Disciplina fiscale dei veicoli aziendali per imprese e professionisti - acquisto - leasing - noleggio

1. Agg. 16/05/2015 1
Veicoli aziendali
acquisto-leasing-noleggio
analisi di convenienza fiscale
Saverio Cinieri
Dottore Commercialista – Revisore Contabile – Giornalista pubblicista

2. Agg. 16/05/2015 2
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Principali riferimenti normativi
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 19-bis1;
• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 102 e 164
• D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285 art. 54 – codice della strada
(CdS)

3. Agg. 16/05/2015 3
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Modalità di acquisto
Principali modalità di acquisto dei vicoli per imprese e professionisti
Acquisto diretto Leasing Noleggio

4. Agg. 16/05/2015 4
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Modalità di acquisto
Acquisto diretto
Vantaggi
• l’azienda, essendo proprietaria del veicolo, può
decidere liberamente quando e come rivendere il
mezzo, percependone l’eventuale guadagno;
• i veicoli sono iscritti nell’attivo del bilancio e
possono essere ammortizzati
Svantaggi
• è necessario disporre di una notevole liquidità (non
in caso di acquisto rateale);
• si devono corrispondere gli interessi sul
finanziamento (non in caso di acquisto in contanti);
• occorre versare anticipatamente l’IVA (nel caso in
cui la stessa sia recuperabile);
• limiti alla deducibilità del costo di acquisto;
• si deve sostenere anche tutti i costi diretti e
accessori quali il pagamento del bollo,
dell’assicurazione, della manutenzione, ecc.;
• il valore del veicolo è soggetto a svalutazione
all’atto della sua cessione.

5. Agg. 16/05/2015 5
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Modalità di acquisto
Leasing
Vantaggi
• operazione con tempi di realizzazione rapidi;
• disponibilità immediata del bene senza
immobilizzare la somma di denaro necessaria
all’acquisto;
• possibilità di esercitare il riscatto (non in caso di
leasing operativo);
• possibilità di regolare, sotto forma di canoni,
l’onere finanziario dell’investimento
• non pesa direttamente sulla disponibilità di cassa
dell’azienda;
• pagamento dell’IVA dilazionato lungo tutta la
durata del contratto.
Svantaggi
• l’azienda utilizzatrice non diviene proprietaria
dell’veicolo (nel caso di leasing operativo);
• la deducibilità fiscale è soggetta a determinate
condizioni riguardo alla durata del finanziamento;
• nessuna prestazione associata al servizio (tranne
nel caso del full leasing).

6. Agg. 16/05/2015 6
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Modalità di acquisto
Noleggio
Vantaggi
• nessuna incidenza sulla struttura del bilancio
dell’azienda cliente;
• la società conserva la sua capacità finanziaria;
• pianificazione dell'esatto budget annuale di spesa
per la gestione del parco auto;
• gestione in outsourcing dei veicoli, sgravando
l'azienda di compiti e competenze spesso onerose,
sia in termini economici che di tempo;
• nessuna preoccupazione, alla scadenza del
contratto, per la valutazione ed la vendita dell'usato
.
Svantaggi
• l’azienda utilizzatrice non diviene proprietaria
dell’autoveicolo;
• possibile contenzioso sullo stato d’uso della
vettura a fine contratto;
• i canoni sono detraibili, sulla base della fattura
emessa, entro determinati limiti imposti dalle
regole fiscali;
• nessuna prestazione associata al servizio (tranne
nel caso del renting full service).

7. Agg. 16/05/2015 7
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Modalità di acquisto
Altre modalità di acquisto delle auto per imprese e professionisti
Car sharing
Consiste nel mettere un gruppo di vetture a
disposizione delle persone che hanno sottoscritto la
quota di partecipazione e che, previa prenotazione, le
possono utilizzare quando vogliono, pagando solo
l’impiego reale.
I veicoli, in genere, sono gestiti da una centrale
operativa che coordina le richieste e si occupa della
fatturazione delle spese.
Administrative fleet management
Consiste in una terziarizzazione completa delle attività
amministrative e di gestione operativa della flotta
aziendale.
Rivolgendosi alle società di «administrative fleet
management», si delega, inoltre, tutto il reporting, cioè
la fornitura dei dati statistici della flotta, ed il controllo
di ogni singola fattura.

8. Agg. 16/05/2015 8
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Classificazione dei veicoli (art. 54 CdS)
Lettera Tipologia Descrizione Richiamati dal
TUIR
A autovetture veicoli destinati al trasporto di persone, aventi al massimo nove posti, compreso quello del conducente SI
B autobus veicoli destinati al trasporto di persone equipaggiati con più di nove posti compreso quello del conducente NO
C autoveicoli per
trasporto
promiscuo
veicoli aventi una massa complessiva a pieno carico non superiore a 3,5 t o 4,5 tonnellate se a trazione elettrica o
a batteria, destinati al trasporto di persone e di cose e capaci di contenere al massimo nove posti compreso quello
del conducente
NO
D autocarri veicoli destinati al trasporto di cose e delle persone addette all'uso o al trasporto delle cose stesse NO
E trattori stradali veicoli destinati esclusivamente al traino di rimorchi o semirimorchi NO
F autoveicoli per
trasporti
specifici
veicoli destinati al trasporto di determinate cose o di persone in particolari condizioni, caratterizzati dall'essere
muniti permanentemente di speciali attrezzature relative a tale scopo
NO
G autoveicoli per
uso speciale
veicoli muniti permanentemente di speciali attrezzature e destinati prevalentemente al trasporto proprio NO
H autotreni complessi di veicoli costituiti da due unità distinte, agganciate, delle quali una motrice NO
I autoarticolati complessi di veicoli costituiti da un trattore e da un semirimorchio NO
L autosnodati autobus composti da due tronconi rigidi collegati tra loro da una sezione snodata NO
M autocaravan veicoli aventi una speciale carrozzeria ed attrezzati permanentemente per essere adibiti al trasporto e all'alloggio
di sette persone al massimo compreso il conducente
SI
N mezzi d'opera veicoli o complessi di veicoli dotati di particolare attrezzatura per il carico e il trasporto di materiali di impiego o
di risulta dell'attività edilizia, stradale, di escavazione mineraria e materiali assimilati
NO

9. Agg. 16/05/2015 9
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Acquisto diretto – Imposte dirette
Norma di riferimento
Articolo 164 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)
disciplina le spese e gli altri componenti negativi sostenuti per
l'utilizzo di taluni mezzi di trasporto a motore utilizzati nell'esercizio
di imprese, arti e professioni

10. Agg. 16/05/2015 10
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Acquisto diretto – Imposte dirette
Art. 164 TUIR - Veicoli interessati
Autovetture
Autocaravan
Ciclomotori
Motocicli

11. Agg. 16/05/2015 11
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Acquisto diretto – Imposte dirette
Deducibilità
Piena
• autovetture ed autocaravan (lettere a) e
m) dell’art 54, comma 1 D.Lgs. 30
aprile 1992 n. 285 - codice della strada)
destinati ad essere utilizzati
esclusivamente come beni strumentali
nell'attività propria dell'impresa;
• autoveicoli adibiti ad uso pubblico (es.
autovetture adibite a servizio taxi).
Limitata
Si applica ai veicoli che non rientrano
tra quelli a deducibilità piena

12. Agg. 16/05/2015 12
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Acquisto diretto – Imposte dirette
Deducibilità limitata
20%
Per le spese e ogni altro
componente negativo relativo
all'utilizzo di autovetture e
autocaravan (lett. a) e m) art.
54, co. 1, D.Lgs. n. 285/1992),
ciclomotori e motocicli
80%
Si applica ai veicoli utilizzati
dai soggetti esercenti attività di
agenzia o di rappresentanza
di commercio.

13. Agg. 16/05/2015 13
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Acquisto diretto – Imposte dirette
Deducibilità limitata
Imprese
Deduzione possibile anche per
più veicoli posseduti
Lavoratori autonomi
Deduzione possibile per un solo
veicolo;
Se si tratta di studio associato o
società semplice, un solo
veicolo per ogni socio.

14. Agg. 16/05/2015 14
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Acquisto diretto – Imposte dirette
Deducibilità limitata - Costo massimo deducibile
Autoveicoli
costo ammortizzabile ai sensi dell’articolo 102 del D.P.R. n. 917/1986
comprensivo di IVA non ammessa in detrazione
Motocicli Ciclomotori
18.075,99 euro 4.131,66 euro 2.065,83 euro

15. Agg. 16/05/2015 15
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Acquisto diretto – Imposte dirette
Deducibilità limitata
Esempio
Acquisto di autoveicolo con valore ammortizzabile pari a euro 40.000,00 (Costo di
acquisto + IVA indetraibile)
Deducibilità massima = 18.075,99
Quota deducibile (tramite ammortamento) è pari a 3.615,20 euro (18.075,99 x
20%).

16. Agg. 16/05/2015 16
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Acquisto diretto – Imposte dirette
Ammortamento
I coefficienti di ammortamento da applicare sono i seguenti:
• autovetture, motoveicoli e simili: 25%;
• autoveicoli per trasporto merce: 20%.

17. Agg. 16/05/2015 17
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Acquisto diretto – Imposte dirette
Spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione (non imputate, a bilancio, ad incremento del costo dei
relativi beni)
• Deducibili nel limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali
ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni
ammortizzabili.
• Per le imprese di nuova costituzione il limite percentuale si calcola, per il
primo esercizio, sul costo complessivo quale risulta alla fine dell'esercizio.
• L'eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi successivi.

18. Agg. 16/05/2015 18
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Acquisto diretto – IVA
Detraibilità parziale
L’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di veicoli stradali a motore,
diversi dai motocicli per uso privato con motore di cilindrata superiore a 350
centimetri cubici, e dei relativi componenti e ricambi è ammessa in detrazione
nella misura del 40% se tali veicoli non sono utilizzati esclusivamente
nell’esercizio dell’impresa, dell’arte o della professione
Tale regola non si applica, in ogni caso, quando i veicoli formano oggetto
dell’attività propria dell’impresa nonché per gli agenti e rappresentanti di
commercio

19. Agg. 16/05/2015 19
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Acquisto diretto – IVA
Cosa si intende per «veicoli stradali a motore»
Tutti i veicoli a motore, diversi dai trattori agricoli o forestali, normalmente adibiti
al trasporto stradale di persone o beni la cui massa massima autorizzata non
supera 3.500 kg e il cui numero di posti a sedere, escluso quello del conducente,
non è superiore a otto

20. Agg. 16/05/2015 20
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Leasing– Imposte dirette
Contratti stipulati dal 1° gennaio 2014
Per l’impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di locazione
finanziaria, la deduzione è ammessa a condizione che la durata del contratto non
sia inferiore al periodo di ammortamento ordinario previsto dai coefficienti
tabellari del Ministero nel settore dell’impresa utilizzatrice, se si tratta di
autoveicoli, moto e ciclomotori di cui all’art. 164, comma 1, lett. b), del TUIR

21. Agg. 16/05/2015 21
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Leasing– Imposte dirette
Cosa prevede il TUIR (art. 164 D.P.R. n. 917/1986)
In relazione ai mezzi di trasporto a deducibilità limitata (20% o 80%) non si tiene
conto dell’ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondenti al costo di
detti veicoli che eccede i limiti indicati, se i beni medesimi sono utilizzati in
locazione finanziaria

22. Agg. 16/05/2015 22
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Leasing– Imposte dirette
Durata minima di un contratto di leasing per un’autovettura
(percentuale ammortamento: 25%)
100/25 x 12 = 48 mesi

23. Agg. 16/05/2015 23
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Leasing– Imposte dirette
quote deducibili dei canoni leasing di competenza
% deducibilità dei canoni = (Limite di costo fiscalmente riconosciuto / Costo per la
società di leasing) x 100
Quote fiscalmente deducibili al 20% nel caso in cui non si tratti dei veicoli
indicati alla lettera a), dell’articolo 164, comma 1 del D.P.R. n. 917/1986.
Non deve trattarsi cioè di:
• autovetture ed autocaravan destinati ad essere utilizzati esclusivamente come
beni strumentali nell'attività propria dell'impresa;
• autoveicoli adibiti ad uso pubblico;

24. Agg. 16/05/2015 24
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Leasing – IVA
Detraibilità limitata
Detraibilità al 40% dell’IVA relativa a contratti di leasing aventi ad oggetto i
veicoli menzionati dall’articolo 19-bis1 che non formano oggetto dell’attività
propria dell’impresa e non siano adibiti ad uso pubblico

25. Agg. 16/05/2015 25
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Noleggio – Imposte dirette
I canoni sono riconosciuti ai fini fiscali in misura non superiore ai
seguenti limiti:
• Autovetture e autocaravan: 3.615,20 euro;
• Motocicli: 774,69 euro;
• Ciclomotori: 413,17 euro.
Il costo fiscalmente rilevante deve essere ragguagliato al periodo di utilizzazione
del bene durante l'anno

26. Agg. 16/05/2015 26
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Noleggio – Imposte dirette
Esempio
Contratto di noleggio di un'autovettura con durata di 200 giorni per un
ammontare di 4.500,00 euro
Il limite massimo di spesa è pari a 3,615,20 euro.
Pertanto:
• Quota di competenza: 3.615,20 / 365 x 200 = 1.980,31
• Quota deducibile: 1.980,31 x 20% (percentuale di deduzione) = 396,06.

27. Agg. 16/05/2015 27
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Veicoli dati in uso ai dipendenti
Casi che possono verificarsi
• veicoli concessi per uso esclusivamente aziendale;
• veicoli concessi per uso promiscuo;
• veicoli concessi per uso esclusivamente personale.
Regola generale
Qualora il valore del reddito in natura relativo al veicolo sia inferiore a 258,23
euro e non ci sono altri fringe benefits che concorrono alla formazione di detto
ammontare, l’importo non costituisce reddito per il dipendente.

28. Agg. 16/05/2015 28
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Veicoli dati in uso ai dipendenti
Veicoli concessi per uso esclusivamente aziendale
Dipendente Impresa
non si determina alcun fringe benefit
tassabile
deducibilità parziale del 20% (salvo che si
tratti di veicoli destinati ad essere utilizzati
esclusivamente come beni strumentali
nell’attività propria dell’impresa) con i
limiti di 18.075,99, 4.131,66 e 2.065,83
euro

29. Agg. 16/05/2015 29
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Veicoli dati in uso ai dipendenti
Veicoli concessi per uso promiscuo
Dipendente Impresa
fringe benefit pari al 30% dell’importo
corrispondente ad una percorrenza
convenzionale di 15.000 Km, determinabile
sulla base di un costo chilometrico stabilito
dalle tabelle ACI.
spese e altri componenti negativi relativi al
veicolo: deduzione al 70% solo se si riesce
a dimostrare l’uso promiscuo per la
maggior parte del periodo d’imposta;
altrimenti, deducibilità per intero, nei limiti
del fringe benefit e al 20% nei limiti di
spesa, per la parte eccedente.

30. Agg. 16/05/2015 30
Veicoli aziendali – disciplina fiscale
Veicoli dati in uso ai dipendenti
Veicoli concessi per uso personale
Dipendente Impresa
fringe benefit, pari al compenso in
natura, tassabile come reddito di lavoro
dipendente.
spese e altri componenti negativi relativi al
veicolo: deduzione al 100% in quanto
rientrano nelle spese per prestazioni di
lavoro.