1. ‫دور‬‫نظم‬‫المعلومات‬‫الساندة‬‫في‬‫تحسين‬‫فاعلية‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬
.‫كريمة‬ ‫د‬‫علي‬‫الجوهر‬.‫عمر‬ ‫د‬
‫أقبال‬‫توفيق‬
‫أستاذ‬‫مشارك‬‫أستاذ‬
‫مساعد‬
‫جامعة‬‫العلوم‬‫التطبيقية‬‫الخاصة‬
‫جامعة‬‫جرش‬‫الخاصة‬ ‫ملخص‬:‫ل‬ ‫ث‬‫البح‬‫توجد‬‫هناك‬‫أنظمة‬‫محاسبية‬‫مناسبة‬‫يمكن‬‫أن‬‫تطبق‬‫بشكل‬‫متساو‬‫على‬‫كل‬
‫المنظمات‬‫وفي‬‫كل‬,‫وعند‬ ‫الظروف‬‫اتخاذ‬‫القرار‬‫ينبغي‬‫دراسة‬‫وتحليل‬‫الموقف‬‫المؤثرفي‬
‫فاعلية‬،‫المنظمة‬‫ويعتمد‬‫هذا‬‫على‬‫إدراك‬‫متخذ‬‫القرار‬‫للعوامل‬‫البيئية‬‫الموثرة‬‫ونوعية‬
‫المعلومات‬.‫ج‬‫والنموذ‬ ‫المتوفرة‬‫المحاسبي‬‫التقليدي‬‫بقى‬‫ولفترة‬‫زمنية‬‫طويلة‬‫ل‬ً ‫مقبو‬‫من‬‫قبل‬
‫جميع‬‫الطراف‬‫المستخدمة‬‫لنتائجه‬‫في‬‫ترشيد‬‫قراراتها‬،‫المختلفة‬‫ولكن‬‫في‬‫ظل‬‫ظروف‬
‫المنافسة‬‫فان‬‫إدارة‬‫المنظمات‬‫تحتاج‬‫إلى‬‫معلومات‬‫غير‬‫مالية‬،‫فضل‬‫عن‬‫المعلومات‬‫المالية‬
‫لستخدامها‬‫كدليل‬‫موجه‬‫لتخاذ‬‫قرارات‬‫رشيدة‬‫تمكنها‬‫من‬‫البقاء‬‫في‬.‫فبرزت‬ ‫السوق‬‫الحاجة‬
‫الى‬‫نظم‬‫وتقنيات‬‫جديدة‬‫تساعد‬‫الدارةفي‬‫تحقيق‬‫الجودة‬‫الشاملة‬‫من‬‫خلل‬‫التحسين‬
‫المستمر‬‫لدائهالذا‬‫فان‬‫البحث‬‫يسعى‬‫الى‬‫التعريف‬‫بالنظم‬‫الساندة‬‫للقرار‬‫ومجالت‬
‫استخدامها‬‫مع‬‫اختبار‬‫تطبيق‬‫احد‬‫اساليب‬‫بحوث‬‫العمليات‬‫وهو‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫في‬‫اتخاذ‬
‫القرارات‬‫الستثمارية‬,‫وتوصل‬‫البحث‬‫ان‬‫لستخدام‬‫نموذج‬‫برمجه‬‫الهداف‬‫ميزة‬،‫خاصة‬
summary There are no adequate accounting systems can be applied
equally to all organizations in all the circumstances, and when
the decision-making should be studied and analyzed the situation
affecting the effectiveness of the organization, and this depends
on the decision maker awareness of the environmental factors are
instrumental and the quality of information available. The
traditional accounting model and has remained a long period of
time accepted by all parties used to rationalize the consequences
of different decisions, but under the conditions of competition,
the management organizations need to be non-financial
information, as well as financial information to be used as a
guide for rational decision-making to enable them to survive in
the market. Arisen the need for new systems and techniques to
help management in achieving total quality through continuous
improvement of its performance, therefore, seeks to research
systems, retaining the definition of the resolution and areas of
use with one of the ways to test the application of operations
research, a goal programming in making investment decisions, and
a research model for the use of the programming objectives
advantage in particular, targets have a role in determining the
model parameters, and can be used to deal with the problems of
the resolution, which include multiple objectives (equal or
contradictory), and depending on the importance of these
objectives. It is essential to realize the strategic decision-
making centers of the importance of modern techniques in the
process of strategic decision support, and given the importance
of more of its own optimal exploitation of its resources.

2. ‫المقدمة‬
‫حرصت‬‫نظم‬‫المعلومات‬‫المحاسبية‬‫والدارية‬‫على‬‫مساندة‬‫الدارة‬‫في‬‫اتخاذ‬
‫القرارات‬‫وقد‬ .‫المختلفة‬‫اكد‬Anthony‫بان‬‫كل‬‫النظم‬‫التي‬‫تساعد‬‫في‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬
‫تصبح‬‫نظم‬‫ساندة‬‫في‬ (‫)مساعدة‬‫اتخاذ‬‫القرار.ويرى‬Bedford‫بأنة‬‫من‬‫الممكن‬‫دعم‬
‫عملية‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫من‬‫خلل‬‫أساليب‬،‫جديدة‬‫لتزويد‬‫الدارة‬‫بمعلومات‬،‫مفيدة‬‫ومنها‬
‫أساليب‬‫بحوث‬،‫العمليات‬‫والساليب‬‫الرياضية‬‫والحصائية‬،‫باعتبار‬‫أن‬‫المعلومات‬‫التي‬
‫توفرها‬‫قد‬‫تكون‬‫اكثر‬‫فائدة‬‫من‬‫المعلومات‬‫التي‬‫توفرها‬‫المحاسبة‬.‫التقليدية‬
‫أن‬‫الهدف‬‫الساسي‬‫من‬‫النظم‬‫المساندة‬‫هو‬‫تحسين‬‫فاعلية‬‫اتخاذ‬،‫القرارات‬
‫وذلك‬‫من‬‫خلل‬‫تزويد‬‫الدارة‬‫بالمعلومات‬‫اللزمة‬،‫وهذا‬‫ما‬‫دفع‬‫المحاسبة‬‫للستعانة‬
‫بالعلوم‬‫الدارية‬‫والحصائية‬‫وأساليب‬‫بحوث‬‫العمليات‬‫للمساعدة‬‫في‬‫عملية‬‫اتخاذ‬
،‫القرارات‬‫ومكن‬‫ذلك‬‫النظم‬‫المحاسبية‬‫من‬‫تقدم‬‫المعلومات‬‫المالية‬‫والكمية‬‫الساندة‬
‫والداعمة‬‫لصناعة‬‫قرارات‬‫إدارية‬‫متعددة‬،‫حيث‬‫اعتبرت‬‫تلك‬‫المعلومات‬‫حجر‬‫الساس‬
‫في‬‫صناعة‬‫الخطط‬‫الدارية‬‫التشغيلية‬‫والستراتيجية‬‫والساس‬‫المعتمد‬‫في‬‫تنفيذها‬
‫ومصدر‬‫التغذية‬‫لذا‬ .‫العكسية‬‫يتضمن‬‫هذا‬‫البحث‬‫أستعراض‬‫لبعض‬‫الساليب‬‫والنظمة‬
‫الدارية‬‫والحصائية‬‫التي‬‫استخدمتها‬‫الدارة‬‫في‬‫مراحل‬‫مختلفة‬‫لحل‬‫المشاكل‬‫ولدعم‬
‫عملية‬‫اتخاذ‬،‫القرارات‬‫واستعراض‬‫أنموذج‬‫رياضي‬‫يمكن‬‫استخدامه‬‫في‬‫اتخاذ‬‫قرارات‬
‫الموازنة‬.‫الستثمارية‬
‫مشكلة‬‫البحث‬
‫ان‬‫تعدد‬‫أهداف‬‫المنظمة‬‫يجعل‬‫معايير‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫متعددة‬‫أيضا‬‫و‬‫ن‬ّ ‫إ‬
‫استعراض‬‫موضوع‬‫دعم‬‫القرارات‬‫يكشف‬‫عن‬‫الصعوبة‬‫في‬‫تحديد‬‫النظم‬‫المساندة‬
‫للقرارفقلما‬‫نجد‬‫نظاما‬‫للمعلومات‬‫ليست‬‫له‬‫علقة‬‫بعملية‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫كذلك‬‫هناك‬
‫صعوبة‬‫في‬‫تحديد‬‫نوع‬‫الخدمات‬‫التي‬‫تقدمها‬‫تلك‬‫النظم‬‫لذا‬‫سيحاول‬‫هذا‬‫البحث‬‫اثارة‬
‫السئلة‬‫التالية‬
‫س‬1‫ماهي‬‫النظم‬‫المساندة‬‫للقرار‬‫وما‬‫هي‬‫مجالت‬‫استخدامها‬‫؟‬

3. ‫س‬2‫هل‬‫تقتصر‬‫النظم‬‫المساندة‬‫للقرار‬‫على‬‫النظم‬‫المبنية‬‫على‬‫الحاسوب؟‬
‫س‬3‫ماهودور‬‫الساليب‬‫الرياضية‬‫والحصائية‬‫في‬‫عملية‬‫دعم‬‫اتخاذ‬‫القرار‬‫؟‬
‫س‬4‫هل‬‫يمكن‬‫استخدام‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫في‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫الستثمارية‬‫؟‬
‫أهـداف‬‫البحث‬
‫يسعى‬‫البحث‬‫إلى‬‫تحقيق‬‫الهداف‬:‫التية‬
)1(‫إلقاء‬‫الضوء‬‫على‬‫مفهوم‬‫النظم‬‫الساندة‬‫للقرار‬‫ومجالت‬‫تطورها‬‫واستخداماتها‬،
‫وجهود‬‫الباحثين‬‫والمنظمات‬‫العلمية‬‫والمهنية‬‫في‬‫هذا‬.‫المجال‬
)2(‫بيان‬‫تأثير‬‫تعدد‬‫الهداف‬‫على‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬،‫والستعانة‬‫باحد‬‫أساليب‬‫بحوث‬
‫العمليات‬‫وهو‬‫أنموذج‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫لحل‬‫مشاكل‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫المتعددة‬
‫الهداف‬‫في‬‫الشركة‬‫المبحوثة‬.
)3(‫تقديم‬‫المقترحات‬‫التي‬‫تدعم‬‫عملية‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫بشكل‬‫عام‬‫والقرار‬‫الستثماري‬
‫بشكل‬‫خاص‬‫من‬‫خلل‬‫الستفادة‬‫من‬‫الساليب‬‫الرياضية‬‫والحصائية‬.
‫أهميـة‬‫البحث‬
‫ان‬‫النظرة‬‫الجديدة‬‫للمحاسبة‬‫في‬‫ضوء‬‫التحدي‬‫والتطور‬‫المستمر‬‫في‬‫السوق‬
،‫التنافسية‬‫جعل‬‫المحاسب‬‫الداري‬‫يستخدم‬‫العديد‬‫من‬‫الساليب‬‫لغرض‬‫قياس‬‫وبيان‬
‫نتائج‬‫الستراتيجيات‬‫وتقييم‬‫كافة‬‫النشطة‬،‫والوظائف‬‫ودفع‬‫هذا‬‫بعض‬‫الباحثين‬
‫بوصف‬‫المحاسبة‬‫الدارية‬‫بأنها‬‫النظام‬‫المعزز‬،‫للقرارات‬‫والتي‬‫تهدف‬‫إلى‬‫إنتاج‬
‫معلومات‬‫تدعم‬‫القرارات‬‫الدارية‬‫والخطط‬‫الطويلة‬‫لذا‬ .‫الجل‬‫فان‬‫اهمية‬‫البحث‬
‫تتجلى‬‫في‬‫تسليطها‬‫الضوء‬‫على‬‫النظمة‬‫التي‬‫استعانت‬‫بها‬‫المحاسبة‬‫وعلى‬‫مختلف‬
‫مراحل‬‫تطورها‬‫والتي‬‫مكنتها‬‫من‬‫توفير‬‫المعلومات‬‫في‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫الرشيدة‬
‫والتي‬‫تؤدي‬‫إلى‬‫الستخدام‬‫المثل‬‫للموارد‬‫القتصاديةبشكل‬‫عام‬‫وبيان‬ ,‫الية‬‫استخدام‬
‫برمجة‬‫الهداف‬‫بشكل‬‫خاص‬‫في‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫الستثمارية‬.

4. ‫الجانب‬‫النظري‬‫والدراسات‬‫السابقة‬
‫أول‬:‫تطور‬‫دور‬‫ومجالت‬‫النظم‬‫الساندة‬‫للقرار‬
‫أن‬‫زيادة‬‫حدة‬‫المنافسة‬‫في‬‫الوقت‬‫الحاضر‬،‫أدى‬‫إلى‬‫تحول‬‫في‬‫اساليب‬‫إدارة‬
‫المنظمات‬‫وطبيعة‬‫النظم‬‫العاملة‬‫نتيجة‬ .‫بها‬‫النتقال‬‫من‬‫المنافسة‬‫في‬‫العصر‬
‫الصناعي‬‫إلى‬‫المنافسة‬‫في‬‫عصر‬‫المعلومات‬‫والتكنولوجيا‬‫على‬‫وفق‬‫الحاجات‬
‫المتزايدة‬‫من‬‫قبل‬‫فبرز‬ .‫الدارة‬‫الهتمام‬‫بالجوانب‬‫غير‬‫المالية‬‫فضل‬‫عن‬‫الجوانب‬
‫المالية‬‫مثل‬‫دورة‬‫التصنع،التحسين‬،‫المستمر‬‫درجة‬‫الولء‬‫للزبون‬‫الناتجة‬‫عن‬‫رضائهم‬
‫عن‬‫منتجات‬‫وأدت‬ .‫المنظمة‬‫هذه‬‫التطورات‬‫إلى‬‫ظهور‬‫بوادر‬‫جديدة‬‫في‬‫الفكر‬
‫المحاسبي‬‫والتي‬‫أثبتت‬‫الدراسات‬‫التطبيقية‬‫كفاءتها‬‫في‬‫معالجة‬‫وإنتاج‬‫معلومات‬
‫مفيدة‬‫تساعد‬‫في‬‫ترشيد‬،‫القرارات‬‫فبرزت‬‫تقنيات‬‫جديدة‬‫مكملة‬‫للنموذج‬‫المحاسبي‬
‫مثل‬‫نظام‬ABC‫و‬JIT‫والكلف‬‫النوعية‬‫,والمقارنة‬،‫المرجعة‬‫وبطاقة‬‫الداء‬‫المتوازن‬
‫وبالشكل‬‫الذي‬‫مكن‬‫الدارة‬‫من‬‫مواجهة‬‫المنافسة‬‫وبناء‬‫مركزها‬‫التنافسي‬‫ومواجهة‬
‫قوى‬.‫السوق‬
‫اذا‬‫نحن‬‫أمام‬‫نظرة‬‫جديدة‬‫للمحاسبة‬‫هي‬‫نظرة‬‫خارجية‬‫تركز‬‫على‬‫التحدي‬
‫والتطور‬‫المستمر‬‫في‬‫السوق‬‫التنافسية،.ويتطلب‬‫منها‬‫الستعانة‬‫بالنظمة‬‫التي‬‫تمكنها‬
‫من‬‫توفير‬‫المعلومات‬‫اللزمة‬‫لتخاذ‬‫القرارات‬‫الرشيدة‬‫والستخدام‬‫المثل‬‫للموارد‬
.‫القتصادية‬
‫تطور‬‫النظم‬‫الساندة‬‫للقرار‬
‫زاد‬‫الهتمام‬‫بتطوير‬‫وسائل‬‫التحليل‬‫التكاليفي‬‫لخدمة‬‫أهداف‬‫التخطيط‬
‫والرقابة‬‫واتخاذ‬‫القرارات‬‫بعد‬‫الحرب‬‫العالمية‬‫الثانية‬،‫فادخل‬‫تحليل‬‫التعادل‬‫ثم‬
‫الساليب‬‫الرياضية‬‫والحصائية‬‫بشكل‬‫واسع‬‫ليرتفع‬‫مستوى‬‫الدقة‬‫في‬‫المعلومات‬
،‫الكلفوية‬‫ومع‬‫بداية‬‫الستينيات‬‫زاد‬‫الهتمام‬‫بمحاسبة‬‫التكاليف‬‫المعيارية‬‫باعتبارها‬
‫الساس‬‫العلمي‬‫لعداد‬‫الموازنات‬،‫التخطيطية‬‫فأصبح‬‫النظام‬‫المحاسبي‬‫ل‬‫يهتم‬

5. ‫بالحداث‬‫الفعلية‬‫فقط‬‫وإنما‬‫يمتد‬‫اهتمامه‬‫للتنبؤ‬‫بالمستقبل‬‫ومحاولة‬‫التوقع‬‫لما‬
‫سيكون‬‫عليه‬‫لمساعدة‬‫الدارة‬‫في‬‫وضع‬‫الخطط‬.‫المناسبة‬
‫وللتغلب‬‫على‬‫مشاكل‬‫التوزيع‬‫العتباطي‬‫والتقدير‬‫الشخصي‬‫لعناصر‬‫الكلف‬
‫الثابتة‬،‫والمتغيرة‬‫اقترح‬‫كلرك‬‫استخدام‬‫طرق‬‫إحصائية‬‫لتقدير‬‫سلوك‬‫التكاليف‬‫في‬
‫ظل‬‫أسلوب‬‫السلسل‬‫الزمنيــة‬).Kaplan,1984,p.396‫ولمعالجة‬ (‫مشكلة‬‫توزيع‬
‫التكاليف‬‫استخدم‬‫أسلوب‬‫تحليل‬‫المدخلت‬‫والمخرجات‬‫من‬‫خلل‬‫الستفادة‬‫من‬‫جبر‬
.‫المصفوفات‬
‫ولكي‬‫تكون‬‫المحاسبة‬‫أكثر‬‫أهمية‬‫للمجتمع‬‫ظهرت‬‫الحاجة‬‫لن‬‫تتعامل‬‫مع‬‫علوم‬‫أخرى‬
،‫لتوفير‬‫معلومات‬‫عن‬‫الماضي‬‫والحاضر‬‫والمستقبل‬،‫وعن‬‫مختلف‬‫أوجه‬‫النشاط‬
‫بهدف‬‫تحقيق‬‫الرقابة‬‫الدارية‬‫لعملية‬‫اتخاذ‬،‫القرارات‬‫فأدخلت‬‫مفاهيم‬‫العلوم‬
‫السلوكية‬‫في‬‫إعداد‬‫الموازنات‬.‫التخطيطية‬
‫ولمعالجة‬‫جوانب‬‫القصور‬‫في‬‫قرارات‬‫الموازنة‬‫الرأسمالية‬‫الخاصة‬‫بإهمال‬
‫ظروف‬‫عدم‬‫التأكد‬،‫والمخاطرة‬‫اتجهت‬‫أساليب‬‫المحاسبة‬‫الدارية‬‫إلى‬‫استخدام‬‫نظرية‬
‫الحتمالت‬‫ونظرية‬‫القرار‬‫الحصائي‬‫وأسلوب‬‫التباين‬‫وأسلوب‬‫قـيمة‬‫المعلومات‬
‫المثالية‬‫كأساس‬‫لتـخاذ‬‫قرارات‬‫الموازنة‬‫الرأسماليـة‬
)Scapens,1982,p.29.(
‫ومع‬‫بداية‬‫ستينيات‬‫القرن‬‫العشرين‬‫بدأ‬‫تدفقا‬‫جديدا‬‫في‬‫أدبيات‬‫المحاسبة‬
،‫الدارية‬‫حول‬‫تطبيق‬‫النماذج‬‫الكمية‬‫على‬‫مشاكل‬‫متنوعة‬‫في‬‫التخطيط‬،‫والرقابة‬‫وهو‬
‫المر‬‫الذي‬‫حفزه‬‫التطور‬‫الحاصل‬‫في‬‫أساليب‬‫بحوث‬،‫العمليات‬‫والذي‬‫قدم‬‫أدوات‬
‫تحليلية‬‫لدعم‬‫القرارات‬‫الخاصة‬‫بتحديد‬‫المزيج‬‫النتاجي‬،‫المثل‬‫وقرارات‬‫التصنيع‬‫أو‬
)‫الشراء‬Kaplan,op.cit.,p.404.(

6. ‫ومع‬‫تطور‬‫بيئة‬‫العمال‬‫والنماذج‬‫التي‬‫على‬‫أساسها‬‫يتم‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬
،‫القتصادية‬‫استعان‬‫ت‬‫المحاسبة‬‫الدارية‬‫بنظم‬‫ونظريات‬‫اقتصادية‬‫وأداريه‬‫أبرزها‬
‫نظرية‬‫الوكالة‬‫والنظرية‬‫الموقفية‬‫ومدخل‬‫اقتصاد‬‫ويرى‬ .‫المعلومات‬Sorter‫أن‬‫هذا‬
‫المدخل‬‫يعد‬‫امتدادا‬‫لنظرية‬‫القرارات‬‫الحصائية‬‫التي‬‫من‬‫أهدافها‬‫محاولة‬‫تحسين‬
‫الحتمالت‬‫القبلية‬‫عن‬‫طريق‬‫معلومات‬،‫إضافية‬‫يتم‬‫تحويلها‬‫إلى‬‫احتمالت‬‫بعدية‬)
Sorter,1974,p.1‫وينظر‬ (‫هذا‬‫المدخل‬‫إلى‬‫المحاسب‬‫الداري‬‫كونه‬‫يختار‬‫نظاما‬
‫للمعلومات‬‫في‬‫بيئة‬‫غير‬‫مؤكدة‬‫لتقديم‬‫العون‬‫في‬‫اتخاذ‬‫قرارات‬‫ويكون‬ .‫المنظمة‬
‫النظام‬‫مفيدا‬‫إذا‬‫ما‬‫وفر‬‫إشارات‬‫عن‬‫حالة‬‫الطبيعة‬‫العشوائية‬‫والمجهولة‬‫بحيث‬‫يمكن‬
‫التأثير‬‫على‬‫تصرفات‬‫متخذ‬‫القرار‬‫الذي‬‫يسعى‬‫نحو‬‫التعظيم‬)Kaplan,op.cit.,p.424(
‫وتنظر‬‫نظرية‬‫الوكالة‬‫إلى‬‫المعلومات‬‫المحاسبية‬‫كأساس‬‫للتعاقد‬‫بين‬‫وكلء‬
‫اقتصاديون‬‫ممن‬‫لديهم‬‫حقوق‬‫ملكية‬،‫مختلفة‬‫ومعلومات‬‫ومعتقدات‬‫مختلفة‬‫وكذلك‬
‫تفضيلت‬‫ل‬ً ‫فبد‬ .‫مختلفة‬‫من‬‫النظر‬‫إلى‬‫الشركة‬‫كوحدة‬‫تنظيمية‬،‫منفردة‬‫تقوم‬‫نظرية‬
‫الوكالة‬‫على‬‫المصالح‬‫والمعلومات‬‫والمعتقدات‬‫المتنوعة‬‫الشكال‬‫للوكلء‬
،‫القتصاديون‬‫ويقدم‬‫نظام‬‫معلومات‬‫المحاسبة‬‫الدارية‬‫الخدمة‬‫من‬‫خلل‬‫أعلم‬‫كل‬
‫من‬‫الموكل‬‫)المالك،المساهم،المدير‬‫والوكيل‬ (‫العام‬‫)مسؤول‬(‫الدارة،الفرع،القسم‬
‫بالمعطيات‬‫الفعلية‬،‫لتزويد‬‫الوكيل‬‫بالشارات‬‫وفي‬‫بعض‬‫الحيان‬‫لعلم‬‫الموكل‬‫عن‬
‫احتمالية‬‫حدوث‬‫الحالت‬‫المختلفة‬‫وتوفر‬‫نظرية‬‫الوكالة‬‫ومنهج‬‫اقتصاد‬‫المعلومات‬
‫،نظرية‬‫تحليلية‬‫للمحاسبة‬‫الدارية‬‫والتي‬‫تعود‬‫أصولها‬‫إلى‬‫المنفعة‬‫وسلوك‬‫تعظيم‬
‫الرباح‬‫في‬‫علم‬‫القتصاد‬)Kaplan,Op.cit.,p.1104.(
‫وتعتمد‬‫النظرية‬‫الموقفية‬‫على‬‫منطق‬‫رئيس‬‫هو‬‫عدم‬‫وجود‬‫طريق‬‫واحد‬‫جيد‬
‫لدارة‬‫المنظمات‬‫يمكن‬‫إتباعه‬‫في‬‫كل‬‫وقت‬)Hayes,1977,p.22‫وعند‬ (‫تطبيق‬‫ذلك‬
‫على‬‫المحاسبة‬‫يرى‬Otley‫بأنه‬‫ل‬‫توجد‬‫هناك‬‫أنظمة‬‫محاسبية‬‫مناسبة‬‫يمكن‬‫أن‬‫تطبق‬
‫بشكل‬‫متساو‬‫على‬‫كل‬‫المنظمات‬‫وفي‬‫كل‬،‫الظروف‬‫ل‬ً ‫وبد‬‫من‬‫ذلك‬‫فان‬‫خصائص‬
‫النظام‬‫المحاسبي‬‫تعتمد‬‫على‬‫ظروف‬‫معينة‬‫وعند‬‫اتخاذ‬‫القرار‬‫ينبغي‬‫دراسة‬‫وتحليل‬

7. ‫الموقف‬‫المؤثرة‬ (‫)البيئة‬‫في‬‫فاعلية‬،‫المنظمة‬‫وهذا‬‫يعتمد‬‫على‬‫إدراك‬‫متخذ‬‫القرار‬
‫للعوامل‬‫البيئية‬Otley,1980,p.1.((
‫المدخل‬‫الستراتيجي‬‫للمحاسبة‬‫وبعض‬‫أساليبه‬
‫لدعم‬‫النجاح‬‫التنافسي‬‫في‬‫السوق‬‫فان‬‫المنظمة‬‫تميل‬‫إلى‬‫التركيز‬‫على‬‫العوامل‬
‫طويلة‬‫المد‬‫)البعد‬‫والذي‬ (‫الستراتيجي‬‫يتم‬‫التركيز‬‫فيه‬‫على‬،‫المنتج‬‫تطوير‬،‫التصنيع‬
‫كسب‬‫رضا‬‫وقناعة‬)‫الزبون‬Blocher,1999,p.3‫بحيث‬ .(‫تصب‬‫مخرجات‬‫نظم‬‫المحاسبة‬
‫الدارية‬‫في‬‫تفعيل‬‫مراحل‬‫الخطة‬‫الستراتيجية‬‫للمنظمة‬‫،وتامين‬‫النسجام‬‫بين‬
‫القرارات‬‫التشغيلية‬‫والتمويلية‬‫القصيرة‬‫الجل‬‫مع‬‫الخطط‬‫لذا‬ .‫الستراتيجية‬‫تطورت‬
‫تقنيات‬‫المحاسبة‬‫الدارية‬‫إلى‬‫البعد‬‫الستراتيجي‬‫أكثر‬‫من‬‫البعد‬‫التشغيلي‬‫القصير‬
،‫الجل‬‫لكي‬‫تلعب‬‫النظم‬‫المحاسبية‬‫الدور‬‫المنوط‬‫بها‬‫في‬‫مجال‬‫الدارة‬،‫الستراتيجية‬
‫فأصبحت‬‫التسمية‬‫المعاصر‬‫للمحاسبة‬،‫الدارية‬‫بالمحاسبة‬‫الدارية‬،‫الستراتيجية‬‫لتعبر‬
‫عن‬‫المنهج‬‫الحديث‬‫للمحاسبة‬‫الدارية‬‫الذي‬‫يركز‬‫على‬‫حل‬‫مشاكل‬‫الدارة‬‫الستراتيجية‬
)Ashton & others,1995,p.162‫وأشار‬ .(Wilson‫على‬‫أن‬‫إدارة‬‫الكلفة‬‫الستراتيجية‬
‫تمثل‬‫احد‬‫المداخل‬‫الحديثة‬‫للمحاسبة‬‫الدارية‬‫والذي‬‫يسلط‬‫الضوء‬‫على‬‫المواضع‬
‫الستراتيجية‬‫والمور‬‫المتعلقة‬)‫بها‬Wilson,1990,p.42. (
‫لذا‬‫واستجابة‬‫للتغيرات‬‫في‬‫بيئة‬،‫العمال‬‫ونمو‬‫المدخل‬‫الستراتيجي‬‫للمحاسبة‬
‫الدارية‬،‫فان‬‫المحاسب‬‫الداري‬‫استعان‬‫بالعديد‬‫من‬‫الساليب‬‫لتقييم‬‫مختلف‬‫النشطة‬
‫والوظائف‬‫وبيان‬‫الثر‬‫الستراتيجي‬‫لية‬‫سياسة‬‫أو‬‫قرار‬‫معتمد‬‫ولدعم‬‫عملية‬‫اتخاذ‬
‫القرارات‬‫منها‬‫أستراتيجية‬ ,‫الكلفة‬‫القل‬‫وتتمثل‬‫هذه‬‫الستراتيجية‬‫بمجموعة‬‫العمال‬
‫والنشطة‬‫المصممة‬‫لنتاج‬‫وتسليم‬‫السلعة‬‫أو‬‫الخدمة‬‫بالكلفة‬‫القل‬‫مقارنة‬‫بالمنافسين‬
‫مع‬‫المحافظة‬‫على‬‫النوعية‬)Hit,etal,2001,p.155‫وهدف‬ (‫هذه‬‫الستراتيجية‬‫هو‬
‫جعل‬‫المنظمة‬‫قادرة‬‫على‬‫تحقيق‬‫ربح‬‫اكبر‬‫مقارنة‬‫بالمنافسين‬،‫وحصة‬‫سوقية‬‫كبيرة‬
‫عند‬‫بيع‬‫المنتوج‬)Person,1999,p.144‫ويتم‬ (‫تحقيق‬‫هذه‬‫الستراتيجية‬‫عن‬‫طريق‬
‫مجموعة‬‫من‬‫النظمة‬‫وهي‬ (‫)التقنيات‬:
1.‫نظام‬‫الكلفة‬‫على‬‫أساس‬‫النشطة‬ABC:

8. ‫وهو‬‫احد‬‫النظمة‬‫التي‬‫تعتمد‬‫على‬‫تحليل‬،‫النشطة‬‫حيث‬‫يقوم‬‫هذا‬‫النظام‬‫على‬
‫فلسفة‬‫أن‬‫النشطة‬‫تستهلك‬،‫الموارد‬‫وان‬‫المنتجات‬‫تستهلك‬‫النشطة‬،‫وحيث‬‫أن‬‫تنفيذ‬
‫القرار‬‫الستثماري‬‫يتطلب‬‫القيام‬‫بمجموعة‬‫من‬‫النشطة‬‫تمثل‬‫حجر‬‫الساس‬‫لكافة‬
‫النواحي‬‫المتعلقة‬،‫به‬‫لذا‬‫فان‬‫نظام‬ABC‫يعتبر‬‫أحد‬‫النظمة‬‫التي‬‫يمكن‬‫الستفادة‬
‫منها‬‫في‬‫مجال‬‫القرار‬،‫الستثماري‬‫من‬‫خلل‬‫تحديد‬‫النشطة‬‫التي‬‫تضيف‬‫قيمة‬‫وكلفها‬
‫والتي‬‫تشكل‬‫في‬‫مجموعها‬‫كلفة‬‫القرار‬‫الستثماري‬‫)التدفقات‬‫وبما‬ (‫الخارجة‬‫يسهل‬
‫في‬‫تحديد‬‫وقياس‬‫الثر‬‫الستراتيجي‬‫لهذا‬‫النوع‬‫من‬)‫القرارات‬Coburn,2001,143(
‫بالضافة‬‫إلى‬‫أن‬‫فهم‬‫موجهات‬‫الكلفة‬‫يوفر‬‫الساس‬‫لعملية‬‫التخطيط‬‫طويلة‬،‫الجل‬
‫وبالتحديد‬‫التغيرات‬‫في‬‫حجم‬‫المنظمة‬‫)التوسع‬‫من‬ (‫والنمو‬‫خلل‬‫العلقة‬‫بين‬‫الكلفة‬
‫والنشطة‬)Sephton&Ward,1990,p.20.(
‫أن‬‫نظام‬ABC‫ومن‬‫خلل‬‫إلية‬‫عمله‬‫وتحديد‬‫النشطة‬‫وتحديد‬‫موجهات‬‫الكلفة‬
‫يربط‬‫الكلفة‬‫بأغراضها‬‫المختلفة‬‫بشكل‬،‫صحيح‬‫المر‬‫الذي‬‫يعطي‬‫لصانع‬‫القرار‬‫صورة‬
‫واضحة‬‫ودقيقة‬‫عن‬‫كلف‬‫البدائل‬،‫المتاحة‬‫وان‬‫اتخاذ‬‫القرار‬‫الستثماري‬‫يتضمن‬
‫مجموعة‬‫من‬‫النشطة‬‫التي‬‫تدخل‬‫ضمن‬‫نطاق‬‫سلسلة‬‫القيمة‬‫لذا‬‫فانه‬‫استخدام‬‫نظام‬
ABC‫في‬‫اتخاذ‬‫القرار‬‫الستثماري‬‫يزيد‬‫من‬‫فاعلية‬‫القرار‬.‫المتخذ‬
2.‫نظام‬‫النتاج‬‫في‬‫الوقت‬‫المحدد‬JIT:
‫يعتبر‬‫نظام‬JIT‫أحد‬‫النظمة‬‫التي‬‫تعمل‬‫على‬‫تخفيض‬‫تكاليف‬‫النتاج‬‫من‬‫خلل‬
‫إزالة‬‫وبقدر‬‫المكان‬‫تأخيرات‬‫النتاج‬،‫والمخزون‬‫فهو‬‫يسعى‬‫من‬‫اجل‬‫التخلص‬‫من‬
‫الضياع‬‫في‬‫الموارد‬‫من‬‫خلل‬‫العملية‬‫النتاجية‬‫ابتداء‬‫من‬‫تصميم‬‫المنتج‬‫إلى‬‫تسليمه‬
‫إلى‬‫المستهلك‬‫وتمثل‬‫فلسفة‬JIT‫سلسلة‬‫من‬‫التحديات‬‫لنظم‬‫محاسبة‬‫الكلفة‬‫التقليدية‬
‫بسبب‬‫التزاماتها‬‫بالتحسين‬‫المستمر‬‫ولتعد‬‫النحرافات‬‫التي‬‫تظهر‬‫مؤشر‬‫للخلل‬‫وإنما‬
‫مؤشر‬‫نحو‬‫توجيه‬‫التحسينات‬‫فالمنظمة‬‫تكون‬‫قادرة‬‫على‬‫تحسين‬‫أدائها‬‫من‬‫خلل‬
‫توفير‬‫النسياب‬‫الكفوء‬‫في‬‫العملية‬‫النتاجية‬‫بتوجيه‬‫الهتمام‬‫والكشف‬‫عن‬‫المجالت‬
‫التي‬‫تظهر‬‫فيها‬‫مشاكل‬‫النتاج‬‫ومعالجتها‬‫وتقليل‬‫مستوى‬‫الخزين‬‫إلى‬‫الحد‬،‫الدنى‬

9. ‫وهذا‬‫كله‬‫يؤدي‬‫إلى‬‫تخفيض‬‫التكاليف‬‫وزيادة‬‫التنتاجية‬‫وتحسين‬‫الجودة‬‫والمروتنة‬‫في‬
،‫العمل‬‫وبما‬‫يحقق‬‫ميزة‬‫تنافسية‬‫تحصل‬‫عليها‬‫المنظمة‬‫بزيادة‬‫حصتها‬‫السوقية‬‫وتعزيز‬
‫الميزة‬‫التنافسية‬‫ويتضمن‬ .‫تنظام‬JIT‫اربعة‬‫مجال ت‬‫رئيسة‬)Horngren &
Foster,2000,p.42:(
‫حذف‬ .‫أ‬‫التنشطة‬‫التي‬‫لتضيف‬.‫قيمة‬
‫اللتزام‬ .‫ب‬‫بمستوى‬‫عالي‬‫من‬.‫النوعية‬
‫اللتزام‬ .‫ج‬‫بالتحسين‬.‫المستمر‬
‫التركيز‬ .‫د‬‫على‬‫تبسيط‬‫وتوضيح‬‫التنشطة‬‫المضيفة‬.‫للقيمة‬
‫وتعد‬‫الجودةأحد‬‫اللسلحة‬‫التنافسية‬‫في‬‫اللسواق‬‫العالمية‬،‫فالتفوق‬
‫القتصادي‬‫يكمن‬‫في‬‫جودة‬‫المنتوج‬‫أو‬‫الخدمةأذ‬‫أن‬‫المنتج‬‫عالي‬‫الجودة‬‫لديه‬‫فرصة‬
‫أفضل‬‫لكتساب‬‫حصة‬‫في‬‫السوق‬‫من‬‫المنتج‬‫ردئ‬‫الجودة‬‫,وتتطلب‬‫الجودة‬‫الشاملة‬
‫عملية‬‫متواصلة‬‫من‬‫التحسين‬‫المستمر‬‫والتي‬‫تغطي‬‫الخشخاص‬‫والمعدا ت‬‫والمجهزين‬
‫والمواد‬،‫وألساس‬‫هذه‬‫الفلسفة‬‫هو‬‫تحسين‬‫كل‬‫جاتنب‬‫من‬‫العملية‬،‫التنتاجية‬‫والهدف‬
‫النهائي‬‫هو‬‫الوصول‬‫إلى‬‫جودة‬‫عالية‬)Herzer&Render,2001,p.168‫وبما‬ (‫يحقق‬
‫رضا‬.‫الزبون‬
‫وتسعى‬‫إدارة‬‫الجودة‬‫الشاملة‬‫لتقليل‬‫جميع‬‫تكاليف‬‫الفشل‬‫من‬‫خلل‬‫الرقابة‬
‫على‬‫الخطاء‬‫ومنع‬‫الوصول‬‫إلى‬‫حال ت‬‫الفشل‬‫وأصبحت‬‫الكلفة‬‫المرتبطة‬‫بالجودة‬
‫النوعية‬ )‫لسلحا‬ (‫تنافسيا‬‫بين‬‫الشركا ت‬‫وقد‬‫أخشار‬Russial‫إلى‬‫أن‬‫إعطاء‬‫كلف‬‫النوعية‬
‫اهتماما‬‫اكبر‬‫لسيؤدي‬‫إلى‬‫حصول‬‫وفورا ت‬‫ذا ت‬،‫قيمة‬‫وان‬‫هذه‬‫الوفورا ت‬‫تعني‬‫الكثير‬
‫في‬‫لسوق‬،‫المنافسة)البكري‬2000‫،ص‬2.(
‫لذا‬‫لم‬‫تعد‬‫الجودة‬‫مطلبا‬‫فنيا‬‫فحسب‬‫وإتنما‬‫أصبحت‬‫قضية‬‫لستراتيجية‬‫ومحورا‬
‫لجهود‬‫جميع‬‫التنشطة‬،‫الوظيفية‬‫واخشار‬Steiner‫إلى‬‫أن‬‫الجودة‬‫الشاملة‬‫يمكن‬‫أن‬
‫تغطي‬‫وبشكل‬‫فعال‬‫الكثير‬‫مما‬‫يتطلبه‬‫التخطيط‬‫الستراتيجي‬)Steiner,1992,p.81(
‫حيث‬‫تضع‬‫أهداف‬‫عريضة‬‫للجودة‬‫ضمن‬‫الخطط‬‫الطويلة‬‫تحدد‬ .‫الجل‬‫العمل‬

10. ‫وتخصيص‬‫الموارد‬‫لتحقيق‬،‫الهداف‬‫وتحديد‬‫اللستراتيجيا ت‬‫البديلة‬‫وتقييم‬‫تلك‬
‫الستراتيجيا ت‬‫من‬‫اجل‬‫اختيار‬‫البديل‬،‫الفضل‬‫والذي‬‫يحقق‬‫الجودة‬‫الشاملة‬)
Drury,2000,p.547‫لتعزيز‬ (‫قدرة‬‫المنظمة‬‫لكسب‬‫الميزة‬،‫التنافسية‬‫وإمداد‬‫الزبون‬‫بما‬
‫يحتاج‬‫إليه‬‫من‬‫لسلع‬‫وخدما ت‬‫ذا ت‬‫لسما ت‬‫وخصائص‬‫تفي‬‫بمتطلباته‬‫وحاجته‬‫وتوقعاته‬
‫ومن‬‫التقنيا ت‬‫التي‬‫يمكن‬‫الستخدامها‬‫في‬‫تحقيق‬‫الجودة‬‫الشاملة‬.
1-‫تنظام‬‫بطاقة‬‫الداء‬‫المتوازن‬
‫اخشار‬Kaplan & Norton‫أن‬‫متطلبا ت‬‫الدارة‬‫العليا‬‫لمنظما ت‬‫العمال‬‫ولجل‬
‫رلسم‬‫صورة‬‫خشاملة‬‫لدائها‬‫تتركز‬‫على‬‫وجود‬‫مقاييس‬،‫خشاملة‬‫تتضمن‬‫إضافة‬‫إلى‬
‫المقاييس‬‫المالية‬‫مقاييس‬‫غير‬‫ومن‬ .‫مالية‬‫هنا‬‫جاء ت‬‫فكرة‬‫بناء‬‫تنظام‬‫متكامل‬‫لقياس‬
‫الداء‬‫والتي‬‫قام‬‫بها‬Kaplan & Norton‫على‬)12‫خشركة‬ (‫كبيرة‬‫في‬‫الوليا ت‬‫المتحدة‬
‫لتحديد‬‫متطلبا ت‬‫المدراء‬‫لقياس‬‫الداء‬‫وعلى‬‫اثر‬‫هذا‬‫البحث‬‫صمم‬‫تنظام‬‫بطاقة‬‫الداء‬
‫المتوازن‬)Kaplan & Norton,1992,p.71‫والتي‬ .(‫تحول‬‫الهداف‬‫اللستراتيجية‬
‫للمنظمة‬‫إلى‬‫مجموعة‬‫من‬‫مؤخشرا ت‬،‫الداء‬‫وان‬‫هذه‬‫المؤخشرا ت‬‫يتم‬‫جمعها‬‫بأربعة‬
‫مناظير‬‫هي‬،‫المالية‬،‫الزبون‬‫العمليا ت‬‫الداخلية‬‫والتعليم‬،‫والنمو‬‫ومن‬‫ثم‬‫صياغة‬
‫الهداف‬‫لكل‬‫منظور‬‫من‬‫المناظير‬‫الربعة‬‫واختيار‬‫المقاييس‬‫الخاصة‬‫بكل‬‫منظور‬‫لبيان‬
‫تنفيذ‬‫لستراتيجية‬‫المنظمة‬)Kershaw & Kershaw,2001,p.2.(
.‫وادخل‬Thoman& et .al‫تنظام‬‫بطاقة‬‫الداء‬‫المتوازن‬‫في‬‫إعداد‬‫الموازتنة‬
،‫الرألسمالية‬‫حين‬‫اكدوا‬‫أن‬‫اتخاذ‬‫القرار‬‫المعتمد‬‫على‬‫المقاييس‬‫التقليدية‬‫مثل‬NPV‫و‬
IRR‫قد‬‫يؤدي‬‫إلى‬‫ابتعاد‬‫المنظمة‬‫عن‬‫رلسالتها‬،‫اللستراتيجية‬‫وأن‬‫أضافة‬‫التقنيا ت‬‫غير‬
‫التقليدية‬‫الى‬‫المقاييس‬‫التقليدية‬‫يؤدي‬‫الى‬‫تحسين‬‫أفاق‬‫المنظمة‬‫بشان‬‫إيجاد‬‫تقارب‬
‫أكثر‬‫خشدة‬‫بين‬‫الستثماراتها‬‫الرألسمالية‬‫وأهدافها‬‫اللستراتيجية‬)Thoman et
al,2003,p.1.(
2ً:-‫المقارتنة‬:‫المرجعية‬
‫وهي‬‫عملية‬‫مستمرة‬‫لقياس‬‫التنشطة‬‫والمنتجا ت‬‫والخدما ت‬‫في‬‫ضوء‬

11. ‫المستويا ت‬‫الفضل‬،‫للداء‬‫والتي‬‫يمكن‬‫أن‬‫توجد‬‫داخل‬‫المنظمة‬‫أو‬‫خارجها‬)
Horngren, et al ,2000,p.236‫(.وتدعم‬‫الميزة‬‫التنافسية‬‫للمنظمة‬،‫بوالسطة‬‫التحسين‬
‫المستمر‬‫لمنتجاتها‬‫وخدمتها‬‫من‬‫خلل‬‫مقارتنتها‬‫مع‬‫أداء‬‫افضل‬‫المنظما ت‬‫العاملة‬‫في‬
‫الصناعة‬)Hilton ,et al,2000,p.10‫وقسمت‬ . (‫المقارتنة‬‫المرجعية‬‫إلى‬‫ثلثة‬:‫أتنواع‬
‫أ-المقارتنة‬‫المرجعية‬.‫للداء‬
‫ب-المقارتنة‬‫المرجعية‬.‫للعمليا ت‬
‫ج-المقارتنة‬‫المرجعية‬.‫اللستراتيجية‬
‫وتساعد‬‫المقارتنة‬‫المرجعية‬‫المنظمة‬‫على‬‫قيادة‬‫لستراتيجيتها‬‫بشكل‬‫منظم‬
‫وتحقيق‬‫أهدافها‬‫ويمكن‬ .‫اللستراتيجية‬‫القول‬‫أن‬‫المحالسبة‬‫تتوافق‬‫مع‬‫التنواع‬‫الثلثة‬
‫للمقارتنة‬‫المرجعية‬،‫)التكريتي‬2001‫،ص‬211.(
3:-‫تنظم‬‫التصنيع‬‫بالحالسوب‬
‫ان‬‫متخذي‬‫القرار‬‫في‬‫المستويا ت‬،‫اللستراتيجية‬‫غالبا‬‫ما‬‫جهون‬َ‫ه‬ ‫يوا‬‫بمعضل ت‬‫معقدة‬
‫لبد‬‫من‬‫اتخاذ‬‫قرارا ت‬،‫بشأتنها‬‫والتي‬‫تتطلب‬‫عوامل‬‫تفوق‬‫القدرا ت‬‫البشرية‬‫لمعالجتها‬
‫بشكل‬‫لسليم‬،‫ولسريع‬‫لذا‬‫فان‬‫هذه‬‫القرارا ت‬‫تحتاج‬‫الى‬‫تنظم‬‫لدعمها‬‫وتتمثل‬‫هذه‬
‫النظم‬‫بنظم‬‫معلوما ت‬‫تعتمد‬‫على‬‫الحالسوب‬‫الذي‬‫يقوم‬‫بتوفير‬‫ل‬ً ‫تفاع‬‫معلوماتيا‬‫لدعم‬
‫المدراء‬‫خلل‬‫مراحل‬‫اتخاذ‬‫وتستخدم‬ .‫القرارا ت‬‫هذه‬‫النظم‬:‫في‬
1-‫تنماذج‬.‫تحليلية‬
2-‫قواعد‬‫بياتنا ت‬.‫متخصصة‬
3-‫أحكام‬‫وتوقعا ت‬‫متخذي‬.‫القرارا ت‬
4-‫مراحل‬‫تفاعلية‬‫وتنمذجة‬‫حالسوبية‬‫لدعم‬‫اتخاذ‬‫المدراء‬‫للقرارا ت‬‫غير‬‫المهيكلة‬)
Unstructured((
‫ويرى‬‫بعض‬‫الكتاب‬‫)مثل‬‫والتر‬‫أن‬ )‫وثومبسون‬‫النظم‬‫المؤهلة‬‫لللسهام‬‫في‬‫عملية‬
‫دعم‬‫القرارا ت‬‫تشمل‬‫تنويعة‬‫والسعة‬‫من‬‫النظم‬‫المبنية‬‫على‬‫إذ‬ ,‫الحالسوب‬‫تشمل‬
‫النظم‬‫التية‬‫مرتبة‬‫بحسب‬‫توقيت‬‫ظهورها‬‫تنقل‬ )‫الزمني‬‫عن‬‫صادق‬,2007‫ص‬ ,
6-7(
1.‫تنظم‬‫المعلوما ت‬‫الدارية‬Management Information Systems.

12. 2.‫تنظم‬‫دعم‬‫القرارا ت‬Decision Support Systems.
3.‫النظم‬‫الخبيرة‬‫والذكاء‬‫الصناعي‬Expert Systems & Artificial Intelligent.
4.‫تنظم‬‫المعلوما ت‬‫التنفيذية‬Executive Information Systems.
5.‫الشبكا ت‬‫العصبوتنية‬‫الصطناعية‬Artificial Neural Networks.
‫ولغرض‬‫التكيف‬‫مع‬‫بيئة‬‫التصنيع‬‫فان‬‫هذا‬‫يتطلب‬‫تنظم‬‫تكون‬‫لسريعة‬‫اللستجابة‬
‫وذا ت‬‫مروتنة‬‫تكون‬ .‫عالية‬‫ألسالسا‬‫للتنافس‬‫بين‬‫الشركا ت‬‫لتقديم‬‫منتجا ت‬‫جديدة‬
‫ومتنوعة‬‫تعكس‬‫حاجا ت‬‫الزبائن‬‫بالشكل‬‫الذي‬‫يمكن‬‫من‬‫تعزيز‬‫الميزة‬‫التنافسية‬)
Raghu & Suresh,1994,p.671‫تنتيجة‬ (‫ذلك‬‫ظهر ت‬‫تنظم‬‫التصنيع‬،‫المرن‬‫وتنظم‬‫التصنيع‬
‫المتكامل‬‫بالحالسوب‬‫والتي‬‫تقوم‬‫على‬‫الستعمال‬‫تكنولوجيا‬‫المجموعة‬‫عالية‬‫التمتة‬
‫والتي‬‫تشير‬‫إلى‬‫التخصص‬‫في‬‫الجزاء‬‫المتشابهة‬‫ويقوم‬‫هذا‬‫النوع‬‫من‬‫التصنيع‬‫على‬
‫الجمع‬‫ما‬‫بين‬‫الجهزة‬‫والمعدا ت‬‫والنظم‬‫والبرمجيا ت‬‫الحديثة‬،‫لغرض‬‫تخطيط‬‫التنتاج‬
‫والسيطرة‬‫عليه‬‫ابتدأ‬‫من‬‫التخطيط‬‫والتصميم‬‫واتنتهاء‬‫بتصنيع‬‫المنتج‬.‫وتوزيعه‬
4:‫اللساليب‬:‫الكمية‬
‫تزايد‬‫الهتمام‬‫بالستخدام‬‫اللساليب‬‫الحصائية‬‫والساليب‬‫بحوث‬‫العمليا ت‬‫تنتيجة‬‫تزايد‬
‫الستخدام‬‫الحالسوب‬‫ومن‬‫هذه‬‫اللساليب‬‫لستة‬‫لسيجما‬‫حيث‬‫تعود‬‫بداياته‬‫الى‬‫عام‬
1986‫حيث‬‫اكتشفت‬‫خشركة‬‫موتورول‬Motorola‫أن‬‫مستويا ت‬‫الجودة‬‫العادية‬‫في‬
‫ذلك‬‫الوقت‬‫لم‬‫تكن‬‫لتحقق‬‫متطلبا ت‬‫عملئها‬‫و‬‫ل‬‫تلبي‬‫توقعاتهم‬‫و‬‫قد‬‫تبين‬‫ان‬‫ما‬‫كاتنت‬
‫تعاتنيه‬‫الشركة‬‫من‬‫فقدان‬‫لعملئها‬‫كان‬‫لسببه‬‫اعتمادها‬‫على‬‫مقياس‬‫ثلثة‬‫لسيجما‬±3
Sigma‫حيث‬‫كاتنت‬‫المسموحا ت‬‫وفق‬‫هذا‬‫المقياس‬‫تنعكس‬‫على‬‫زيادة‬‫في‬‫تكلفة‬
‫المنتجا ت‬‫تنتيجة‬‫لرتفاع‬‫تكلفة‬‫الصل ح‬‫او‬‫اعادة‬‫العمل‬‫على‬‫الجهزة‬‫التي‬‫تظهر‬‫فيها‬
‫عيوب‬‫او‬‫)قطان‬ .‫اخطاء‬،2001‫وبناء‬ .(‫عليه‬‫فقد‬‫طور ت‬‫الشركة‬‫عملها‬‫وأوجد ت‬
‫منهجية‬‫لستة‬‫لسيجما‬‫وبدأ ت‬‫بالعمل‬‫على‬‫بعد‬ .‫تطبيقها‬‫ذلك‬‫أخذ ت‬‫أعدادا‬‫متزايدة‬‫من‬
‫الشركا ت‬‫مثل‬General Electric, Allied Signal, Texas Instrument, Ford,
DuPont،‫وغيرها‬‫بتطبيق‬‫هذه‬‫المنهجية‬‫الجديدة‬‫في‬‫مجال‬‫تحسين‬‫جودة‬‫عملياتها‬
،‫ويعرف‬Dedhia‫لستة‬‫لسيجما‬‫بأتنها‬‫منهجية‬‫لتحسين‬‫العمليا ت‬‫في‬‫منظما ت‬‫العمال‬
‫وزيادة‬‫قدرتها‬‫من‬‫خلل‬‫الستخدام‬‫الولسائل‬‫الحصائية‬‫لتحديد‬‫وتخفيض‬‫وإزالة‬
‫الختلفا ت‬‫في‬‫العمليا ت.أما‬Brue‫فيعرفها‬‫بأتنها‬‫عبارة‬‫عن‬‫مفهوم‬‫إحصائي‬‫يقيس‬

13. ‫معدل ت‬‫الخطاء‬‫في‬‫عمليا ت‬‫المنظمة.وبناء‬‫عليه‬‫فالستة‬‫لسيجما‬‫ل‬‫تخرج‬‫عن‬‫كوتنها‬
‫مفهوما‬‫إحصائيا‬‫يقيس‬‫معدل‬‫الخطأ‬‫في‬‫كل‬‫مليون‬‫فرصة‬‫في‬‫العملية‬،‫ويستخدم‬‫هذا‬
‫المفهوم‬‫بهدف‬‫تحسين‬‫أداء‬‫العمليا ت‬‫في‬‫المنظمة‬‫)تنقل‬‫عن‬‫جودة‬,2007‫ص‬ ,4.(
‫وتعد‬‫البرمجة‬‫الخطية‬‫من‬‫أهم‬‫أدوا ت‬‫التحليل‬‫الكمي‬‫في‬‫مجال‬‫بحوث‬
‫العمليا ت‬‫ولها‬‫تطبيقا ت‬‫والسعة‬‫في‬‫الكثير‬‫من‬‫المجال ت‬‫العلمية‬‫وتعرف‬ .‫المختلفة‬
‫البرمجة‬‫الخطية‬‫أتنها‬‫ألسلوب‬‫كمي‬‫يهتم‬‫باللستخدام‬‫المثل‬‫للموارد‬‫المحددة‬‫لتلئم‬
‫الهداف‬‫المطلوبة‬،‫)توفيق‬1984‫،ص‬160.(
‫وتنتيجة‬‫للتطورا ت‬‫المهمة‬‫في‬‫مجال‬‫الدارة‬‫لم‬‫يعد‬‫هنالك‬‫هدف‬‫واحد‬‫تسعى‬
‫المنظمة‬‫الى‬‫تحقيقة‬‫بل‬‫أهداف‬‫متعددة‬‫،وعلية‬‫فمن‬‫الضروري‬‫لي‬‫مشكلة‬‫قرار‬‫هو‬
‫تحقيق‬‫التوازن‬‫بين‬‫الهداف‬‫المتعددة‬‫والتي‬‫يكون‬‫بعضها‬‫متوافقا‬‫والبعض‬‫الخر‬
.‫متعارضا‬
‫ولغرض‬‫تحليل‬‫وحل‬‫المشاكل‬‫التي‬‫تتسم‬‫بتعدد‬‫وتضارب‬‫الهداف‬‫جرى‬‫تطوير‬
‫أتنموذج‬‫لتحليل‬‫هذا‬‫النوع‬‫من‬‫المشاكل‬‫هو‬‫أتنموذج‬‫برمجة‬،‫الهداف‬‫إذ‬‫يساعد‬‫هذا‬
‫التنموذج‬‫في‬‫الوصول‬‫إلى‬‫أفضل‬‫قرار‬‫يمكن‬)‫اتخاذه‬
Pull&Jonathan,2000,p.475‫(.وتدمج‬‫الهداف‬‫في‬‫دالة‬‫إتنجاز‬‫واحدة‬‫لغرض‬‫تحقيق‬
‫الهدف‬‫ذا‬‫الولوية‬‫المطلقة‬‫بشكل‬‫تام‬‫،وتحقيق‬‫بقية‬‫الهداف‬‫إلى‬‫اكبر‬‫حد‬‫مسمو ح‬‫به‬
‫دون‬‫ان‬‫يؤثر‬‫في‬‫الهدف‬‫ذو‬‫الولوية‬.‫المطلقة‬
‫ولغرض‬‫صياغة‬‫التنموذج‬‫الرياضي‬‫لبرمجة‬‫الهداف‬‫فا‬‫ن‬‫الفكرة‬‫اللسالسية‬‫في‬
‫برمجة‬‫الهداف‬‫هي‬‫تحديد‬‫أولوية‬‫لكل‬،‫هدف‬‫ثم‬‫تحديد‬‫وزن‬‫لكل‬‫هدف‬‫ضمن‬
‫مستوى‬‫الولوية‬،‫الواحد‬‫ثم‬‫البحث‬‫عن‬‫حل‬‫يصغر‬‫المجموع‬‫لتنحرافا ت‬ (‫)المرجح‬‫دوال‬
‫الهدف‬‫عن‬‫أهدافها‬‫ويمكن‬ .‫الخاصة‬‫التعبير‬‫عن‬‫أتنموذج‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫الخطية‬
‫بالشكل‬‫الرياضي‬‫التي‬:
{ }),()....,(),,( 222111
+−+−+−
= kkk ddPddPddPaMin
∑=
+−
==−+
n
j
iiijij mibddXC
1
,.....2,1,

14. 0,, ≥+
iij ddX
‫حيث‬‫أن‬
a‫متجه‬ :‫دالة‬.‫التنجاز‬
kp‫الولوية‬ :k.
jX
‫متغير‬ :‫القرار‬.
ijC
‫معامل‬ :‫المتغير‬j‫في‬‫الهدف‬i.
−
id‫متغير‬ :‫التنحراف‬‫السالب‬‫ويعبر‬‫وجوده‬‫في‬‫دالة‬‫التنجاز‬‫عن‬‫أدتنى‬‫إتنجاز‬.‫للهدف‬
+
id‫متغير‬ :‫التنحراف‬‫الموجب‬‫ويعبر‬‫وجوده‬‫في‬‫دالة‬‫التنجاز‬‫عن‬‫أعلى‬‫إتنجاز‬.‫للهدف‬
ib‫قيمة‬ :‫الهدف‬i.
‫ان‬‫القرارا ت‬‫اللستثمارية‬‫تعد‬‫واحدة‬‫من‬‫أهم‬‫القرارا ت‬‫التي‬‫تتخذها‬‫الدارة‬
‫وقد‬ .‫العليا‬‫وجهت‬‫اتنتقادا ت‬‫عديدة‬‫للسلوب‬‫تقييم‬‫المشاريع‬،‫اللستثمارية‬‫لعتمادها‬
‫على‬‫قاعدة‬‫الربح‬‫كهدف‬‫ألسالسي‬‫لختيار‬،‫المشاريع‬‫بعد‬‫خصم‬‫التدفقا ت‬،‫النقدية‬
‫بمعدل‬‫خصم‬‫وفي‬ .‫منالسب‬‫هذا‬‫السياق‬‫يؤكد‬Bhaske‫بأتنه‬‫ل‬‫يوجد‬‫هدف‬‫واحد‬
‫تسعى‬‫المنظمة‬‫إلى‬،‫تحقيقه‬‫وإتنما‬‫هناك‬‫أهداف‬‫وعليه‬ .‫متعددة‬‫فمن‬‫الممكن‬‫إضافة‬
‫أهداف‬‫أخرى‬‫إلى‬‫هدف‬‫الربح‬‫عند‬‫تقييم‬‫البدائل‬‫اللستثمارية‬‫مثل‬‫هدف‬‫تحقيق‬‫أعلى‬
‫رفاهية‬‫للعاملين‬،‫والمجتمع‬‫حيث‬‫إن‬‫ذلك‬‫من‬‫الممكن‬‫أن‬‫يؤدي‬‫إلى‬‫تعظيم‬‫الربح‬
‫الجمالي‬‫في‬‫المس‬‫ــ‬‫تقبل‬Bhaske,Op,cit,p.31(.(
‫وعليه‬‫فان‬‫ألسلوب‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫يعد‬‫أحد‬‫اللساليب‬‫الكفوءة‬‫التي‬‫من‬
‫الممكن‬‫الستخدامه‬‫في‬‫حل‬‫مشاكل‬‫تقييم‬‫الموازتنة‬‫الرألسمالية‬‫ذا ت‬‫الهداف‬‫المتعددة‬،
‫بإضافة‬‫هدف‬‫الوفاء‬‫بالمسؤولية‬‫الجتماعية‬‫كهدف‬‫تسعى‬‫المنظمة‬‫إلى‬‫تحقيقه‬
‫ل‬ً ‫فض‬‫عن‬‫هدف‬‫الربح‬،‫أن‬‫ذلك‬‫من‬‫الممكن‬‫أن‬‫يعطي‬‫مروتنة‬‫اكبر‬‫في‬‫اختيار‬
‫المشاريع‬‫التي‬‫تحقق‬‫أكثر‬‫من‬‫هدف‬‫في‬‫تنفس‬.‫الوقت‬
‫ثاتنيا‬:‫الدرالسا ت‬‫السابقة‬

15. 1-‫درالسة‬White 1995((
‫أن‬‫هذه‬‫الدرالسة‬‫تحاول‬‫تحقيق‬‫فهم‬‫أفضل‬‫للممارلسة‬‫الحالية‬‫في‬‫واحدة‬‫من‬
‫المجال ت‬‫المهمة‬‫لمحالسبة‬‫التكاليف‬‫البيئية‬‫،وهو‬‫الستخدام‬‫التكاليف‬‫البيئية‬‫في‬‫تطبيقا ت‬
‫الموازتنة‬‫الرألسمالية‬‫فــي‬‫الشركا ت‬‫المريكية‬‫.وعرفت‬‫اللستثمارا ت‬‫البيئية‬‫بأتنها‬‫أي‬
‫مشروع‬‫مطابق‬‫للمعايير‬‫البيئيــة‬‫ويمتلك‬‫هدفا‬‫محددا‬‫هو‬‫السيطرة‬‫على‬‫تخفيض‬
‫التلوث‬‫أو‬‫منع‬.‫حدوثة‬
‫وأكد ت‬‫الدرالسة‬‫بأتنة‬‫يجب‬‫على‬‫المستويا ت‬‫الدارية‬‫العليا‬‫)المدير‬‫التنفيذي‬(‫العلى‬
‫التـي‬‫تلتزم‬‫بالتطوير‬‫والتحسين‬،‫المستمر‬‫أن‬‫تمتلك‬‫معرفة‬‫علمية‬‫بالتكاليف‬‫الجتماعية‬
‫والبيئية،وذلك‬‫من‬‫اجل‬‫القيام‬‫بالمقارتنة‬‫المرجعية‬‫لداء‬‫الشركة‬‫مع‬‫أداء‬‫المنافسين‬‫في‬
‫الصناعة‬‫ككل‬،‫فالتكاليف‬‫البيئية‬‫تعد‬‫محورا‬‫هاما‬‫لضمان‬‫المنافسة‬‫والبقاء‬‫ضمن‬
‫الطار‬‫التنافسي‬.
‫أن‬‫التشجيع‬‫على‬‫الستخدام‬‫المعلوما ت‬‫الجتماعية‬‫في‬‫اتخاذ‬‫قرارا ت‬‫الموازتنة‬
‫الرألسمالية‬‫يأتي‬‫من‬‫مصادر‬،‫عديدة‬‫هي‬‫الوليا ت‬،‫الفدرالية‬‫المتطلبا ت‬‫حيث‬ .‫القاتنوتنية‬
‫ينظر‬‫للموازتنة‬‫الرألسمالية‬‫باعتبارها‬‫تنشاطا‬‫ألسالسيا‬‫يمكن‬‫من‬‫خلله‬‫تحسين‬‫ممارلسا ت‬
‫المحالسبة‬‫البيئية‬‫وتقليل‬.‫التلوث‬
‫وتوصلت‬‫الدرالسة‬‫على‬‫مستوى‬،‫الوليا ت‬‫فأن‬‫ولية‬‫تنيوجرلسي،ميامي‬‫،وواخشنطن‬
‫تطالب‬‫الشركا ت‬‫بالستخدام‬‫صيغ‬‫معينة‬‫للمحالسبة‬‫البيئية‬‫في‬‫تقييم‬‫الخيارا ت‬‫الرألسمالية‬
،‫وبالرغم‬‫أن‬‫كل‬‫ولية‬‫من‬‫الوليا ت‬‫تمتلك‬‫متطلبا ت‬‫خاصة‬‫بها‬،‫إل‬‫أن‬‫جميعها‬‫تهدف‬
‫إلى‬‫إرخشاد‬‫وقيادة‬‫خشركا ت‬‫العمال‬‫تنحو‬‫تولسيع‬‫الهتمام‬‫بالتكاليف‬‫الجتماعية‬‫والبيئية‬
‫وتوزيعها‬‫على‬‫المنتجا ت‬‫،بدل‬‫من‬‫تحميلها‬‫على‬.‫المستهلك‬
‫وأخيرا‬‫أوضحت‬‫الدرالسة‬‫أن‬‫مهنة‬‫المحالسبة‬‫لزالت‬‫تحت‬‫لسيطرة‬‫المحالسبة‬‫المالية‬
‫التي‬‫تتحمل‬‫مسؤولية‬‫جمع‬‫المعلوما ت‬‫لدعم‬‫التقارير‬‫المالية‬‫المقدمة‬‫للجها ت‬
‫الخارجية‬‫.وأن‬‫التقدم‬‫لزال‬‫بطيئا‬‫في‬‫مجال‬‫محالسبة‬‫الكلفة‬‫لتوفير‬‫معلوما ت‬‫لمتخذي‬

16. ‫القرار‬‫في‬‫المنظما ت.وأن‬‫الفرصة‬‫لساتنحة‬‫لتنشيط‬‫مهنة‬‫المحالسبة‬‫الدارية‬‫باتجاة‬‫دعم‬
‫وتحسين‬‫المحالسبة‬.‫البيئية‬
2-‫درالسة‬)Zaki,2000(
‫ان‬‫زيادة‬‫حدةالمنافسة‬‫بين‬‫المنظما ت‬‫في‬‫القطاع‬‫الصناعي‬‫قاد‬‫الى‬‫تطور‬‫في‬
‫الستخدام‬‫التكنولوجيا‬‫وفي‬‫تطوير‬‫عمليا ت‬‫التنتاج‬‫فبعد‬‫الستخدام‬‫لفترا ت‬‫طويلة‬‫طرق‬
‫غير‬‫ملئمة‬‫في‬‫احتساب‬‫التكاليف‬‫مثل‬‫الستخدام‬‫الحجم‬‫كالساس‬‫لتخصيص‬‫التكاليف‬
‫غير‬‫المباخشرة‬‫ظهر‬ ,‫تنظام‬‫توزيع‬‫التكاليف‬‫على‬‫الساس‬‫التنشطة‬‫هدفت‬ .‫هذه‬
‫الدرالسة‬‫الى‬‫توصيف‬‫المنهجية‬‫المتبعة‬‫من‬‫قبل‬‫المنظما ت‬‫لتحسين‬‫الجودة‬‫في‬
‫احتساب‬‫كلفة‬‫المنتجا ت‬‫الستنادا‬‫الى‬‫تنموذج‬‫لحد‬‫البرامج‬‫الذكية‬‫الذي‬‫يتم‬‫من‬‫خلله‬
‫توفير‬‫معلوما ت‬‫حول‬‫كلف‬‫التنشطة‬‫بشكل‬‫اكثر‬‫ملئمة‬.
3-‫درالسة‬)NEIWPCC 2005(
‫حدد ت‬‫الدرالسة‬‫اتنه‬‫من‬‫المهم‬‫معرفة‬‫اين‬‫تستخدم‬‫تنظم‬‫دعم‬‫القرار‬‫فالقرار‬ ,‫يتم‬
‫صناعته‬‫من‬‫قبل‬‫الجها ت‬‫المسؤولة‬‫عن‬‫الوكالة‬‫وتنظم‬‫دعم‬‫القرار‬‫هي‬‫تنظم‬‫للدعم‬
‫وليس‬‫لصناعة‬‫القرار‬‫فالجها ت‬ .‫المسؤولة‬‫عن‬‫صناعة‬‫القرار‬‫هي‬‫التي‬‫تحدد‬‫قيمة‬
‫المعلومة‬‫من‬‫خلل‬‫تاثيرها‬‫على‬‫اتجاه‬‫القرار‬‫وتستخدم‬ ,‫لدعم‬‫القرارتنماذج‬‫مختلفة‬
‫منها‬‫اللساليب‬‫الكمية‬‫التي‬‫تختلف‬‫باختلف‬‫تنوع‬‫الدرالسة‬‫والستخدام‬ ,‫النظم‬‫الخبيرة‬
‫وهي‬‫تنظم‬‫تعمل‬‫لمحاكاة‬‫خبرة‬‫التنسان‬‫وقدرة‬‫العقل‬‫البشري‬‫لحل‬‫المشاكل‬‫وقد‬ .
‫الستعرضت‬‫الدرالسة‬‫مجموعة‬‫من‬‫البرامج‬‫ومجال ت‬‫الستخداماتها‬.
4-‫درالسة‬‫صادق‬)2007(
‫تناولت‬‫هذه‬‫الدرالسة‬‫أتنظمة‬‫الشبكا ت‬‫العصبوتنية‬‫كأداة‬‫للسناد‬‫عملية‬‫صنع‬‫القرار‬
‫اللستراتيجي‬–‫درالسة‬‫حالة‬‫في‬‫عينة‬‫من‬‫الجامعا ت‬،‫العراقية‬‫وقد‬‫احتو ت‬‫عينة‬‫من‬
‫ثلث‬‫جامعا ت‬‫عراقية‬‫في‬‫العاصمة‬‫بغداد‬‫وهي‬‫)جامعة‬‫بغداد‬‫والمستنصرية‬
،(‫والنهرين‬‫ليتم‬‫تصميم‬‫ا‬َ‫ه‬ ‫تنظام‬‫يستخدم‬‫الشبكا ت‬‫العصبوتنية‬‫في‬‫تحليل‬‫مدخل ت‬‫القرار‬
‫ومعالجتها‬‫بمعادل ت‬‫رياضية‬‫معقدة‬‫تحاكي‬‫السلوب‬‫عمل‬‫الخليا‬‫الدماغية‬‫في‬‫عقل‬
،‫التنسان‬‫للتوصل‬‫الى‬‫القرار‬‫اللستراتيجي‬.‫المثل‬

17. ‫صمم‬‫النظام‬‫باستخدام‬‫برنامج‬"Matlap،"‫ولقد‬‫تم‬‫اعداد‬‫برنامج‬‫الشبكة‬‫وتكوين‬
‫قواعد‬‫البيانات‬‫وعمل‬‫الواجهات‬‫الساس‬‫للمستفيد‬‫في‬‫البرنامج‬‫ف ذ‬ّ‫ذ‬ ‫ون‬ .‫نفسه‬‫النظام‬
‫باعتماد‬‫البيانات‬‫المستخلصة‬‫من‬‫عينة‬‫الدراسة‬‫ومراقبة‬‫النتائج‬‫واجراء‬‫التعديلت‬
.‫المناسبة‬
‫ساهم‬‫استخدام‬‫النظام‬‫المصمم‬‫في‬‫معالجة‬‫المشاكل‬‫المطروحة‬‫واعطاء‬
‫القرار‬‫المثل‬‫لها‬‫بدقة‬‫عالية‬‫من‬‫دون‬‫الحاجة‬‫لب ذل‬‫الجهود‬‫في‬‫تجميع‬‫البيانات‬‫واجراء‬
‫المداولت‬‫لدى‬‫اتخاذ‬،‫القرار‬‫إذ‬‫قام‬‫النظام‬‫بخزنها‬‫واسترجاعها‬‫بشكل‬‫سلس‬،‫وسريع‬
‫ويعالج‬‫الحالة‬‫المعطاة‬‫بسهولة‬‫ليعطي‬‫القرار‬‫المثل‬‫في‬‫اقصر‬‫وقت‬‫واقل‬‫ن‬ّ‫ذ‬ ‫إ‬ .‫كلفة‬
‫عملية‬‫صنع‬‫القرار‬‫الستراتيجي‬‫كانت‬‫تستغرق‬‫مدة‬‫قدرت‬‫بحوالي‬‫الشهر‬‫أو‬،‫اكثر‬
‫فصارت‬‫وباستخدام‬‫نظام‬‫الشبكة‬‫العصبونية‬‫تستغرق‬‫دقائقا‬‫قليلة‬‫أو‬‫اقل‬‫وبحسب‬
‫الكفاءة‬‫والخبرة‬‫العملية‬‫لمستخدم‬،‫النظام‬‫ومقدار‬‫اعتماده‬‫على‬‫الحاسوب‬‫في‬‫اسناد‬
‫عملية‬‫صنع‬‫كما‬ .‫القرار‬‫ن‬ّ‫ذ‬ ‫وإ‬‫الستعانة‬‫بالسلوب‬‫الجديد‬‫لدى‬‫صناعة‬‫القرار‬‫تتيح‬‫لمتخ ذ‬
‫القرار‬‫كل‬‫البيانات‬‫التي‬‫يحتاجها‬‫من‬‫دون‬‫الحاجة‬‫للتصال‬‫بالجهات‬‫ذات‬‫العلقة‬‫في‬
‫كل‬‫مرة‬‫يراد‬‫بها‬‫اتخاذ‬‫مثل‬‫ه ذا‬‫ه ذا‬ .‫القرار‬‫بالاضافة‬‫الى‬‫النتائج‬‫المستندة‬‫على‬
‫الخبرات‬‫السابقة‬‫والتي‬‫تتيح‬‫لمتخ ذ‬‫القرار‬‫مراجعة‬‫الحالت‬‫التاريخية‬‫والستفادة‬‫من‬
‫ذوي‬‫الخبرة‬‫ال ذين‬‫سبقوه‬‫في‬‫ه ذا‬.‫المنصب‬
‫توصلت‬‫الدراسة‬‫الى‬‫ن‬ّ‫ذ‬ ‫أ‬‫استخدام‬‫النظام‬‫المقترح‬‫كن‬ّ‫ذ‬ ‫م‬‫من‬‫استثمار‬‫المعرفة‬
‫بشكل‬‫كفوء‬‫لسناد‬‫عملية‬‫اتخاذ‬‫القرار‬،‫الستراتيجي‬‫ويحقق‬‫التكامل‬‫عال‬ّ‫ذ‬ ‫الف‬‫والمثلية‬
‫في‬‫النتائج‬‫عند‬‫توفير‬‫قاعدة‬‫بيانات‬‫مرتبطة‬‫بكافة‬‫المواقع‬‫الدارية‬‫التابعة‬‫لموقع‬
‫القرار‬‫الستراتيجي‬‫)مجلس‬،(‫الجامعة‬‫بحيث‬‫اتاح‬‫النظام‬‫المصمم‬‫سرعة‬‫في‬‫النجاز‬
‫واستثمار‬‫للجهود‬.‫والوقت‬
5-‫دراسة‬‫جودة‬)2007(
‫هدفت‬‫ه ذه‬‫الدراسة‬‫إلى‬‫تقديم‬‫إطار‬‫منهجي‬‫لتطبيق‬6‫سيجما‬‫أو‬‫الستة‬
‫انحرافات‬‫معيارية‬)Six Sigma 6σ‫في‬ (‫المنظمات‬‫الخدمية‬‫في‬‫الدول‬،‫العربية‬
‫وذلك‬‫بهدف‬‫تقليل‬‫معدلت‬‫الطخطاء‬‫في‬‫عملياتها‬‫وتحسين‬‫جودة‬‫الخدمات‬.‫المقدمة‬
‫وقد‬‫أشارت‬‫الستنتاجات‬‫إلى‬‫أهمية‬‫تطبيق‬‫ه ذه‬‫المنهجية‬‫في‬‫كافة‬
‫المنظمات‬‫الخدمية‬‫وإلى‬‫أن‬‫التركيز‬‫على‬‫جودة‬‫المدطخلت‬‫والمخرجات‬‫ل‬‫يكفي‬

18. ‫وحده‬‫لتقديم‬‫طخدمة‬‫جيدة‬‫بل‬‫ل‬‫بد‬‫من‬‫التركيز‬‫ك ذلك‬‫على‬‫جودة‬‫العمليات‬‫وتقليل‬
‫معدلت‬‫الطخطاء‬.‫فيها‬
‫وفي‬‫اضوء‬‫ذلك‬‫قدم‬‫الباحث‬‫عدة‬‫توصيات‬‫كان‬‫من‬‫أهمها‬‫اضرورة‬‫التوسع‬
‫في‬‫تدريب‬‫العاملين‬‫في‬‫المنظمات‬‫المتبنية‬‫لمنهجية‬‫الستة‬‫سيجما‬‫وبالاضافة‬‫إلى‬
‫النفتاح‬‫على‬‫أفضل‬‫الممارسات‬‫في‬‫التجارب‬‫الدولية‬‫في‬‫ه ذا‬.‫المجال‬
‫يلحظ‬‫من‬‫الدراسات‬‫السابقة‬‫والجانب‬‫النظري‬‫تعدد‬‫الساليب‬‫والدوات‬‫والنظم‬
‫التي‬‫يمكن‬‫ان‬‫تستخدم‬‫في‬‫توفير‬‫والمجالت‬ ,‫المعلومات‬‫التي‬‫تستخدم‬‫بها‬‫ه ذه‬
‫المعلومات‬‫والتي‬‫تطورت‬‫مع‬‫تطور‬‫الحتياجات‬‫والتكنولوجيا‬‫ل ذا‬ ,‫ستحاول‬‫ه ذه‬
‫الدراسة‬‫تسليط‬‫الضوء‬‫على‬‫احد‬‫اسا‬‫ليب‬‫بحوث‬‫العمليات‬‫وتحدد‬ ,‫مجال‬‫استخدامه‬
‫في‬‫القرارات‬‫الستثمارية‬‫من‬‫طخلل‬‫المنهجية‬‫التالية‬.
‫منهجية‬‫البحث‬‫والجانب‬‫العملي‬
‫فراضـيات‬‫البحث‬
‫يستند‬‫البحث‬‫على‬‫الفراضيات‬‫التالية‬:
1-‫القرار‬‫الرشيد‬‫ماهو‬‫أل‬‫انعكاس‬‫لمضامين‬‫ذات‬‫أبعاد‬‫اقتصادية‬‫واجتماعية‬
‫وال ذي‬‫يمكن‬‫الوصول‬‫أليه‬‫أو‬‫تحقيقة‬‫بالعتماد‬‫على‬‫مجموعة‬‫من‬‫الطرائق‬
‫والنظم‬.
2-‫أن‬‫استخدام‬‫أسلوب‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫في‬‫تقييم‬‫البدائل‬،‫الستثمارية‬‫يعطي‬
‫درجة‬‫مرونة‬‫اكبر‬‫عند‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬.‫الستثمارية‬
‫عينـة‬‫البحث‬
‫تم‬‫اطختيار‬‫الشركة‬‫العامة‬‫للصناعات‬‫الجلدية‬‫عينة‬،‫للبحث‬‫وذلك‬‫للمساهمة‬
‫الكبيرة‬‫له ذه‬‫الشركة‬‫في‬‫رفد‬‫القتصاد‬‫الوطني‬‫بالمنتجات‬‫ذات‬‫المساس‬‫المباشر‬
‫بحاجة‬،‫المواطنين‬‫وقد‬‫تم‬‫دراسة‬‫احدى‬‫المشاريع‬‫الستثمارية‬‫للشركة‬‫ومحاولة‬
‫تطبيق‬‫السلوب‬‫المقترح‬‫)أنموذج‬‫برمجة‬‫في‬ (‫الهداف‬‫تقييم‬‫البدائل‬‫الستثمارية‬.
‫مصـادرجمع‬‫المعلومات‬

19. ‫لغرض‬‫أكمال‬‫البحث‬‫وتغطية‬‫جوانبه‬‫النظرية‬‫والعملية‬‫فقد‬‫تم‬‫العتماد‬‫على‬
‫المصادر‬‫التية‬‫للحصول‬‫على‬-:‫المعلومات‬
1.‫الكتب‬‫والدوريات‬‫العربية‬‫والجنبية‬‫والمقالت‬‫والبحوث‬‫العربية‬‫والجنبية‬
‫المنشورة‬‫على‬‫الشبكة‬‫الدولية‬.‫للمعلومات‬
2.‫الوثائق‬‫الرسمية‬‫الخاصة‬‫بالشركة‬‫عينة‬‫البحث‬‫وتضمنت‬‫القوائم‬‫المالية‬‫للشركة‬
‫ودراسة‬‫الجدوى‬‫للمشاريع‬‫الستثمارية‬.‫المقترحة‬
‫المقابلت‬ .‫ج‬‫الشخصية‬‫مع‬‫الطراف‬‫ذات‬‫العلقة‬‫،بالشركة‬‫عينة‬.‫البحث‬
‫الساليب‬‫الحصائية‬‫المستخدمة‬‫بالبحث‬
‫تم‬‫العتماد‬‫على‬‫البرنامج‬‫الحصائي‬‫الجاهز‬Win-QSB‫لغرض‬‫التوصل‬‫إلى‬
‫النتائج‬‫وتحليلها‬‫وباستخدام‬‫أنموذج‬‫برمجة‬.‫الهداف‬
‫أستخدام‬‫أنموذج‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫كنظام‬‫ساند‬‫للقرار‬‫الستثماري‬
‫من‬‫طخلل‬‫الفكار‬‫التي‬‫تم‬‫التطرق‬‫لها‬‫في‬‫الجانب‬،‫النظري‬‫والمعلومات‬‫التي‬‫تم‬
‫الحصول‬‫عليها‬‫في‬‫الجانب‬،‫العملي‬‫أن‬‫للمشروع‬‫الستثماري‬‫أكثر‬‫من‬‫هدف‬‫يسعى‬
‫إلى‬،‫تحقيقه‬‫ل ذا‬‫فمن‬‫الضروري‬‫إطخ ذ‬‫ه ذه‬‫الهداف‬‫مع‬‫هدف‬‫الربح‬‫عن‬‫د‬‫تقييم‬‫واطختيار‬
‫المشروع‬،‫الستثماري‬‫وعدم‬‫العتماد‬‫على‬‫هدف‬،‫واحد‬‫طخاصة‬‫وان‬‫المعلومات‬‫التي‬
‫تم‬‫الحصول‬‫عليها‬‫من‬،‫الشركة‬‫تؤكد‬‫أنها‬‫تسعى‬‫إلى‬‫تحقيق‬‫أكثر‬‫من‬‫هدف‬‫عند‬‫اتخاذ‬
‫القرار‬‫الستثماري‬:‫منها‬
1‫استراداد‬ .‫رأس‬‫المال‬‫باقرب‬‫وقت‬‫)هدف‬.(‫الربح‬
2‫المحافظة‬ .‫على‬.‫البيئة‬
3‫.تحقيق‬‫فائض‬‫اجتماعي‬‫)القيمة‬(‫المضافة‬.
4‫تحسين‬ .‫جودة‬.‫المنتجات‬

20. ‫وعليه‬‫فالسلوب‬‫المقترح‬‫يؤكد‬‫على‬‫اضرورة‬‫اطخ ذ‬‫جميع‬‫الهداف‬‫التي‬‫تسعى‬
‫المنظمة‬‫إلى‬‫تحقيقها‬‫بنظر‬‫العتبار‬‫وادطخالها‬‫في‬‫عملية‬،‫التقييم‬‫لكي‬‫تكون‬‫ه ذه‬
‫العملية‬‫مواضوعية‬‫وتتناسب‬‫مع‬‫تعدد‬‫الهداف‬‫في‬‫تقييم‬‫البدائل‬‫الستثمارية‬.
‫تقييم‬‫المشاريع‬‫الستثمارية‬‫باستخدام‬‫أنموذج‬‫برمجة‬:‫الهداف‬
‫في‬‫ه ذه‬‫الفقرة‬‫سيتم‬‫تحديد‬‫حل‬‫المشكلة‬‫باستخدام‬‫نموذج‬‫برمجة‬‫الهداف‬،
‫بافتراض‬‫تغير‬‫القيمة‬‫الزمنية‬،‫للنقود‬‫وتعدد‬‫الهداف‬‫التي‬‫تسعى‬‫الشركة‬‫إلى‬،‫تحقيقها‬
‫واطختلف‬‫درجة‬‫الهمية‬‫لكل‬‫هدف‬‫من‬‫الهداف‬‫وكما‬:‫ياتي‬
‫الهدف‬‫الول‬‫تعظيم‬.‫الربح‬
‫الهدف‬‫الثاني‬‫تقليل‬‫فترة‬.‫السترداد‬
‫الهدف‬‫الثالث‬‫تعظيم‬‫المساهمة‬.‫الجتماعية‬
‫الهدف‬‫الرابع‬‫تقليل‬‫التكاليف‬.‫البينية‬
‫أن‬‫بناء‬‫أنموذج‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫يعتمد‬‫على‬‫متغيرات‬‫هيكلية‬‫ومحددات‬
‫واهداف‬،‫متعددة‬‫وان‬‫دالة‬‫الهدف‬‫في‬‫أنموذج‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫هي‬‫دائما‬‫من‬‫نوع‬
Min‫وذلك‬‫لتدنيه‬‫مقدار‬‫النحرافات‬‫لكل‬‫ال‬‫محددات‬‫والهداف‬‫قدر‬،‫المكان‬‫ويرمز‬
‫لمقدار‬‫النحرافات‬)d‫وال ذي‬ (‫يمثل‬‫مقدار‬‫النحراف‬‫عن‬‫الهدف‬‫ومن‬ .‫المقصود‬
‫الممكن‬‫أن‬‫تظهر‬‫النحرافات‬‫لتشير‬‫إلى‬‫تحقيق‬‫الهدف‬‫أو‬‫عدم‬‫تحقيقه‬‫و‬‫عند‬‫تحقيقه‬
‫كم‬‫من‬‫الموارد‬‫يجب‬‫أن‬‫تضاف‬‫لما‬‫هو‬‫موجود‬.‫حاليا‬
‫تعريف‬‫متغيرات‬‫القرار‬
‫تم‬‫أعطاء‬‫رمز‬‫جبري‬‫لكل‬‫متغير‬‫من‬‫المتغيرات‬‫للدللة‬‫على‬‫البدائل‬.‫الربعة‬
‫جدول‬‫رقم‬)1(
‫رمز‬‫البدائل‬‫للقرار‬‫الستثماري‬
‫يمثل‬‫البديل‬‫الول‬X1
‫يمثل‬‫البديل‬‫الثاني‬X2

21. ‫يمثل‬‫البديل‬‫الثالث‬X3
‫يمثل‬‫البديل‬‫الرابع‬X4
‫جدول‬‫رقم‬)2(
‫تفاصيل‬‫كل‬‫بديل‬‫استنادا‬‫الى‬‫الهداف‬‫الربعة‬
‫)المبالغ‬‫بمليين‬(‫الدنانير‬
‫البديل‬
‫الول‬
‫البديل‬
‫الثاني‬
‫البديل‬
‫الثالث‬
‫البديل‬
‫الرابع‬
‫الكلفة‬
‫الستثمارية‬
8.255.565
‫صافي‬‫الربح‬26252420
‫فترة‬‫السترداد‬2.75‫سنه‬2.2‫سنه‬2.4‫سنه‬2.5‫سنه‬
‫القيمة‬
‫المضافة‬
66.58.59
‫التكاليف‬‫البيئية‬0.50.650.60.7
‫صياغةأ‬‫نموذج‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫في‬‫ظل‬‫اربعة‬‫اهداف‬
04,3,2,1
1
10565.525.8
85.07.06.065.05.0
5.995.85.66
5.25.24.22.22.75X
3020242526
.
4321
4321
444321
334321
224321
114321
44332211
1
≥
=+++
≤+++
=−++++
=−++++
=−++++
=−++++
+++=
+−
+−
+−
+−
+−+−
XXXX
XXXX
XXXX
ddXXXX
ddXXXX
ddXXX
ddXXXX
ts
dpdpdpdpaMin
‫ان‬‫الحل‬‫المثل‬‫في‬‫ظل‬‫ه ذه‬‫الحال‬‫هو‬‫اطختيار‬‫البديل‬X3‫وال ذي‬ .‫يحقق‬
‫هدف‬‫فترة‬‫السترداد‬‫وهدف‬‫التكاليف‬‫البيئية‬‫بشكل‬‫كامل‬‫اما‬‫هدف‬‫الربح‬‫والقيمة‬

22. ‫المضافة‬‫فتحققان‬‫بشكل‬‫جزئي‬‫ويتضح‬‫ذلك‬‫من‬‫طخلل‬‫الحل‬‫والجدول‬ .‫المثل‬‫رقم‬)
3‫يواضح‬ (.‫ذلك‬
‫جدول‬‫رقم‬)3(
‫الحل‬‫المثل‬‫لنموذج‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫في‬‫ظل‬‫اربعة‬‫اهداف‬
Total Cont.Cost or
profit unit
Solution
Value
Goal
Level
Decision Var.
0001
X1
0001
X2
00
1
1
X3
0001
X4
616
1−
1d
0001+
1d
00
0.2
1−
2d
010
1+
2d
000
1−
3d
2121+
3d
00
0.3
1−
4d
010
1+
4d
MIN=8
‫ويلحظ‬‫أن‬‫أنموذج‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫يحدد‬‫البديل‬‫المناسب‬‫استنادا‬‫إلى‬‫أهمية‬‫الهداف‬
‫المحددة‬‫من‬‫قبل‬‫متخ ذ‬،‫القرار‬‫وان‬‫الحل‬‫ال ذي‬‫يتم‬‫التوصل‬‫إليه‬‫ليس‬‫دائما‬‫هو‬‫الحل‬
،‫المثل‬‫حيث‬‫يمكن‬‫في‬‫بعض‬‫الحيان‬‫أن‬‫نصل‬‫إلى‬‫حل‬‫قريب‬‫من‬‫الحل‬،‫المثل‬‫وه ذا‬
‫وااضح‬‫من‬‫طخلل‬‫النتائج‬‫التي‬‫تم‬‫التوصل‬،‫اليها‬‫حيث‬‫لم‬‫تكن‬)Min‫مساوية‬ (‫دائما‬
،‫للصفر‬‫وه ذا‬‫يدل‬‫اننا‬‫لم‬‫نصل‬‫الى‬‫الحل‬‫المثل‬‫وال ذي‬‫يحقق‬‫جميع‬‫الهداف‬‫بشكل‬

23. ‫كامل.اي‬‫اننا‬‫لوغيرنا‬‫ترتيب‬‫اهمية‬‫تلك‬‫الهداف‬‫بشكل‬‫اطخر‬‫فستظهر‬‫لنا‬‫النتائج‬‫بشكل‬
‫مختلف‬.
‫ولغرض‬‫بيان‬‫اثر‬‫تغير‬‫اولويات‬‫الهداف‬‫على‬‫الحل‬‫المثل‬،‫تم‬‫الفتراض‬‫بان‬
‫هدف‬‫تعظيم‬‫المسؤولية‬‫الجت‬‫م‬‫اعية‬‫يحتل‬‫المر‬‫ت‬‫بة‬‫الولى‬‫و‬‫تم‬‫ترتيب‬‫الهداف‬‫كما‬
:‫يلي‬
1.‫هدف‬‫تعظيم‬‫المسؤولية‬.‫الجتماعية‬2‫-هدف‬‫تعظيم‬.‫الربح‬
3-‫هدف‬‫فترة‬.‫السترداد‬4‫-هدف‬‫تقليل‬‫تكاليف‬‫البيئ‬‫ي‬.‫ة‬
‫وكان‬‫البديل‬‫المثل‬‫في‬‫ظل‬‫الهداف‬‫اعله‬‫هو‬‫البديل‬X4،‫وال ذي‬‫يحقق‬
‫أعلى‬‫مساهمة‬‫حدية‬‫،وقد‬‫حقق‬‫جميع‬‫الهداف‬‫بشكل‬‫كامل‬‫عدا‬‫هدف‬‫فترة‬
‫السترداد‬‫وال ذي‬‫تحقق‬‫بشكل‬‫جزئي‬‫والجدول‬‫رقم‬)4‫يواضح‬ (.‫ذلك‬
‫جدول‬‫رقم‬)4(
‫الحل‬‫المثل‬‫لنموذج‬‫برمجة‬‫الهداف‬‫في‬‫ظل‬‫تغيراولويات‬‫الهداف‬
Reduce
cost.
Total
Contr.
Cost or
profit
Solution ValueDecision
Var.
Coal
Level
2000X11
1.05000X21
0.5000X31
0001X41
0010
−
1d1
1000
+
1d1
0000
−
2d1
10.110.1
+
2d1
1010
−
3d1
00010
+
3d1
0000.15
−
4d1
1010
+
4d1
Min=o.1
‫النتائج‬‫والتوصيات‬

24. ‫أول‬:‫النتائج‬
1‫تعد‬ -‫عملية‬‫اتخاذ‬‫القرار‬‫عملية‬‫مؤثرة‬‫على‬‫النمو‬‫المستقبلي‬‫للمنظمة‬‫وكافة‬
‫أنشطتها‬،‫وتتطلب‬‫تخصيص‬‫موارد‬‫اقتصادية‬‫كبيرة‬،‫وعملية‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫هي‬
‫عملية‬‫معقدة‬‫وتؤثر‬‫فيها‬‫العديد‬‫من‬‫العوامل‬‫الداطخلية‬‫والخارجية‬
2‫-يغلب‬‫على‬‫المنظمات‬‫القتصادية‬‫عدم‬‫الهتمام‬‫بالدوات‬‫الحديثة‬‫لدعم‬‫القرار‬
،‫الستراتيجي‬‫وإنما‬‫تتوافرلديها‬‫قاعدة‬‫بيانات‬‫تقوم‬‫بتخزين‬‫المعلومات‬‫التاريخية‬‫مما‬
‫يمكن‬‫متخ ذ‬‫القرار‬‫من‬‫الرجوع‬‫اليها‬‫في‬‫الحالت‬.‫المشابهة‬
3‫هناك‬ -‫هدر‬‫في‬‫الجهد‬‫والوقت‬‫وكثرة‬،‫الورقيات‬‫عند‬‫جمع‬‫البيانات‬‫الخاصة‬‫في‬
‫عملية‬‫دعم‬،‫القرار‬‫وه ذا‬‫يعود‬‫الى‬‫اضعف‬‫التقنيات‬‫المستخدمة‬‫عند‬‫دعم‬‫القرار‬
‫الستراتيجي‬
4‫ان‬ -‫عملية‬‫تقييم‬‫المشاريع‬‫الستثمارية‬‫تحتل‬‫أهمية‬‫كبيرة‬‫عند‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬
،‫الستثمارية‬‫وعلى‬‫أساسها‬‫يتم‬‫اطختيار‬‫المشروع‬‫أو‬‫المشاريع‬‫التي‬‫تحقق‬‫الهداف‬
‫المرسومة‬،‫وتعد‬‫الربحية‬‫التجارية‬‫المعيار‬‫الساس‬‫المعتمد‬‫عند‬‫تقييم‬‫ومفااضلة‬
‫البدائل‬‫الستثمارية‬‫وإهمال‬‫البعاد‬‫الطخرى‬‫ومنها‬‫البعاد‬‫الجتماعية‬‫وان‬ .‫تجاهل‬
‫العتبارات‬‫الجتماعية‬‫عند‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬،‫الستثمارية‬‫جعل‬‫العديد‬‫من‬‫القرارات‬
‫المتخ ذة‬‫غير‬‫فعالة،فالكفاءة‬‫القتصادية‬‫لم‬‫تعد‬‫كافية‬‫عند‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫الستثمارية‬
.
5‫تعتمد‬ -‫الشركة‬‫عينة‬ )‫في‬ (‫البحث‬‫عملية‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫الستثمارية‬‫على‬‫إجراءات‬
‫تحريرية‬‫بشكل‬‫أوامر‬‫إدارية‬‫وتعليمات‬‫تنظم‬‫عملية‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫ويتولى‬‫مجلس‬
‫الدارة‬‫دراسة‬‫الفكار‬‫الستثمارية‬‫الجديدة‬‫وتكون‬ .‫الموافقة‬‫على‬‫أي‬‫قرار‬‫استثماري‬
‫هو‬‫من‬‫اطختصاص‬‫الوزارة‬‫ول‬‫يمتلك‬‫مجلس‬‫الدارة‬‫أي‬‫سلطة‬‫لتخاذ‬‫أي‬‫من‬‫القرارات‬
‫الستثمارية‬‫حتى‬‫بالنسبة‬‫للمشاريع‬‫الممولة‬‫ذاتيا‬.
6‫ان‬ -‫نقص‬‫المعرفة‬‫النظرية‬‫والخبرة‬‫لدى‬‫المعنيين‬‫بعملية‬،‫التقييم‬‫ادى‬‫الى‬‫تركيز‬
‫الشركة‬‫على‬‫استخدام‬‫معايير‬‫محددة‬‫في‬‫عملية‬‫التقييم‬،‫وترك‬‫معايير‬‫اكثر‬‫فائدة‬‫مثل‬

25. ‫أسلوب‬‫التدفقات‬‫النقدية‬‫والساليب‬‫الصحصائية‬‫التي‬‫تعالج‬‫المخاطرة‬‫وعدم‬‫التأكد‬،
‫وتعد‬‫هذه‬‫النتيجة‬‫طبيعية‬‫لغياب‬‫البرامج‬‫التدريبية‬‫التي‬‫تهدف‬‫إلى‬‫تطوير‬‫مهارات‬
‫ومعارف‬‫المشاركين‬‫في‬‫عملية‬‫تقويم‬‫الستثمارات‬‫الرأسمالية‬.
7‫-لستخدام‬‫نموذج‬‫برمجه‬‫الهداف‬‫ميزة‬،‫خاصة‬‫فالهداف‬‫يكون‬‫لها‬‫دور‬‫في‬‫تحديد‬
‫محددات‬،‫النموذج‬‫كما‬‫يمكن‬‫استخدامه‬‫للتعامل‬‫مع‬‫مشاكل‬‫القرار‬‫التي‬‫تتضمن‬
‫أهدافا‬‫متعددة‬‫)متكافئة‬‫أو‬‫وصحسب‬ (‫متناقضة‬‫أهمية‬‫هذه‬‫الهداف‬.
‫ثانيا‬:‫التوصيات‬
)1(‫قيام‬‫الشركة‬‫باستخدام‬‫إجراءات‬‫محددة‬‫عند‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫الستثمارية‬،‫وذلك‬
‫باستحداث‬‫قسم‬‫مستقل‬‫يتولى‬‫هذه‬‫العملية‬،‫من‬‫خل ل‬‫دراسة‬‫وتحليل‬‫البدائل‬
‫الستثمارية‬‫بأسلوب‬‫منهجي‬‫مبني‬‫على‬‫السس‬‫العلمية‬‫السليمة‬‫مع‬‫الستفادة‬‫من‬
‫النماذج‬‫النظرية‬‫الخاصة‬‫باتخاذ‬‫القرارات‬‫الستثمارية‬‫والستعانة‬ .‫بذوي‬‫الخبرة‬
‫والختصاص‬‫من‬‫خارج‬‫الشركة‬،‫مثل‬‫المؤسسات‬‫العلمية‬‫والكاديمية‬.
)2(‫قيام‬‫الشركة‬‫بإدخا ل‬‫عامل‬‫المخاطرة‬‫وعدم‬‫التأكد‬‫عند‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫لن‬‫عدم‬
‫اخذ‬‫العامل‬‫المذكور‬‫بنظر‬‫العتبار‬‫في‬‫عملية‬‫التقويم‬‫سوف‬‫يؤدي‬‫الى‬‫اصحتما ل‬‫تحويل‬
‫المقترصحات‬‫الستثمارية‬‫الخاسرة‬‫الى‬‫مقترصحات‬‫جذابة‬.
)3(‫إعادة‬‫تقويم‬‫شاملة‬‫للنظم‬‫المستخدمة‬‫في‬‫عملية‬‫التقييم‬،‫نظرا‬‫لهمية‬‫هذا‬
‫النظم‬‫في‬‫توفر‬‫المعلومات‬‫الملئمة‬‫وبكلفة‬‫مناسبة‬،‫وبما‬‫يساعد‬‫في‬‫تقييم‬
‫المقترصحات‬‫الستثمارية‬‫على‬‫أسس‬‫علمية‬‫وعملية‬‫سليمة‬.
)4(‫الستعانة‬‫بنظم‬‫وأساليب‬‫أخرى‬‫فضل‬‫عن‬‫النظام‬‫المحاسبي‬‫لدعم‬ .‫عملية‬
‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫مثل‬‫الستفادة‬‫من‬‫التحليلت‬‫الصحصائية‬‫لمعالجة‬‫المخاطرة‬‫وعدم‬
‫التأكد‬،‫والستعانة‬‫بأساليب‬‫بحوث‬‫العمليات‬‫عند‬‫المفاضلة‬‫بين‬‫البدائل‬.
)5(‫إدخا ل‬‫الفراد‬‫المشاركين‬‫في‬‫عملية‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫في‬‫دورات‬‫تدريبية‬‫بشكل‬
‫مستمر‬،‫لطلعهم‬‫على‬‫أخر‬‫الطرق‬‫والساليب‬‫المستحدثة‬‫في‬‫عملية‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬
.

26. )6(.‫ضرورة‬‫إدراك‬‫مراكز‬‫القرار‬‫الستراتيجي‬‫لهمية‬‫التقنيات‬‫الحديثة‬‫في‬‫عملية‬
‫دعم‬‫القرارات‬،‫الستراتيجية‬‫وإيلئها‬‫أهمية‬‫أكبرلما‬‫تحققه‬‫من‬‫استغل ل‬‫أمثل‬
. .‫لمواردها‬
‫المراجع‬
1- Kaplan, R. S., " The Evaluation of Management Accounting " ,
The Accounting Review, July, 1984.
2- Scapens, R. W., " Management Accounting – A survey Paper ",
Published paper commissioned by SSRC, May, 1982.
3-Sorter, George, H. & Martins, G., "Opportunities and Implications of
Report on the Objective of Financial Statements", Studies on financial
Accounting, Journal of Accounting Research, 1974
4-Hayes, David C., " The Contingency Theory of Managerial Accounting
", The Accounting Review, January, 1977
5- Otley, David, T., "The Contingency Theory of Management
Accounting: Achievement and Prognosis", Accounting Organization
and Society, Vol. (5), No.4, 1980

27. 6- Blocher , Edward, chem , Hing H. & Hin , Thomas , " Cost
Management : A strategic Emphasis " , 1st
ed ., Mc-Graw Hill co.,
1999 .
7- Ashton , N , et al " Fundamental of operation management"
Richard D. Irwin , 1995 .
8- Wilson, Richard, " Strategies Management Accounting ",
Management Accounting, October, 1990
9- Hit , Micheal , Ireland , Dunance & Rebent , H., " Strategic
Management : Competiveness and Globlization " , 4th
ed., South
-Westr Publishing , 2001
10- Person , Gorden, " Strategic Thinking : Understanding and
Practice ", Prentic – Hall , 1999 .
11- Coburn ,S.& Grove ,H. ,& Cook ,T . , " How ABC was Used in
Capital Budgeting " In(Readings in Management Accounting )
Young ,S. ,M. ,2001.
12- Sephton ,M. &Ward ,T. ,"ABC In Retail Financial Services " ,
Management Accounting ,April ,1990.
13- Horngren , charles & Foster , George & Srikant , Datar , " Cost
Accounting : A Managerial Emphasis " , 10th
ed ., prentice – Hall,
U.S.A. , 2000 .
14- Herzer , Jary & Render , Barry " Operations Management " ,
6th
ed ., pertice – Hall , New Jersey , 2001
15-‫البكري‬‫رياض‬‫صحمزة‬‫استخدامات‬ "‫نظام‬‫لف‬‫ل‬‫الكل‬‫لة‬‫ل‬‫النوعي‬‫لي‬‫ل‬‫ف‬‫لاءات‬‫ل‬‫المنش‬‫لناعية‬‫ل‬‫الص‬)
QCS" (‫مجلة‬‫العلوم‬‫الدارية‬‫والقتصادية‬،‫جامعة‬‫بغداد‬،2000.
16- Steiner , George A. & Steiner , John , " Business ,
Governmenrt and Sociaty A Managerial Prespective" . Text and
cases McGraw Hill , 2000 .
17- Duruy , colin , " Management and Cost Accounting " 5th
, ed .
Business press, 2000.
18- Kaplan, R. S.,& Norton , D. P. " The Balanced Scorcard Measures
That Drive Performance ", Harvard Business Review ,Jan.-Feb. ,
1992.

28. 19- Kershaw, R. & Kershaw, S.," Developing a Balance Score card to
Implement ", Management, Winter, 2001.
20- Thoman, D., et al, " Capital Budgeting in the Context of the
Balanced Scorecard ", 2003.
21- Horngren , charles & Foster , George & Srikant , Datar , " Cost
Accounting : A Managerial Emphasis " , 10th
ed ., prentice – Hall,
U.S.A. , 2000 .
22- Hilton , Ronald , Masher , Micheal & Setto , Frank , " Cost
Management for Business Decision " , McGraw – Hill 2000
23-‫التكريتي‬،‫اسماعيل‬‫يحيى‬‫المقارنة‬ "‫المرجعية‬‫أداة‬‫لتقييم‬‫الداء‬‫وأسلوب‬‫للتطوير‬
"‫المستمر‬‫مجلة‬‫العلوم‬‫الدارية‬‫والقتصادية‬،‫جامعة‬‫بغداد‬،‫العدد‬24،
2001.
24-‫سليمان‬ ,‫درمان‬‫صادق‬,‫جودة‬‫دعم‬‫القرار‬‫الستراتيجي‬‫باستخدام‬
‫الشبكات‬‫العصبونية‬‫,بحث‬‫مقدم‬‫الى‬‫المؤتمر‬‫العلمي‬‫الدولي‬‫الثالث‬‫تحت‬
‫عنوان‬‫الجودة‬‫والتميز‬‫في‬‫منظمات‬‫العما ل‬‫الجزائر‬ ,,7-8‫أيار‬2007.
25-‫جودة‬‫محفوظ‬ ,‫أصحمد‬,‫تحسين‬‫جودة‬‫العمليات‬,‫تطبيق‬‫منهجية‬6
‫سيجما‬‫في‬‫المنظمات‬‫الخدمية‬,‫بحث‬‫مقدم‬‫الى‬‫المؤتمر‬‫العلمي‬‫الدولي‬
‫الثالث‬‫تحت‬‫عنوان‬‫الجودة‬‫لز‬‫ل‬‫والتمي‬‫لي‬‫ل‬‫ف‬‫لات‬‫ل‬‫منظم‬‫لا ل‬‫ل‬‫العم‬‫لر‬‫ل‬‫الجزائ‬ ,,7-8‫لار‬‫ل‬‫أي‬
2007.
26- Raghu, Garud, & Suresh, Kotha, " Using the Brain As a
Metaphor to Model flexible Production System ", Academy of
Management Review, Vol.19, No.4, 1994.
27-،‫توفيق‬‫محمد‬‫شريف‬‫أساليب‬ "‫البرمجة‬‫الرياضية‬‫متعددة‬‫لداف‬‫ل‬‫اله‬‫لي‬‫ل‬‫ف‬‫لاذ‬‫ل‬‫اتخ‬
‫القرارات‬‫المحاسبية‬‫نموذج‬ :‫تجميعي‬‫لبرمجة‬‫الهداف‬، "‫مجلة‬‫الدارة‬
‫العامة‬‫،العدد‬49،1986.
28- White, A. & Savage, D. " Environmental Cost Accounting for
Capital Budgeting : Abenchmark survey of Management
Accountants " , September 1995
29- ZAKI,NM, DAUD,N ,Adecison support system for advance
composite manufacturing cost estimation , www. Journal of
heoratics.com/ articles 2000.

29. 30- NEIWPCC, Decision support system tutorial, LOWELL,
MA,01852, 2005.
31-Pull, A. J., & Janathan, F. B., " Operation research Models and
Methods ", 2000.