1. חובותיו וזכויותיו של הנחקר החל מיום החקירה ועד לסיומה 2. חשבוניות פיקטיביות - בדיקת התיעוד ותיעוד הבדיקה

1. ‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬
1
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫עו‬"‫ד‬,‫רו‬"‫ח‬,‫בעסקים‬ ‫במיסים‬ ‫מוסמך‬
‫משרד‬-‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬
‫בעבר‬,‫למודיעין‬ ‫הארצית‬ ‫היחידה‬ ‫את‬ ‫ניהל‬-‫המסים‬ ‫ברשות‬ ‫וחקירות‬ ‫שטח‬.

2. 
‫עצמית‬ ‫מהפללת‬ ‫להימנע‬ ‫הזכות‬;
‫השתיקה‬ ‫זכות‬;
‫הזכות‬‫עו‬ ‫עם‬ ‫להיוועץ‬"‫ד‬;
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 2
‫כאן‬ ‫כבר‬ ‫יאמר‬-‫לשכוח‬ ‫לא‬...

3. 
‫הזכות‬‫לחסיון‬‫מפני‬‫הפללה‬‫עצמית‬‫היא‬‫זכות‬‫יסוד‬‫המעניקה‬‫לכל‬‫אדם‬
‫פטור‬‫מלהשיב‬‫על‬‫שאלות‬‫מפלילות‬‫או‬‫למסור‬‫ראיות‬‫מפלילות‬,‫בין‬‫בהליכי‬
‫חקירה‬‫ובין‬‫במשפט‬‫עצמו‬.
‫הרציונל‬‫העומד‬‫מאחורי‬‫הזכות‬‫לחסיון‬‫מפני‬‫הפללה‬‫עצמית‬‫נועד‬,‫בין‬
‫היתר‬,‫להקל‬‫על‬‫המצוקה‬‫בה‬‫מצוי‬‫אדם‬‫הנדרש‬‫להשיב‬‫לשאלות‬‫מפלילות‬,
‫שכן‬‫ללא‬‫החיסיון‬‫היה‬‫עומד‬‫בפני‬‫ה‬ ָ‫ֶמ‬‫ל‬‫י‬ ִ‫ר‬ ְ‫ט‬‫במסגרתה‬‫היה‬‫עליו‬‫לבחור‬
‫באחת‬‫מבין‬‫אלה‬:(1)‫למסור‬‫את‬‫האמת‬‫ולהפליל‬‫עצמו‬.(2)‫לשקר‬‫ולהסתכן‬
‫במתן‬‫עדות‬‫שקר‬.(3)‫לסרב‬‫להעיד‬‫ולהסתכן‬‫בהליכי‬‫בזיון‬‫בית‬‫המשפט‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 3
‫עצמית‬ ‫הפללה‬ ‫מפני‬ ‫חיסיון‬

4. 
‫הזכויות‬‫הן‬-‫מהרגע‬‫הראשון‬...
‫לא‬‫לחכות‬‫שהחוקרים‬‫יזכירו‬‫שיש‬‫זכויות‬!
‫כבר‬‫בשלב‬‫החיפוש‬–‫לא‬‫לענות‬!
‫החוקר‬‫לא‬‫מקריא‬‫את‬‫האזהרה‬‫הידועה‬-‫אני‬‫עומד‬‫לחקור‬‫אותך‬‫בחשד‬‫של‬‫עבירות‬‫על‬‫פקודת‬‫מס‬
‫הכנסה‬...‫אין‬‫אתה‬‫חייב‬‫לומר‬‫דבר‬‫אלא‬‫אם‬‫רצונך‬‫בכך‬,‫אולם‬‫כל‬‫אשר‬‫תאמר‬‫ירשם‬‫על‬‫ידי‬‫וישמש‬
‫בראיה‬‫בכל‬‫הליך‬‫שיפוטי‬...‫יש‬‫לך‬‫זכות‬‫היוועצות‬‫עם‬‫עו‬"‫ד‬....-‫ושואל‬‫שאלות‬!
‫לא‬‫לענות‬!!!‫לחכות‬‫שיגיע‬‫עו‬"‫ד‬!!!
‫דוגמאות‬:
‫חשד‬‫לחשבונות‬‫בנק‬‫בחו‬"‫ל‬
‫חשד‬‫להברחת‬‫שעוני‬‫יוקרה‬...
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 4
‫הראשון‬ ‫מהרגע‬ ‫הזכויות‬!!!

5. 
‫החוקרים‬‫מגיעים‬‫לבצע‬‫חיפוש‬‫בביתו‬‫של‬‫אדם‬,‫ה‬‫חשוד‬‫בהחזקת‬‫חשבון‬‫בנק‬
‫בחו‬"‫ל‬.‫עליהם‬‫לציין‬‫בפניו‬,‫מיד‬,‫מהן‬‫החשדות‬,‫ולציין‬‫בנוסף‬‫איזו‬‫עבירה‬‫מייחסים‬
‫לו‬,‫ומה‬‫כתוב‬‫בסעיף‬‫העבירה‬.
‫לגבי‬‫החשדות‬‫צריך‬‫לפרט‬‫בשפה‬‫ברורה‬,‫ולא‬‫שפה‬‫משפטית‬,‫מהן‬.‫לדוגמה‬:
.1‫בחו‬ ‫נכסים‬ ‫על‬ ‫השנתי‬ ‫בדוח‬ ‫דיווח‬ ‫אי‬"‫בתקנות‬ ‫הקבוע‬ ‫הסך‬ ‫על‬ ‫העולים‬ ‫ל‬(‫ועל‬
‫בתקנות‬ ‫המפורט‬ ‫הסכום‬ ‫מהו‬ ‫באזהרה‬ ‫לציין‬ ‫החוקר‬,‫מס‬ ‫שנת‬ ‫בכל‬);
.2‫התשואה‬ ‫על‬ ‫דיווח‬ ‫אי‬:‫ריבית‬,‫דיבידנד‬,‫וכו‬ ‫הון‬ ‫רווח‬;'
.3‫החשבון‬ ‫החזקת‬ ‫על‬ ‫הון‬ ‫בהצהרת‬ ‫דיווח‬ ‫אי‬...
.4‫ההשקעה‬ ‫קרן‬ ‫מקור‬ ‫מה‬?‫בכסף‬ ‫מדובר‬ ‫האם‬"‫שחור‬"?!
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 5
‫דוגמה‬–‫בחו‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬"‫ל‬

6. 
‫החיפוש‬,
‫צוות‬‫מיומן‬‫של‬‫חוקרים‬‫מגיעים‬‫בשעת‬‫בוקר‬‫מוקדמת‬‫לביתו‬‫של‬
‫החשוד‬;‫ומעירים‬‫את‬"‫כל‬‫הבית‬"...
‫החשוד‬‫בדר‬"‫כ‬‫לא‬‫מוכן‬‫לביקור‬‫שכזה‬...
‫אחד‬‫החוקרים‬‫נצמד‬‫אליו‬‫ואחת‬‫החוקרות‬‫נצמדת‬‫לאישה‬...
‫מפרידים‬‫ביניהם‬‫וכל‬‫חוקר‬/‫ת‬‫שואל‬‫את‬‫החשוד‬/‫ה‬‫שאלות‬‫בסיסיות‬
‫לכאורה‬...‫פרטים‬‫בסיסיים‬;‫כמו‬–‫מי‬‫הוא‬‫רואה‬‫חשבון‬?‫האם‬‫יש‬
‫מחסנים‬?‫פרטי‬‫חשבונות‬‫בנק‬‫בארץ‬?...‫ואז‬‫כאילו‬‫כחלק‬‫מהשאלות‬
‫הבסיסיות‬‫שואלים‬"‫האם‬‫יש‬‫חשבון‬‫בנק‬‫בחו‬"‫ל‬?"
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 6
‫דוגמה‬–‫בנק‬ ‫חשבונות‬‫בחו‬"‫ל‬(‫המשך‬1)

7.  ‫לחשוד‬,‫קיימות‬‫זכויות‬,‫כמו‬–
‫שהחיפוש‬‫יערך‬‫בנוכחות‬‫שני‬‫עדים‬...‫ועל‬‫זכות‬‫זו‬‫מקפידים‬‫החוקרים‬...
‫וכמובן‬‫שיש‬‫לחשוד‬‫עוד‬‫זכויות‬‫על‬–‫אחת‬‫מהן‬‫היא‬‫הזכות‬‫לדעת‬‫מהן‬‫החשדות‬
‫המיוחסים‬‫לו‬–‫במילים‬‫שהוא‬‫יבין‬,‫ולא‬‫כותרות‬‫כמו‬"‫הנך‬‫חשוד‬‫בעבירות‬‫על‬‫פקודת‬
‫מס‬‫הכנסה‬"‫או‬"‫עבירות‬‫לפי‬‫סעיף‬220‫לפקודה‬"
‫החשוד‬‫אינו‬‫משפטן‬,‫אינו‬‫יודע‬‫מה‬‫אומר‬‫סעיף‬220‫לפקודה‬.‫ולכן‬‫צריכים‬‫להסביר‬
‫לחשוד‬‫במילים‬‫שהוא‬‫יבין‬‫מהן‬‫החשדות‬‫המיוחסות‬‫לו‬.
‫לדוגמה‬–‫הנך‬‫חשוד‬‫בכך‬‫שאתה‬‫מחזיק‬‫חשבון‬‫בנק‬‫בחו‬"‫ל‬‫ולא‬‫דיווחת‬‫עליו‬‫בדוח‬
‫השנתי‬‫ובהצהרת‬‫ההון‬,‫וכן‬‫הנך‬‫חשוד‬‫שלא‬‫דיווחת‬‫על‬‫ההכנסות‬‫שצמחו‬‫לך‬‫מחשבון‬
‫הבנק‬‫בחו‬"‫ל‬,‫וכן‬‫הנך‬‫חשוד‬‫בכך‬‫שקרן‬‫ההפקדות‬‫בבנק‬‫מקורם‬‫בהכנסות‬‫שלא‬‫דיווחת‬
‫עליהן‬‫למס‬‫הכנסה‬.
‫לחשוד‬‫עוד‬"‫זכות‬"–‫התיישנות‬,‫כך‬‫שהחוקר‬‫מוגבל‬‫בתקופה‬‫לגביה‬‫הינו‬‫יכול‬‫לחקור‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 7
‫דוגמה‬–‫בחו‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬"‫ל‬(‫המשך‬2)

8. 
‫אילו‬‫היו‬‫מסבירים‬‫לחשוד‬,
1.‫במה‬‫הוא‬‫חשוד‬
2.‫מהן‬‫זכויותיו‬
‫ונותנים‬‫לו‬‫לממש‬‫את‬‫זכויותיו‬!
‫הרבה‬‫מאוד‬‫תיקים‬‫לא‬‫היו‬‫מגיעים‬‫ל‬"‫קו‬‫הגמר‬"‫בכלל‬‫או‬‫למצער‬‫לא‬
‫היה‬‫מוגש‬‫בהם‬‫כתב‬‫אישום‬;‫קרי‬–‫היו‬‫מסתיימים‬‫בכופר‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 8
‫הזכויות‬ ‫לגבי‬ ‫מפורט‬ ‫הסבר‬
‫לממשן‬ ‫אפשרות‬ ‫ומתן‬

9. 
‫גלובס‬,30/12/2014,‫המשנה‬ ‫וכותרת‬ ‫הכותרת‬,
‫השופט‬‫מס‬ ‫בעבירות‬ ‫חשודים‬ ‫ורעייתו‬ ‫גלעד‬ ‫משה‬
‫לשופט‬‫ולרעייתו‬,‫חברת‬‫מועצת‬‫העיר‬‫עכו‬,‫מיוחסות‬‫עבירות‬‫מס‬‫בקשר‬
‫עם‬‫חשבון‬‫בנק‬‫סודי‬‫ב‬-UBS‫שווייץ‬■‫חוקרי‬‫רשות‬‫המסים‬‫ערכו‬
‫חיפוש‬‫בביתם‬■‫השופט‬‫יצא‬‫לחופשה‬‫לאחר‬‫חקירתו‬,‫מערכת‬‫בתי‬
‫המשפט‬‫לא‬‫הוציאה‬‫הודעה‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 9
‫דוגמה‬–‫בחו‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬"‫ל‬(‫המשך‬3)

10.  ‫שופט‬‫בית‬‫המשפט‬‫המחוזי‬‫בחיפה‬,‫משה‬‫גלעד‬,‫ואשתו‬,‫חברת‬‫מועצת‬‫העיר‬
‫עכו‬‫אביבה‬‫גלעד‬,‫חשודים‬‫בעבירות‬‫מס‬‫בפרשת‬‫בנק‬UBS‫השווייצרי‬.
‫בדומה‬‫לעשרות‬‫חשודים‬‫אחרים‬‫שנחקרו‬‫עד‬‫כה‬‫בפרשה‬,‫למשה‬‫ואביבה‬‫גלעד‬
‫מיוחסות‬‫עבירות‬‫מס‬‫שונות‬‫בקשר‬‫עם‬‫חשבון‬‫בנק‬‫סודי‬‫שהם‬‫מחזיקים‬
‫בשווייץ‬.
‫לפני‬‫כחודשיים‬‫הותר‬‫לפרסום‬‫כי‬‫רשות‬‫המסים‬‫מנהלת‬‫מזה‬‫תקופה‬‫ארוכה‬
‫חקירה‬‫סמויה‬‫ומסועפת‬‫בפרשה‬‫של‬‫חשבונות‬‫בנק‬‫לא‬‫מדווחים‬,‫המוחזקים‬
‫על‬-‫ידי‬‫ישראלים‬‫בבנקים‬‫בשווייץ‬,‫ובמרכזם‬‫בנק‬UBS....
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 10
‫גלובס‬,30/12/2014,

11. 
‫אשתו‬‫של‬‫השופט‬‫גלעד‬‫נכללה‬‫ברשימת‬‫הלקוחות‬‫שנתפסה‬‫אצל‬
‫החשוד‬‫המרכזי‬‫בפרשה‬,‫רוני‬‫אליאס‬,‫יועץ‬‫השקעות‬‫מבנק‬UBS
‫שווייץ‬,‫שטיפל‬‫לפי‬‫החשד‬‫בחשבונות‬‫הבנק‬‫השווייצריים‬‫הסודיים‬‫של‬
‫מאות‬‫ישראלים‬.
‫אביבה‬‫גלעד‬‫נחקרה‬‫באזהרה‬‫לפני‬‫מספר‬‫חודשים‬,‫ואילו‬‫השופט‬‫גלעד‬
‫נחקר‬‫באזהרה‬‫בשבוע‬‫שעבר‬.‫חוקרי‬‫רשות‬‫המסים‬‫אף‬‫ערכו‬‫חיפוש‬
‫בבית‬‫הזוג‬.‫מיד‬‫לאחר‬‫חקירתו‬‫הודיע‬‫השופט‬‫גלעד‬‫כי‬‫הוא‬‫יוצא‬
‫לחופשה‬‫ביוזמתו‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 11
‫גלובס‬,30/12/2014,

12. 
‫טרם‬‫מינויו‬‫לשופט‬‫ב‬-2008‫היה‬‫גלעד‬‫במשך‬‫שנים‬‫רבות‬‫סנגור‬‫פלילי‬
‫מוכר‬‫באזור‬‫הצפון‬,....
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 12
‫גלובס‬,30/12/2014,

13. 
‫עד‬‫כה‬‫נחקרו‬28‫חשודים‬‫בפרשה‬,‫בהם‬:‫ברננדו‬‫פישר‬,‫בעל‬‫פיצוציה‬
‫בתל‬-‫אביב‬,‫שהחזיק‬‫לפי‬‫החשד‬‫מיליון‬‫דולר‬‫בחשבון‬‫סודי‬‫בשווייץ‬;
‫חיים‬‫קומי‬,‫מתווך‬‫נדל‬"‫ן‬‫מתל‬-‫אביב‬,‫שהחזיק‬‫לפי‬‫החשד‬‫כ‬-500‫אלף‬
‫דולר‬‫בחשבון‬‫בשווייץ‬;‫אהרון‬‫כהן‬,‫מנהל‬‫בחברה‬‫ליזמות‬‫בנייה‬
‫מנהריה‬,‫שהחזיק‬‫כ‬-600‫אלף‬‫דולר‬‫בחשבון‬‫בלתי‬‫מדווח‬‫בשווייץ‬;
‫תקווה‬‫כהן‬‫מתל‬-‫אביב‬,‫שהחזיקה‬‫כ‬-4‫מיליון‬‫דולר‬;‫נאווה‬‫שאנן‬
‫משדה‬-‫יעקב‬,‫שהחזיקה‬‫כ‬-800‫אלף‬‫דולר‬;‫בתיה‬‫אורון‬‫מראשון‬-‫לציון‬,
‫שהחזיקה‬‫כ‬-550‫אלף‬‫דולר‬;‫אריה‬‫קופל‬‫מחיפה‬,‫שניהל‬‫כ‬-250‫אלף‬
‫אירו‬‫בחשבון‬‫בבנק‬‫בשווייץ‬,‫בנוסף‬‫להכנסות‬‫לא‬‫מדווחות‬‫לכאורה‬
‫מנדל‬"‫ן‬‫בברלין‬.‫לרשימה‬‫זו‬‫מצטרפים‬‫בני‬‫הזוג‬‫גלעד‬,‫שסכום‬‫הכסף‬
‫המוחזק‬‫בחשבונם‬‫אינו‬‫ידוע‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 13
‫גלובס‬,30/12/2014,

14. 
‫מה‬‫פירוש‬‫האמרה‬-
‫סכום‬‫הכסף‬‫המוחזק‬‫בחשבונם‬‫אינו‬‫ידוע‬?
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 14
‫פעולה‬ ‫שיתוף‬ ‫אי‬

15.  ‫גלובס‬,30/12/2014,
‫רשות‬‫המסים‬‫מסרה‬:"‫כחלק‬‫מהמאבק‬‫הכולל‬‫הבלתי‬‫מתפשר‬‫של‬
‫רשות‬‫המסים‬‫בהון‬‫השחור‬,‫בכלל‬‫זה‬‫בהון‬‫המוסתר‬‫בחו‬"‫ל‬,‫מנהלת‬
‫הרשות‬,‫על‬-‫ידי‬‫משרד‬‫פקיד‬‫שומה‬‫חקירות‬‫חיפה‬‫והצפון‬,‫בשיתוף‬‫עם‬
‫יחידת‬‫מודיעין‬‫מיוחדת‬‫לעבירות‬‫מס‬‫חמורות‬‫ובליווי‬‫פרקליטות‬
‫מיסוי‬‫וכלכלה‬‫תל‬-‫אביב‬,‫חקירה‬‫מורכבת‬‫ומסועפת‬‫בפרשת‬‫חשבונות‬
‫בנק‬‫המוחזקים‬‫על‬-‫ידי‬‫ישראלים‬‫בבנקים‬‫שווייצרים‬,‫בהיקף‬‫המסתכם‬
‫במאות‬‫מיליוני‬‫יורו‬.‫עד‬‫היום‬‫נעצרו‬‫במסגרת‬‫החקירה‬‫בסך‬-‫הכול‬28
‫חשודים‬.‫החקירה‬‫בפרשה‬‫עדיין‬‫נמשכת‬,‫וצפויים‬‫מעצרים‬‫נוספים‬".
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 15
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫תגובת‬,‫דאז‬...
‫מתפשר‬ ‫בלתי‬ ‫מאבק‬...

16. 
‫המאבק‬‫הכולל‬‫הבלתי‬‫מתפשר‬,‫לשמו‬‫הוקם‬‫צח‬"‫מ‬‫ששותפה‬‫בו‬
‫פרקליטות‬‫מחוז‬‫ת‬"‫א‬(‫מיסוי‬‫וכלכלה‬),‫הביא‬‫לכך‬‫שמשפחת‬‫גלעד‬–
‫משה‬‫ואביבה‬‫לא‬‫הועמדו‬‫לדין‬!
‫למרות‬‫שלא‬‫שיתפו‬‫פעולה‬–‫תיקו‬‫של‬‫השופט‬‫משה‬‫גלעד‬‫נסגר‬‫ללא‬
‫סנקציות‬,‫ותיקה‬‫של‬‫אשתו‬‫אביבה‬‫גלעד‬‫נסגר‬‫בכופר‬‫כסף‬.
‫והינה‬‫לנו‬‫ההוכחה‬‫שעדיף‬‫שלא‬‫להודות‬‫בביצוע‬‫עבירות‬;‫אלא‬‫אם‬
‫עושים‬‫זאת‬‫עם‬‫עורך‬‫דין‬,‫אשר‬"‫סוגר‬"‫עסקה‬‫עם‬‫הפרקליטות‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 16
‫הכל‬‫דיבורים‬...
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫בתגובת‬ ‫ההצהרות‬ ‫בין‬ ‫קשר‬ ‫אין‬
‫בשטח‬ ‫המעשים‬ ‫לבין‬...

17. 
‫הנושא‬:‫מחו‬ ‫הון‬ ‫רווחי‬"‫ל‬
‫העובדות‬:
‫גלעד‬ ‫אביבה‬‫חשבון‬ ‫על‬ ‫דיווח‬ ‫באי‬ ‫נחשדה‬ׂׂ ‫בנק‬UBS‫בחו‬"‫ל‬‫הכנסות‬ ‫על‬ ‫ולא‬
‫פסיביות‬
‫בו‬ ‫שצמחו‬,‫ידוע‬ ‫לא‬ ‫בסכום‬‫בשנים‬2010–2013,‫עבירות‬‫עפ‬"‫סעיף‬ ‫י‬220‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫הכנסה‬.
‫החלטה‬:
‫א‬.‫בסך‬ ‫כופר‬ ‫הושת‬‫של‬600,000₪
‫ב‬.‫להחלטה‬ ‫הנימוקים‬:
‫הפרקליטות‬ ‫המלצת‬;
‫העבירה‬ ‫סכום‬;
‫מצב‬‫בריאותי‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 17
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫כופר‬ ‫החלטת‬16/84

18. 
‫באדם‬ ‫החכם‬ ‫המלך‬ ‫שלמה‬,‫כתב‬(‫משלי‬‫כח‬‫יג‬)
‫ה‬ ֶ‫ַס‬‫כ‬ ְ‫מ‬ַ‫ִיח‬‫ל‬ ְ‫ַצ‬‫י‬ ‫ֹא‬‫ל‬ ‫יו‬ָ‫ע‬ ָ‫ש‬ ְ‫פ‬;‫ֵב‬‫ז‬ֹ‫ע‬ְ‫ו‬ ‫ה‬ ֶ‫ּומֹוד‬‫ם‬ ָ‫ח‬ֻ‫ְר‬‫י‬
‫האם‬"‫שיתוף‬‫פעולה‬",‫קרי‬–‫הודאה‬‫בחקירה‬,‫מביא‬‫להקלה‬‫בעונש‬?
‫האם‬‫גורמי‬‫האכיפה‬‫אכן‬‫נותנים‬‫משקל‬‫לשיתוף‬‫פעולה‬-‫להודאה‬?
‫ואם‬‫כן‬–‫לאיזה‬‫כיוון‬–‫להחמרה‬‫או‬‫להקלה‬?‫ומהו‬‫המשקל‬‫ככל‬‫שהינו‬
‫מביא‬‫להקלה‬‫לכאורה‬?!
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 18
‫פעולה‬ ‫לשיתוף‬ ‫משמעות‬ ‫יש‬ ‫האם‬?

19. 
‫גלעד‬ ‫בעניין‬ ‫ראינו‬,‫פעולה‬ ‫שיתפו‬ ‫לא‬ ‫שהחשודים‬,‫בכופר‬ ‫הסתיים‬ ‫ותיקם‬,
‫ידוע‬ ‫היה‬ ‫לא‬ ‫כלל‬ ‫העבירה‬ ‫שסכום‬ ‫הגם‬;
‫בצוותא‬ ‫מבצע‬ ‫למצער‬ ‫או‬ ‫בחשבון‬ ‫שותף‬ ‫היה‬ ‫גלעד‬ ‫משה‬ ‫אם‬ ‫ידוע‬ ‫שלא‬ ‫הגם‬;
‫מחדלים‬ ‫הסירו‬ ‫לא‬ ‫הכופר‬ ‫השתת‬ ‫שבמועד‬ ‫הגם‬;
‫הכסף‬ ‫מקור‬ ‫מה‬ ‫ידוע‬ ‫שלא‬ ‫הגם‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 19
‫והרוויחו‬ ‫פעולה‬ ‫שיתפו‬ ‫לא‬...

20. 
‫מתוך‬‫גלובס‬,09/12/2018,
‫בהקשר‬‫לתיק‬‫אחר‬‫בפרשה‬,‫אשר‬‫מתנהל‬‫בבית‬‫המשפט‬‫השלום‬‫בת‬"‫א‬-
‫הכותרת‬-‫הפרס‬‫השופט‬ ‫לאשת‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫שהעניקה‬
‫בתיק‬ ‫נוספים‬ ‫אישומים‬ ‫מסכנת‬UBS
‫אביבה‬‫גלעד‬,‫אשתו‬‫של‬‫השופט‬‫בדימוס‬‫משה‬‫גלעד‬,‫נחקרה‬‫בחשד‬‫להעלמת‬
‫מס‬‫בסכום‬‫שאינו‬‫ידוע‬‫לציבור‬,‫כשלכאורה‬‫לא‬‫דיווחה‬‫על‬‫חשבון‬‫שלה‬‫בבנק‬
‫השוויצי‬■‫כעת‬‫טוענת‬‫נאשמת‬‫נוספת‬‫בפרשה‬‫כי‬‫ההסדר‬‫מקל‬‫עם‬‫גלעד‬
‫ומהווה‬‫אכיפה‬‫בררנית‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 20
‫בררנית‬ ‫אכיפה‬?
‫בפרשה‬ ‫ענישה‬ ‫רף‬ ‫רק‬ ‫או‬?

21. 
‫החלטת‬‫ועדת‬‫הכופר‬‫ברשות‬‫המסים‬‫שלא‬‫להעמיד‬‫לדין‬‫את‬‫אביבה‬
‫גלעד‬,‫לשעבר‬‫חברת‬‫מועצת‬‫העיר‬‫עכו‬‫ורעייתו‬‫של‬‫שופט‬‫המחוזי‬
‫בחיפה‬‫לשעבר‬‫משה‬‫גלעד‬,‫עשויה‬‫לסכן‬‫כתבי‬‫אישום‬‫אחרים‬‫שהוגשו‬
‫בפרשת‬‫העלמות‬‫המס‬‫של‬‫לקוחות‬‫בנק‬UBS‫בישראל‬.
‫שופטת‬‫בית‬‫משפט‬‫השלום‬,‫דנה‬‫אמיר‬,‫הורתה‬‫לאחרונה‬‫למדינה‬‫לברר‬
‫כיצד‬‫נערך‬‫הסדר‬‫כופר‬‫עם‬‫אביבה‬‫גלעד‬,‫אף‬‫שהיא‬‫לא‬‫שיתפה‬‫פעולה‬
‫עם‬‫חקירת‬‫הרשות‬‫ואף‬‫שלא‬‫התבררו‬‫פרטים‬‫בסיסיים‬‫כמו‬‫סכום‬
‫ההכנסות‬‫שהעלימה‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 21
‫מתוך‬‫גלובס‬,09/12/2018,

22. 
‫החלטת‬‫ועדת‬‫הכופר‬‫שלפיה‬‫גלעד‬‫תשלם‬600‫אלף‬‫שקלים‬
‫ולא‬‫תועמד‬‫לדין‬‫בפרשת‬UBS‫נדונה‬‫במסגרת‬‫התיק‬
‫שמנהלת‬‫המדינה‬‫נגד‬‫ד‬"‫ר‬‫הדה‬‫בן‬-‫בסט‬,‫מרצה‬‫בחוג‬
‫לספרות‬‫באוניברסיטת‬‫תל‬-‫אביב‬,‫שאף‬‫היא‬‫החזיקה‬
‫בחשבון‬‫בבנק‬UBS.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 22
‫גלובס‬ ‫מתוך‬,09/12/2018,

23. 
‫בדיון‬‫בתיק‬‫בן‬-‫בסט‬‫בתחילת‬‫החודש‬‫מסרה‬‫עו‬"‫ד‬‫ניג‬'‫מי‬‫חאיק‬‫מסעד‬
‫מפרקליטות‬‫מחוז‬‫תל‬‫אביב‬(‫מיסוי‬‫וכלכלה‬)‫את‬‫מסמכי‬‫ועדת‬‫הכופר‬
‫המלאים‬‫לעיונה‬‫של‬‫השופטת‬,‫ומסרה‬‫את‬‫עיקרי‬‫הנימוקים‬‫להסדר‬
‫הכופר‬:"‫גלעד‬‫לא‬‫הודתה‬‫בביצוע‬‫העבירה‬,‫לא‬‫אמרה‬‫מהו‬
‫סכום‬‫ההכנסה‬‫ולא‬‫אישרה‬‫שיש‬‫לה‬‫חשבון‬‫בנק‬‫בשוייץ‬.
‫כשבית‬‫המשפט‬‫שואל‬‫אותי‬‫איך‬‫ייתכן‬‫שבנסיבות‬‫אלה‬
‫השתנו‬‫עליה‬‫כופר‬‫כאשר‬‫היא‬‫לא‬‫משתפת‬‫פעולה‬‫עם‬
‫החקירה‬...‫אני‬‫אומרת‬‫שזה‬‫מה‬‫שהיה‬.‫איזו‬‫ברירה‬‫אחרת‬
‫היתה‬‫לנו‬?".
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 23
‫גלובס‬ ‫מתוך‬,09/12/2018,

24. 
‫השופטת‬‫אמיר‬‫לא‬‫רוותה‬‫נחת‬‫מההסברים‬‫של‬‫הפרקליטה‬.'‫קיים‬‫קושי‬
‫לקבל‬‫טענה‬‫כי‬‫על‬‫רקע‬‫חוסר‬‫שיתוף‬‫הפעולה‬‫של‬‫גלעד‬‫עם‬[‫גורמי‬]‫החקירה‬,
‫הוחלט‬‫להשית‬‫עליה‬‫כופר‬'.
‫השופטת‬‫הורתה‬‫לפרקליטה‬‫לפנות‬‫לממונים‬‫עליה‬‫ולדון‬‫איתם‬‫על‬‫הדברים‬.
‫בנוסף‬‫פסקה‬,‫כי‬‫המדינה‬‫תבהיר‬‫כיצד‬‫ייתכן‬‫שלא‬‫בורר‬‫סכום‬‫ההכנסה‬
‫שהועלמה‬‫במקרה‬‫אביבה‬‫גלעד‬‫וכיצד‬‫ייתכן‬‫שהמדינה‬‫חותמת‬‫על‬‫הסדר‬
‫כופר‬‫בלי‬‫להבין‬‫לחלוטין‬‫את‬‫ההיקף‬‫הכספי‬‫של‬‫העבירה‬.
‫ואני‬‫מוסיף‬,‫לא‬‫ידוע‬‫אם‬‫מקור‬‫הכסף‬,‫הוא‬‫מרווחיו‬‫של‬‫השופט‬‫כאשר‬
‫שימש‬‫כסנגור‬‫פלילי‬,‫והאם‬‫הוא‬‫קשור‬‫לחשבון‬?!
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 24
‫גלובס‬ ‫מתוך‬,09/12/2018,

25. 
‫ייצגתי‬‫שני‬‫לקוחות‬‫בפרשה‬,
‫אחד‬‫קיבל‬‫את‬‫עצתי‬,‫לפיה‬‫עליו‬‫להתייחס‬‫בחקירה‬‫אך‬‫ורק‬‫למסמכים‬‫שיוצגו‬
‫בפניו‬.‫וגם‬‫לגביהם‬–‫היתייחסותו‬‫תהיה‬‫מסויגת‬,‫ועליו‬‫לומר‬‫לחוקרים‬‫שהוא‬
‫מעוניין‬‫לבחון‬‫את‬‫העובדות‬‫לפני‬‫שישיב‬‫על‬‫השאלה‬.‫תיקו‬‫של‬‫זה‬‫נסגר‬‫בכופר‬
‫כסף‬!
‫השני‬"‫נשבר‬"‫ודיבר‬,‫הגם‬‫שלא‬‫הציגו‬‫לו‬‫מסמכים‬.‫עד‬‫כדי‬‫כך‬,‫שדיבר‬‫על‬‫שנים‬
‫שקדמו‬‫לפתיחת‬‫החשבון‬‫בבנק‬UBS.‫ולאור‬‫תשואה‬‫שהייתה‬‫לו‬‫בבנק‬‫שקדם‬
‫לבנק‬UBS‫הוגש‬‫נגדו‬‫כתב‬‫אישום‬,‫כאשר‬‫הפרקליטות‬‫בדעה‬‫שיש‬‫להשית‬
‫עליו‬‫עונש‬‫מאסר‬‫מאחורי‬‫סורג‬‫ובריח‬,‫הגם‬‫ששיתף‬‫פעולה‬,‫מסר‬‫הודאה‬
‫מפורטת‬‫שהחוקרים‬‫לא‬‫היו‬‫יכולים‬‫להגיע‬‫לממצאים‬‫ללא‬‫הודאתו‬;‫ואף‬
‫הסיר‬‫מחדלים‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 25
‫בפרשת‬ ‫שלי‬ ‫לקוחות‬UBS

26. 
‫יש‬‫תיקים‬‫בהם‬‫החוקרים‬(‫המלווים‬‫ע‬"‫י‬
‫פרקליטות‬‫מיסוי‬‫וכלכלה‬)‫עושים‬‫שימוש‬‫בפטנט‬
‫חדש‬(‫יחסית‬...),‫ולא‬‫ברור‬‫האם‬‫עשו‬‫הם‬‫שימוש‬
‫בפטנט‬‫זה‬‫גם‬‫בעניין‬‫משפחת‬‫גלעד‬,‫אך‬‫בתיק‬‫אחר‬
‫שאני‬‫מייצג‬‫בו‬‫ניסו‬‫גם‬‫ניסו‬‫לעשות‬,‫ולאור‬
‫התנגדותי‬‫חזרו‬‫בהם‬‫מהבקשה‬!
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 26
‫חקירה‬ ‫לך‬ ‫תעשה‬ ‫בתחבולה‬

27. 
‫חפץ‬ ‫להציג‬ ‫הזמנה‬
"‫ראה‬‫שופט‬‫שהצגת‬‫חפץ‬‫נחוצה‬‫או‬‫רצויה‬‫לצרכי‬
‫חקירה‬‫או‬‫משפט‬,‫רשאי‬‫הוא‬‫להזמין‬‫כל‬‫אדם‬,‫שלפי‬
‫ההנחה‬‫החפץ‬‫נמצא‬‫בהחזקתו‬‫או‬‫ברשותו‬,‫להתייצב‬
‫ולהציג‬‫את‬‫החפץ‬,‫או‬‫להמציאו‬,‫בשעה‬‫ובמקום‬
‫הנקובים‬‫בהזמנה‬".
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 27
‫הפטנט‬-‫צו‬‫סעיף‬ ‫לפי‬43‫לפסד‬"‫פ‬

28. 
‫בצו‬ ‫לשימוש‬ ‫דוגמאות‬,
‫כאשר‬‫החוקרים‬‫פונים‬‫לבנק‬‫ומבקשים‬‫נתונים‬‫אודות‬
‫חשוד‬.
‫כאשר‬‫החוקרים‬‫פונים‬‫ליועץ‬‫מס‬‫ומבקשים‬‫חומרים‬
‫הקשורים‬‫לנישום‬(‫לקוח‬‫של‬‫יועץ‬‫המס‬)‫החשוד‬
‫בפליליים‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 28
‫צו‬‫סעיף‬ ‫לפי‬43‫לפסד‬"‫פ‬–‫כן‬ ‫מתי‬...

29. 
‫חוקרי‬‫רשות‬‫המיסים‬‫פונים‬‫לחשודים‬/‫נחקרים‬‫ומוסרים‬‫להם‬‫צו‬
‫לפיו‬‫עליהם‬‫למסור‬‫חומרים‬‫דוגמת‬‫חשבונות‬‫בנק‬,‫דוחות‬‫כספיים‬
‫שהוגשו‬‫בחו‬"‫ל‬.
‫לעמדתנו‬,‫בהתבסס‬‫על‬‫לשון‬‫חוקים‬‫שונים‬,‫ועל‬‫רע‬"‫פ‬8600/03
‫מ‬"‫י‬‫נ‬'‫גלעד‬‫שרון‬,
‫החשוד‬‫לא‬‫חייב‬‫לעשות‬‫כן‬,‫לאור‬‫זכותו‬‫להימנע‬‫מהפללה‬‫עצמית‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 29
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫צו‬43‫לפסד‬"‫פ‬–‫לא‬ ‫מתי‬...

30. 
‫ראיות‬‫מפלילות‬
"‫אין‬‫אדם‬‫חייב‬‫למסור‬‫ראיה‬‫אם‬‫יש‬‫בה‬‫הודיה‬‫בעובדה‬
‫שהיא‬‫יסוד‬‫מיסודותיה‬‫של‬‫עבירה‬‫שהוא‬‫מואשם‬‫בה‬‫או‬
‫עשוי‬‫להיות‬‫מואשם‬‫בה‬".
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 30
‫סעיף‬47(‫א‬)‫הראיות‬ ‫לפקודת‬

31. 
‫שימוש‬ ‫חסיון‬
"‫ביקש‬‫אדם‬‫להימנע‬‫ממסירת‬‫ראיה‬‫מחמת‬‫שהיא‬‫עשויה‬‫להפלילו‬
‫כאמור‬‫בסעיף‬‫קטן‬(‫א‬)‫ובית‬‫המשפט‬‫דחה‬‫את‬‫הבקשה‬‫והראיה‬
‫נמסרה‬,‫לא‬‫תוגש‬‫הראיה‬‫נגד‬‫אותו‬‫אדם‬‫במשפט‬‫שבו‬‫הוא‬‫מואשם‬
‫בשל‬‫העבירה‬‫שהעובדה‬‫המתגלית‬‫מן‬‫הראיה‬‫היא‬‫יסוד‬‫מיסודותיה‬,
‫אלא‬‫אם‬‫הסכים‬‫לכך‬".
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 31
‫סעיף‬47(‫ב‬)‫הראיות‬ ‫לפקודת‬

32. 
‫עד‬"‫יהיה‬‫חייב‬‫להשיב‬‫נכונה‬‫על‬‫כל‬‫השאלות‬,‫שיציג‬‫לו‬
‫בשעת‬‫החקירה‬‫אותו‬‫קצין‬‫משטרה‬,‫או‬‫קצין‬‫מורשה‬‫אחר‬
‫כנ‬"‫ל‬,‫חוץ‬‫משאלות‬‫שהתשובות‬‫עליהן‬‫יהיה‬‫בהן‬‫כדי‬
‫להעמידו‬‫בסכנת‬‫אשמה‬‫פלילית‬".
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 32
‫סעיף‬2(2)‫לפק‬'‫הפלילית‬ ‫הפרוצדורה‬(‫עדות‬)

33. 
‫העצור‬ ‫טענות‬ ‫שמיעת‬
28.(‫א‬)‫לא‬‫יחליט‬‫הקצין‬‫הממונה‬‫על‬‫מעצרו‬‫של‬‫אדם‬,‫על‬‫המשך‬
‫מעצרו‬‫או‬‫על‬‫שחרורו‬‫בערובה‬,‫ולא‬‫יקבע‬‫את‬‫סוג‬‫הערובה‬,‫גובהה‬
‫ותנאיה‬,‫בלי‬‫שיתן‬‫תחילה‬‫לאותו‬‫אדם‬‫הזדמנות‬‫להשמיע‬‫את‬‫דברו‬,
‫לאחר‬‫שהזהירו‬‫כי‬‫אינו‬‫חייב‬‫לומר‬‫דבר‬‫העלול‬‫להפלילו‬,‫כי‬‫כל‬‫דבר‬
‫שיאמר‬‫עשוי‬‫לשמש‬‫ראיה‬‫נגדו‬‫וכן‬‫כי‬‫הימנעותו‬‫מלהשיב‬‫על‬‫שאלות‬
‫עשויה‬‫לחזק‬‫את‬‫הראיות‬‫נגדו‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 33
‫המעצרים‬ ‫חוק‬

34. 
‫חוקרים‬‫יכולים‬‫להגדיר‬‫את‬‫יועץ‬‫מס‬,
‫כעד‬(‫בתיקו‬‫של‬‫חשוד‬‫אחר‬)
‫או‬
‫כחשוד‬–‫כמי‬‫שעבר‬‫עבירה‬‫והינו‬‫נדרש‬‫לחקירה‬
‫תחת‬‫אזהרה‬.
‫יועץ‬‫המס‬‫יכול‬‫להיות‬‫חשוד‬‫בביצוע‬‫עבירה‬:
‫בתיקו‬‫האישי‬‫או‬‫כמסייע‬‫בתיק‬‫של‬‫לקוח‬‫שלו‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 34
‫המס‬ ‫יועץ‬ ‫נמצא‬ ‫כובע‬ ‫באיזה‬?!

35. 
‫בדר‬"‫כ‬‫המפגש‬‫הראשון‬‫של‬‫החוקרים‬‫ויועץ‬‫המס‬‫הינו‬‫ב‬"‫יום‬‫הפרוץ‬".‫לכן‬
‫החוקרים‬‫מבקשים‬‫לפגוש‬‫את‬‫יועץ‬‫המס‬‫באופן‬‫מידי‬.
‫החוקרים‬‫חייבים‬‫שמערכת‬‫הספרים‬‫של‬‫החשוד‬‫תהיה‬‫בחזקתם‬,‫ובמלואה‬.
‫החוקרים‬‫יכולים‬‫לבקש‬‫חומרים‬‫מהמחשב‬-‫כרטסות‬‫וכדומה‬.
‫החוקרים‬‫מבקשים‬‫לתפוס‬‫את‬‫תיק‬‫ניירות‬‫העבודה‬‫ותיק‬‫הקבע‬‫שמנהל‬‫יועץ‬
‫המס‬‫בעניינו‬‫של‬‫החשוד‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 35
‫כעד‬–‫והזכויות‬ ‫החובות‬ ‫מהם‬?!

36. 
‫ב‬"‫יום‬‫הפרוץ‬"-‫החוקרים‬‫צריכים‬‫לשאול‬‫שאלות‬‫את‬‫יועץ‬‫המס‬.
‫בדר‬"‫כ‬‫מדובר‬‫בשאלות‬‫בסיסיות‬‫דוגמת‬–
‫מי‬‫העביר‬‫ליועץ‬‫המס‬‫את‬‫החומר‬?
‫האם‬‫החומר‬‫נכלל‬‫ברישומי‬‫הנהלת‬‫החשבונות‬?
‫מי‬‫חתום‬‫על‬‫הדוחות‬‫השנתיים‬?
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 36
‫כעד‬–‫והזכויות‬ ‫החובות‬ ‫מהם‬?!

37. 
‫יועץ‬‫המס‬,‫כעד‬‫בעניינו‬‫של‬‫נישום‬‫אחר‬,‫חייב‬‫לכאורה‬‫להשיב‬‫על‬
‫שאלות‬‫שנשאל‬.
‫אולם‬,‫ככל‬‫שיועץ‬‫המס‬‫חש‬‫או‬‫מבין‬‫שהוא‬‫עלול‬‫להפליל‬‫את‬‫עצמו‬,
‫אזי‬‫אינו‬‫חייב‬‫לענות‬!
‫החוקים‬‫ינסו‬‫בכל‬‫מיני‬‫דרכים‬‫לגרום‬‫ליועץ‬‫המס‬‫לדבר‬.‫אם‬‫בדרך‬
‫של‬‫איום‬‫או‬‫בדרך‬‫של‬‫פיתוי‬‫והבטחות‬‫שאין‬‫בסמכותם‬‫להבטיח‬.
‫לכן‬,‫יש‬‫להיזהר‬‫ולענות‬‫בחוכמה‬‫או‬‫שלא‬‫לענות‬‫בכלל‬.‫ובכל‬‫מקרה‬
‫לא‬‫לומר‬‫דבר‬‫מה‬‫המפליל‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 37
‫כעד‬–‫והזכויות‬ ‫החובות‬ ‫מהם‬?!

38. 
‫בכל‬‫רגע‬‫נתון‬‫של‬‫גביית‬‫העדות‬,‫יכול‬‫ועלול‬‫החוקר‬‫לעבור‬‫מעדות‬
‫לחקירה‬‫תחת‬‫אזהרה‬.
‫מצב‬‫זה‬‫צריך‬‫להתרחש‬,‫כאשר‬‫העד‬‫מפליל‬‫את‬‫עצמו‬‫בתשובה‬‫שנתן‬
‫במסגרת‬‫עדותו‬.
‫כאשר‬‫עד‬‫אומר‬‫לחוקר‬‫שאינו‬‫רוצה‬‫להשיב‬‫על‬‫שאלה‬‫מחשש‬
‫להפללה‬‫עצמית‬,‫החוקר‬‫צריך‬‫לעבור‬‫לחקירה‬‫תחת‬‫אזהרה‬,‫מכיוון‬
‫שאפילו‬‫העד‬‫חושב‬‫שהוא‬‫לכאורה‬‫עבר‬‫עבירה‬.
‫וככל‬‫שנוצר‬‫המעבר‬‫מעד‬‫לחשוד‬,‫החוקר‬‫חייב‬‫להקריא‬‫לחשוד‬‫את‬
‫האזהרה‬,‫ולוודא‬‫שהבין‬‫אותה‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 38
‫לחשוד‬ ‫מעד‬

39. 
‫עיתוי‬‫אזהרת‬‫החשוד‬‫והעמדתו‬‫על‬‫זכויותיו‬‫הוא‬‫בהזדמנות‬‫הראשונה‬.
‫חוקר‬‫חייב‬‫להעמיד‬‫את‬‫החשוד‬‫על‬‫זכויותיו‬‫ולהזהירו‬‫לפני‬‫תחילת‬
‫חקירתו‬.
‫החובה‬‫ליידע‬‫את‬‫החשוד‬‫לגבי‬‫זכויותיו‬,‫נועדה‬‫לוודא‬‫שהחשוד‬‫ער‬
‫לזכויותיו‬‫בעת‬‫חקירתו‬,‫וכי‬‫אם‬‫ויתר‬‫עליהן‬,‫עשה‬‫זאת‬‫במודע‬.
"‫חקירה‬"‫מוגדרת‬‫בסעיף‬1‫לחוק‬‫סדר‬‫הדין‬‫הפלילי‬(‫חקירת‬‫חשודים‬),
‫התשס‬"‫ב‬-2002,‫כ‬"‫תשאול‬‫או‬‫גביית‬‫הודעה‬‫בקשר‬‫לעבירה‬‫בידי‬‫חוקר‬".
‫על‬‫כן‬,‫החובה‬‫להזהיר‬‫חשוד‬‫תחול‬‫ככלל‬‫לפני‬‫כל‬‫תשאול‬‫או‬‫גביית‬
‫הודעה‬‫של‬‫חשוד‬,‫בין‬‫אם‬‫בתחנה‬‫ובין‬‫אם‬‫בשטח‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 39
‫החשוד‬ ‫אזהרת‬

40. 
‫אני‬‫מודיע‬‫לך‬,‫כי‬‫אני‬‫עומד‬‫לחקור‬‫אותך‬‫בחשד‬‫לעבירות‬‫על‬‫סעיף‬220
‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬,‫בכך‬‫שהשמטת‬‫מתוך‬‫דוח‬‫הכנסות‬‫שנצמחו‬‫לך‬
‫בחשבונות‬‫הבנקים‬‫בחו‬"‫ל‬,‫לא‬‫דיווחת‬‫בדו‬"‫ח‬‫השנתי‬‫על‬‫העובדה‬‫שיש‬
‫לך‬‫נכסים‬‫בחו‬"‫ל‬‫בסכום‬‫העולה‬‫על‬‫סך‬‫של‬1.8‫מיליון‬₪,‫ואת‬‫כל‬‫זאת‬
‫עשית‬‫במרמה‬,‫עורמה‬‫ותחבולה‬‫במטרה‬‫להתחמק‬‫ממס‬.‫התחבולה‬
‫באה‬‫לידי‬‫ביטוי‬‫בכך‬‫ש‬________.‫אין‬‫אתה‬‫חייב‬‫לומר‬‫דבר‬‫אלא‬‫אם‬
‫רצונך‬‫בכך‬.‫אולם‬‫כל‬‫אשר‬‫תאמר‬‫ירשם‬‫על‬‫ידי‬‫וישמש‬‫בהוכחה‬‫בכל‬
‫הליך‬‫שיפוטי‬.‫הימנעות‬‫מלהשיב‬‫על‬‫שאלות‬‫תשמש‬‫נגדך‬.‫יש‬‫לך‬
‫זכות‬‫ל‬‫היוועץ‬‫עם‬‫עו‬"‫ד‬‫או‬‫עו‬"‫ד‬‫מהסנגוריה‬‫הציבורית‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 40
‫להיות‬ ‫שצריכה‬ ‫האזהרה‬ ‫לנוסח‬ ‫דוגמה‬

41. 
‫המס‬ ‫שנת‬ ‫בשקלים‬ ‫הסכום‬
‫חדשים‬
2004 1,500,000
2005* 1,554,000
2006* 1,550,000
2007* 1,593,000
2008* 1,665,000
2009* 1,728,000
2010* 1,768,000
2011* 1,813,000
2012* 1,839,000
2013* 1,874,000
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 41
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫תקנות‬(‫וחשבון‬ ‫דין‬ ‫מהגשת‬ ‫פטור‬),‫התשמ‬"‫ח‬-1988
(‫הקודם‬ ‫שבשקף‬ ‫האזהרה‬ ‫לנוסח‬ ‫בהקשר‬)...

42.  ‫הטעמים‬‫העיקריים‬‫למתן‬‫זכות‬‫שתיקה‬‫מלאה‬‫הם‬,‫בין‬‫היתר‬,
‫החשש‬‫מפער‬‫הכוחות‬‫בין‬‫החשוד‬‫לבין‬‫החוקרים‬‫וניצולו‬‫לרעה‬;
‫חשש‬‫מפני‬‫הודאות‬‫שווא‬,‫הנובעות‬‫מלחץ‬,‫בלבול‬‫ומצוקה‬;
‫רצון‬‫להימנע‬‫מהטלת‬‫חובות‬‫עשה‬;
‫תפישה‬‫לפיה‬‫על‬‫התביעה‬‫לגייס‬‫ראיות‬‫בכוחות‬‫עצמה‬‫ולא‬‫על‬‫הנאשם‬‫לספקן‬;
‫וכן‬‫החשש‬‫שהחשוד‬‫לא‬‫ידע‬‫בשעת‬‫החקירה‬‫האם‬‫אמירה‬‫כלשהי‬‫מפלילה‬‫אותו‬‫אם‬
‫לאו‬(‫ראו‬‫פרשת‬‫גלעד‬‫שרון‬).
‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬,‫לשתיקה‬‫בחקירה‬‫ניתן‬‫יהיה‬‫לייחס‬‫משמעות‬,‫אם‬‫כי‬‫מוגבלת‬.‫בית‬
‫המשפט‬‫רשאי‬‫להביא‬‫בחשבון‬,‫את‬‫שתיקת‬‫החשוד‬‫בחקירתו‬,‫בעת‬‫הערכת‬‫מהימנות‬
‫עדותו‬‫בבית‬‫המשפט‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 42
‫חשוד‬-‫השתיקה‬ ‫זכות‬

43. 
‫עמדת‬‫הפרקליטות‬‫בשימוע‬,‫כאשר‬‫חשוד‬‫שמר‬‫על‬‫זכות‬‫השתיקה‬,
‫הינה‬‫נוקשה‬,‫כאשר‬‫הפרקליטות‬‫לא‬‫תקבל‬‫גרסה‬‫שנמסרה‬‫בשימוע‬
‫לראשונה‬‫בשל‬‫היותה‬‫גרסה‬‫כבושה‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 43
‫חשוד‬-‫זכות‬‫השתיקה‬

44. 
‫הפלילי‬ ‫הדין‬ ‫סדר‬ ‫חוק‬(‫סמכויות‬‫אכיפה‬–‫מעצרים‬),‫תשנ‬"‫ו‬-1996
‫דין‬ ‫עורך‬ ‫עם‬ ‫להיפגש‬ ‫העצור‬ ‫זכות‬
34.(‫א‬)‫עצור‬‫בו‬ ‫ולהיוועץ‬ ‫דין‬ ‫עורך‬ ‫עם‬ ‫להיפגש‬ ‫זכאי‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 44
‫חשוד‬-‫ההיוועצות‬ ‫זכות‬

45. 
‫זכות‬‫ההיוועצות‬‫של‬‫עצור‬‫בעורך‬‫דין‬‫הוכרה‬‫בפסיקה‬‫זה‬‫מכבר‬‫כזכות‬
‫יסוד‬‫מרכזית‬(‫פרשת‬‫יששכרוב‬,‫פסקה‬14‫לפסק‬‫דינה‬‫של‬‫השופטת‬
‫ביניש‬(‫כתוארה‬‫אז‬),‫וההפניות‬‫שם‬).
‫על‬‫פי‬‫נוהג‬‫קיים‬-‫כל‬‫נחקר‬‫שהוא‬‫חשוד‬‫זכאי‬‫להיפגש‬‫עם‬‫עורך‬‫דין‬
‫ולהיוועץ‬‫בו‬,‫וכי‬‫יש‬‫ליידע‬‫על‬‫זכות‬‫זו‬‫כל‬‫חשוד‬,‫ולא‬‫רק‬‫עצור‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 45
‫חשוד‬-‫זכות‬‫ההיוועצות‬

46. 
‫לזכות‬‫ההיוועצות‬‫חשיבות‬‫רבה‬,‫ולה‬‫מספר‬‫תכליות‬.
‫בראש‬‫ובראשונה‬‫היא‬‫נועדה‬‫לאפשר‬‫לעורך‬‫הדין‬‫לספק‬‫הסבר‬‫לחשוד‬‫על‬
‫זכויותיו‬,‫ובפרט‬‫על‬‫זכות‬‫השתיקה‬‫ומשמעותה‬‫ועל‬‫הזכות‬‫לחקירה‬‫הוגנת‬.
‫זכות‬‫ההיוועצות‬‫נועדה‬‫לסייע‬‫לשמירה‬‫על‬‫זכויות‬‫חשודים‬,‫למניעת‬‫ניצול‬
‫לרעה‬‫של‬‫פערי‬‫הכוחות‬‫המובנים‬‫בין‬‫הנחקר‬‫לאנשי‬‫המרות‬‫החוקרים‬‫אותו‬,
‫ולבקרה‬‫על‬‫התנהלות‬‫החקירה‬.
‫כמו‬‫כן‬,‫זכות‬‫ההיוועצות‬‫נועדה‬‫לאפשר‬‫ייעוץ‬‫גם‬‫לגבי‬‫תוכן‬‫החקירה‬.
‫זכות‬‫ההיוועצות‬‫היא‬‫נדבך‬‫חשוב‬‫במארג‬‫זכויות‬‫אשר‬‫נועדו‬‫להבטיח‬‫את‬
‫ההוגנות‬‫של‬‫הליך‬‫החקירה‬,‫ושל‬‫ההליך‬‫הפלילי‬‫שיבוא‬‫בעקבותיו‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 46
‫ההיוועצות‬ ‫זכות‬

47. 
‫זכות‬‫ההיוועצות‬‫הינה‬‫זכות‬‫אפקטיבית‬‫בשלב‬‫שלפני‬‫החקירה‬,‫עבור‬‫כלל‬
‫החשודים‬,‫ועל‬‫כן‬‫הודעה‬‫על‬‫זכות‬‫ההיוועצות‬‫תימסר‬‫ככלל‬‫לחשודים‬‫בטרם‬
‫חקירתם‬.
‫אם‬‫חשוד‬‫ביקש‬‫להיפגש‬‫עם‬‫עורך‬‫דין‬,‫על‬‫האחראי‬‫על‬‫החקירה‬‫למסור‬‫הודעה‬
‫על‬‫כך‬‫לעורך‬‫הדין‬‫או‬‫ללשכת‬‫הסניגוריה‬‫הציבורית‬,‫לפי‬‫העניין‬.
‫אם‬‫ביקש‬‫חשוד‬‫להיפגש‬‫עם‬‫עורך‬‫דין‬‫או‬‫ביקש‬‫עורך‬‫דין‬‫שמינהו‬‫אדם‬‫קרוב‬
‫לחשוד‬‫או‬‫עורך‬‫דין‬‫מטעם‬‫הסניגוריה‬‫הציבורית‬,‫שמונה‬‫לבקשת‬‫החשוד‬,
‫להיפגש‬‫עמו‬,‫ככלל‬,‫יאפשר‬‫האחראי‬‫על‬‫החקירה‬‫את‬‫קיום‬‫הפגישה‬‫ללא‬
‫דיחוי‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 47
‫ההיוועצות‬ ‫זכות‬

48. 
‫הפסקה‬‫מיידית‬‫של‬‫החקירה‬‫כל‬‫אימת‬‫שהנחקר‬‫מבקש‬‫להיוועץ‬
‫עם‬‫עורך‬-‫דין‬‫עלולה‬‫לשבש‬‫את‬‫פעולות‬‫החקירה‬‫ולפגוע‬‫ברצף‬
‫הנדרש‬‫לצורך‬‫ניהול‬‫תקין‬‫של‬‫חקירה‬‫משטרתית‬‫לשם‬‫חשיפת‬
‫האמת‬‫והגנה‬‫על‬‫שלום‬‫הציבור‬.
‫אם‬‫הודיע‬‫עורך‬‫דין‬‫על‬‫כוונתו‬‫להגיע‬‫ולהיפגש‬‫עם‬‫חשוד‬‫תוך‬‫זמן‬
‫סביר‬‫סמוך‬‫לקבלת‬‫ההודעה‬,‫תידחה‬‫תחילת‬‫החקירה‬‫עד‬‫להגעתו‬,
‫אולם‬‫זאת‬‫רק‬‫אם‬‫יגיע‬‫עורך‬‫הדין‬‫תוך‬‫זמן‬‫סביר‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 48
‫ההיוועצות‬ ‫זכות‬

49. 
‫דחיית‬‫הפגישה‬‫על‬‫מנת‬‫שהחשוד‬‫לא‬‫יבחר‬‫בשתיקה‬
‫בעקבות‬‫הייעוץ‬,‫אינה‬‫לגיטימית‬‫ובוודאי‬‫שאינה‬‫מהווה‬
‫עילה‬‫לדחיית‬‫היוועצות‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 49
‫ההיוועצות‬ ‫זכות‬

50. 
‫סעיף‬2‫הפלילי‬ ‫הדין‬ ‫סדר‬ ‫לחוק‬(‫חשודים‬ ‫חקירת‬),‫תשס‬"‫ב‬-2002.
‫חקירת‬‫חשוד‬‫תתנהל‬‫בשפתו‬‫או‬‫בשפה‬‫שהחשוד‬‫מבין‬‫ודובר‬‫אותה‬,‫לרבות‬
‫שפת‬‫סימנים‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 50
‫החשוד‬ ‫שפת‬

51. 
‫ככל‬‫שהחוקרים‬‫מגיעים‬‫לבצע‬‫חיפוש‬-
‫החיפוש‬‫יעשה‬‫בנוכחות‬‫שני‬‫עדים‬.
‫צו‬‫החיפוש‬‫יפרט‬‫בצורה‬‫מדויקת‬‫מה‬‫מותר‬
‫לחוקרים‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 51
‫לשכוח‬ ‫לא‬...

52. 
‫גם‬‫כאשר‬‫יועץ‬‫המס‬‫מגיע‬‫לדיון‬‫במשרדי‬‫מס‬
‫הכנסה‬,‫או‬‫משיב‬‫למפקח‬‫מס‬‫הכנסה‬-‫עליו‬
‫להיזהר‬‫בתשובותיו‬.
‫ככל‬‫שישיב‬‫תשובה‬‫כוזבת‬,‫נניח‬-‫בכדי‬‫לסייע‬
‫ללקוחו‬‫להתחמק‬‫ממס‬,‫ימצא‬‫עצמו‬‫יועץ‬‫המס‬
‫כמי‬‫שעבר‬‫עבירה‬‫מסוג‬"‫פשע‬"
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 52
‫אזרחי‬ ‫מפגש‬ ‫של‬ ‫הפלילית‬ ‫המשמעות‬

53. 
‫תיקים‬‫שעניינם‬‫חשבוניות‬‫מס‬‫שהוצאו‬‫שלא‬‫כדין‬,‫הם‬‫רוב‬‫רובם‬‫של‬
‫התיקים‬‫המטופלים‬‫במע‬"‫מ‬‫בין‬‫אם‬‫מדוברת‬‫בתחנות‬‫ובין‬‫אם‬
‫מדובר‬‫ביחידות‬‫החקירות‬.
‫כידוע‬,‫שלטונות‬‫מע‬"‫מ‬‫מוציאים‬‫שומת‬‫תשומות‬‫כאשר‬‫מוציא‬
‫החשבוניות‬‫הוציאה‬‫שלא‬‫כדין‬.
‫לא‬‫אחת‬‫נשמעת‬‫טענת‬‫העוסקים‬‫המבקשים‬‫לנכות‬‫את‬‫התשומות‬,
‫ושלטונות‬‫מע‬"‫מ‬‫שוללים‬‫אפשרות‬‫זאת‬–‫מה‬‫רוצים‬‫ממני‬?!‫אני‬
‫שילמתי‬‫את‬‫המע‬"‫מ‬!‫וכו‬'...
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 53
‫כדין‬ ‫שלא‬ ‫שהוצאו‬ ‫חשבוניות‬

54. 
‫על‬-‫פי‬‫הפסיקה‬,‫האחריות‬‫לבדיקת‬‫החשבוניות‬‫חלה‬‫על‬‫מקבל‬
‫החשבונית‬,‫ולכן‬‫אם‬‫מקבל‬‫החשבונית‬‫ינכה‬‫את‬‫מע‬"‫מ‬‫התשומות‬‫בגין‬
‫חשבונית‬‫שהוצאה‬‫שלא‬‫כדין‬,‫יהיה‬‫חשוף‬‫הוא‬‫לשני‬‫הליכים‬‫מול‬
‫מע‬"‫מ‬.
(1)‫ההליך‬‫האזרחי‬-‫בו‬‫מקבל‬‫החשבונית‬‫יחויב‬‫בהשבת‬‫התשומות‬
‫שנדרשו‬(‫פעם‬‫אחת‬‫או‬‫פעמיים‬–'‫כפל‬‫מס‬'‫במידה‬‫וידע‬
‫שהחשבוניות‬‫פיקטיביות‬‫או‬‫שחשד‬‫ונמנע‬‫מלבדוק‬–'‫עצם‬
‫עיניים‬'),‫יושתו‬‫עליו‬‫הקנסות‬‫וכו‬'
(2)‫ההליך‬‫הפלילי‬–‫המנכה‬‫יהיה‬‫חשוף‬‫לסנקציות‬‫פליליות‬‫דוגמת‬
‫כתב‬‫אישום‬‫או‬‫כופר‬‫כסף‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 54
‫כדין‬ ‫שלא‬ ‫שהוצאו‬ ‫חשבוניות‬

55. 
‫קבע‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬,
‫כלל‬-‫כדין‬ ‫שלא‬ ‫הוצאה‬ ‫חשבונית‬ ‫אם‬ ‫לפיו‬,‫את‬ ‫לנכות‬ ‫לאפשר‬ ‫אין‬
‫התשומות‬ ‫מס‬.‫מכונה‬ ‫זה‬ ‫כלל‬"‫האובייקטיבי‬ ‫המבחן‬."
‫לכלל‬ ‫חריג‬–‫כ‬ ‫המוגדר‬"‫הסובייקטיבי‬ ‫מבחן‬",‫את‬ ‫לנכות‬ ‫מאפשר‬
‫כדין‬ ‫שלא‬ ‫הוצאה‬ ‫החשבונית‬ ‫אם‬ ‫גם‬ ‫התשומות‬ ‫מס‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 55
‫כדין‬ ‫שלא‬ ‫הוצאו‬ ‫אשר‬ ‫חשבוניות‬

56. 
‫עוסק‬‫יכול‬‫להיכנס‬‫בשערי‬‫החריג‬‫לכלל‬‫אם‬‫ביצע‬‫את‬‫כל‬‫הבדיקות‬
‫האפשריות‬,‫על‬‫מנת‬‫לבחון‬‫את‬‫השאלה‬–‫האם‬‫החשבונית‬‫הוצאה‬
‫כדין‬,‫ולא‬‫גילה‬‫ולא‬‫יכול‬‫היה‬‫לגלות‬‫שהחשבונית‬‫הוצאה‬‫שלא‬‫כדין‬.
‫הדרישה‬‫היא‬‫לביצוע‬‫כל‬‫הבדיקות‬‫הנדרשות‬,‫אולם‬‫דרישה‬‫זו‬‫אינה‬
‫מידתית‬‫ובלתי‬‫ניתנת‬‫ליישום‬,‫ואנו‬‫עדים‬‫לפרשנויות‬‫שונות‬
‫הניתנות‬‫על‬‫ידי‬‫שופטי‬‫בתי‬‫המשפט‬‫המחוזי‬‫להלכה‬‫שנקבעה‬‫בבית‬
‫המשפט‬‫העליון‬‫בעניין‬‫סלע‬‫ובעניין‬‫מ‬.‫א‬.‫ל‬.‫ר‬.‫ז‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 56
‫כדין‬ ‫שלא‬ ‫שהוצאו‬ ‫חשבוניות‬

57. 
‫הנדרשות‬ ‫הבדיקות‬ ‫לעניין‬,‫יאמר‬-
‫לכל‬‫מקרה‬‫יש‬‫את‬‫הבדיקות‬‫הנדרשות‬‫לו‬.
‫המפורט‬‫להלן‬‫אינו‬‫רשימה‬‫סגורה‬‫של‬‫בדיקות‬,‫ויש‬‫להיוועץ‬‫במומחה‬,
‫בכל‬‫פעם‬‫מחדש‬,‫לגבי‬‫כל‬‫התקשרות‬.
‫חשוב‬‫לבדוק‬‫לגבי‬‫כל‬‫חשבונית‬,‫כלומר‬–‫כל‬‫פעם‬‫מחדש‬,‫האם‬‫קבלן‬
‫המשנה‬/‫נותן‬‫השירות‬/‫מוכר‬‫הטובין‬(‫להלן‬–‫החברה‬)‫הינה‬‫חברה‬
‫פעילה‬‫ויש‬‫לה‬‫אישור‬‫ניהול‬‫ספרים‬‫ואישור‬‫לעניין‬‫ניכוי‬‫מס‬‫במקור‬,‫האם‬
‫הבעלים‬‫נשארו‬‫אותם‬‫בעלים‬‫ברשם‬‫החברות‬‫וכו‬'.
‫מומלץ‬‫להכין‬‫תיקיה‬‫לכל‬‫חברה‬.‫לא‬‫מספיק‬‫לבדוק‬‫את‬‫התיעוד‬‫אלא‬‫יש‬
‫לצורך‬‫גם‬‫ל‬‫תעד‬‫את‬‫הבדיקה‬‫ולשמור‬‫על‬‫הוכחות‬‫שבוצעו‬‫הבדיקות‬
‫הנדרשות‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 57
‫כדין‬ ‫שלא‬ ‫שהוצאו‬ ‫חשבוניות‬

58. 
‫לבדוק‬ ‫צריך‬ ‫מה‬,‫השירות‬ ‫שנותן‬ ‫בהנחה‬/‫המשנה‬ ‫קבלן‬/‫מספק‬
‫בע‬ ‫חברה‬ ‫היא‬ ‫הסחורה‬"‫מ‬:
‫החברה‬ ‫בעל‬ ‫עם‬ ‫להיפגש‬,‫החברה‬ ‫במשרדי‬ ‫ועדיף‬,‫שניתן‬ ‫וככל‬-
‫המפגש‬ ‫את‬ ‫בתמונות‬ ‫גם‬ ‫לתעד‬;
‫החברה‬ ‫בעל‬ ‫של‬ ‫זהות‬ ‫תעודת‬ ‫לצלם‬;
‫החברה‬ ‫התאגדות‬ ‫מסמכי‬ ‫לבדוק‬;
‫חברה‬ ‫פרוטוקול‬ ‫ולקבל‬ ‫חשבוניות‬ ‫להוציא‬ ‫מוסמך‬ ‫מי‬ ‫לבדוק‬
‫חשבונית‬ ‫להוציא‬ ‫פלוני‬ ‫את‬ ‫המסמיך‬;
‫בכתב‬ ‫התקשרות‬ ‫הסכם‬ ‫לערוך‬;
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 58
‫כדין‬ ‫שלא‬ ‫שהוצאו‬ ‫חשבוניות‬

59. 
‫לוודא‬‫שמה‬‫שנכתב‬‫בהסכם‬‫מתבצע‬‫הלכה‬‫למעשה‬.‫לדוגמה‬–‫אם‬
‫נכתב‬‫בהסכם‬‫כי‬‫באחריות‬‫החברה‬‫לבטח‬‫את‬‫העובדים‬–‫יש‬‫לוודא‬
‫שאכן‬‫החברה‬‫ביטחה‬‫את‬‫העובדים‬.‫יש‬‫לוודא‬-‫פירושו‬–‫לקבל‬
‫עותק‬‫מפוליסת‬‫הביטוח‬.
‫ככל‬‫שניתן‬,‫לקבל‬‫אישור‬‫מרואה‬‫חשבון‬‫של‬‫החברה‬,‫לפיו‬‫החברה‬
‫מדווחת‬‫כחוק‬.‫וככל‬‫שניתן‬-‫לקבל‬‫אישור‬‫פרטני‬‫לגבי‬‫החשבוניות‬
‫הספציפיות‬‫הנוגעות‬‫לנו‬.‫בדיקה‬‫זו‬,‫טוב‬‫שתעשה‬‫בין‬‫יועץ‬‫המס‬‫של‬
‫המנכה‬‫לבין‬‫יועץ‬‫המס‬‫של‬‫החברה‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 59
‫פיקטיביות‬ ‫חשבוניות‬

60. 
‫תשלום‬‫יעשה‬‫בהעברה‬‫בנקאית‬‫לחשבון‬‫הבנק‬‫של‬‫החברה‬‫או‬
‫בהמחאות‬‫לפקודת‬‫החברה‬‫ולמוטב‬‫בלבד‬;
‫ההמחאות‬‫ימסרו‬‫אך‬‫ורק‬‫ובאופן‬‫אישי‬‫לבעלי‬‫החברה‬;
‫ככל‬‫שמדובר‬‫בהמחאה‬(‫ולא‬‫בהעברה‬‫בנקאית‬)‫יש‬‫להחתים‬‫את‬
‫בעל‬‫החברה‬‫על‬‫ספח‬‫ההמחאה‬,‫כמי‬‫שקיבל‬‫את‬‫ההמחאה‬‫לידיו‬;
‫לוודא‬‫שהחברה‬‫יש‬‫לה‬‫את‬‫היכולות‬(‫אמצעים‬‫וידע‬)‫לבצע‬‫את‬
‫המפורט‬‫בהסכם‬‫ההתקשרות‬;
‫החשבונית‬‫מפורטת‬‫כנדרש‬‫בהוראות‬‫ניהול‬‫פנקסים‬;
‫להימנע‬‫ממצב‬‫שבו‬‫העובדים‬‫נשארים‬‫באופן‬‫קבוע‬‫בשטח‬‫ורק‬
‫קבלני‬‫המשנה‬‫מתחלפים‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 60
‫פיקטיביות‬ ‫חשבוניות‬

61. 
‫בעקבות‬‫תופעת‬"‫גניבת‬‫זהות‬"‫מנישומים‬,‫המתבטאות‬‫בהפצת‬‫חשבוניות‬
‫פיקטיביות‬‫הנושאות‬‫את‬‫פרטי‬‫הנישום‬‫ללא‬‫ידיעתו‬,‫שמטרתה‬‫ליהנות‬
‫מפטור‬‫ניכוי‬‫מס‬‫במקור‬‫או‬‫בתשלום‬‫ניכוי‬‫מס‬‫מופחת‬‫שלא‬‫כדין‬,‫וכחלק‬
‫מהמאבק‬‫של‬‫רשות‬‫המיסים‬‫בהפצת‬‫חשבוניות‬‫פיקטיביות‬,‫פותח‬
‫במערכת‬‫שע‬"‫מ‬‫יישום‬‫חדש‬,‫המאפשר‬‫להציג‬‫במערכת‬‫ניכוי‬‫מס‬‫במקור‬
‫את‬‫אישורי‬‫ניכוי‬‫המס‬‫רק‬‫לרשימת‬‫לקוחות‬‫שתקבע‬‫ע‬"‫י‬‫הנישום‬.‫כל‬
‫לקוח‬‫אחר‬,‫שהרשימה‬‫אינה‬‫מונה‬‫אותו‬‫יידרש‬‫לנכות‬‫מס‬‫בשיעור‬‫המרבי‬
‫הקבוע‬‫בתקנות‬‫ניכוי‬‫מס‬‫במקור‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 61
‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫אישור‬
‫למניעת‬ ‫חדש‬ ‫יישום‬"‫זהות‬ ‫גניבת‬"

62.  ‫במסגרת‬‫תופעת‬‫הפצת‬‫החשבוניות‬‫הפיקטיביות‬‫קיימת‬‫תת‬‫קבוצה‬‫של‬
‫מפיצי‬‫חשבוניות‬‫שגנבו‬‫זהות‬‫של‬‫אחר‬‫והוציאו‬‫על‬‫שמו‬‫של‬‫האחר‬‫חשבוניות‬.
‫האחר‬‫אינו‬‫מכיר‬‫את‬‫אלה‬‫שהחשבוניות‬‫שלו‬‫נוכו‬‫מספריו‬.‫כלומר‬,‫הנישום‬
‫שעל‬‫שמו‬‫הופצו‬‫חשבוניות‬‫פיקטיביות‬‫אינו‬‫מכיר‬‫את‬‫מי‬‫שקיזז‬‫את‬‫מע‬"‫מ‬
‫התשומות‬‫בגין‬‫החשבוניות‬‫הנושאות‬‫את‬‫שמו‬‫על‬‫הלוגו‬.
‫כחלק‬‫נוסף‬‫מהמלחמה‬‫בחשבוניות‬‫הפיקטיביות‬,‫מכאן‬‫ואילך‬,‫כל‬‫עוסק‬‫יכול‬
‫להזין‬‫את‬‫שמות‬‫לקוחותיו‬‫במאגרי‬‫רשות‬‫המיסים‬,‫ורק‬‫ללקוחות‬‫שברשימה‬
‫תהיה‬‫האפשרות‬‫שלא‬‫לנכות‬‫מס‬‫במקור‬.‫כל‬‫מי‬‫שלא‬‫נמצא‬‫ברשימה‬‫יהיה‬
‫חייב‬‫לנכות‬‫מס‬‫בשיעור‬‫המקסימלי‬.‫כך‬,‫מצפים‬‫ברשות‬‫המיסים‬‫לא‬
‫תתאפשר‬‫גנבת‬‫זהות‬‫והפצת‬‫חשבוניות‬‫מס‬‫פיקטיביות‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 62
‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫אישור‬
‫למניעת‬ ‫חדש‬ ‫יישום‬"‫זהות‬ ‫גניבת‬"

63. ‫חן‬ ‫חן‬...
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬
‫טלפון‬:03-5055599
‫נייד‬:050-4456555
Email : Avi@Shahabazi-law.co.il
‫האתר‬ ‫כתובת‬-www.Shahabazi.co.il
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬ 63