10, D.P.R. 22.12.1986, n.           già dare una generica risposta: tutte le spese
         917 [CFF ➋ 5110]) e nella detraibilità degli             che il Fisco, con i nuovi strumenti informatici,
         oneri ai sensi di legge.                                 può arrivare a determinare con certezza. È stato
                                                                  fatto giustamente osservare come, in futuro,
NUOVO ACCERTAMENTO SINTETICO «PURO»                               anche i social network come Twitter, Facebook
  (cd. «SPESOMETRO»): come anticipato, il mec-                    e simili potranno essere considerati utili allo
  canismo di accertamento del maggior reddito                     scopo. (2)
  in questo caso è, dal punto di vista logico,                         Per ora, in attesa di auspicabili prossimi
  elementare: se il contribuente ha sostenuto in                  interventi da parte dell’Amministrazione finan-
  un anno spese per un certo importo, deve aver                   ziaria, i riferimenti più puntuali ai quali si ritiene
  dichiarato, per lo stesso anno, un reddito uguale               di rinviare sono rappresentati dalle seguenti
  o superiore a detto importo speso. È dunque                     circolari:
  la spesa effettiva sostenuta dal contribuente a                 ●● la Circolare della Guardia di finanza
  rappresentare l’elemento centrale su cui poggia                      29.12.2008, n. 1, nella quale viene proposta
  la quantificazione del reddito complessivo. Per                      la seguente elencazione: pagamento di con-
  tale motivo lo strumento in questione è stato                        sistenti rate di mutuo, pagamento di canoni
  soprannominato anche «spesometro» (da non                            di locazione finanziaria, auto di lusso, natanti
  confondersi con l’obbligo di comunicazione delle                     da diporto, canoni di affitto di posti barca,
  operazioni superiori ad e 3.000/3.600 ex art.                        spese di ristrutturazione di immobili, spese
  21, D.L. 78/2010, di cui tratta tra l’altro la C.M.                  per arredi di lusso ed abitazioni, quote di
  30.5.2011, n. 24/E, al quale parte della dottrina                    iscrizione in circoli esclusivi, rette per la
  ha dato identico nome, probabilmente perché,                         frequentazione di scuole private particolar-
  all’atto pratico, i risultati di tale comunicazione                  mente costose, frequentazione case da gioco,
  verranno utilizzati anche ai fini della raccolta                     partecipazione ad aste, viaggi e crociere,
  di dati di spesa, alla base dell’accertamento                        acquisto di beni di particolare valore quali
  sintetico in commento).                                              quadri, sculture, gioielli, reperti di interesse
      Ovviamente, nella realtà non sempre tale                         storico-archeologico, disponibilità di quote
  assunto si rivela fondato, e questo per almeno                       di riserve di caccia e pesca, hobby partico-
  due motivi:                                                          larmente costosi (a titolo esemplificativo:
  ●● molte spese, soprattutto quelle di una cer-                       partecipazione a gare automobilistiche, gare
      ta rilevanza, ed in particolar modo quelle                       di motonautica, ecc.);
      sostenute per l’acquisto di cespiti duraturi                ●● la C.M. 9.4.2009, n. 13/E, nella quale è stato
      (immobili, auto, barche, ecc.) sono spesso                       affermato che «ulteriori acquisizioni informa-
      frutto del risparmio derivante da numerosi                       tive saranno realizzate dagli Uffici mediante
      anni di lavoro. Ciò è a maggior ragione vero                     specifiche campagne esterne, coordinate
      in questo periodo di crisi economica, dove i                     a livello centrale, volte al rilevamento di
      redditi dei singoli anni solari si sono note-                    cessioni di beni e di prestazioni di servizi
      volmente ridotti, più che proporzionalmente                      considerabili di lusso, effettuate da soggetti
      al costo dei beni;                                               operanti nelle rispettive circoscrizioni: porti
  ●● molti redditi sono esenti, o sono stati as-                       turistici, circoli esclusivi, scuole private, wel-
      soggettati a ritenuta alla fonte a titolo di                     lness center, tour operator e così via».
      imposta, e come tali non «figurano» (pur se
      esistenti) nel reddito dichiarato.                       NUOVO «REDDITOMETRO» e CONCETTO di «FA-
      Per tali motivi la legge lascia al contribuente            MIGLIA FISCALE»: come si è anticipato, l’ac-
  la possibilità di dare dimostrazione contraria,                certamento da «redditometro» farà riferimento
  secondo le modalità che andremo ad esaminare                   ai nuclei familiari ed al tempo stesso all’area
  in un articolo di prossima pubblicazione.                      territoriale in cui il contribuente vive.
      Ma, all’atto pratico, quali sono le spese che                  Vi è da dire, al riguardo, che il riferimento
                                                                                                 – continua a pag. 34 –


(2)   Si veda M. Belinazzo, A. Criscione, «Redditometro a doppio binario», ne Il Sole 24 Ore del 11.3.2011.


N. 29 - 29 luglio 2011                                    32
ACCERTAMENTO



                          ART. 38, D.P.R. 600/1973
                 CONFRONTO tra «VECCHIA» e NUOVA VERSIONE
               Art. 38, D.P.R. 600/1973 (stralcio)              Art. 38, D.P.R. 600/1973 (stralcio)
                        Vecchia versione                                 Nuova versione

          L’Ufficio, indipendentemente dalle dispo-         L’Ufficio, indipendentemente dalle dispo-
          sizioni recate dai commi precedenti e             sizioni recate dai commi precedenti e
          dall’articolo 39, può, in base ad elementi        dall’articolo 39, può sempre determinare
          e circostanze di fatto certi, determinare         sinteticamente il reddito complessivo del
          sinteticamente il reddito complessivo netto       contribuente sulla base delle spese di
          del contribuente in relazione al contenuto        qualsiasi genere sostenute nel corso del
          induttivo di tali elementi e circostanze          periodo di imposta, salva la prova che il
          quando il reddito complessivo netto accer-        relativo finanziamento è avvenuto con red-
          tabile si discosta per almeno un quarto da        diti diversi da quelli posseduti nello stesso
          quello dichiarato. A tal fine, con decreto        periodo di imposta, o con redditi esenti
Comma 4
          del Ministro delle finanze, da pubblicare         o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di
          nella Gazzetta Ufficiale, sono stabilite le       imposta o, comunque, legalmente esclusi
          modalità in base alle quali l’ufficio può         dalla formazione della base imponibile.
          determinare induttivamente il reddito o il
          maggior reddito in relazione ad elementi
          indicativi di capacità contributiva individuati
          con lo stesso decreto, quando il reddito
          dichiarato non risulta congruo rispetto ai
          predetti elementi per due o più periodi
          d’imposta.

          Qualora l’Ufficio determini sinteticamente        La determinazione sintetica può essere
          il reddito complessivo netto in relazione         altresì fondata sul contenuto induttivo di
          alla spesa per incrementi patrimoniali, la        elementi indicativi di capacità contributiva
          stessa si presume sostenuta, salvo prova          individuato mediante l’analisi di campioni
          contraria, con redditi conseguiti, in quote       significativi di contribuenti, differenziati
          costanti, nell’anno in cui è stata effettuata     anche in funzione del nucleo familiare e
Comma 5
          e nei quattro precedenti.                         dell’area territoriale di appartenenza, con
                                                            decreto del Ministero dell’Economia e delle
                                                            Finanze da pubblicare nella Gazzetta Uffi-
                                                            ciale con periodicità biennale. In tal caso
                                                            è fatta salva per il contribuente la prova
                                                            contraria di cui al quarto comma.

          Il contribuente ha facoltà di dimostrare,         La determinazione sintetica del       reddito
          anche prima della notificazione dell’accerta-     complessivo di cui ai precedenti       commi
          mento, che il maggior reddito determinato         è ammessa a condizione che il         reddito
          o determinabile sinteticamente è costituito       complessivo accertabile ecceda di     almeno
Comma 6   in tutto o in parte da redditi esenti o da        un quinto quello dichiarato.
          redditi soggetti a ritenuta alla fonte a ti-
          tolo di imposta. L’entità di tali redditi e la
          durata del loro possesso devono risultare
          da idonea documentazione.

          Dal reddito complessivo determinato sin-          L’Ufficio che procede alla determinazione
          teticamente non sono deducibili gli oneri         sintetica del reddito complessivo ha l’ob-
Comma 7   di cui all’art. 10 del decreto indicato nel       bligo di invitare il contribuente a comparire
          secondo comma. Agli effetti dell’imposta          di persona o per mezzo di rappresentanti
          locale sui redditi il maggior reddito accer       per fornire dati e notizie rilevanti ai fini

                                                                                                – continua –

                                                  33                                    N. 29 - 29 luglio 2011
ACCERTAMENTO



                                 – segue – ART. 38, D.P.R. 600/1973
                           CONFRONTO tra «VECCHIA» e NUOVA VERSIONE
                         Art. 38, D.P.R. 600/1973 (stralcio)               Art. 38, D.P.R. 600/1973 (stralcio)
                                  Vecchia versione                                  Nuova versione

                 tato sinteticamente è considerato reddito di        dell’accertamento e, successivamente, di
                 capitale salva la facoltà del contribuente di       avviare il procedimento di accertamento con
                 provarne l’appartenenza ad altre categorie          adesione ai sensi dell’articolo 5 del decre-
                 di redditi.                                         to legislativo 19 giugno 1997, n. 218. Dal
                                                                     reddito complessivo determinato sintetica-
                                                                     mente sono deducibili i soli oneri previsti
                                                                     dall’articolo 10 del decreto del Presidente
                                                                     della Repubblica 22 dicembre 1986, n 917;
                                                                     competono , inoltre, per gli oneri sostenuti
                                                                     dal contribuente, le detrazioni dall’imposta
                                                                     lorda previste dalla legge.

                 Le disposizioni di cui al quarto comma si
                 applicano anche quando il contribuente
Comma 8          non ha ottemperato agli inviti disposti
                 dagli uffici ai sensi dell’articolo 32, primo
                 comma, numeri 2), 3) e 4).



– segue da pag 32 –

      alla famiglia, nell’ambito dell’accertamento sin-            accertativo con l’appellativo di «studio di settore
      tetico, non è una novità assoluta, in quanto è               per famiglie». In effetti, molte sono le affinità
      già accaduto in passato che il Fisco abbia verifi-           con lo strumento previsto per le società: ob-
      cato, ove possibile, i dati attribuibili a differenti        bligo di un contraddittorio preventivo, calcolo
      elementi del nucleo familiare (ad esempio: auto              basato su un’analisi di campioni rappresentativi
      ed immobili). Qui, tuttavia, viene introdotta una            ed, infine, l’elaborazione di un nuovo software
      nuova operatività di questo controllo incrociato,            ministeriale (ancora in fase di definizione) che,
      che diverrà elemento standardizzato ed insito                dalle premesse, ha tutta l’aria di essere un alter
      nel processo di verifica. Già in fase di selezione           ego di Gerico, applicativo già utilizzato da tempo
      dei soggetti da sottoporre a controllo, gli Uffici           per gli «studi».
      avranno il compito di monitorare i nuclei fami-                  Tale avvicinamento agli studi di settore ap-
      liari, più che il singolo contribuente, al fine di           parirà ancor più marcato se il funzionamento
      eliminare a priori i casi di spese apparentemente            del nuovo software e l’utilizzo dei coefficienti
      «sovra reddito» la cui causa sia facilmente at-              si confermeranno basarsi sul «mix» di dati dei
      tribuibile al sostegno economico e finanziario               singoli componenti della famiglia, ponderati
      dato da altro componente familiare, garantendo               sulla base di elementi di natura statistica. Se
      così una maggiore efficienza accertativa.                    così sarà, si assisterà ad una rottura del legame
          La particolare esplicitazione dell’area terri-           diretto «spesa/reddito – contribuente», richia-
      toriale, cui verrà collocato il nucleo familiare,            mandosi così le criticità principali espresse negli
      ed i nuovi coefficienti con cui le relative spese            utili anni in merito all’applicazione degli studi di
      verranno valorizzate per una successiva com-                 settore, che ne hanno sancito la natura di pre-
      parazione con il reddito complessivo hanno                   sunzione semplice e, da ultimo, hanno portato
      già indotto ad identificare il nuovo strumento               alla presentazione di una denuncia Ue. (3)


(3)   Si veda al riguardo, E. Holzmiller, «Illegittimità degli studi di settore – Denuncia alla Commissione Ue», ne «La
      Settimana fiscale» n° 20/2011. In merito, appare comunque irripetibile un’analoga azione per lo strumento del
      «redditometro», atteso che l’imposta denunciata in ambito Ue è l’Iva, che non colpisce i soggetti senza partita
      Iva (ovvero i contribuenti principalmente interessati dal «redditometro»).


N. 29 - 29 luglio 2011                                        34
ACCERTAMENTO


       Da quello che è dato rilevare dalle prime                 ché considerare gli oneri detraibili per legge, se
   sperimentazioni del software per il nuovo                     effettivamente sostenuti dal contribuente.
   «redditometro», le famiglie saranno suddivise                     A titolo esemplificativo e non esaustivo, si
   per tipologie (single, coppie senza figli, coppie             richiamano:
   con figli) e collocate in tre aree territoriali (nord,        ●● tra gli oneri deducibili: contributi previden-
   centro, sud). Le spese considerate come «spia»                    ziali ed assistenziali, contributi per forme
   del reddito dovrebbero essere analoghe a quelle                   pensionistiche complementari ed individuali,
   già richiamate con riferimento allo «spesometro»                  gli assegni periodici corrisposti dal coniuge,
   (abitazioni e relative spese, mezzi di trasporto,                 le erogazioni liberali a favore di istituzioni
   spese per il tempo libero «tracciabili», ecc.).                   religiose;
                                                                 ●● tra gli oneri detraibili: spese sanitarie, interes-
RIDUZIONE per ONERI DEDUCIBILI e DETRAIBILI:                         si su mutui per l’abitazione principale, spese
   una novità rispetto alla previgente normativa                     funebri, spese per l’attività sportiva praticata
   consiste nella possibilità di «scalare» dal red-                  dai ragazzi, spese per l’istruzione secondaria
   dito determinato sinteticamente (tramite sia lo                   ed universitaria, spese che hanno diritto alla
   «spesometro» sia il «redditometro») gli oneri                     detrazione in percentuali determinate (ad
   deducibili di cui all’art 10, D.P.R. 917/1986, non-               esempio 36% o 55%).




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                                                            35                                    N. 29 - 29 luglio 2011

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Holzmiller redditometro-spesometro

  • 1. ACCERTAMENTO Accertamento NUOVO «REDDITOMETRO» e NUOVO ACCERTAMENTO SINTETICO («SPESOMETRO») di Enrico Holzmiller QUADRO NORMATIVO La modifica dell’art. 38, D.P.R. 29.9.1973, n. 600 troduzione legale dell’obbligo di un contradditto- [CFF ➋ 6338] ad opera dell’art. 22, D.L. 31.5.2010, rio preventivo, analogamente a quanto già avviene n. 78, conv. con modif. dalla L. 30.7.2010, n. 122, per gli studi di settore, la detrazione e la deduzione ha riformulato completamente gli strumenti per degli oneri previsti ex lege (in precedenza escluse). l’accertamento sintetico, identificando due forme In questo intervento verranno analizzate le caratte- distinte: il nuovo «redditometro» ed il nuovo ac- ristiche principali di questi nuovi strumenti accerta- certamento sintentico. tivi. In un prossimo articolo verranno invece affron- Di particolare interesse risultano alcune previsioni, tate le modalità di difesa, l’efficacia presuntiva del quali il riferimento al reddito dell’anno accertato «redditometro» (anche alla luce della recente giu- quale «copertura» giustificativa (e salvo prova con- risprudenza) e le precisazioni contenute nella C.M. traria) delle spese sostenute nell’anno stesso, l’in- 21.6.2011, n. 28/E. NUOVO art. 38, D.P.R. 600/1973 – ACCERTAMENTO dell’intero nucleo familiare e del contesto SINTETICO e «REDDITOMETRO»: con la nuova territoriale (co. 5 dell’art. 38). formulazione dell’art. 38, D.P.R. 29.9.1973, n. 600 Come è stato fatto notare, tale distinzione [CFF ➋ 6338], introdotta dall’art. 22, D.L. 31.5.2010, non solo risponde ad un’esigenza sistematica, n. 78, conv. con modif. dalla L. 30.7.2010, n. ma è più in linea con la natura stessa del «red- 122, il Legislatore ha ampiamente modificato ditometro», che risulta ora un vero e proprio la disciplina del «redditometro» e dell’accerta- strumento standardizzato, basato su coefficienti mento sintetico in senso stretto. di trasformazione di spese in reddito (1) (e, La nuova formulazione distingue nettamente per molti versi, del tutto similare agli studi di due tipologie di accertamento: settore). ●● l’accertamento sintetico in senso stretto (o I due strumenti, dotati di una base con- «puro»), che consiste nella possibilità per il cettuale e di modalità di calcolo (del reddito Fisco di accertare il reddito della persona accertabile) differenti, sono accomunati da una fisica in base a spese di qualunque genere, serie di previsioni normative, che troviamo ai sostenute nel periodo di imposta (co. 4 successivi co. 6, 7 ed 8 dell’art. 38 e che sinte- dell’art. 38); ticamente si sostanziano nella: ●● il nuovo «redditometro», ovvero uno stru- ●● previsione di un limite di tolleranza del 20% mento basato sull’analisi di campioni rappre- (in precedenza pari al 25%), a cui consegue sentativi, che tiene conto dei redditi/spese l’impossibilità per il Fisco di procedere ad (1) Si veda A. Mastromatteo, B. Santacroce, «Redditometro e sintetico fanno luce sulle anomalie», ne Il Sole 24 Ore del 20.6.2011. 31 N. 29 - 29 luglio 2011
  • 2. ACCERTAMENTO accertamento laddove il reddito accertato si il Fisco vorrà/potrà verificare per poter applicare discosti di meno di 1/5 da quanto dichiarato l’accertamento sintetico in commento? dal contribuente; A fronte del tenore letterale della norma, ●● obbligatorietà del contraddittorio (di cui si che delinea un «alveo» quanto più allargato parlerà in un prossimo articolo); possibile («spese di qualsiasi genere») si può ●● deducibilità (ex art 10, D.P.R. 22.12.1986, n. già dare una generica risposta: tutte le spese 917 [CFF ➋ 5110]) e nella detraibilità degli che il Fisco, con i nuovi strumenti informatici, oneri ai sensi di legge. può arrivare a determinare con certezza. È stato fatto giustamente osservare come, in futuro, NUOVO ACCERTAMENTO SINTETICO «PURO» anche i social network come Twitter, Facebook (cd. «SPESOMETRO»): come anticipato, il mec- e simili potranno essere considerati utili allo canismo di accertamento del maggior reddito scopo. (2) in questo caso è, dal punto di vista logico, Per ora, in attesa di auspicabili prossimi elementare: se il contribuente ha sostenuto in interventi da parte dell’Amministrazione finan- un anno spese per un certo importo, deve aver ziaria, i riferimenti più puntuali ai quali si ritiene dichiarato, per lo stesso anno, un reddito uguale di rinviare sono rappresentati dalle seguenti o superiore a detto importo speso. È dunque circolari: la spesa effettiva sostenuta dal contribuente a ●● la Circolare della Guardia di finanza rappresentare l’elemento centrale su cui poggia 29.12.2008, n. 1, nella quale viene proposta la quantificazione del reddito complessivo. Per la seguente elencazione: pagamento di con- tale motivo lo strumento in questione è stato sistenti rate di mutuo, pagamento di canoni soprannominato anche «spesometro» (da non di locazione finanziaria, auto di lusso, natanti confondersi con l’obbligo di comunicazione delle da diporto, canoni di affitto di posti barca, operazioni superiori ad e 3.000/3.600 ex art. spese di ristrutturazione di immobili, spese 21, D.L. 78/2010, di cui tratta tra l’altro la C.M. per arredi di lusso ed abitazioni, quote di 30.5.2011, n. 24/E, al quale parte della dottrina iscrizione in circoli esclusivi, rette per la ha dato identico nome, probabilmente perché, frequentazione di scuole private particolar- all’atto pratico, i risultati di tale comunicazione mente costose, frequentazione case da gioco, verranno utilizzati anche ai fini della raccolta partecipazione ad aste, viaggi e crociere, di dati di spesa, alla base dell’accertamento acquisto di beni di particolare valore quali sintetico in commento). quadri, sculture, gioielli, reperti di interesse Ovviamente, nella realtà non sempre tale storico-archeologico, disponibilità di quote assunto si rivela fondato, e questo per almeno di riserve di caccia e pesca, hobby partico- due motivi: larmente costosi (a titolo esemplificativo: ●● molte spese, soprattutto quelle di una cer- partecipazione a gare automobilistiche, gare ta rilevanza, ed in particolar modo quelle di motonautica, ecc.); sostenute per l’acquisto di cespiti duraturi ●● la C.M. 9.4.2009, n. 13/E, nella quale è stato (immobili, auto, barche, ecc.) sono spesso affermato che «ulteriori acquisizioni informa- frutto del risparmio derivante da numerosi tive saranno realizzate dagli Uffici mediante anni di lavoro. Ciò è a maggior ragione vero specifiche campagne esterne, coordinate in questo periodo di crisi economica, dove i a livello centrale, volte al rilevamento di redditi dei singoli anni solari si sono note- cessioni di beni e di prestazioni di servizi volmente ridotti, più che proporzionalmente considerabili di lusso, effettuate da soggetti al costo dei beni; operanti nelle rispettive circoscrizioni: porti ●● molti redditi sono esenti, o sono stati as- turistici, circoli esclusivi, scuole private, wel- soggettati a ritenuta alla fonte a titolo di lness center, tour operator e così via». imposta, e come tali non «figurano» (pur se esistenti) nel reddito dichiarato. NUOVO «REDDITOMETRO» e CONCETTO di «FA- Per tali motivi la legge lascia al contribuente MIGLIA FISCALE»: come si è anticipato, l’ac- la possibilità di dare dimostrazione contraria, certamento da «redditometro» farà riferimento secondo le modalità che andremo ad esaminare ai nuclei familiari ed al tempo stesso all’area in un articolo di prossima pubblicazione. territoriale in cui il contribuente vive. Ma, all’atto pratico, quali sono le spese che Vi è da dire, al riguardo, che il riferimento – continua a pag. 34 – (2) Si veda M. Belinazzo, A. Criscione, «Redditometro a doppio binario», ne Il Sole 24 Ore del 11.3.2011. N. 29 - 29 luglio 2011 32
  • 3. ACCERTAMENTO ART. 38, D.P.R. 600/1973 CONFRONTO tra «VECCHIA» e NUOVA VERSIONE Art. 38, D.P.R. 600/1973 (stralcio) Art. 38, D.P.R. 600/1973 (stralcio) Vecchia versione Nuova versione L’Ufficio, indipendentemente dalle dispo- L’Ufficio, indipendentemente dalle dispo- sizioni recate dai commi precedenti e sizioni recate dai commi precedenti e dall’articolo 39, può, in base ad elementi dall’articolo 39, può sempre determinare e circostanze di fatto certi, determinare sinteticamente il reddito complessivo del sinteticamente il reddito complessivo netto contribuente sulla base delle spese di del contribuente in relazione al contenuto qualsiasi genere sostenute nel corso del induttivo di tali elementi e circostanze periodo di imposta, salva la prova che il quando il reddito complessivo netto accer- relativo finanziamento è avvenuto con red- tabile si discosta per almeno un quarto da diti diversi da quelli posseduti nello stesso quello dichiarato. A tal fine, con decreto periodo di imposta, o con redditi esenti Comma 4 del Ministro delle finanze, da pubblicare o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di nella Gazzetta Ufficiale, sono stabilite le imposta o, comunque, legalmente esclusi modalità in base alle quali l’ufficio può dalla formazione della base imponibile. determinare induttivamente il reddito o il maggior reddito in relazione ad elementi indicativi di capacità contributiva individuati con lo stesso decreto, quando il reddito dichiarato non risulta congruo rispetto ai predetti elementi per due o più periodi d’imposta. Qualora l’Ufficio determini sinteticamente La determinazione sintetica può essere il reddito complessivo netto in relazione altresì fondata sul contenuto induttivo di alla spesa per incrementi patrimoniali, la elementi indicativi di capacità contributiva stessa si presume sostenuta, salvo prova individuato mediante l’analisi di campioni contraria, con redditi conseguiti, in quote significativi di contribuenti, differenziati costanti, nell’anno in cui è stata effettuata anche in funzione del nucleo familiare e Comma 5 e nei quattro precedenti. dell’area territoriale di appartenenza, con decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze da pubblicare nella Gazzetta Uffi- ciale con periodicità biennale. In tal caso è fatta salva per il contribuente la prova contraria di cui al quarto comma. Il contribuente ha facoltà di dimostrare, La determinazione sintetica del reddito anche prima della notificazione dell’accerta- complessivo di cui ai precedenti commi mento, che il maggior reddito determinato è ammessa a condizione che il reddito o determinabile sinteticamente è costituito complessivo accertabile ecceda di almeno Comma 6 in tutto o in parte da redditi esenti o da un quinto quello dichiarato. redditi soggetti a ritenuta alla fonte a ti- tolo di imposta. L’entità di tali redditi e la durata del loro possesso devono risultare da idonea documentazione. Dal reddito complessivo determinato sin- L’Ufficio che procede alla determinazione teticamente non sono deducibili gli oneri sintetica del reddito complessivo ha l’ob- Comma 7 di cui all’art. 10 del decreto indicato nel bligo di invitare il contribuente a comparire secondo comma. Agli effetti dell’imposta di persona o per mezzo di rappresentanti locale sui redditi il maggior reddito accer per fornire dati e notizie rilevanti ai fini – continua – 33 N. 29 - 29 luglio 2011
  • 4. ACCERTAMENTO – segue – ART. 38, D.P.R. 600/1973 CONFRONTO tra «VECCHIA» e NUOVA VERSIONE Art. 38, D.P.R. 600/1973 (stralcio) Art. 38, D.P.R. 600/1973 (stralcio) Vecchia versione Nuova versione tato sinteticamente è considerato reddito di dell’accertamento e, successivamente, di capitale salva la facoltà del contribuente di avviare il procedimento di accertamento con provarne l’appartenenza ad altre categorie adesione ai sensi dell’articolo 5 del decre- di redditi. to legislativo 19 giugno 1997, n. 218. Dal reddito complessivo determinato sintetica- mente sono deducibili i soli oneri previsti dall’articolo 10 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n 917; competono , inoltre, per gli oneri sostenuti dal contribuente, le detrazioni dall’imposta lorda previste dalla legge. Le disposizioni di cui al quarto comma si applicano anche quando il contribuente Comma 8 non ha ottemperato agli inviti disposti dagli uffici ai sensi dell’articolo 32, primo comma, numeri 2), 3) e 4). – segue da pag 32 – alla famiglia, nell’ambito dell’accertamento sin- accertativo con l’appellativo di «studio di settore tetico, non è una novità assoluta, in quanto è per famiglie». In effetti, molte sono le affinità già accaduto in passato che il Fisco abbia verifi- con lo strumento previsto per le società: ob- cato, ove possibile, i dati attribuibili a differenti bligo di un contraddittorio preventivo, calcolo elementi del nucleo familiare (ad esempio: auto basato su un’analisi di campioni rappresentativi ed immobili). Qui, tuttavia, viene introdotta una ed, infine, l’elaborazione di un nuovo software nuova operatività di questo controllo incrociato, ministeriale (ancora in fase di definizione) che, che diverrà elemento standardizzato ed insito dalle premesse, ha tutta l’aria di essere un alter nel processo di verifica. Già in fase di selezione ego di Gerico, applicativo già utilizzato da tempo dei soggetti da sottoporre a controllo, gli Uffici per gli «studi». avranno il compito di monitorare i nuclei fami- Tale avvicinamento agli studi di settore ap- liari, più che il singolo contribuente, al fine di parirà ancor più marcato se il funzionamento eliminare a priori i casi di spese apparentemente del nuovo software e l’utilizzo dei coefficienti «sovra reddito» la cui causa sia facilmente at- si confermeranno basarsi sul «mix» di dati dei tribuibile al sostegno economico e finanziario singoli componenti della famiglia, ponderati dato da altro componente familiare, garantendo sulla base di elementi di natura statistica. Se così una maggiore efficienza accertativa. così sarà, si assisterà ad una rottura del legame La particolare esplicitazione dell’area terri- diretto «spesa/reddito – contribuente», richia- toriale, cui verrà collocato il nucleo familiare, mandosi così le criticità principali espresse negli ed i nuovi coefficienti con cui le relative spese utili anni in merito all’applicazione degli studi di verranno valorizzate per una successiva com- settore, che ne hanno sancito la natura di pre- parazione con il reddito complessivo hanno sunzione semplice e, da ultimo, hanno portato già indotto ad identificare il nuovo strumento alla presentazione di una denuncia Ue. (3) (3) Si veda al riguardo, E. Holzmiller, «Illegittimità degli studi di settore – Denuncia alla Commissione Ue», ne «La Settimana fiscale» n° 20/2011. In merito, appare comunque irripetibile un’analoga azione per lo strumento del «redditometro», atteso che l’imposta denunciata in ambito Ue è l’Iva, che non colpisce i soggetti senza partita Iva (ovvero i contribuenti principalmente interessati dal «redditometro»). N. 29 - 29 luglio 2011 34
  • 5. ACCERTAMENTO Da quello che è dato rilevare dalle prime ché considerare gli oneri detraibili per legge, se sperimentazioni del software per il nuovo effettivamente sostenuti dal contribuente. «redditometro», le famiglie saranno suddivise A titolo esemplificativo e non esaustivo, si per tipologie (single, coppie senza figli, coppie richiamano: con figli) e collocate in tre aree territoriali (nord, ●● tra gli oneri deducibili: contributi previden- centro, sud). Le spese considerate come «spia» ziali ed assistenziali, contributi per forme del reddito dovrebbero essere analoghe a quelle pensionistiche complementari ed individuali, già richiamate con riferimento allo «spesometro» gli assegni periodici corrisposti dal coniuge, (abitazioni e relative spese, mezzi di trasporto, le erogazioni liberali a favore di istituzioni spese per il tempo libero «tracciabili», ecc.). religiose; ●● tra gli oneri detraibili: spese sanitarie, interes- RIDUZIONE per ONERI DEDUCIBILI e DETRAIBILI: si su mutui per l’abitazione principale, spese una novità rispetto alla previgente normativa funebri, spese per l’attività sportiva praticata consiste nella possibilità di «scalare» dal red- dai ragazzi, spese per l’istruzione secondaria dito determinato sinteticamente (tramite sia lo ed universitaria, spese che hanno diritto alla «spesometro» sia il «redditometro») gli oneri detrazione in percentuali determinate (ad deducibili di cui all’art 10, D.P.R. 917/1986, non- esempio 36% o 55%). La CirCoLare di La Settimana fiSCaLe e iL tG deL SiStema frizzera in eSCLuSiva per GLi abbonati reGiStrandoSi Su www.24orefrizzera.it 35 N. 29 - 29 luglio 2011