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20170315退職給付会計
- 3. 退職給付会計の仕訳は２つしかない 1. 退職給付費用／退職給付引当金 2. 退職給付引当金／現金預金 しかし退職給付引当金の額の算定が難しい • 退職給付引当金＝退職給付債務−年金資産−未認識の差異 • つまり、退職給付債務と年金資産と未認識の差異の額が判明すればいい • 未認識の差異は財務諸表には記載されずオフバランスと呼ばれている。以前か ら問題視されていた。（注記には記載されている） 3 計算だと配点箇所は２箇所しかない ポイント 退職給付会計の超基礎
- 4. 退職給付債務の算定手順 1. 退職給付見込額の算定 2. 上記１の退職給付見込額のうち、当期末までに発生している分を勤務期間で按分 3. 上記２の額を現在価値に割引く しかし試験ではほぼ100％与えられる • 100回以降144回までの出題実績を調べたが、退職給付債務の算定自体が出題さ れたことはない • 計算方法自体よりも上記退職給付債務の算定要素に変更が生じたとき、有利差異 が生じるのか不利差異が生じるのかの判断がつくことが大切 4 退職給付債務の算定
- 5. 年金資産は自社のお金でありながら自由にできない 1. 年金資産は、退職給付以外に使えない。だから従業員は安心（会社の業績が 悪くなったからといって、勝手に年金資産には手を出せない） 2. 事業主や債権者から法的に分離されている。 3. 厚生年金基金は掛け金が全額損金算入され税務上のメリットが大きい。 4. 退職給付にしか使えない年金資産を一般の資産と同様にB/Sに計上するとF/S 利用者に誤解を与えるおそれがあるので引当金しか計上しない。 しかし試験ではほぼ100％与えられる • この年金資産の算定は難しく、簿記の世界の話ではないので、深入りする必要 はまったくない。試験では必要が額が与えられるので、大枠の仕組みだけ知っ ていれば十分。 5 年金資産の算定
- 6. 年金掛金を拠出 • 企業から年金基金に掛け金を拠出。年金資産が増加 退職一時金を支給 • 企業から従業員に退職一時金を支給。退職給付債務が減少 年金基金から年金を給付 • 年金基金から従業員に年金を給付。年金資産と退職給付債務ともに減少 6 退職給付会計で現金が動くのはこの３パターンのみ ポイント 年金・退職金の支給３パターン
- 7. 数理計算上の差異 • 年金資産の期待運用収益と実際の運用成果との差異、退職給付債務の数理計算に用いた 見積数値と実績との差異、見積数値の変更等により発生した差異など。発生年度に費用 処理するか平均残存勤務期間以内で毎期費用処理する。翌年度からの償却開始も可。 過去勤務費用 • 過去勤務費用は、退職給付水準の改訂等に起因して発生した退職給付債務の増加又は減 少部分のこと（退職給付会計基準第12項）。給与水準の変更などが要因（ただしベー スアップは数理計算上の差異）。償却開始は制度改訂日から月割償却が原則。 会計基準変更時差異 • 2000年に退職給付会計基準の適用時において、(新)退職給付会計基準で規定された未 積立退職給付債務と、従来の会計基準で計上された退職給与引当金等では差異があり り、この部分を会計基準変更時差異として認識した。政策的観点から遅延認識を政府が 容認。15年以内の償却なのでもう試験には出題されないと思われる。 7 差異の発生原因と増減要因
- 8. 差異の基本的な考え方 年金資産 退職給付債務 Step.1 最初の状態 T/B 退職給付引当金 年金資産 退職給付債務 数理計算上の差異 発生 Step.2 差異の発生直後 本来T/Bに 計上すべき 退職給付引当金 年金資産 退職給付債務の 実際額 未認識数理計算上の 差異 Step.3 遅延認識する場合の引当金 T/Bに計上する 退職給付引当金 Step.4 差異償却後に計上する引当金 年金資産 退職給付債務の 実際額 償却 未認識数理計算上の差異 T/Bに計上する 退職給付引当金
- 10. 前期末退職給付債務 3,000千円，前期末の年金資産 2,560千円，当期勤務費用 80千円，利息費用 60千円，期待運用収益 70千円。当期に給与水準の引上げに よる過去勤務費用 90千円が発生し，発生年度に費用処理を行う。なお，数理計 算上の差異は生じていない。 ①前期末における退職給付引当金、②当期における退職給付費用、③当期末に おける退職給付引当金の額を計算しなさい。 10 基礎問題（難易度：易） ポイント 日商簿記１級125回商簿
- 12. 12 ワークシートによる解法 実際前末 費用 予想当末 債務 -3,000 -80 -60 -3,140 資産 2,560 70 2,630 合計 -440 -510 差異 -90 -90 引当金 -440 -160 -600 当期末 退職給付引当金 退職給付費用 前期末 退職給付引当金 日商簿記１級125回商簿 ワークシートは 使い慣れると超便利
- 15. 15 日商簿記１級143回商簿 年金拠出があるときのワークシートパターン 実際前末 費用 掛金拠出 一時金 予想当末 債務 -267,000 -17,500 -5,340 -289,840 資産 152,000 4,560 26,000 182,560 合計 -115,000 -107,280 差異 24,000 -3,000 21,000 引当金 -91,000 -21,280 -86,280 当期末 退職給付引当金 退職給付費用 前期末 退職給付引当金
- 16. 当期は、X4年3月期（X3年4月1日〜X4年3月31日）である。決算整理前残高試 算表における退職給付引当金は3,500千円の貸方残高である。 期首退職給付債務 14,500千円，期首年金資産 9,320千円，当期勤務費用 350 千円，利息費用 250千円，期待運用収益相当額 360千円，年金掛金拠出額 250 千円，年金基金から従業員への支払額 200千円，数理計算上の差異はX1年３月 期から発生したもので，発生年度から平均残存勤務期間10年で定額法により費 用処理する。過去勤務費用はない。 ①前期末における未認識数理計算上の差異、②当期における退職給付費用、③ 当期末における退職給付引当金の額を計算しなさい。 16 数理計算上の差異の推定（難易度：普〜難） ポイント 日商簿記１級135回商簿(改題)
- 18. 18 決算整理前残高試算表から数理計算上の差異を推定 実際前末 費用 掛金拠出 年金支払 予想当末 債務 -14,500 -350 -250 200 -14,900 資産 9,320 360 250 -200 9,730 合計 -5,180 -5,170 差異 1,680 -240 1,440 引当金 -3,500 -480 -3,730 当期末 退職給付引当金 退職給付費用 前期末 退職給付引当金 日商簿記１級135回商簿(改題)
- 19. 決算整理前残高試算表における退職給付引当金は7,500千円である。前期末の 退職給付債務10,000千円，当期末の退職給付債務12,000千円（ただし，数理 計算上の差異が生じており，実際額は 12,500千円），当期勤務費用 1,500千 円，利息費用 500千円，年金資産の期待運用収益250千円である。数理計算上 の差異は，当期から10年間で費用処理する。 ①当期に発生した未認識数理計算上の差異、②当期における退職給付費用、③ 当期末における退職給付引当金の額を計算しなさい。 19 数理計算上の差異が当期発生（難易度：普〜難） ポイント 日商簿記１級123回商簿
- 21. 21 日商簿記１級123回商簿 当期に発生する数理計算上の差異に注意 実際前末 費用 予想当末 差異 実際当末 債務 -10,000 -1,500 -500 -12,000 -500 -12,500 資産 2,500 250 2,750 2,750 合計 -7,500 -9,250 -500 -9,750 差異 -50 -50 500 450 引当 金 -7,500 -1,800 -9,300 -9,300 当期末 退職給付引当金 退職給付費用 前期末 退職給付引当金
- 22. 期首退職給付債務 13,900干円，期首年金資産 9,100千円，退職給付引当金期 首残高 4,800千円，当期勤務費用 1,010千円，年金掛金拠出額 670千円，期末 退職給付債務 15,359千円，期末年金資産時価 10,076千円，割引率は３％で長 期期待運用収益率は４％（ともに期首残高に対して適用するものとする）であ る。数理計算上の差異については発生年度から平均残存勤務期間10年で定額法 により費用処理することとし，過去勤務費用はない。 ①当期に発生した未認識数理計算上の差異、②当期における退職給付費用、③ 当期末における退職給付引当金の額を計算しなさい。 22 数理計算上の差異が当期発生（難易度：難） ポイント 日商簿記１級138回商簿
- 23. 年金掛金拠出 670 期首 4,800 退職給付費用 1,072③期末 5,202 利息費用 417 期待運用収益 364 勤務費用 1,010 数理計算上の 差異の償却 9 ②退職給付費用 1,072 退職給付費用 退職給付引当金 期首年金資産 9,100 期首 退職給付債務 13,900 期末年金資産 予想10,134 実際10,076 期末退職給付債務 予想15,327 実際15,359 ①未認識数理計 算上の差異 90 T/B 退職給付引当金 4,800 予想 5,193 実際 5,283 10年で 償却 日商簿記１級138回商簿
- 24. 24 日商簿記１級138回商簿 当期に発生する数理計算上の差異に注意 実際前末 費用 掛金拠出 予想当末 差異 実際当末 債務 -13,900 -1,010 -417 -15,327 -32 -15,359 資産 9,100 364 670 10,134 -58 10,076 合計 -4,800 -5,193 -90 -5,283 差異 -9 -9 90 81 引当 金 -4,800 -1,072 -5,202 -5,202 当期末 退職給付引当金 退職給付費用 前期末 退職給付引当金
- 28. 当期首における退職給付債務が300,000千円、年金資産が250,000千円、未認 識過去勤務費用(給付水準の引下げによるもの。前期首から10年間にわたって定 額償却している。)が36,000千円(税引前) であった。また、当期における勤務 費用が25,000千円、年金資産への拠出額(期末)が20,000千円、年金支給額(期 末)が18,000千円であった。割引率が年3% 、期待運用収益率が年2.5% とする と、当期における退職給付費用は( a )千円となる。さらに、個別貸借対照表上 は、退職給付引当金が( b )千円計上されるが、連結貸借対照表上は、退職給付 に係る負債が( c )千円、退職給付に係る調整累計額が( d )千円計上される。な お、税効果会計を適用し、予定税率は40% とする。 28 個別F/Sと連結F/Sでは何が違う？（難易度：難） ポイント 日商簿記１級144回会計学
- 29. 日商簿記１級144回会計学 年金掛金拠出 20,000 期首 ①86,000 退職給付費用 23,750期末 ②89,750 勤務費用 25,000 期待運用収益 6,250 過去勤務費用償却 4,000 退職給付費用 23,750利息費用 9,000 退職給付費用 退職給付引当金 期首 年金資産 250,000 期首 退職給付債務 300,000 ①86,000 未認識 過去勤務費用 36,000 ③期末 年金資産 258,250 ④期末 退職給付債務 316,000 ②89,750 未認識 過去勤務費用 32,000 期首 250,000 期待運用収益 6,250 拠出 20,000 支払 -18,000 ③期末 258,250 期首 300,000 勤務費用 25,000 利息費用 9,000 支払 -18,000 ④期末 316,000 年金資産 退職給付債務 (a) (b)
- 31. 31 日商簿記１級144回会計学 実際前末 費用 掛金拠出 年金支給 予想当末 債務 -300,000 -25,000 -9,000 18,000 -316,000 資産 250,000 6,250 20,000 -18,000 258,250 合計 -50,000 -57,750 差異 -36,000 4,000 -32,000 引当金 -86,000 -23,750 -89,750 ワークシートを使うと簡単 退職給付に 係る負債 退職給付引当金退職給付費用 繰延税金負債 12,800 退職給付に係 る調整累計額 19,200 (C) (a) (b) (d)