Яковлев Сергей Капитонович (Генеральный директор ООО НПП «Электро-Универсал») - «Маржинальный метод учета затрат - эффективный инструмент для принятия решений»

1. 1
СЕМИНАР
«Формула Бизнеса»
Маржинальный метод учета затрат-
эффективный инструмент для принятия
решений
Спикер:
Яковлев Сергей
_______________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

2. 2
ПОНИМАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
Затраты это количество средств, потраченных в связи с созданием
какого-либо продукта или осуществления какой-либо деятельности.
Затраты это мера, базирующаяся на денежном выражении, стоимости
разнообразных ресурсов, используемых при производстве выходной
продукции.
Основные способы классификации затрат
Признак классификации Название затрат
По способу включения в себестоимость Прямые и косвенные
По отношению к объему производства Переменные и постоянные
_______________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

3. Распределение
по способу включения в
себестоимость
Прямые Косвенные
Косвенные затраты (иногда их называют
накладными)– это затраты, которые нельзя
непосредственно увязать с какой-то определенной
деятельностью или определенным продуктом. Они
участвуют в формировании себестоимости конкретного
вида продукции только своей частью.
Примеры:
• затраты на отопление и освещение
• арендные платежи (за помещение, оборудование
и пр.)
• затраты на содержание аппарата управления
• затраты на рекламу
3
ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
Прямые затраты – это затраты, которые напрямую
связаны с определенной деятельностью или выходным
продуктом, и которые можно в полном объеме отнести на
себестоимость определенного вида продукции (товаров,
работ, услуг)
Примеры:
• стоимость материалов и комплектующих
• стоимость проданных товаров
• величина оплаты труда рабочих
Прямые затраты иногда называют ограниченной
себестоимостью, которые можно разделить на две
части:
• прямые материальные затраты (сырье и
материалы, полуфабрикаты, услуги
производственного характера)
• прямые затраты на оплату труда (оплата рабочего
персонала непосредственно занятого в производстве
продукции с учетом налогов, исчисляемых от оплаты
труда)
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

4. Большинство организаций делят косвенные (накладные) затраты на две
категории:
1) производственные накладные расходы (вспомогательные материалы,
косвенные трудовые затраты руководителя подразделения, прочие косвенные
расходы, связанные с производственной деятельностью, такие как освещение и
отопление, страхование, аренда и уборка производственных помещений)
2) административные накладные затраты (косвенные затраты на содержание
аппарата управления, административных помещений и другие организационные
затраты)
 Некоторые организации используют такие категории административных затрат,
как «коммерческие накладные расходы» (на реализацию и сбыт) или «расходы на
центральный офис». Выбор конкретных категорий определяется спецификой
организации
 Косвенные затраты необходимо разделять между отдельными видами
деятельности. Способ распределения затрат оказывает влияние на
прибыльность той или иной деятельности, товара и услуги. Для распределения
затрат могут быть выбраны различные параметры, например объем реализации или
используемые площади, либо сочетание нескольких параметров
4
РАЗДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

5. Постоянные затраты – это затраты, которые в
общей сумме не изменяются от уровня
деятельности, а рассчитанные на единицу
продукции, изменяются в зависимости от
увеличения/уменьшения уровня деятельности.
Примеры:
• арендные платежи (за помещение, оборудование
и пр.)
• затраты на содержание аппарата управления
(при окладной системе)
5
ПОСТОЯННЫЕ И ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
Распределение
по отношению к объему
производства
Переменные Постоянные
Переменные затраты – это затраты,
которые в общей сумме изменяются от
уровня деятельности, а рассчитанные на
единицу продукции, остаются
неизменными.
Примеры:
• стоимость материалов и комплектующих
• стоимость проданных товаров
• величина оплаты труда (при сдельной
форме оплаты)
 Реально практически все затраты изменяются от уровня деятельности. Поэтому иногда
постоянные затраты называют «условно-постоянными», т.е. эти затраты изменяются
незначительно в течение рассматриваемого промежутка времени
 При значительном изменении уровня деятельности постоянные затраты могут изменяться,
поэтому их иногда называют ступенчатыми затратами
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

6. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ
- прямые
- косвенные
- переменные
- постоянные
Метод полных
(поглощенных) затрат
Absorption Costing
Маржинальный метод
(метод прямых затрат)
Direct Costing
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
6

7. МЕТОД УЧЕТА ПОЛНЫХ ЗАТРАТ
 Метод подразумевает разделение косвенных затрат на поддающиеся учету группы – центры
затрат, после чего затраты соответствующим образом распределяются по единицам затрат.
Таким образом, все косвенные затраты оказываются включенными в себестоимость.
 Центры затрат – это направления деятельности, помещения, должностные обязанности,
вокруг которых сосредотачиваются затраты. Выделяют два основных типа центров затрат:
• центр производственных затрат
• центр административных затрат
Определения полных затрат на единицу выходной продукции производится в несколько этапов:
1. Выделить центры затрат
2. Выделить прямые затраты
3. Выделить косвенные затраты данного центра затрат
4. Выделить косвенные затраты, общие для всех
центров и распределить их между центрами затрат
5. Перераспределить часть административных затрат,
между центрами производственных затрат
6.Определить ставку включения накладных затрат
на единицу продукции
7 _____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

8. ПРИМЕР УЧЕТА ПО МЕТОДУ ПОЛНЫХ ЗАТРАТ
Компания «Столы и стулья» производит 3000 стульев и 1000 столов в год одном цехе.
Стулья Столы
Цена за
ед., руб.
Кол-во,
на
ед.шт.
Стоимость
на изд.,
руб.
Цена за
ед., руб.
Кол-во,
на
ед.шт.
Стоимость
на изд.,
руб.
Плановая
цена
реализации
500 Плановая
цена
реализации
1000
Сиденье 50 1 50 Столешница 200 1 200
Спинка 100 1 100 Ножка 50 4 200
Ножка 25 4 100
Оплата
50 1 50 Оплата
100 1 100
труда
труда
сборщика
сборщика
(включая
(включая
налоги)
налоги)
Цеховые затраты (за год) Административные затраты (за год)
Заработная плата начальника
цеха (включая налоги)
240000 Заработная плата директора
(включая налоги)
300000
Клей для столов и стульев 20000 Заработная плата бухгалтера
(включая налоги)
200000
Затраты на уборку 30000 Телефон, интернет, почтовая
связь и прочие расходы
30000
Страхование цехового
оборудования
2000 Страхование офисного
оборудования
2000
Затраты на содержание здания (за год) Занимаемые площади (в кв. метрах)
Аренда 75000 Цех 100
Освещение и отопление 25000 Офис 25
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
8

9. ЦЕНТРЫ ЗАТРАТ
Цех
(центр производственных затрат)
Администрация
(центр административных затрат)
участок
стульев
участок
столов
М
+
ФОТ
--------
на ед. изд.
*
N
---------
в год
250
+
50
-----
300
*
3000
------
900 000
400
+
100
-----
500
*
1000
------
500 000
1 400 000
Прямые
затраты
Директор
Бухгалтер
Связь
Страхование
300 000
200 000
30 000
2 000
-----------
532 000
Косвенные затраты,
полностью
отнесенные на
административный
центр затрат
Начальник цеха
Клей
Уборка
Страхование
240 000
20 000
30 000
2 000
-----------
292 000
Косвенные затраты,
полностью
отнесенные на
производственный
центр затрат
Производственные
накладные расходы
Административные
накладные расходы
Суммарные затраты цеха 1 400 000 + 372 000 = 1 772 000
+
20 000
----------
552 000
Суммарные затраты
администрации = 552 000
+
80 000
-----------
372 000
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
9

10. Операционная прибыль организации в целом
Выручка
3000 стульев*500 руб. 1000 столов*1000 руб.
1 500 000 + 1 000 000 2 500 000
Производственная себестоимость 1 772 000
(прямые затраты + производственные НР)
1 400 000 372 000
Валовая прибыль 728 000
Коммерческие и управленческие расходы 552 000
(административные НР)
Операционная прибыль 176 000
Расчет себестоимости по видам изделий
База для распределения НР
По количеству
(3:1)
По выручке
(1,5:1)
Стулья Столы
Всего На ед. Всего На ед.
Доля произв. НР 279 000 93 93 000 93
Доля админ. НР 414 000 138 138 000 138
Стулья Столы
Всего На ед. Всего На ед.
Доля произв. НР 223 200 74,4 148 800 148,8
Доля админ. НР 331 200 110,4 220 800 220,8
Стулья Столы
Цена 500 1000
Прямые затраты 300 500
Производственные НР 93 93
Валовая прибыль 107 407
Административные НР 138 138
Операционная прибыль -31 269
Годовая операционная прибыль -93 000 269 000
Стулья Столы
Цена 500 1000
Прямые затраты 300 500
Производственные НР 74,4 148,8
Валовая прибыль 125,6 351,2
Административные НР 110,4 220,8
Операционная прибыль 15,2 130,4
Годовая операционная прибыль 45600 130400

11. Определение прибыли с применением
маржинального метода учета затрат
 Маржинальный метод учета затрат подразумевает учет затрат в зависимости
от их влияния на уровень деятельности организации. В основе метода лежит расчет
маржинальной прибыли
 Маржинальная прибыль ( от англ. margin - граница) определяется как
разность между выручкой и переменными затратами на изделие (услугу). Это
максимально возможная прибыль от продажи данного товара ( в предположении
полного отсутствия накладных затрат)
Выручка (S)
Переменные затраты (V)
Маржинальная прибыль (GM)
Постоянные затраты (F)
Операционная прибыль (Р)
минус
минус
11
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

12. Расчет маржинальной прибыли на примере компании
«Столы и стулья»
Стулья Столы Всего
Выручка (S) 1 500 000
(3000 шт.*500 руб.)
1 000 000
(1000 шт.*1000 руб.)
2 500 000
Переменные затраты (V)
(материалы+прямой труд)
900 000
(3000 шт.*300 руб.)
500 000
(1000 шт.*500 руб.)
1 400 000
Маржинальная прибыль (GM) 600 000 500 000 1 100 000
Удельная маржинальная прибыль (р)
(на одно изд.)
200 500
Постоянные затраты (F)
(производственные
+административные НР)
924 000
(372 000+
552 000)
Операционная прибыль (P) 176 000
 Полная маржинальная прибыль организации равна сумме маржинальных
прибылей от продажи всех товаров
GM= p1*N1+ p2*N2 +….+ pm*Nm
1 2 m
 Маржинальная прибыль по изделиям (направлениям деятельности)
непосредственно говорит о том какое изделие внесло больший вклад в покрытие
постоянных ____________________________________________________________________
затрат и формирования прибыли от продаж 12
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

13. 0
В точке безубыточности
Постоянные затраты (F)
N0 =
Удельная МП (p)
Выручка (S)
Переменные затраты (V)
Маржинальная прибыль (GM)
Постоянные затраты (F)
минус
минус
Безубыточность или
нулевой уровень прибыли
13
НЕТ НИ УБЫТКА, НИ ПРИБЫЛИ
=
F
p
расчет точки безубыточности
для «монопродукта»
GM=F
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

14. ГРАФИЧЕСКОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ
S - Выручка
V+F = суммарные затраты
V - переменные затраты
F - постоянные затраты
количество, шт.
сумма, руб.
P - Прибыль
N0 N
Запас безопасности
F
M0
14
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

15. Расчет точки безубыточности на примере компании
«Столы и стулья»
Стулья Столы Всего
Удельная маржинальная прибыль (р)
(на единицу изделия)
200 500
Удельная маржинальная прибыль на один
комплект (3 стула + 1 стол)
(ркомп.)
200*3=600 500*1=500 1 100
Постоянные затраты (F)
(производственные +административные НР)
924 000
Количество комплектов для покрытия
постоянных затрат
(F/ркомп.)
2520 840 924 000/1 100=840
комплектов
Будем считать, что портфель заказов компании неизменен
и на 3 произведенных стула приходится 1 стол (соотношение 3:1)
N0 = 2520 стульев + 840 столов
N - N0 = (3000 стульев+ 1000 столов) – (2520 стульев + 840 столов) =
480 стульев +160 столов
Точка безубыточности
Запас безопасности
15
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

16. ГРАФИЧЕСКОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ
S - Выручка
V+F = суммарные затраты
V - переменные затраты
F - постоянные затраты
924 000 руб.
количество, шт.
сумма, руб.
P – Прибыль
176 000 руб.
N0 N
Запас безопасности
F
GM0=924 000 руб.
2520 стульев+840 столов 3000 стульев+1000 столов
480 стульев+160 столов
* *
200 руб. 500 руб.
-----------------------------
P= 96 000 + 80 000= 176 000 руб.
Удельная маржинальная прибыль
(р)

17. ОСОБЕННОСТИ И ОГРАНИЧЕНИЯ МАРЖИНАЛЬНОГО МЕТОДА
 Метод позволяет:
- принимать управленческие решения о выгодности тех или направлений
деятельности
- определять минимальный объем выпуска (точка безубыточности)
- гибко подходить к ценообразованию
- более обоснованно принимать решения об изменениях объема
 Ограничения:
- принимается, что все накладные затраты за рассматриваемый период
относятся к данному периоду
- принимается, что выручка и переменные затраты линейно зависят от объема
деятельности
- предполагается, что расчет проводится для характерного диапазона параметров
- предполагается, что ассортимент продукции не меняется
17
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»

18. Стандарт-костинг (standart-costing) и
нормативный метод учета затрат
В основу методов положены следующие принципы:
– предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
– составление нормативных калькуляций
– раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
– анализ отклонений;
– уточнение калькуляций при изменении норм.
«Стандарт-костинг»
Прибыль
фактическая
Прибыль
нормативная
Величина
отклонений
= +
+ экономия
- перерасход
Нормативный метод
Затраты
фактические
Затраты
= +
нормативные
Величина
отклонений
Величина
+ изменений норм
– основная идея «Предвидеть затраты»
– отклонения (перерасход) могут быть не приняты, идея персонификации
ответственности за неблагоприятные отклонения от стандартов
– принятые отклонения (перерасход) уменьшают прибыль, а
благоприятные отклонения (экономия) увеличивают прибыль
18

19. Стандарт-костинг (standart-costing) и
нормативный метод учета затрат
В основу методов положены следующие принципы:
– предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
– составление нормативных калькуляций
– раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
– анализ отклонений;
– уточнение калькуляций при изменении норм.
«Стандарт-костинг»
Прибыль
фактическая
Прибыль
нормативная
Величина
отклонений
= +
+ экономия
- перерасход
Нормативный метод
Затраты
фактические
Затраты
= +
нормативные
Величина
отклонений
Величина
+ изменений норм
– основная идея «Предвидеть затраты»
– отклонения (перерасход) могут быть не приняты, идея персонификации
ответственности за неблагоприятные отклонения от стандартов
– принятые отклонения (перерасход) уменьшают прибыль, а
благоприятные отклонения (экономия) увеличивают прибыль
____________________________________________________________________
Бизнес-Школа «ЧЕ-ЛИНК»
19

20. 20
Благодарю за внимание!