ACC401_Bai3_v2.0017102228.pdf

BÀI 3
THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
TS. Vũ Duy Nguyên
Giảng viên trường Học viện tài chính
1

MỤC TIÊU BÀI HỌC
1. Phân tích được khái niệm, bản chất của thuế tiêu thụ đặc biệt.
2. Phân biệt được các trường hợp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và chủ thể có
trách nhiệm phải nộp loại thuế này.
3. Xác định được số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo các qui định hiện hành.
4. Chỉ ra được cách sử dụng hóa đơn chứng từ và các trường hợp được miễn,
giảm, hoàn thuế, kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.
2

Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế tiêu thụ đặc biệt
Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế tiêu thụ đặc biệt
3.1.
Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế và người
nộp thuế tiêu thụ đặc biệt
Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế và người
nộp thuế tiêu thụ đặc biệt
3.2.
Cách xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
Cách xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
3.3.
Giảm thuế, hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt và kê khai, nộp thuế,
quyết toán tiêu thụ đặc biệt
3.4.
CẤU TRÚC NỘI DUNG
3

4
HỆ THỐNG VĂN BẢN HIỆN HÀNH
• Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12;
• Luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi số 70/2014/QH13;
• Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế giá trị
gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt và luật quản lý thuế;
• Luật Quản lý thuế 2006 và Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
Quản lý thuế 2012;
• Nghị định 108/2015/NĐ-CP;
• Nghị định số 100/NĐ-CP ngày 01/07/2016;
• Thông tư số 195/2015/TT-BTC;
• Thông tư 156/2013/TT-BTC.

3.1. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
3.1.1. Khái niệm
3.1.2. Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt
3.1.3. Vai trò của thuế tiêu thụ đặc biệt
5

6
Thuế tiêu thụ đặc biệt là sắc thuế
thuộc loại thuế gián thu đánh vào
một số hàng hóa, dịch vụ có tính chất
đặc biệt nằm trong danh mục do
Nhà nước qui định nhằm điều tiết
sản xuất và tiêu dùng.
3.1.1. KHÁI NIỆM

7
3.1.2. ĐẶC ĐIỂM THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
• Là sắc thuế thuộc loại thuế gián thu nên có các đặc trưng của thuế gián thu;
• Chỉ thu ở khâu sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và cung ứng dịch vụ;
• Thường có mức động viên cao thông qua thuế suất cao;
• Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế không nhiều, phụ thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế xã hội;
• Bổ sung cho thuế tiêu dùng nhằm giảm tính chất luỹ thóai của chúng.

8
3.1.3. VAI TRÒ CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
• Là nguồn thu quan trọng của thuế tiêu dùng, tạo ra nguồn thu rất lớn cho ngân sách nhà nước.
• Hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng.
• Góp phần quan trọng trong tái phân phối thu nhập của những người có thu nhập cao, đảm bảo công bằng
xã hội.

9
3.2. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ VÀ ĐỐI TƯỢNG
NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
3.2.1. Đối tượng chịu thuế
3.2.2. Đối tượng không chịu thuế
3.2.3. Người nộp thuế

10
Hàng hóa Dịch vụ (%)
1. Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá;
2. Rượu;
3. Bia;
4. Xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi;
5. Xe mô tô 2 bánh, xe mô tô 3 bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3;
6. Tàu bay;
7. Du thuyền;
8. Xăng các loại;
9. Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống;
10. Bài lá;
11. Vàng mã, hàng mã.
1. Kinh doanh vũ trường;
2. Kinh doanh mát xa, karaoke;
3. Kinh doanh casino, trò chơi điện
tử có thưởng bao gồm trò chơi
bằng máy giắc-pót (jackpot),
máy sờ-lot (slot) và các loại máy
tương tự;
4. Kinh doanh đặt cược;
5. Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ
hội viên, vé chơi golf;
6. Kinh doanh xổ số.
3.2.1. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

11
3.2.2. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ
1. Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác để
xuất khẩu, bao gồm:
• Hàng hóa do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài bao gồm cả hàng hóa bán,
gia công cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô dưới 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất;
• Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nếu tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu theo
giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, trong thời hạn chưa phải nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
theo chế độ quy định thì khi tái nhập khẩu không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, nhưng khi cơ sở sản
xuất bán hàng hóa này phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt;
• Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu theo hợp
đồng kinh tế;
• Hàng hóa mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển lãm ở nước ngoài.

12
2. Hàng hóa nhập khẩu trong danh mục sau:
• Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng, quà biếu;
• Hàng hóa quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu;
• Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, nếu thực tái xuất khẩu trong thời hạn không phải nộp thuế
nhập khẩu;
• Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm, nếu thực tái xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế
nhập khẩu theo chế độ quy định;
• Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp
luật về miễn trừ ngoại giao;
• Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập khẩu của cá nhân người Việt Nam và
người nước ngoài khi xuất, nhập cảnh qua cửa khẩu Việt Nam;
• Hàng nhập khẩu để bán miễn thuế tại các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo qui định của pháp luật.

13
3. Hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và
chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hóa được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ hai
loại hàng hóa sau: hàng hóa được đưa vào khu được áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh
sống, không có hàng rào cứng và xe ô tô chở người dưới 24 chỗ.
4. Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch
và tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phòng.
5. Đối với xe ô tô là các loại xe theo thiết kế của nhà sản xuất được sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm
nhân, xe tang lễ; xe kiểm tra, kiểm soát tần số vô tuyến điện; xe bọc thép phóng thang; xe truyền hình lưu
động; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy trong khu vui
chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành, không tham gia giao thông và các loại xe chuyên dụng.
6. Điều hoà nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế của nhà sản xuất chỉ để lắp trên
phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay.

14
• Tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt;
• Tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt;
• Tổ chức, cá nhân mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu.
3.2.3. NGƯỜI NỘP THUẾ
Ví dụ 1:
Công ty thuốc lá Thăng Long sản xuất thuốc lá điếu, bán cho công ty Thương Mại Hà
Nội để phân phối cho người tiêu dùng.
Công ty nào phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt?

15
3.2.3. NGƯỜI NỘP THUẾ
Ví dụ 2:
Công ty rượu Hà Nội bán cho công ty Intimex để một phần xuất khẩu và một
phần bán trong nước.
Trong trường hợp này công ty nào phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt?

16
3.3. CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
3.3.1. Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt
3.3.2. Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt
3.3.3. Thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ

17
3.3. CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
Thuế tiêu thụ
đặc biệt
phải nộp
(1)
=
Giá tính thuế
tiêu thụ
đặc biệt
(2)
×
Thuế suất
thuế tiêu thụ
đặc biệt
(3)
-
Thuế tiêu thụ
đặc biệt được
khấu trừ
(4)

18
3.3.1. GIÁ TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa, dịch vụ là giá
bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, chưa
có thuế bảo vệ môi trường và chưa có thuế giá trị gia tăng.
Các trường hợp cụ thể:
1. Đối với hàng hóa nhập khẩu (trừ xăng các loại) do cơ sở kinh doanh nhập khẩu bán ra và
hàng hóa sản xuất trong nước, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định như sau:
Giá
tính thuế
tiêu thụ
đặc biệt
=
Giá bán chưa có
thuế giá trị
gia tăng
−
Thuế bảo vệ
môi trường (nếu có)
1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

19
Ví dụ 3:
Một cây thuốc lá điếu do công ty Thăng Long bán cho khách hàng là 55.000
đồng bao gồm thuế GTGT là 5.000 đồng; thuế suất tiêu thụ đặc biệt đối với
thuốc lá là 65%.
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là bao nhiêu?
3.3.1. GIÁ TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo)

20
Đáp án ví dụ 3:
1+ 65%
= 30.303 (VNĐ)
55.000 – 5.000
=
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt
đối với một cây thuốc lá

21
2. Hàng nhập khẩu tại khâu nhập khẩu:
Giá tính thuế = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu
Nếu hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì
tính theo số thuế nhập khẩu sau khi đã được miễn, giảm.

22
3. Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Là giá tính thuế không loại trừ giá trị vỏ bao bì, vỏ chai.
4. Hàng gia công: Là giá bán hàng hóa của cơ sở giao gia công bán ra hoặc giá bán của sản phẩm cùng loại
hoặc tương đương tại thời điểm bán.
5. Hàng hóa bán theo phương thức trả góp: Là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng, chưa có thuế tiêu thụ
đặc biệt của Hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm lãi trả góp.
6. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dùng để khuyến mại, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng: Là
giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh
các hoạt động này.
7. Đối với hàng hóa sản xuất dưới hình thức hợp tác kinh doanh giữa cơ sở sản xuất và cơ sở sử dụng hoặc
sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, công nghệ sản xuất: Là giá bán ra của cơ sở sử dụng hoặc sở
hữu thương hiệu hàng hóa, công nghệ sản xuất.

23
Ví dụ 4:
Công ty A nhập khẩu 100 chiếc điều hòa công suất 18.000 BTU. Giá mua trên hóa đơn
thương mại là 200 USD/chiếc. Chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là 5.000 USD.
Thuế suất thuế nhập khẩu của điều hòa là 20%. Tỷ giá 1 USD = 22.000 VNĐ.
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là bao nhiêu?

24
Thuế nhập khẩu = (100 × 200 + 5.000) × 20% × 22.000 = 110.000.000 VNĐ
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = (100 × 200 + 5.000) × 22.000 + 110.000.000
= 660.000.000 VNĐ

25
Ví dụ 5:
Công ty A chuyển 2.000 lít rượu trắng cho công ty B. Để công ty B gia công sản
xuất đóng chai thành rượu màu. Chi phí gia công là 8.000 đồng/chai. Định mức
tiêu hao 1 lít/chai. Hiện tại công ty A đang bán rượu màu với giá chưa thuế GTGT
là 32.000 đồng/chai. Tháng 9 đã sản xuất, bàn giao 2.000 chai. Thuế suất thuế
tiêu thụ đặc biệt đối với rượu là 45%.
Tính thuế tiêu thụ đặc biệt công ty phải nộp?

26
Công ty B phải tính và nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho 1 chai là:
1+ 45%
= 22.069 (VNĐ)
32.000
=
Giá tính thuế
tiêu thụ đặc biệt

27
Ví dụ 5:
Công ty A chuyển 2.000 lít rượu trắng cho công ty B. Để công ty B gia công sản
xuất đóng chai thành rượu màu. Chi phí gia công là 8.000 đồng/chai. Định mức
tiêu hao 1 lít/chai. Hiện tại công ty A đang bán rượu màu với giá chưa thuế GTGT
là 32.000 đồng/chai. Tháng 9 đã sản xuất, bàn giao 2.000 chai. Thuế suất thuế
tiêu thụ đặc biệt đối với rượu là 45%.
Tính thuế tiêu thụ đặc biệt công ty phải nộp?

28
1+ 45%
= 434.482.759 (VNĐ)
630.000.000
=
Giá tính thuế tiêu thụ
đặc biệt đối với
xe bán trả góp

29
Ví dụ 7:
Thực hiện kế hoạch tổ chức hội nghị khách hàng, Công ty SAB chuyên
sản xuất bia và đã xuất 250 két bia làm quà tặng cho khách hàng. Loại
bia này công ty đang bán là 330.000 đồng/két. Đã bao gồm thuế GTGT
10% là 30.000 đồng.

30
330.000 – 30.000
Giá tính Thuế
tiêu thụ đặc biệt của
250 két bia
1+45%
= 51.724.135 VNĐ
= 250 ×

31
8. Dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Là giá cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh chưa có thuế giá trị gia
tăng, chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt.
• Đối với kinh doanh gôn: Là doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng về bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn,
bao gồm cả tiền bán vé tập gôn, tiền bảo dưỡng sân cỏ, hoạt động cho thuê xe (buggy) và thuê người
giúp việc trong khi chơi gôn (caddy), tiền ký quỹ (nếu có) và các khoản thu khác do người chơi gôn, hội
viên trả cho cơ sở kinh doanh gôn;
• Đối với kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng: Là doanh thu từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơi
điện tử có thưởng trừ (-) đi số tiền trả thưởng cho khách hàng;
• Đối với kinh doanh đặt cược: Là doanh thu bán vé đặt cược đã trừ tiền trả thưởng;
• Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa và ka-ra-ô-kê: Là doanh thu của các hoạt động trong vũ trường, cơ
sở mát-xa và ka-ra-ô-kê bao gồm cả doanh thu của dịch vụ ăn uống và các dịch vụ khác đi kèm;
• Đối với kinh doanh xổ số: Là doanh thu bán vé các loại hình xổ số được phép kinh doanh theo quy định
của pháp luật.

32
Ví dụ 8:
Công ty sổ xố Miền Bắc trong tháng 9 đã bán được 12.000 vé thu
về tổng số tiền là 4.200.000.000 VNĐ (đã bao gồm thuế GTGT
10% là 381.818.818 VNĐ).
Xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hoạt động kinh
doanh sổ xố ở công ty A?
Biết rằng thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt đối với sổ xố là 15%.

33
4.200.000.000 − 381.818.818
Giá tính Thuế tiêu
thụ đặc biệt đối với
kinh doanh sổ xố
tháng 9
1+15%
= 3.320.157.550 VNĐ
=

34
9. Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản thu thêm tính ngoài giá bán hàng
hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà cơ sở sản xuất, kinh doanh được hưởng.
Riêng đối với mặt hàng thuốc lá giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm cả khoản đóng góp bắt buộc và kinh
phí hỗ trợ quy định tại Luật Phòng, chống tác hại của thuốc lá.

35
3.3.2. THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
a. Đặc điểm
• Hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt không phân biệt hàng sản xuất trong
nước hay hàng nhập khẩu;
• Rượu thuốc: Phải có giấy phép sản xuất, giấy chứng nhận tên, mác, nhãn hiệu… do cơ quan y tế hoặc cơ
quan có thẩm quyền cấp, đối với rượu thuốc nhập khẩu phải được cơ quan y tế hoặc cơ quan có thẩm
quyền xác định, cấp giấy phép nhập khẩu;
• Hàng mã thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không bao gồm hàng mã là đồ chơi trẻ em và dùng để
trang trí.

36
3.3.2. THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
a. Đặc điểm
• Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa, dịch vụ được quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt
trong Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành.
• Thuế suất thay đổi trong khung từ 7% đến 75%
 Mức thấp nhất là 7% (Xăng các loại, điều hòa nhiệt độ);
 Thuế suất trung bình dịch vụ (27,5%), hàng hóa (33,4%);
 Thuế suất phổ biến ở mức (30-40%);
 Thuế suất cao nhất ở mức 75 % (Thuốc lá, xì gà).

37
STT Hàng hóa, dịch vụ Thuế suất (%)
I Hàng hóa
1 Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2018 70
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 75
2 Rượu
a) Rượu từ 20 độ trở lên
b) Rượu dưới 20 độ
a. Đặc điểm
Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt (giới thiệu tóm tắt)
3.3.2. THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo)

38
a. Đặc điểm
Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt (giới thiệu tóm tắt)
STT Hàng hóa, dịch vụ Thuế suất (%)
II Dịch vụ
1 Kinh doanh vũ trường 40
2 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30
3 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 35
4 Kinh doanh đặt cược 30
5 Kinh doanh gôn 20
6 Kinh doanh xổ số 15

39
b. Thời điểm xác định thuế tiêu thụ đặc biệt
• Thời điểm phát sinh doanh thu đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử
dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền;
• Đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch
vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền;
• Đối với hàng hóa nhập khẩu: Thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.

40
3.3.3. THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐƯỢC KHẤU TRỪ
• Trường hợp hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được sản xuất bằng nguyên liệu đã chịu thuế tiêu
thụ đặc biệt thì sẽ phát sinh thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ;
Thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ là số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp của nguyên liệu mua vào tương ứng
với số hàng hóa xuất kho tiêu thụ trong kỳ.
×
=
Thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp cho
nguyên liệu mua vào chịu thuế
tiêu thụ đặc biệt
Số lượng nguyên liệu mua vào
chịu thuế tiêu thụ đặc biệt
Số lượng nguyên liệu xuất kho để
sản xuất hàng hóa chịu thuế
tiêu thụ đặc biệt tiêu thụ trong kỳ
Thuế tiêu thụ đặc biệt
được khấu trừ
• Trường hợp hàng nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập khẩu
(trừ xăng các loại) được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nhập khẩu khi xác định số thuế tiêu
thụ đặc biệt phải nộp bán ra trong nước.

41
3.4. GIẢM THUẾ, HOÀN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ KÊ KHAI, NỘP THUẾ,
QUYẾT TOÁN TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
3.4.1. Giảm thuế, hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt
3.4.2. Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế tiêu thụ đặc biệt

42
3.4.1. GIẢM THUẾ, HOÀN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
Miễn, giảm tiêu thụ đặc biệt:
• Cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trong năm bị lỗ do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ
được giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ nhưng không quá 30% số thuế tiêu thụ đặc biệt phải
nộp trong năm và không quá giá trị tài sản bị thiệt hại (sau khi đã được bồi thường);
• Trường hợp bị thiệt hại nặng có thể được xét miễn thuế.
Hoàn thuế:
• Hàng tạm nhập - tái xuất đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt sau đó tái nhập khẩu;
• Hàng hóa là nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu được hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc
biệt đã nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hóa thực tế xuất khẩu;
• Cơ sở sản xuất, kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức
sở hữu, giao, bán, khóan, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa;
• Hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt trong các trường hợp:
 Hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật;
 Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên;
 Hoàn thuế trong trường hợp có số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp lớn hơn số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt
phải nộp theo quy định.

43
3.4.2. ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
Đăng ký thuế:
• Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (kể cả chi nhánh, cơ sở phụ thuộc)
phải đăng ký thuế tại nơi sản xuất kinh doanh;
• Cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có sử dụng nhãn hiệu hàng hóa phải đăng ký mẫu nhãn
hiệu với cơ quan thuế nơi cơ sở sản xuất kinh doanh.
Kê khai thuế:
• Khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo tháng áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ
đặc biệt;
• Khai thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa nhập khẩu theo từng lần phát sinh tờ khai nhập khẩu của
hàng hóa;
• Đối với hàng hóa mua để xuất khẩu nhưng được tiêu thụ trong nước thì khai theo từng lần phát sinh;

44
Kê khai thuế:
• Cơ sở sản xuất bán hàng qua chi nhánh, cửa hàng phụ thuộc, đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng, cơ sở
sản xuất chính kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho toàn bộ số hàng này tại nơi cơ sở sản xuất đăng ký kê
khai nộp thuế;
• Nếu cơ sở phụ thuộc ở khác địa phương thì kê khai căn cứ vào hóa đơn xuất hàng của cơ sở sản xuất,
quyết toán thuế theo doanh số thực tế do chi nhánh, cơ sở trực thuộc bán ra;
• Đối với hàng hóa gia công: nếu có chênh lệch về giá bán ra của cơ sở đưa gia công với giá bán làm căn cứ
tính thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở nhận gia công thì cơ sở đưa gia công phải kê khai nộp bổ sung phần
chênh lệch về thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng đưa gia công theo giá thực tế cơ sở bán ra;

45
Kê khai thuế:
• Cơ sở nhập khẩu hàng hóa: Kê khai thuế theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với
cơ quan thu thuế nhập khẩu;
• Trường hợp nhập khẩu uỷ thác, cơ sở nhập khẩu uỷ thác kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt;
• Cơ sở sản xuất nhiều loại hàng hóa, kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có các mức
thuế suất khác nhau, phải kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo từng mức thuế suất. Nếu cơ sở không xác định
được theo từng mức thuế suất, phải tính và nộp thuế theo mức thuế cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ
sở có sản xuất kinh doanh;
• Cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà bán trong nước phải kê
khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thay cho cơ sở sản xuất. Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán ra của cơ
sở kinh doanh xuất xuất khẩu chưa thuế tiêu thụ đặc biệt.

46
Hồ sơ khai thuế
• Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt tháng gồm:
 Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt tháng;
 Bảng kê hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt;
 Bảng kê thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ (nếu có).
• Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo từng lần phát sinh đối với hàng hóa mua để xuất khẩu nhưng được tiêu
thụ trong nước là tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt và hóa đơn, hợp đồng và chứng từ khác liên quan đến nghĩa
vụ thuế theo quy định của pháp luật.
3.4.2. ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo)
Nộp thuế:
• Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách nhà nước.
• Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp người
nộp thuế tính thuế (là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế) hoặc thời hạn
nộp thuế ghi trên thông báo, quyết định, văn bản của cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm
quyền khác.

47
TÓM LƯỢC NỘI DUNG BÀI HỌC
Thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ phát sinh ở một phạm vi hẹp các cơ sở kinh doanh do sắc thuế này
đánh vào các hàng hóa, dịch vụ nằm trong danh mục Nhà nước qui định. Khi nghiên cứu sắc
thuế này cần chú ý những vấn đề sau:
• Thứ nhất, theo qui định hiện hành chỉ có 11 loại hàng hóa và 6 loại dịch vụ chịu thuế. Trong
nhiều trường hợp các hàng hóa, dịch vụ trên là đối tượng không chịu thuế;
• Thứ hai, chủ thể nộp thuế chỉ là các cơ sở sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và cung ứng dịch
vụ chịu thuế. Các cơ sở kinh doanh hàng hóa không phải là đối tượng nộp thuế;
• Thứ ba, giá tính thuế được qui định cụ thể trong từng trường hợp theo nguyên tắc chưa bao
gồm thuế tiêu thụ đặc biệt;
• Thứ tư, khái niệm khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng trong trường hợp nguyên liệu mua
vào chịu thuế dùng cho sản xuất hàng hóa chịu thuế.
✔
✔
✔
✔

ACC401_Bai3_v2.0017102228.pdf

Recommended

Recommended

More Related Content

Similar to ACC401_Bai3_v2.0017102228.pdf

Similar to ACC401_Bai3_v2.0017102228.pdf (20)

ACC401_Bai3_v2.0017102228.pdf