1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล CORPARATE INCOME TAX - ภาษีเงินได้นิติบุคคลเป็นภาษีทางตรง ที่จัดเก็บจากฐานเงินได้ - เป็นภาษีที่จัดเก็บตามประมวลรัษฎากร ที่บัญญัติใน ส่วน 3 การเก็บภาษีจากบริษัทและห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หมวด 3 ภาษีเงินได้ลักษณะ 2 ภาษีอากรฝ่ายสรรพากร ตั้งแต่มาตรา 65 ถึงมาตรา 76 ทวิ โดยมุ่งจัดเก็บภาษีจากเงินได้ของบริษัทและห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้ที่มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลคือนิติบุคคลและผู้ที่กฎหมายกำหนด - ฐานภาษีเงินได้นิติบุคคล โดยทั่วๆ ไปได้แก่ฐานกำไรสุทธิ ( ยังมีฐานอื่น ๆ อีก 3 ฐาน ) 2. ช่วงระยะเวลาคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลส่วนใหญ่คิดเป็น “ รอบระยะเวลาบัญชี ” - วิธีการเสียภาษี กฎหมายกำหนดให้ยื่นแบบเสียภาษีแบบประเมินตนเองตอนสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี และครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี - เพื่อให้มีการเสียภาษีให้ถูกต้องครบถ้วน กฎหมายมีข้อกำหนดเกี่ยวกับการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจึงต้องมีการปรับปรุงกำไรสุทธิตามหลักการบัญชีก่อนเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล - ผู้ที่ไม่ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ของกฎหมาย อาจถูกบังคับให้ชำระหนี้และถูกลงโทษ ในกรณีของเบี้ยปรับและเงินเพิ่ม ทำนองเดียวกันกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา - นิติบุคคลที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลให้กับประเทศไทยนอกจากนิติบุคลไทยแล้ว นิติบุคคลต่างประเทศก็ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลให้ไทยด้วย 3. ภาษีเงินได้นิติบุคคล รายได้ เกิดขึ้นภายในประเทศ เกิดขึ้นในต่างประเทศ นิติบุคคลไทย นิติบุคคลต่างประเทศ รายได้ เกิดขึ้นภายในประเทศ เกิดขึ้นในต่างประเทศ 1. เป็นสาขา 2. กิจการขนส่งระหว่างประเทศ 3. มิได้ประกอบกิจการในไทย แต่มีลูกจ้าง , ผู้ทำการแทน , ผู้ทำการติดต่อจนก่อให้เกิดเงินได้ในไทย 4. มิได้ประกอบกิจการในไทย แต่มีเงินได้พึงประเมินบางประเภทที่จ่ายจาก หรือจ่ายในไทย 4. ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคล 1. บริษัท , ห้างหุ้นส่วน , นิติบุคคล ตั้งตามกฎหมายไทย ก ) บริษัทจำกัด ข ) บริษัท ( มหาชน ) จำกัด ค ) ห้างหุ้นส่วนจำกัด ง ) ห้างหุ้นส่วนสามัญ จดทะเบียน 2. บริษัท , ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตั้งตาม กม . ตปท . ก ) ทำกิจกรรมในที่อื่น ๆ รวมทั้งไทยด้วย ( ม .66) ข ) กิจการขนส่งระหว่างประเทศ ( ม .67) ค ) ไม่ประกอบการในไทยแต่มีเงินได้ 40(2) – 40(6) จ่ายจากหรือในไทย ( ม .70 ) ง ) มีลูกจ้าง , ผู้ทำการแทน , ผู้ติดต่อในไทย , รับเงินได้ , ผลกำไรในไทย ( ม .76 ทวิ ) 5. 3 กิจการดำเนินการทางการค้า หากำไรโดย ก ) รัฐบาล , องค์การรัฐบาล ตปท . ข ) นิติบุคคลอื่นตั้งตาม กม , ตปท 4 กิจการร่วมค้า ( ทางการค้าหากำไร ) ก ) บริษัท และ บริษัท ข ) บริษัท และ ห้างหุ้นส่วนนิติฯ ค ) ห้างหุ้นส่วน และ ห้างหุ้นส่วน ง ) บริษัท และ / หรือ ห้างหุ้นส่วนนิติฯ กับบุคคลธรรมดา / คณะบุคคลที่ มิใช่นิติฯ / ห้างหุ้นส่วนสามัญ / นิติบุคคลอื่น 5 มูลนิธิสมาคมประกอบกิจการมีรายได้ ( แต่ไม่รวมถึงมูลนิธิที่รัฐมนตรีประกาศตาม ม .47 (7)( ข ) ให้เป็นองค์กรกุศลสาธารณะ ) 7. วิธีการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล 1. ประเมินคนเอง ตามวิธีกำหนดเวลา แบบฯที่กำหนด ( ม .67 ทวิ , 68,69) 2. หัก ณ ที่จ่าย ( ม .69 ทวิ , 69 ตรี 3 เตรส 3. การตรวจสอบโดยเจ้าพนักงานประเมิน ( มาตรา 18 – 27 ทวิ , 71) 8. การคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล 1. จากกำไรสุทธิ มาตรา 65 2. รายรับก่อนหักรายจ่าย ป .13/2529, ม .67 3. เงินได้จ่ายจากหรือในประเทศไทย ม .70 4. การจำหน่ายเงินกำไรไปจากประเทศไทย ม .70 ทวิ 9. ฐานภาษีเงินได้นิติบุคคล 1. กำไรสุทธิ 2. ยอดรายรับก่อนหักรายจ่าย 3. เงินกำไรที่ส่งไปต่างประเทศ ( จำหน่ายเงินกำไรไปต่างประเทศ ) 4. เงินได้พึงประเมินบางประเภทที่จ่ายจาก หรือจ่ายในประเทศไทย 10. 1. ฐานกำไรสุทธิ - ผู้มีหน้าที่เสียภาษีคือนิติบุคคลโดยทั่วไป - กำไรสุทธิคิดเป็นราย รอบระยะเวลา บัญชี - กำไรสุทธิ = รายได้ – รายจ่าย - การบันทึกรายได้ , รายจ่ายเพื่อการเสียภาษีต้องปฏิบัติตามหลักเกณฑ์กฎหมาย มีรายจ่ายบางประเภทเป็นรายจ่ายต้องห้าม , รายได้ที่ยกเว้น - อัตราภาษี 30% ของกำไรสุทธิ ( และ 20%,10% ของกำไรสุทธิ ) - การชำระภาษี 1. ตอนสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี 2. ตอนครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี 3. การหักภาษี ณ ที่จ่าย 11. 2. ฐานยอดรายรับก่อนหักรายจ่าย 2.1 กิจการขนส่งระหว่างประเทศ ( ม .67) - ผู้มีหน้าที่เสียภาษีคือนิติบุคคลต่างประเทศที่ประกอบกิจการขนส่งระหว่างประเทศ - อัตราภาษี 3% ของค่าโดยสารที่เรียกเก็บในประเทศและของค่าราะวางสินค้าขนออกนอกประเทศ - การชำระค่าภาษี ตอนสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี ( ภ . ง . ด . 52) 12. 2.2 มูลนิธิหรือสมาคมที่ประกอบกิจการแล้วมีรายได้ - ไม่รวมมูลนิธิหรือสมาคมที่เป็นองค์การกุศลสาธารณะเช่น ปอเต็กตึ้ง , สายใจไทย , มูลนิธิชัยพัฒนา - อัตราภาษี 40 (8) 2% 40(1)-(7) 10 % - การยกเว้น ค่าบำรุงจากสมาชิก , เงินรับบริจาค - การชำระภาษี ตอนสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี ( ภ . ง . ด . 55) 14. 3. ฐานเงินกำไรส่งไปต่างประเทศ ( ม .70 ทวิ ) - ผู้มีหน้าที่เสียภาษีคือนิติบุคคลที่ส่งเงินกำไรออกไปต่างประเทศ - อัตราภาษี 10% ของเงินกำไรที่จำหน่ายออก - การชำระภาษี ผู้จำหน่ายต้องยื่นแบบฯ ภายใน 7 วัน นับแต่วันจำหน่ายออก ( ภ . ง . ด . 54) 15. 4. ฐานเงินได้พึงประเมินบางประเภทที่จ่ายจากหรือจ่ายในประเทศไทย ( ม .70) - ผู้มีหน้าที่เสียภาษีคือนิติบุคคลต่างประเทศ ที่มิได้ประกอบกิจการในไทยและไม่มีสถานประกอบการในไทยแต่มีเงินได้ในไทย - อัตราภาษี 15% สำหรับเงินได้พึงประเมิน (2) – (6) ( หักค่าใช้จ่ายไม่ได้ ) ยกเว้นเงินปันผลอัตราภาษี 10% - การชำระภาษี หักภาษี ณ ที่จ่ายและนำส่งโดยผู้จ่ายภายใน 7 วันนับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่าย ( ภ . ง . ด . 54) 16. ผู้มีหน้าที่เสียภาษีจากกำไรสุทธิ 1. บริษัท , ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตั้งตามกฎหมายไทย โดยนำกำไรสุทธิของสาขาทั้งใน และ ตปท . มารวมกับกำไรสุทธิของสำนักงานใหญ่ 2. บริษัท , ห้างหุ้นส่วนนิติตั้งตาม กม ., ตปท . · ประกอบกิจการในไทยเพียงแห่งเดียว ( ม .66 วรรคแรก ) · ตั้งสาขาไนไทย ( ม .66 วรรคสอง ) · มีลูกจ้าง / ผู้ทำการแทน / ผู้ทำการติดต่อในการประกอบการในไทย ( ม .76 ทวิ ) โดยเสียภาษีจากกำไรสุทธิของกิจการในไทย ( ทั้งนี้ไม่รวมกิจการขนส่งระหว่างประเทศ ) 3. กิจการทางการค้าหากำไรของรัฐบาล / องค์การรัฐบาลต่างประเทศ 4. กิจการร่วมค้า 17. อัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิ 1. ร้อยละ 30 ของกำไรสุทธิ กรณีนิติบุคคลทั่วไป ( ปี 2544 ) 2. ร้อยละ 25 ของกำไรสุทธิ กรณีในตลาดหลักทรัพย์ 3. ร้อยละ 20 กรณีนิติบุคคลกำไร >1M ฿ ,25% กำไร 1>3M ฿ ถ้ากำไรมากกว่า 3M ฿ 30% ปี 2545 เป็นต้นไป 4. ร้อยละ 5 ของยอดรายรับหรือยอดขายของรอบบัญชี แล้วแต่อย่างใดจะมากกว่า ( ม . 71(1)) กรณีมิได้ยื่น ภงด .50, มิได้ทำงบดุล บัญชีทำการ บัญชีกำไรขาดทุน หรือทำไม่ครบหรือไม่นำบัญชีเอกสารหลักฐานไปให้เจ้าหนักงานประเมินไต่สวน ( ตาม ม .19, 23) 18. รอบระยะเวลาบัญชี ( ปว . 285, ม .65 , 72 , 73 ) 1. รอบระยะเวลาทำบัญชี 12 เดือนเริ่มตั้งแต่วันที่นายทะเบียนรับจดทะเบียนเป็นนิติบุคคล ( ม .65) เช่น 1 มค - 31 ธค , 1 ตค - 30 กย , 1 เมย - 31 มีค 2. กรณีต่อไปนี้น้อยกว่า 12 เดือนได้ · ตั้งใหม่ ถือวันเริ่มต้นถึงวันหนึ่งวันใดเป็นรอบบัญชีแรกก็ได้ ม .65 ( ก ) · ขอเปลี่ยนรอบระยะเวลาบัญชี . เลิกกิจการ ( ม .72 วรรค 2) · ควบกิจการ ( ม . 73) 3. กรณีต่อไปนี้อาจมากกว่า 12 เดือนได้ · เลิกกิจการ และยื่นรายการเสียภาษีไม่ทันใน 150 วัน นับจากวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี แต่ยื่นคำร้องอธิบดีใน 30 วัน นับจากวันที่จดทะเบียนเลิก ( ม . 72 วรรค 3 ) · อธิบดีฯ อนุมัติ 19. การชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิ 1. ตอนสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี - ภายใน 150 วันนับแต่วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี - ใช้แบบ ภ . ง . ด .50( ไม่ว่าจะมีผลกำไรหรือชาดทุน ) ต้องแสดงงบการเงินพร้อมกับแบบฯ 2. ตอนครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี - ภายใน 2 เดือนนับแต่วันสิ้นรอบหกเดือนแรกฯ ใช้แบบ ภ . ง . ด . 51 - ไม่ต้องแสดงงบการเงินพร้อมกับแบบฯ - ให้หลักประมาณการผลกำไรสุทธิของเต็มรอบระยะเวลาบัญชีแต่คำนวณเสียภาษี เพียงครึ่งเดียว - ถ้าประมาณการกำไรสุทธิผิดพลาด > 25 % ต้องเสียเงินพิ่ม 3. การหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามหลักเกณฑ์ที่กฎหมายกำหนด 20. ความหมายของกำไรสุทธิทางบัญชี ขาย / รายได้ XX หัก ต้นทุนขาย XX กำไรขั้นต้น XX หัก รายจ่ายการขาย XX รายจ่ายบริหาร XX กำไรก่อนรายการพิเศษก่อนการปรับปรุง XX หัก รายการพิเศษรายการที่ต้องปรับปรุงทางภาษี XX กำไรก่อนภาษี XX หัก ภงด . นิติบุคคล XX กำไรสุทธิ ( ขาดทุนสุทธิ ) XX
