Recommended
Recommended
More Related Content
Similar to معيا ر التقرير المالي خلال إجراءات ا لإفلاس.pdf
Similar to معيا ر التقرير المالي خلال إجراءات ا لإفلاس.pdf (20)
More from Zeyad43
More from Zeyad43 (20)
معيا ر التقرير المالي خلال إجراءات ا لإفلاس.pdf
- 1. المالي التقرير ر معيا إلفالس ا إجراءات خالل : إع أو الوقائية التسوية ادة المالي التنظيم
- 3. الهمف الاءرإجخالل للمنشآت املالية القوائم من للمستفيدينمفيدة معلومات توفير هو املعيار هذامن الهدف تسوية التنفيذية والئحته السعودياإلفالس نظامفي درالوا املالي التنظيمإعادة أو الوقائية . أن من وبالرغم أحدفي لالدخو املنشأ وضع من يغير ال السعودياإلفالس نظاموفقاملالي التنظيمإعادة أو الوقائية التسوية اءاترإج هارباعتباة أن إال ،السعودية العربية اململكةفي املعتمدة املالي للتقرير الدولية املعايير تطبقمستمرةمنشأة األحداث من عد ُ تها روضر توجد وبالتالي ،املناسبة للمعلومات املالية القوائم مستخدمي احتياجاتفي تغير التي املهمة متطلباتإلضافة ة املناسبة املعلومات تلك لتوفير الدولية املعايير متطلبات تكملاملالي للتقريروإفصاحعرض .
- 5. املالي التنظيم إعادةأو الوقائي التسوي إجراء خالل املاليالتدقرير لغرض عرض لالتحو املالي للمنشأة خالل التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي بموجب املواد ذات العالقة في نظام اإلفالس السعودي والئحته الت ،نفيذية فإن القوائم املالية اترللفت املالية منذ لالدخو في اءرإج التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي إلى نهايته يجب أن تميز املعامالت واألحداث املرتبطة مباش رة اءرباإلج عن أنشطة األعمال يةرالجا . املالياملركز قائم 1 . يجب أن تميز قائمة املركز املالي للمنشأة الخاضعة ،اءرلإلج اماتزااللت القائمة قبل طلب افتتاح اءراإلج والخاضعة للمساومة أو اإلسقاط عن االلت اماتز غير الخاضعة ) مثل اماتزااللت املضمونة بالكامل غير املتوقع مساومتها أو إسقاطها ( وعن اماتزالت ما بعد تقديم الطلب . اماتزوااللت التي يمكن أن تتأثر بالخ طة ( املقترح ) ، يجب التقرير عنها وفقا لألحكام التعاقدية املتعلقة بها وفقا ملتطلبات املعايير الدولية ذات ،الصلة حتى وإن كان من املتوقع تسويتها بقيمة مختلفة . وإن كان هناك شك حو ل عدم كفاية مطالبة مضمونة وضمانها أو شك في تخفيضهما في خطة التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي ( املقترح ) ، فيجب تضمين كامل قيمة ا ملطالبة في مطالبات ما قبل طلب االفتتاح الخاضعة للمساومة أو اإلسقاط؛ وال يجو ز إعادة تصنيف املطالبة إال عندما يتحدد بعد ذلك أن املطالبة ليست خاضعة للمساومة أو اإل سقاط . 2 . يجب إثبات املطالبات التي تم التعرف عليها بعد افتتاح اءراإلج والتقرير عنها وفق متطلبات املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة . على سبيل املثال املعيار، الدولي للمحاسبة 37 ، أو القسم قمر 21 من املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ،واملتوسطة بحسب ما ينطبق على املنشأة . 3 . تتطلب املعايير الدولية للتقرير املالي ذات العالقة املعتمدة في اململكة العربية السعودية تصنيف اماتزااللت طويلة األجل إلى اماتزالت مت داولة في قائمة مركز مالي مصنف والتي بموجب شروطها تكو ن تحت ،الطلب أو نستكو تحت ،الطلب خالل سنة واحدة أو دورة تشغيلية ،واحدة أيهما أطو ل بسبب عدم امزااللت بأحد الش روط دةرالوا في عقد القرض . ويجب على املنشأة تقييم ما إذا أدى لالدخو في اءراإلج وفقا للخطة املعتمدة لتنفيذ اءراإلج إلى تغير في تصنيف اماتزااللت وفقا ملتطلبات املعايير املعتمدة .
- 6. اآلخرالشاةلوالمخلةرالخساوأ الربح قائم ( الشاةل المخل قائم ) 1 . باإلضافة إلى متطلبات املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة يتطلب هذا املعيار أن تصو ر قائمة الربح أو ةرالخسا نتائج أعمال املنشأة عدة ُ امل لل تقرير خالل خضوعها ألحد اءارإج التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي في نظام اإلفالس السعودي بما يوفر معلومات للمستفيدين تميز بين البنود املتعلقة باألنشطة املعتادة والبنود النا شئة بسبب لالدخو في اإلجر ولتحقيق هذا الغرض يجب، تمييز الدخل واملصروفات ( بما في ذلك األتعاب املهنية ) ، وأي مكاسب أو خسائر ،محققة وأي مخصصات للخسائر الناتجة عن التسوية الوقائ ية أو إعادة التنظ ،املالي بشكل واضح على أنها عناصر تسوية وقائية أو إعادة تنظيم مالي ما عدا متطلبات التقرير عن العمليات غير املستمرة املتوافقة مع متطلبات املعيار الدولي ل لمحاسبة 1 واملعيار الدو للتقرير املالي 5 ، أو القسم قمر 5 والقسم قمر 17 من املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ،واملتوسطة بحسب ما ينطبق على املنشأة . 2 . عندما يصبح الدين مطالبة مقبولة ومعتمدة بعد لالدخو في اءراإلج ( على سبيل ،املثال رصدو حكم من املحكمة ) بقيمة مختلفة عما كانت عليه قبل لالدخو في اءراإلج ف، يجب عرض املكاس أو الخسائر الناتجة عن تعديل القيمة املسجلة للدين إلى القيمة املقبولة واملعتمدة وفقا للمعايير الدولية ،املعتمدة على أنها عناصر تسوية وقائية أو إعادة تنظيم م الي في قائمة الربح أو رالخسا 3 . من غير املالئم تأجيل األتعاب املهنية والنفقات املشابهة حتى التصديق على الخطة ( املقترح ) ثم تخفيض املكسب من الدين املعفى بقدر املصروفات املؤجلة مس بقا . ومن غير املالئم أيض استحقاق األتعاب املهنية والنفقات املشابهة عند تقديم طلب افتتاح اءراإلج بموجب املواد ذات العالقة من نظام اإلفالس والئحته التنفيذية . وبدال من ،ذلك وألن ه ال ينتج عن اءرإج التسو الوقائية أو إعادة التنظيم املالي أصو ل أو ،اماتزالت فيجب إثبات املصروفات عند حدوثها والتقرير عنها على أنها عناصر تسوية وقائية أو إعادة تنظيم مالي . 4 . يجب التقرير عن مصروف التمويل الذي تتكبده املنشأة في أحد اءاترإج التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي في نظام اإلفالس ،السعودي والذي لم يتم تكبده إ ال بسبب لالدخو في اراإلج على أنه عنصر تسوية وقائية أو إعادة تنظيم مالي . 5 . يجب التقرير عن عائد التمويل الذي تكتسبه املنشأة في أحد اءاترإج التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي في نظام اإلفالس ،السعودي والذي لم كتسبُي إال ب سبب لالدخو في ،اءراإلج ع أنه عنصر تسوية وقائية أو إعادة تنظيم مالي .
- 8. املختصرة املالي الدقوائم يجب أن تتضمن القوائم املالية املوحدة التي تشمل منشأة تابعة واحدة أو أكثر في اءاترإج تسوية وقائية أو إعادة تنظيم مالي وتشمل أيضا منشأة تا بعة واحدة أو أكثر ليست في اءاترإج تسوية وقائية أو إعادة تنظيم ،مالي قوائم مالية مختصرة ( على سبيل املثال متطلبات عرض القوائم املالية املختصرة وفقا ملتطلبات ا ملعيار الدولي للمحاسبة قمر (34 تلتزم بمتطلبات هذا املعيار لكل منشأة من املنشآت التي في اءاترإج التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي . السهم بحير إذا كان محتمال أن تتطلب الخطة ( املقترح ) إصدار أسهم ،ملكية فيجب اعاةرم متطلبات املعيار الدولي للمحاسبة 33 بشأن أثر هذه األسهم اإلضافية على حساب بحيةر السهم املخفضة .
- 10. السريان يخرتا 24 اءارإلجا علىاملعياربتطبيقويسمح ،صدورهبعدتبدأالتياملاليالتنظيم إعادةأوالوقائيةالتسويةاءاترإج على املعيارهذاييسر ات بدأتلتي والاملعيار رصدو قبل قائمةالزت . ( املعيار نهاي ) امللحق املعرفاملصطلحات معيار من أزيتجالجزءاامللحق هذايعد " اإلفالس اءاترإجخاللاملالي التقرير : املالي التنظيمإعادة أوالوقائيةالتسوية " يت الرجوع م املعيارفي دةرالواباملصطلحاتيتعلقفيمااإلفالسنظامفياملعرفةللمصطلحات اإلسدقاطأو للمساوة والخاضع الدقائم اةاتزااللت اماتزااللت جميعتتضمن ( املطالبات ) ا سبيل على ،اءراإلج خالل منتخفيضهايمكن الالتيتلكباستثناءاءراإلجافتتاحطلبيخرتا قبلالقائمة نيكوالتياملطالبات ،ملثال قيمتها منأكبر ضمانها .
- 11. امللحق ب االستنتاجاتأسس منهجزءاعد يوالباملعيارامللحقهذافقر ي . ةدقمة ب 1 . فيما يلي ملخص اترالعتبا لجنة معايير املحاسبة "( اللجنة ") في التوصل إلى استنتاجات هذا املعيار . ويشمل هذا امللحق أسباب لقبو بعض النهج و رفض ىأخر . وقد أعطى أعضاء اللجنة لبعض العوامل وزنا أكبر من غيرها . أساسي ةعلوةات ب 2 . مع رصدو نظام ،اإلفالس وما تضمنه من أحكام قانونية منظمة لوضع املنشآت التي من املرجح أن تعاني من اباتراضط مالية يخش ى معها تعثرها أو كانت متعثرة أو مفلسة وبخاصة فيما يتعلق اماتهازبالت تجاه ،الدائنين فقد نشأت الحاجة لتوفير معلومات إضافية ملستخدمي القوائم املالية تساعد أولئك املستخدم ين في اتخاذ اتهمرارق املتعلقة بتعامالتهم مع املنشآت التي تدخل في أحد اءاترإج التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم ،املالي وعليه قامت لجنة معايير املحاسبة في الهيئة السع ودية اجعينرللم واملحاسبين بتنفيذ مشروع هذا املعيار لسد الفجوة في ساتراملما املحلية في إعداد القوائم املالية للمنشآت خالل مرحلة اءاترإج التسوية الوقائية أو إعادة التن ظيم املالي وذلك من خالل معيار يتناو ل ذلك . وبما أن املنشآت التي تدخل في أحد اءاترإج التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي تعد بطبيعتها منشآت ،مستمرة فإن مثل تلك املنشآت ال التز تخضع ملتطلبات املعايير الدولية املعتمدة في اململكة وسائر املعايير اترواإلصدا ىاألخر املكملة لها التي تعتمدها الهيئة السعودية للم حاسبين القانونين . ويعد هذا املعيار مكمال لتلك املعايير وذلك لتوفير املعلومات اإلضافية مةزالال في ظل لدخو املنشأة في واحد من تلك اءاتراإلج .
- 12. تم استثناء تطبيق المعيار من قبل الجهات أو الهيئات الحكومية نظرا ألنها تخضع ألنظمة رقابة وإشراف مختلفة قد تشمل متطلبات ت قرير مالي خاصة بها . كما أن هناك صعوبة في تطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي والمعايير واإلصدارات األخر ى المعتمدة في المملكة على تلك الجه ات . أشار نظام اإلفالس إلى ضرورة حصول الكيان المنظم على موافقة الجهة المختصة لقيد طلب أي من إجراءات اإلفالس . المنظمة الكيانات عدد كما ،المختصة والجهة المنظم الكيان اإلفالس نظام عرف وقد . ب 3 . خالل مرحلة النقاشات مع ذوي االهتمام وردت تساؤالت حول الحدث الذي يتم فيه تطبيق المعيار لتحقيق الغرض ،منه وما إذا كان األنسب أن يتم تطبيق المعيار عند قيد طلب افتتاح اإلجراء أو عند موافقة المحكمة عليه أو عند اعتماد الخطة . ورأت اللجنة بعد دراسة كل خيار أن حدث ق يد طلب افتتاح اإلجراء له أثر تبعي على المنشأة فيما يتعلق بتعليق المطالبات على سبيل المثال . وبالتالي اختارت أن يكون هو الحدث الذي يتم بعده تطبيق المعيار . ب 4 . النطاق
- 13. العاة للمساءل الخاضعغير املنشآت " واملتوسط الصغيرة املنشآت " ب 5 . وردت بعض مرئيات سينراملما ما إذا كانت املنشآت الصغيرة واملتوسطة تستطيع تطبيق املعيار . تأترا اللجنة أنه باإلمكان تطبيق املعيار ألي نوع م ن ،املنشآت وقد تمت ةراإلشا إلى األقسام ذات الصلة من املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة في اترالفق التي تمت ةراإلشا فيها إلى املعايير الدولية بنسخ تها الكاملة . وتجدر ةراإلشا إلى أن نظام اإلفالس يشمل جميع ،املنشآت وإن كان يضع متطلبات قانونية أقل ملا سماه النظام " صغار املدينين " . املعيارتطبيق بمايتوقيت ب 6 . ناقشت اللجنة موضوع توقيت بداية تطبيق املعيار وانتهت إلى طرح ذلك خالل مداوالت لقاءات املائدة املستديرة . انقسمت اءراآل حيال ما بين من ير ى تط بيقه بأثر مستقبلي من يخرتا اتخاذ اررق ،اءراإلج وبين من ير ى تطبيقه من بداية السنة املالية التي اتخذ فيها اررق اءراإلج . وتسهيال لتطبيق ،املعيار تأترا اللجنة أن يكو ن التوجه في تطبيق املعيار من بداية الفترة أو السنة املالية التي تم قيد طلب اءراإلج فيها .
- 14. املاليالتنظيم إعادةأو الوقائي التسوي إجراءات أحم في داخل املجموع ةكوناتبعض نتكو عنمةا املاليالدقوائم توحيم ب 7 . قد تدخل واحدة أو أكثر من مكونات املجموعة في أحد اءاترإج التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي . وقد تأترا اللجنة أنه باإلضافة إلى متط لبات املعيار الدولي للتقرير املالي قمر 12 " اإلفصاح عن الحصص في منشآت ىأخر " ، فإن مستخدمي القوائم املالية بحاجة إلى معلومات إضافية عن تلك املكونات . وعليه قررت اللجنة وضع متطلب في املعيار بتوفير قوائم مالية موجزة تلتزم بمتطلبات هذا املعيار ضمن إفصاحات القوائم املالية املوحدة وذل ك لكل نمكو من مكونات املجموعة يدخل في أحد اءاترإج التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي . امللحق ج التطبيق شاداترإ اإلفالس اءاترإجخاللتعد التياملالية للقوائم ايتوضيح وهيكالللتطبيقوأمثلة شاداترإامللحقهذايوفر ( الوقالتسوية املالي التنظيمإعادة أوائية ) املعيار منجزءايعد ُ وال . شاداتراإل توضح األمثلة اآلتية كيف يمكن للمنشأة تحديد الحاالت التي يجب عليها فيها تطبيق معيار التقرير املالي خالل اءاترإج اإلفالس ) التسوية الوقائية أو إعادة التنظيم املالي ( . وال قصدُي بهذه األمثلة حصر جميع الحاالت التي يجب فيها تطبيق املعيار .
- 15. املاليالتنظيم إعادةأو الوقائي التسوي شادرإ 1 : ديونها سداد فيلتعثرهاللمنشأة املاليالتنظيم إلعادة املحكمةلدىطلبقيدأ املنشأة في ةراإلدامجلس قرر . يخربتاالطلبقيد وتم 25 أكتوبر 20x2 فياءراإلجبافتتاح املحكمة حكموصدر ،السعودياإلفالسنظام وفقللمنشأةاملاليالتنظيم بإعادة 10 ديسمبر 20x2 . فيتنتهيللمنشأةاملاليةوالسنة 31 ميالديةسنة كل منديسمبر . التحليل : اإلفالساءاترإج خاللاملالي التقرير معيارتطبيقيتم ( املاليالتنظيم إعادة أوالوقائيةالتسوية ) ستنتالتياملاليةالسنةبداية من اراعتبا، في هي 31 ديسمبر 20x2 . شادرإ 2 : ديونهاسداد في لتعثرهاللمنشأةاملاليالتنظيم إلعادةاملحكمةلدىطلب قيدب املنشأة في ةراإلدامجلس قرر . يخربتاالطلب قيدوتم 25 أكتوبر 20x2 فياءراإلجبافتتاح املحكمة حكموصدر ،السعودياإلفالسنظام وفقللمنشأةاملاليالتنظيم بإعادة 10 ايررفب 21x2 . فيتنتهيللمنشأةاملاليةوالسنة 31 ميالديةسنة كل منديسمبر . التحليل : اإلفالساءاترإج خاللاملالي التقرير معيارتطبيقيتم ( املاليالتنظيم إعادة أوالوقائيةالتسوية ) ستنتالتياملاليةالسنةبداية من اراعتبا ، في هي 31 ديسمبر 21x2 علىويجب، فياملنتهيةاملاليةالسنة عناملعدةاملاليةقوائمها فيتفصحأن املنشأة 31 / 12 / 2020 اءراإلجبافتتاحاملحكمة حكم وعن ،اءراإلجافتتاحلطلب تقديمها عن . شادرإ 3 : في جللمنشأةاملاليالتنظيم إعادةاءرإج بإنهاءاملحكمة قضت 25 أكتوبر 20x2 . فيتنتهيللمنشأةاملاليةوالسنة 31 ميالديةسنة كل منديسمبر . التحليل : اإلفالساءاترإج خاللاملالي التقرير معيارتطبيقيجب ( املالي التنظيم إعادةأوالوقائيةالتسوية ) املاملاليةالسنة عن املعدةاملاليةالقوائم على فينتهية 31 ديسمبر 20x2 ، لهاالالحقةللسنواتاملاليةالقوائم علىاملعيارتطبيقويتوقف .
- 16. املالي التنظيمإعادةأو الوقائي التسوي شادرإ 1 : ديونها سداد فيلتعثرهاللمنشأة املاليالتنظيم إلعادة املحكمةلدىطلبقيدأ املنشأة في ةراإلدامجلس قرر . الطقيد وتم يخربتالب 25 أكتوبر 20x2 فياءراإلجبافتتاح املحكمة حكموصدر ،السعودياإلفالسنظام وفقللمنشأةاملاليالتنظيم بإعادة 10 ديسمبر 20x2 . فيتنتهيللمنشأةاملاليةوالسنة 31 ميالديةسنة كل منديسمبر . التحليل : اإلفالساءاترإج خاللاملالي التقرير معيارتطبيقيتم ( املاليالتنظيم إعادة أوالوقائيةالتسوية ) البداية من اراعتبا، في ستنتهيالتياملاليةسنة 31 ديسمبر 20x2 . شادرإ 2 : ديونهاسداد في لتعثرهاللمنشأةاملاليالتنظيم إلعادةاملحكمةلدىطلب قيدب املنشأة في ةراإلدامجلس قرر . الط قيدوتم يخربتالب 25 أكتوبر 20x2 فياءراإلجبافتتاح املحكمة حكموصدر ،السعودياإلفالسنظام وفقللمنشأةاملاليالتنظيم بإعادة 10 ايررفب 21x2 . فيتنتهيللمنشأةاملاليةوالسنة 31 ميالديةسنة كل منديسمبر . التحليل : اإلفالساءاترإج خاللاملالي التقرير معيارتطبيقيتم ( املاليالتنظيم إعادة أوالوقائيةالتسوية ) البداية من اراعتبا ، في ستنتهيالتياملاليةسنة 31 ديسمبر 21x2 فياملنتهيةاملاليةالسنة عن املعدةاملاليةقوائمها فيتفصحأن املنشأة علىويجب، 31 / 12 / 2020 افتتاحلطلب تقديمها عن اءراإلجبافتتاح املحكمة حكم وعن ،اءراإلج . شادرإ 3 : في جللمنشأةاملاليالتنظيم إعادةاءرإج بإنهاءاملحكمة قضت 25 أكتوبر 20x2 . فيتنتهيللمنشأةاملاليةوالسنة 31 سنة كل منديسمبر ميالدية . التحليل : اإلفالساءاترإج خاللاملالي التقرير معيارتطبيقيجب ( املالي التنظيم إعادةأوالوقائيةالتسوية ) ااملاليةالقوائم على املاليةالسنة عن ملعدة فياملنتهية 31 ديسمبر 20x2 لهاالالحقةللسنواتاملاليةالقوائم علىاملعيار تطبيقويتوقف، .