2. Пеня – це…
Пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми
податкових зобов’язань та/або на суми штрафних (фінансових)
санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а
також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим
Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням
якого покладено на контролюючі органи (п.14.1.162.)
3. Нарахування пені розпочинається:
при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов’язання
у встановлених цим Кодексом випадках, не пов’язаних з
проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим
органом грошового зобов’язання, визначеного за результатами
перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за
останнім днем граничного строку сплати платником податків
такого зобов’язання, визначеного в податковому повідомленні-
рішенні згідно із цим Кодексом;
при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки
податкового зобов’язання та/або іншого зобов’язання, контроль за
сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення
його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого
робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку
сплати платником податків цього зобов’язання за відповідний
податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та
за весь період заниження (у тому числі за період
адміністративного та/або судового оскарження);
4. при нарахуванні суми грошового зобов’язання, визначеного
платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі
внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного
виявлення платником податків помилок відповідно до статті
50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за
останнім днем граничного строку сплати податкового
зобов’язання.
при виявленні контролюючим органом за результатами перевірки
заниження податковим агентом податкового зобов’язання при
нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь
нерезидентів або інших платників податків та/або несвоєчасної
сплати, несплати (неперерахування) податковим агентом
утриманих (нарахованих) податків до або під час виплати
оподатковуваного доходу на користь нерезидента або іншого
платника податків - починаючи з першого робочого дня, наступного
за останнім днем граничного строку сплати податковим агентом
суми податкового зобов’язання, визначеного цим Кодексом;
5. у випадку несвоєчасного повернення надміру/помилково
сплачених платежів, а також несвоєчасного відшкодування сум
податку на додану вартість - починаючи з першого дня, наступного
за останнім днем граничного строку повернення таких коштів;
6. Нарахування пені закінчується:
у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що
здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на
відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках
погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань;
у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних
грошових зобов'язань відповідного бюджету перед таким
платником податків;
у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів
(при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство
або прийнятті відповідного рішення Національним банком України);
7. Пеня не нараховується, а нарахована пеня
підлягає анулюванню в таких випадках:
закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого
органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати
пеню платнику податків;
129.9.2. вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, що діяла у
відповідності до індивідуальної чи узагальнюючої податкової
консультації та/або висновку про застосування норми права
Верховного Суду України;
129.9.3. вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок
незаконних рішень, дій або бездіяльності контролюючих органів,
визнаних такими у встановленому законом порядку;
129.9.4. вчинення діяння (дії чи бездіяльності) з вини банку,
органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних
коштів, небанківського надавача платіжних послуг, еквайра,
емітента електронних грошей;
вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою внаслідок введення
воєнного, надзвичайного стану;
8. Зупинення строків нарахування пені
У разі якщо в межах процедури адміністративного оскарження
було прийнято рішення про продовження строків розгляду скарги
платника податків понад строки, визначені цим Кодексом, пеня не
нараховується протягом таких додаткових строків незалежно від
результатів адміністративного оскарження.
9. Порядок сплати пені
Нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються
платником податків.
131.2. При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що
сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок
податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу
кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у
рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.
Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості
платежів або не визначає її у платіжній інструкції (чи визначає з порушенням
зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий
розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
131.3. Суми пені зараховуються до бюджетів, до яких згідно із законом
зараховуються відповідні податки.
131.4. Нараховані суми пені на користь платника податку виплачуються йому в
порядку, передбаченому центральним органом виконавчої влади, що
забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
10. Відповідно до п. 111.2 ст. 111 ПКУ фінансова відповідальність за
порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства
встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими
законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних
(фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.
Штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) — визначена ПКУ як плата у
вигляді фіксованої суми та / або відсотків, що справляється з платника
податків у зв’язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та
іншого законодавства, а також за порушення у сфері
зовнішньоекономічної діяльності.
11. Штрафи включаються до поняття грошового зобов'язання платника
податків. Таким згідно з пп. 14.1.39 ПКУ уважається сума коштів, яку
платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове
зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з
платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового
законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення
законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
12. Штрафні санкції, що найчастіше накладаються
на платників податків, умовно можна розділити
на наступні групи:
штрафні санкції за неподання податкових декларацій;
за заниження податкових зобов’язань, виявлене в результаті перевірок податковим
органом;
штрафні санкції в результаті виявлення арифметичних або методологічних помилок
у поданій податковій декларації;
за несплату або несвоєчасну сплату податкових зобов’язань.
13. Граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів)
до платників податків відповідають строкам давності для нарахування
податкових зобов'язань, визначеним ст. 102 ПКУ (п. 114.1 ПКУ).
Тобто контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно
визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках,
визначених ПКУ, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі
проведення перевірки контрольованої операції відповідно до ст. 39 ПКУ),
що настає за останнім днем граничного строку подання податкової
декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової
організації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань,
нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація
була надана пізніше – за днем її фактичного подання (п. 102.1 ПКУ).
14. За одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати
тільки один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу),
передбаченої ПКУ та іншими законами України (п. 116.2 ПКУ).
