Enti no profit e Superbonus 0721

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Superbonus per
Enti No Profit

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ENTI NO PROFIT SUPERBONUS - NORMATIVA:
TRE COMMI DELL’ART.119 L.77/2020
Tutta la normativa sul superbonus 110% per No Profit contenuta in questi 3 commi
comma 9
lettera d-bis)
dell’art. 119
1
comma 9
lettera e)
dell’art. 119
2
comma 10 bis
dell’art. 119
3

ENTI NO PROFIT: TRE LINEE DI INTERVENTO
Tutti gli altri enti diversi da questi sono esclusi dal superbonus 110%
Intervento in favore di:
ONLUS – ODV – APS
“senza condizioni”
1
ASD – SSD
2
ONLUS – ODV – APS “con
determinate condizioni”
3

INTERPELLI ADE
IN DIVERSI INTERPELLI L’ADE HA CONFERMATO CHE:
 le Fondazioni non Onlus non rientrano tra i beneficiari
 l’ente non commerciale in possesso della qualifica di
Fondazione ed iscritta all’anagrafe delle Onlus rientra tra i
beneficiari del SB

ESCLUSIONI
SONO ESCLUSE A TITOLO ESEMPLIFICATIVO:
 le associazioni culturali
 società di mutuo soccorso
 quant'altro non previsto dall’art 119
Gli enti religiosi possono beneficiare del SB se rientrano fra i soggetti
espressamente indicati dall'art. 119 del dl 34/2020, (sopra indicati) ai sensi
della lettera d-bis) del comma 9
Tutti gli enti che non rientrano destinatari del SB, possono beneficiare della
detrazione soltanto in qualità di condòmini per gli interventi realizzati sulle parti
comuni condominiali

COERENZA CON LA RIFORMA
L’intento del legislatore è quello di permettere alle ONLUS,
quindi le associazioni pre-esistenti alla riforma del terzo
settore, che detengono la qualifica fiscale di ONLUS e che al
momento in cui sarà operativo il RUNTS dovranno essere
trasformate in ETS o sciolte, e alle associazioni tipiche del
CTS (codice terzo settore) quali le ODV e le APS di
beneficiare della norma

LINEA DI INTERVENTO 1
BENEFICIARI: ONLUS – ODV – APS “SENZA CONDIZIONI”
AMMESSI ESCLUSIVAMENTE I SEGUENTI ENTI:
 Organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) di cui all'articolo 10
del decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460
 Organizzazioni di volontariato (OdV) iscritte nei registri di cui alla legge 11
agosto 1991, n. 266
 Associazioni di promozione sociale (APS) iscritte nei registri nazionali,
regionali e delle provincie autonome di Trento e Bolzano previsti dall'articolo
7 della legge 7 dicembre 2000, n.383

TIPOLOGIA DI BENEFICIO
Efficientamento
energetico
Superbonus 110% su interventi
trainanti e trainati (per lavori edili di
riqualificazione energetica -
installazione di impianti fotovoltaici)
Adeguamento
antisismico
Sismabonus 110% (riduzione del
rischio sismico)
BENEFICI:

TIPOLOGIA DI IMMOBILE (1/2)
IMMOBILI
ESCLUSI
 A/1 (abitazioni signorili), A/8 (ville) e A/9 (castelli ed i
palazzi eminenti) in tale ultimo caso se non aperte al
pubblico.
• Per gli Ets viene considerato un ambito di applicazione
ben più ampio rispetto agli altri soggetti beneficiary
• Per le ONLUS, le OdV e le APS il Superbonus spetta
indipendentemente dalla circostanza che l'edificio sia o
meno costituito in condominio e, pertanto, anche con
riferimento ad interventi realizzati su edifici composti
anche da più unità immobiliari di proprietà dei sopra
richiamati soggetti.
IMMOBILI
INCLUSI  Tutte le tipologie di immobili

TIPOLOGIA DI IMMOBILE (2/2)
IMMOBILI
INCLUSI
 Singolo immobile
 Immobile condominiale
 Immobili da due 2 a 4 dello stesso proprietario
Si precisa che l'individuazione del tetto massimo di spesa agevolabile va effettuata anche per tali
soggetti, al pari di ogni altro destinatario dell'agevolazione, applicando le regole contenute
nell'articolo 119, ovvero tenendo conto della "natura" degli immobili e del "tipo di intervento" da
realizzare (circolare n. 30 del 2020, par. 2.1.1).
È necessario, però che i detti interventi siano eseguiti sull'intero edificio o sulle singole unità
immobiliari

NUMERO DI INTERVENTI
LIMITE AL NUMERO DI INTERVENTI
 Nessun limite al numero degli immobili sui quali è possibile intervenire
La limitazione contenuta nel comma 10 dell’articolo 119, in merito alla
possibilità di fruire del superbonus limitatamente a due unità immobiliari,
non opera per questa categoria di beneficiari, in quanto tale disposizione
riguarda solo le persone fisiche, al di fuori dell'esercizio di attività di impresa,
arti e professioni

TIPOLOGIA DI POSSESSO
POSSESSO:
 E’ possibile applicare il superbonus non solo agli immobili di proprietà
ma anche a quelli detenuti grazie ad altro titolo, incluso affitto o
comodato
• Proprietario, nudo proprietario usufruttuario, diritto d’uso, diritto di
abitazione, diritto di superficie
• In contratto di locazione, anche finanziaria, in comodato regolarmente
registrato, in convenzione con la P.A.
- In taluni casi dovrà esservi il consenso all’esecuzione dei lavori da
parte del proprietario
* Locazione: circostanza diffusa tra Onlus, OdV e Aps (spesso non sono proprietarie)

LIMITE TEMPORALE
Per quanto riguarda il limite temporale la legge di
bilancio ha prorogato la scadenza al 30 giugno
2022
(aggiornata al D.L. 59/2021 approvato dal Consiglio
dell’UE il 13.7.21)

LIMITE DI SPESA
I limiti di spesa restano invariati anche per gli Ets al pari di ogni altro
destinatario dell'agevolazione, applicando le regole contenute nell’articolo
119,
Ovvero tenendo conto della natura degli immobili (edificio in condominio,
ecc.) e del tipo di intervento da realizzare (isolamento termico, sostituzioni
impianto di riscaldamento, ecc.)”.
Il tetto massimo previsto dal superbonus e calcolato per una unità
immobiliare ad uso abitativo potrebbe risultare esiguo per un bene in uso ad
un ETS spesso di dimensioni superiori a quelle di una abitazione.

UTILIZZO DEL CREDITO D’IMPOSTA (1/2)
POSSIBILITÀ PREVISTE PER ACCEDERE AL SUPERBONUS 110% -
CONFERMATE:
Fruizione diretta della
detrazione d’imposta per la
quale ogni soggetto dovrà
valutare preventivamente
la propria «capienza di
imposta», che dovrà
comprendere lo scomputo
dell’imposta dovuta
Il contributo anticipato
sotto forma di sconto dai
fornitori dei beni o servizi -
cd. sconto in fattura;
La cessione del credito
corrispondente alla
detrazione spettante)
Occorre possedere redditi imponibili durante il periodo di esecuzione dei lavori

UTILIZZO DEL CREDITO D’IMPOSTA (2/2)
DIFFICOLTA’ OPERATIVE INTRINSECHE DELLE OPPORTUNITA’,
DOVUTE A:
Disponibilità economica e
fiscale dell’ente
Disponibilità economica e
finanziaria dei fornitori
Effettiva possibilità di
accesso alla cessione del
credito di imposta presso
banche o finanziarie

BENEFICIARI: ASD – SSD
RIENTRANO TRA I BENEFICIARI I SEGUENTI ENTI:
 Associazioni sportive dilettantistiche (Asd) iscritte nel registro del Coni
 Società sportive dilettantistiche (Ssd) iscritte nel registro del Coni.

DIFFERENZE RISPETTO AGLI ENTI ONLUS-ODV-ASP
Tutto uguale come per le Onlus, odv e asp con l’unica
differenza che il beneficio è limitato ai lavori
destinati ai soli immobili o parti di immobili
adibiti a spogliatoi

CONFERME
CONFERMATE:
Superbonus 110% su interventi trainanti e
trainati e Sismabonus 110%
Sono incluse tutte le tipologie di immobili
TIPOLOGIA DI IMMOBILE NUMERO DI INTERVENTI
Nessun limite al numero degli immobili sui
quali è possibile intervenire
E’ possibile applicare il superbonus non
solo agli immobili di proprietà ma anche a
quelli detenuti grazie ad altro titolo,
incluso affitto o comodato
Per quanto riguarda il limite temporale la
legge di bilancio ha prorogato la scadenza
al 30 giugno 2022
LIMITE TEMPORALE LIMITE DI SPESA
I limiti di spesa restano invariati anche per
gli Ets al pari di ogni altro destinatario
dell'agevolazione, applicando le regole
contenute nel medesimo articolo 119
Il tetto massimo previsto dal superbonus e
calcolato per una unità immobiliare ad uso
abitativo potrebbe risultare esiguo per un
bene in uso ad un ETS spesso di
dimensioni superiori a quelle di una
abitazione
Possedere redditi imponibili
REQUISITO REDDITO

UTILIZZO DEL CREDITO D’IMPOSTA
UTILIZZO CREDITO – CONFERMATE LE 3 POSSIBILITA’ PREVISTE PER
ACCEDERE AL SUPERBONUS 100%:
detrazione d’imposta sconto in fattura cessione del credito

BENEFICIARI: ONLUS – ODV – APS “CON DETERMINATE
CONDIZIONI” (1/2)
RIENTRANO TRA I BENEFICIARI I SEGUENTI ENTI:
 Organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) - art.10 d.lgs.vo
4/12/1997, n. 460,
 Organizzazioni di volontariato (OdV) - L. 11/8/1991, n. 266,
 Associazioni di promozione sociale (APS) - art. 7 L. 7/12/2000, n.383

BENEFICIARI: ONLUS – ODV – APS “CON DETERMINATE
CONDIZIONI” (2/2)
Il limite di spesa ammesso alle detrazioni di cui all’art.119 comma 10 bis
dell’art. 119, previsto per le singole unità immobiliari, è moltiplicato per il
rapporto tra la superficie complessiva dell'immobile oggetto degli interventi
di efficientamento energetico, di miglioramento o di adeguamento
antisismico previsti ai commi 1, 2, 3, 3-bis, 4, 4-bis, 5, 6, 7 e 8, e la
superficie media di una unità abitativa immobiliare, come ricavabile dal
Rapporto Immobiliare pubblicato dall'Osservatorio del Mercato Immobiliare
dell'Agenzia delle Entrate ai sensi dell'articolo 120-sexiesdecies del decreto
legislativo 1 settembre 1993, n. 385, per i soggetti di cui al comma 9, lettera
d-bis), che siano in possesso di determinati requisiti

CONDIZIONI
Devono svolgere attività di
prestazione di servizi
socio-sanitari e
assistenziali
I membri del Consiglio di
Amministrazione non
devono percepire alcun
compenso o indennità di
carica

Efficientamento
energetico
Superbonus 110% su interventi
trainanti e trainati (per lavori edili
di riqualificazione energetica -
installazione di impianti fotovoltaici)
Adeguamento
antisismico
Sismabonus 110% (riduzione del
rischio sismico)
BENEFICI:

TIPOLOGIA DI IMMOBILE
IMMOBILI
INCLUSI
 Sono incluse solo le tipologie:
• B/1 (collegi e convitti, educandati; ricoveri;
orfanotrofi; ospizi; conventi; seminari; caserme)
• B/2 (Case di cura ed ospedali senza fine di lucro)
• D/4 (Case di cura ed ospedali con fine di lucro).

NUMERO DI INTERVENTI
LIMITE AL NUMERO DI INTERVENTI
 Nessun limite al numero degli immobili sui quali è possibile intervenire
La limitazione contenuta nel comma 10 dell’articolo 119, in merito alla
possibilità di fruire del superbonus limitatamente a due unità immobiliari,
non opera per questa categoria di beneficiari, in quanto tale disposizione
riguarda solo le persone fisiche, al di fuori dell'esercizio di attività di impresa,
arti e professioni

POSSESSO:
 E’ possibile applicare il superbonus solo su immobili:
• Di proprietà, nuda proprietà, usufrutto
• In comodato d'uso gratuito
Il titolo di comodato d'uso gratuito è idoneo all'accesso alle detrazioni di
cui al presente articolo, a condizione che il contratto sia regolarmente
registrato in data certa anteriore alla data di entrata in vigore della
presente disposizione e vi sia il consenso all’esecuzione dei lavori da parte
del proprietario
• E’ escluso in caso di detenzione di tipo diverso (no locazione anche
finanziaria)

LIMITE TEMPORALE
Per quanto riguarda il limite temporale la legge di
bilancio ha prorogato la scadenza al 30 giugno
2022

LIMITE DI SPESA
Il limite di spesa è moltiplicato per il rapporto tra la superficie
complessiva dell'immobile oggetto degli interventi di efficientamento
energetico, di miglioramento o di adeguamento antisismico previsti ai
commi 1, 2, 3, 3-bis, 4, 4-bis, 5, 6, 7 e 8, e la superficie media di
una unità abitativa immobiliare, come ricavabile dal Rapporto
Immobiliare pubblicato dall'Osservatorio del Mercato Immobiliare
dell'Agenzia delle Entrate ai sensi dell'articolo 120-sexiesdecies del
decreto legislativo 1 settembre 1993, n. 385. (secondo il M.E.F. è pari
a mq.117,00,).

UN ESEMPIO (1/2)
PONIAMO IL CASO DOVER ESEGUIRE OPERE DI
EFFICIENTAMENTO ENERGETICO, DI CUI ALL’ART.119
L.77/2020, IN UN EDIFICIO AVENTE SUPERFICIE TOTALE DI
MQ. 470, INDIVIDUATI I LAVORI IN:
 isolamento termico delle superfici opache verticali, orizzontali ed
inclinate, con massimale di € 50.000,00
 sostituzione impianti di climatizzazione invernale, con massimale di
€ 30.000
 sostituzione infissi con massimale di €60.000/1,10, pari ad
€.54.545,00 di spesa

UN ESEMPIO (2/2)
RISULTATO DEL RAPPORTO TRA LA SUPERFICIE TOTALE
COMPLESSIVA DELL’UNITÀ E LA SUPERFICIE MEDIA
DELL’UNITÀ ABITATIVA:
 mq.470/117 = 4,02
 Quindi il prodotto tra la sommatoria dei massimali ed il rapporto,
rappresenta l’importo massimo detraibile:
• €. (50.000 X 4) = €. 200.000,00
• €. (30.000 X 4) = €. 120.000,00
• €. (54.545 X 4) = €. 218.180,00
Totale spesa ammessa €. 538.180,00
Credito d’imposta 591.998,00

UTILIZZO DEL CREDITO D’IMPOSTA
POSSIBILITÀ PREVISTE PER ACCEDERE AL SUPERBONUS 110% -
CONFERMATE:
La fruizione diretta della
detrazione d’imposta per la
quale ogni soggetto dovrà
valutare preventivamente
la propria «capienza di
imposta», che dovrà
comprendere lo scomputo
dell’imposta dovuta
Il contributo anticipato
sotto forma di sconto dai
fornitori dei beni o servizi -
cd. sconto in fattura
La cessione del credito
corrispondente alla
detrazione spettante)

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