3. CONŢINUTUL ŞI STRUCTURA
CAPITALURILOR
Capitalurile exprimă, sub formă bănească,
obligaţiile întreprinderii faţă de cei care au
participat la constituirea sa.
• Capitaluri proprii
• Provizioane
• Datorii pe termen lung
7. OPERAŢII PRIVIND CREŞTEREA
CAPITALULUI SOCIAL
1. ADUCEREA DE APORTURI NOI în
bani/natură, presupune parcurgerea
aceloraşi etape ca şi la constituirea
capitalului social
2. OPERAŢII INTERNE DE CAPITAL:
104, 106, 117 = 1012
3. DUBLA MĂRIRE (1+2)
8. OPERAŢII PRIVIND MICŞORAREA
CAPITALULUI SOCIAL
1. RAMBURSAREA CĂTRE ACŢIONARI:
1012 = 456
456 = 5121/5311
2. ACOPERIREA PIERDERILOR:
1012 = 117
3. MICŞORAREA – CREŞTEREA
CAPITALULUI presupune reducerea
capitalului pentru acoperirea pierderilor,
urmată de majorarea capitalului
9. PRIMELE DE CAPITAL (cont 104)
prime de emisiune (cont 1041)
prime de fuziune (cont 1042)
prime de aport (cont 1043)
prime de conversie a
obligaţiunilor în acţiuni
(cont 1044)
10. REZERVELE DIN REEVALUARE
(cont 105)
• Sunt plusuri de valoare rezultate din
reevaluarea imobilizărilor corporale
• Înregistrarea în contabilitate:
21 = 105
105 = 1065
105 = 21
105 = 28
11. REZERVELE (cont 106)
rezerve legale (cont 1061)
rezerve statutare (cont 1063)
rezerve reprezentând surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare (cont 1065)
alte rezerve (cont 1068)
22. DELIMITĂRI ŞI STRUCTURI
privind IMOBILIZĂRILE
Imobilizările cuprind toate acele bunuri
economice care au perioadă de utilizare mai
mare de 1 (un) an; se caracterizează prin
durabilitate îndelungată şi repetata lor
participare la circuitul economic.
• Imobilizări necorporale
• Imobilizări corporale
• Imobilizări corporale în curs de aprovizionare
• Imobilizări în curs şi avansuri pentru imobilizări
• Imobilizări financiare
23. EVALUAREA IMOBILIZĂRILOR
1. la intrarea în patrimoniu: se face la valoarea contabilă
de intrare (VCI):
• Valoarea de aport
• Costul de achiziţie
• Costul de producţie
• Valoarea justă
2. la ieşirea din patrimoniu: se face la valoarea contabilă
de intrare
3. la inventar: se face la valoarea de inventar, de obicei
identificată cu valoarea actuală (de utilitate)
4. la bilanţ: se face la valoarea bilanţieră = VCI –
deprecieri (amortizări şi ajustări)
25. CHELTUIELI DE CONSTITUIRE
(CONT 201)
Definiţie: sunt acele cheltuieli ocazionate
de înfiinţarea, dezvoltarea şi fuzionarea
întreprinderii
201 = 5121/5311 2801 = 201
201 = 401/404
26. CHELTUIELI DE DEZVOLTARE
(CONT 203)
Definiţie: cuprind acele cheltuieli ocazionate de
efectuarea unor lucrări/proiecte de cercetare-
dezvoltare din care să rezulte ulterior profituri
suplimentare
203 = 404 2803 = 203
203 = 721/233 205 = 203
6583 = 203
27. CONT 205
Definiţii:
• Concesiunea reprezintă dreptul de exploatarea unor
bunuri/servicii, obţinut de o persoană (concesionar), dela
o altă persoană (concedent)
• Brevetele de invenţie sunt documente prin care se
certifică calitatea de inventator a unei persoane
• Licenţele sunt titluri prin care posesorul unei invenţii
acordă unei alte persoane fizice/juridice/statului dreptul
de a explata în interes economic invenţia sa
• Mărcile de fabrică sunt certificate de origine ale unor
firme, prin care se individualizează produsele/serviciile
sale
34. IMOBILIZĂRI CORPORALE
ÎN CURS DE APROVIZIONARE
Definiţie: imobilizări corporale cumpărate pentru
care s+au trensferat riscurile şi beneficiile
aferente, dar care, la sfârşitul perioadei, sunt în
curs de aprovizionare
223 = 404 224 = 404
213 = 223 214 = 224
35. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI
AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI
Definiţie: se cuprind în această categorie:
• lucrările executate în regie proprie, parţial realizate
• părţi de lucrări executate de terţi, facturate
• avansurile acordate furnizorilor de imobilizări
231 = 722 233 = 721
231 = 404 233 = 404
212, 213, 214 = 231 203, 205 = 233
6583 = 231 6583 = 233
671 = 231 671 = 231
232 = 404 234 = 404
212, 213, 214 = 232 201, 203, 205 = 234
36. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
Definiţie: sunt investiţii financiare, pe termen lung, în
titluri de valoare generatoare de venituri (acţiuni şi
obligaţiuni)
Interesele de participare sunt drepturi deţinute în
capitalul altei societăţi comerciale, pe termen lung, în
scopul garantării contribuţiei la activităţile societăţii
respective.
Creanţele imobilizate sunt creanţele legate de participaţii
şi alte creanţe imobilizate (depozite sau garanţii plătite).
26 = 5121/5311 664 = 26
26 = 269
37. DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR
Definiţie: constă în pierderea, în timp, din valoarea de
utilitate şi din potenţialul economic
ireversibilă
reversibilă
amortizare
ajustări
liniară
accelerată
degresivă
6811 = 28
29 = 7813
6813 = 29
39. DELIMITĂRI ŞI STRUCTURI
privind STOCURILE
Stocurile cuprind toate acele bunuri
economice care intervin în circuitul
economic al întreprinderii, destinate:
• fie a fi vândute în aceeaşi stare sau
după prelucrarea lor în cadrul procesului
de producţie,
• fie a fi consumate la prima lor utilizare.
40. Materii prime
şi materiale
Producţie în
curs de execuţie
Stocuri aflate
la terţi
STOCURILE Produse
Ambalaje
Mărfuri
Animale
Stocuri în curs
de aprovizionare
41. EVALUAREA STOCURILOR
1. la intrarea în patrimoniu: se face la valoarea
contabilă de intrare (VCI):
• Valoarea de aport
• Costul de achiziţie, preţul standard, preţul de
facturare
• Costul de producţie, preţul standard
2. la ieşirea din patrimoniu: se face la valoarea
contabilă de intrare/ FIFO, LIFO, CMP
3. la inventar: se face la valoarea de inventar, de
obicei identificată cu valoarea actuală (de utilitate)
4. la bilanţ: se face la valoarea bilanţieră = VCI –
- deprecieri (ajustări)
42. METODE DE CONTABILIZARE
A STOCURILOR
Metoda
INVENTARULUI PERMANENT
• -----
• Achiziţie: % = 401
3xx
4426
• Vânzare: 411 = %
70x
4427
• Descărcarea gestiunii: 60x = 3xx
• -----
Metoda
INVENTARULUI INTERMITENT
• Destocare sold iniţial: 60x=3xx
• Achiziţie: % = 401
60x
4426
• Vânzare: 411 = %
70x
4427
• -----
• Stabilire sold final: 3xx = 60x
43. STOCURILE DE MATERII ŞI
MATERIALE (grupa 30)
Definiţii:
• materiile prime (cont 301) sunt stocuri care participă
direct la fabricarea produselor şi se regăsesc,
integral/parţial, în starea lor iniţială/transformată, în
produsul finit
• materialele consumabile (cont 302) sunt stocuri care
participă/ajută la fabricarea produselor, fără a se regăsi
în produsul finit
• obiectele de inventar (cont 303) sunt bunurile care nu
îndeplinesc acele condiţii pentru a fi considerate mijloace
fixe (au durată de utilizare < 1 an, valoare <
limita legal stabilită – 1.800 lei)
45. STOCURI ÎN CURS DE
APROVIZIONARE (grupa 32)
Definiţie: stocuri cumpărate pentru care s-au
transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar
care, la sfârşitul perioadei, sunt în curs de
aprovizionare
32x = 401
3xx = 32x
46. PRODUCŢIA ÎN CURS DE
EXECUŢIE (grupa 33)
Definiţie: sunt asimilate producţiei neterminate
stocurile care se află în faze intermediare de
execuţie: între materia primă şi semifabricat sau
între semifabricat şi produs finit
Tot în această categorie se cuprind lucrările şi
serviciile neterminate.
33x = 71 (la sfârşitul perioadei)
71x = 33x (la începutul perioadei următoare)
47. STOCURILE DE PRODUSE
(grupa 34)
Definiţii:
• semifabricatele (cont 341) sunt produse intermediare, al
căror proces tehnologic nu s-a încheiat şi prin urmare,
revin în procesul de producţie
• produsele finite (cont 345) sunt produsele care au
parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie, nu
mai au nevoie de alte prelucrări, corespund calitativ
pentru a fi depozitate/ livrate terţilor
• produsele reziduale (cont 346) sunt produsele rămase
din procesul de fabricaţie, dar care pot fi valorificate la
preţuri inferioare: rebuturi, deşeuri, materiale
recuperabile
49. STOCURILE DE MĂRFURI
(cont 371)
Definiţie: sunt acele bunuri pe care
întreprinderea le achiziţionează în scopul
revânzării lor, în aceeaşi stare
Circuitul mărfurilor poate fi:
• cu ridicata
• cu amănuntul
54. EVALUAREA DATORIILOR ŞI A
CREANŢELOR
1. în momentul apariţiei: se face la
valoarea nominală
• pt. datorii, sumele în lei datorate
• pt. creanţe, sumele în lei de încasat
2. în momentul lichidării, pentru
datoriile şi creanţele în devize: se
face în lei, la cursul de schimb de la
data decontării (plăţii/încasării)
59. SALARIUL = salariul de bază +
sporuri + adaosuri + indemnizaţii
Venit brut
- Contribuţii (CAS, CASS, CFS)
= Venit net
- Deducere personală de bază
= Venit impozabil => Impozit pe salarii
Venit brut
- Reţineri (CAS, CASS, CFS, impozit, avans,
imputaţii)
= Lichidarea
DECONTĂRILE CU PERSONALUL (grupa 42)
63. IMPOZITUL PE PROFIT (cont 441)
IMPOZIT PE PROFIT = 16% x rezultat
fiscal
Rezultat fiscal = rezultat contabil
+ cheltuieli nedeductibile
- deduceri fiscale
Rezultat contabil = venituri – cheltuieli
691 = 441
441 = 5121
64. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ
(cont 442)
livrări de bunuri mobile şi imobile
Sfera de transferul proprietăţii bunurilor
aplicare importul de bunuri şi servicii
prestările de servicii
19 %
Cotele de impozitare 9 %
0 %
în cursul lunii: 4426, 4427, 4428
Conturi utilizate
la sfârşitul lunii: 4423, 4424
71. Investiţii
pe termen
scurt
Disponibil
la bănci
Alte valori
TREZORERIA
Numerar
în casierie
Avansuri de
trezorerie
Acreditive
timbre fiscale
şi poştale
bilete de
tratament
şi odihnă
tichete şi
bilete de
călătorie
în cont
curent
credite bancare
pe termen scurt
acţiuni
obligaţiuni
80. 6XX CHELTUIELI
• chelt. înregistrate în momentul IMPUTAREA CHELT.
angajării obligaţiei băneşti ASUPRA
consumatoare de resurse sau REZULTATULUI
generatoare de plăţi (la sfârşitul lunii)
• chelt. înregistrate în momentul
consumului resurselor
• chelt. înregistrate în momentul
plăţii (achitării)
81. 7XX VENITURI
• venituri înregistrate în momentul
producţiei
• venituri înregistrate în momentul
facturării
• venituri înregistrate în momentul
încasării
ÎNCORPORAREA
VENITURILOR ÎN
REZULTAT
(la sfârşitul lunii)
82. CHELTUIELILE
(clasa 6)
• cheltuieli de exploatare
(grupa 60 – 65)
• cheltuieli financiare
(grupa 66)
• cheltuieli extraordinare
(grupa 67)
• cheltuieli cu amortizări,
provizioane şi ajustări
(grupa 68)
• cheltuieli cu impozitul
pe profit
(grupa 69)
VENITURILE
(clasa 7)
• venituri din exploatare
(grupa 70 – 75)
• venituri financiare
(grupa 76)
• venituri extraordinare
(grupa 77)
• venituri din provizioane
şi ajustări (grupa 78)
84. IMPOZITUL PE PROFIT (cont 441)
IMPOZIT PE PROFIT = 16% x rezultat
fiscal
Rezultat fiscal = rezultat contabil
+ cheltuieli nedeductibile
- deduceri fiscale
Rezultat contabil = venituri – cheltuieli
691 = 441
441 = 5121
85. REPARTIZAREA PROFITULUI
• Dacă rezultatul este PROFIT:
129 = 1061 (după caz, la sfârşitul anului curent)
şi în anul următor:
121 = 129
121 = 117
• Dacă rezultatul este PIERDERE, în anul
următor:
117 = 121
87. Conturile din clasa 8 "Conturi extrabilanţiere" sunt
destinate generalizării informaţiei privind bunurile
neînregistrate în bilanţul entităţii, dar aflate în
gestiunea acesteia; creanţele şi datoriile contingente;
garanţiile acordate şi primite; pierderile şi facilităţile
fiscale şi alte elemente similare.
Modul de contabilizare a elementelor înregistrate în
conturi extrabilanţiere este reglementat de SNC
"Contracte de leasing", "Creanţe şi investiţii
financiare", "Stocuri", "Capital propriu şi datorii" şi
alte standarde de contabilitate.
89. Conturile din clasa 9 "Conturi de gestiune" sunt
destinate generalizării informaţiei privind costurile
de producţie, adaosul comercial, încasările din
vînzarea bunurilor în numerar, costurile refacturate,
care cuprind: conturi de calculaţie, conturi de
repartizare şi alte conturi de gestiune.
