1. 13№ 23 (47) грудень 2013
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК, ПДВ
Для кожного бух-
галтера кінець року –
без сумніву найважчий
час. Це пов’язано як з
величезною кількістю
управлінської звітнос-
ті, так і з необхідністю
здачі річних звітів, ре-
гламентованих законо-
давством України. Од-
ночасно із закриттям
року вже кілька років
поспіль повинен про-
водитися також річний
перерахунок податку
на доходи фізичних
осіб (далі – ПДФО).
Згідно з підп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Податко-
вого кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI
(далі – ПКУ), роботодавець платника податку
зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем за-
стосування податкової соціальної пільги, перера-
хунок суми доходів, нарахованих такому платнику
у вигляді заробітної плати, а також суми наданої
податкової соціальної пільги. Сума ПДФО, нарахо-
вана на додаткове благо співробітника (наприклад,
медичне страхування, компенсація проїзду або хар-
чування), при річному перерахунку не перерахо-
вується.
Річний перерахунок ПДФО проводиться для ви-
явлення та виправлення помилок пов’язаних, по-
перше з правильністю застосування різних подат-
кових ставок до сукупного доходу співробітника,
по-друге з правильністю застосування податкової
соціальної пільги (далі – ПСП).
1. ОБ’ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ ПДФО
Податок на доходи фізичних осіб – загальнодер-
жавний податок, що стягується з доходів фізичних
осіб, резидентів і нерезидентів (за винятком тих, що
визначені в п. 162.2 ст. 162 ПКУ), які отримують до-
ходи з джерел їх походження в Україні.
Згідно зі ст. 163 ПКУ, об’єктом оподаткування
ПДФО резидента є:
- загальний місячний (річний) оподатковуваний
дохід;
- доходи з джерела їх походження в Україні, які
остаточно оподатковуються під час їх нарахування
(виплати, надання);
- іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані
з джерел за межами України.
Об’єктом оподаткування нерезидента є:
- загальний місячний (річний) оподатковуваний
дохід з джерела його походження в Україні;
- доходи з джерела їх походження в Україні, які
остаточно оподатковуються під час їх нарахування
(виплати, надання).
2. ПРАВИЛЬНІСТЬ ЗАСТОСУВАННЯ
РІЗНИХ ПОДАТКОВИХ СТАВОК
Розглянемо детальніше суть перерахунку ПДФО за
різними ставками податку. Відповідно до абзацу дру-
гого п. 167.1 ст. 167 ПКУ, якщо база оподаткування,
визначена з урахуванням норм п. 164.6 ст. 164 ПКУ,
щодо доходів, зазначених у абзаці першому п. 167.1
ст. 167 ПКУ (зокрема щодо заробітної плати та вина-
городи за цивільно-правовими договорами за вико-
нання робіт (надання послуг), зменшеними на суму
єдиного соціального внеску), у календарному місяці
перевищує десятикратний розмір мінімальної заро-
бітної плати, встановлений законом на 1 січня звітного
податкового року (у 2013 році – 11 470 грн), то до суми
такого перевищення застосовується ставка 17%.
Зрозуміло, що нарахування заробітної плати
проводиться бухгалтером з урахуванням вищезаз-
начених норм законодавства, але якщо в місяці на-
рахування були відпускні та/або лікарняні, що мають
перехідний характер (починаються в одному місяці,
а закінчуються в наступному), то тут часто допус-
кається помилка при визначенні бази оподаткову-
ваного доходу, що підпадає під 15% та 17% ПДФО,
відповідно. Таким чином, річний перерахунок ПДФО
полягає в уточненні розмірів виплачуваних про-
тягом року місячних доходів з урахуванням сум,
нарахованих за відповідні звітні місяці (відпускні,
лікарняні тощо). Слід пам’ятати, що розподілення
доходу по місяцях не застосовується до квартальних
та річних премій. Такі виплати включаються в доходи
ПЕРЕРАХУНОК
ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
Валерія Ліневич, бухгалтер-експерт, департамент аутсорсингу компанії БДО.

2. 14 № 23 (47) грудень 2013
в повному обсязі у тому місяця, в якому вони були
нараховані.
3. ПРАВИЛЬНІСТЬ ЗАСТОСУВАННЯ
ПОДАТКОВОЇ СОЦІАЛЬНОЇ ПІЛЬГИ
Для кращого розуміння, в чому полягає перера-
хунок ПСП, необхідно розібратися, що це за пільга і
як вона застосовується при обчисленні ПДФО.
Чітке визначення ПСП у Податковому кодек-
сі відсутнє. Проте його можна вивести з п. 169.1
ст. 169 ПКУ, а саме: ПСП – сума, на яку платник по-
датку на доходи фізичних осіб має право зменшити
свій загальний місячний оподатковуваний дохід у
вигляді заробітної плати від одного роботодавця.
Перерахунок ПСП проводиться з метою забез-
печення виконання норм Податкового кодексу щодо
обмеження розміру заробітної плати звітного подат-
кового місяця, який дає право платнику податку на
застосування ПСП, та перевірки правильності нара-
хування ПДФО за кожний окремий податковий період
(місяць). Відповідно до підп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169
ПКУ, ПСП застосовується до доходу, нарахованого
на користь платника податку протягом звітного по-
даткового місяця як заробітна плата (інші прирівняні
до неї відповідно до законодавства виплати, компен-
сації та винагороди), якщо його розмір не перевищує
суми, яка дорівнює розміру місячного прожиткового
мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня
звітного податкового року, помноженого на 1,4 та
округленого до найближчих 10 грн. Відповідно, роз-
мір доходу для застосування ПСП у 2013 році складає
1610 грн (розрахований як 1 147 х 1,4 = 1605,80 грн, з
округленням до найближчих 10 грн).
4. ВИДИ ПЕРЕРАХУНКУ ПДФО
У ст. 169 ПКУ передбачено два види перерахун-
ку ПДФО: обов’язковий і добровільний. Випадки
обов’язкового проведення перерахунку вказані в
підп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 ПКУ:
- за наслідками кожного звітного податково-
го року в момент нарахування заробітної плати за
останній місяць звітного року;
- під час проведення розрахунку за останній мі-
сяць застосування податкової соціальної пільги у
разі зміни місця її застосування за самостійним рі-
шенням платника податку або у випадках, визначе-
них підп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 ПКУ;
- під час проведення остаточного розрахунку з
платником податку, який припиняє трудові відноси-
ни з роботодавцем тобто при звільненні.
Крім цього, згідно з підп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169
ПКУ, роботодавець має право здійснювати перераху-
нок сум нарахованих доходів та утриманого податку за
будь-який період і в будь-яких випадках для перевірки
правильності оподаткування. Але на практиці бухгал-
тери вкрай рідко проводять перерахунок ПДФО без
необхідностііцілкомобходятьсярічнимперерахунком.
5. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ
РІЧНОГО ПЕРЕРАХУНКУ ПДФО
Як вказано вище, річний перерахунок ПДФО по-
лягає в уточненні виплачених протягом року місяч-
них доходів з урахуванням відпускних, лікарняних
та правильності застосування ПСП. При проведенні
перерахунку необхідно виконати наступні кроки:
- перевірити підстави для застосування ПСП (на-
явність заяви працівника про застосування пільги та
підтвердних документів). Слід зауважити, що навіть
якщо працівник має право на застосування ПСП та
необхідні підтвердні документи, але не подав робото-
давцю заяву для отримання такої пільги, то роботода-
вець не має права застосовувати податкову соціальну
пільгу при обчисленні ПДФО цього працівника;
- уточнити нараховані протягом звітного року мі-
сячні доходи у вигляді заробітної плати з урахуван-
ням «перехідних» виплат (відпускних, лікарняних і т.
д.), що відносяться до місяців, за які вони нарахова-
ні, з метою визначення граничної суми за місяць, що
дає право на ПСП (у 2013 році – 1610 грн);
- перевірити правильність визначення бази доходів
для застосування різних ставок ПДФО, нарахованих
протягом року у вигляді заробітної плати з урахуванням
усіх «перехідних» виплат (відпускні, лікарняні, тощо);
- по кожному місяцю визначити базу оподаткуван-
ня шляхом зменшення нарахованої заробітної плати на
суму єдиного соціального внеску та суму ПСП (у разі
наявності права на неї) та розрахувати суму ПДФО із
застосуванням ставок 15% та 17%, відповідно;
- провести розрахунок річної суми ПДФО шля-
хом підсумовування сум податків, визначених за на-
слідками перерахунку кожного окремого місячного
оподатковуваного доходу;
- порівняти розраховану суму ПДФО із сумою
податку, яка фактично утримана за рік.
Відповідно до підп. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 ПКУ,
якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає не-
доплата ПДФО, сума такої недоплати стягується ро-
ботодавцем за рахунок суми будь-якого оподаткову-
ваного доходу (після його оподаткування) за місяць,
в якому проводиться перерахунок. У разі недостат-
ності суми такого доходу недоплата стягується за ра-
хунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до
повного погашення суми такої недоплати. Якщо вна-
слідок проведення остаточного розрахунку з плат-
ником податку, який припиняє трудові відносини з
роботодавцем, виникає сума недоплати, що переви-
щує суму оподатковуваного доходу платника податку
за останній звітний період, то непогашена частина
такої недоплати включається до складу податкового
зобов’язання платника податку за наслідками звітно-
го податкового року та сплачується самим платником
(фізичною особою). Незважаючи на численні зміни в
Податковому кодексі, в ньому до цього часу немає
норми, яка б дозволяла роботодавцю повертати пра-
цівнику зайво утриману з нього суму ПДФО. Тому
на практиці роботодавці часто повертають цю суму,
сторнуючи суму надміру утриманого ПДФО, знімаю-
чи таким чином з себе, як з податкових агентів, за-
йво нараховане податкове зобов’язання, а Державна
податкова служба (далі – ДПС), як правило, не за-
перечує проти повернення ПДФО таким способом.
Але слід зауважити, що в консультації, наведеній у
підкатегорії 103.07 Єдиної бази податкових знань
(далі – ЄБПЗ) зазначається, що за результатами
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК, ПДВ

3. 15№ 23 (47) грудень 2013
перерахунку, який проводиться, зокрема, у відповід-
ності до підп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 ПКУ, повернення
податку на доходи фізичних осіб Податковим кодек-
сомнепередбачено.Однакупідкатегорії103.25ЄБПЗ
сказано, що якщо внаслідок здійсненого перерахунку
виникає переплата податку, то на її суму зменшу-
ється сума нарахованого податкового зобов’язання
платника податку за відповідний місяць, а при недо-
статності такої суми – зменшується сума податкових
зобов’язань наступних податкових періодів, до по-
вного повернення суми такої переплати.
Здебільшого сума надміру утриманого за ре-
зультатом річного перерахунку ПДФО невелика, і
тому створення ризику спору з ДПС щодо правиль-
ності сторнування таких сум виглядає недоцільним.
У бухгалтерському обліку результати річного пере-
рахунку відображаються у тому місяці, в якому він був
проведений, датою його проведення. Як правило, це
дата нарахування заробітної плати за грудень. Недо-
утриману суму ПДФО роботодавець перераховує до
бюджету разом із сумою ПДФО, нарахованого за гру-
день. Суму податку, яку за результатами перерахунку
було надлишково нараховано та сплачено протягом
року, можна сторнувати, а можна дані в звіті 1-ДФ ві-
добразити без урахування переплати. Це питання ви-
рішує кожне підприємство для себе самостійно.
Типової форми документа, яким фіксується факт
річного перерахунку ПДФО, який описано вище, не
встановлено. Тобто роботодавець може оформити
цей документ так, як вважає за потрібне. Але оскіль-
ки за наслідками розрахунків, які будуть наведені у
цьому документі, може бути скориговано ПДФО, ми
рекомендуємо зробити його максимально прозо-
рим і зрозумілим для наступної перевірки податко-
вою інспекцією. Коригуюче проведення недоплати/
переплати ПДФО краще оформити бухгалтерською
довідкою, яку необхідно прикріпити до розрахунку
та зберігати з рештою бухгалтерських документів
місяця, в якому проводиться річний перерахунок.
6. ВІДОБРАЖЕННЯ ПЕРЕРАХУНКУ У ЗВІТНОСТІ
Порядок заповнення та подання податковими аген-
тами Податкового розрахунку сум доходу, нарахова-
ного (сплаченого) на користь платників податку, і сум
утриманого з них податку затверджено наказом Дер-
жавної податкової адміністрації України від 24.12.2010 р.
№ 1020 (далі – Порядок № 1020). Частиною III Поряд-
ку № 1020 передбачено, що податковий розрахунок за
формою № 1ДФ заповнюється наступним чином:
- у рядках 3 та 3а проставляються суми нарахо-
ваного та виплаченого доходу за відповідний звіт-
ний період (квартал);
- у рядках 4 та 4а відображається фактична сума
перерахованого податку до бюджету.
У вказаних квартальних звітах результат річного
перерахунку відображається згорнутим результа-
том у складі доходів і ПДФО за квартал, але по кож-
ному працівнику окремо. Якщо в наслідку річного
перерахунку виявиться недоплата з ПДФО, і при
цьому роботодавець доутримує таку суму з доходу
працівника і відображає таке доутримання у звіті за
формою № 1ДФ, то штрафні санкції до роботодавця
за таку недоплату не застосовуються. Зверніть ува-
гу: якщо була допущена помилка при нарахуванні
ПДФО за місяць і це не пов’язано з ПСП та «пере-
хідними» виплатами, то таку помилку слід виправи-
ти поданням уточнюючого або звітного нового по-
даткового розрахунку із сплатою штрафних санкцій
(Частина IV Порядку № 1020).
7. ЧИ ОБОВ’ЯЗКОВО РОБИТИ
РІЧНИЙ ПЕРЕРАХУНОК?
Якщо до доходів працівників не застосовується
ПСП і розмір таких доходів в кожному місяці або ниж-
че або вище межі, з якої застосовується ставка 17%
(у 2013 році – 11 470 грн), і протягом року не було
перехідних відпусток чи перехідних лікарняних, то
багато хто з бухгалтерів взагалі не проводить річний
перерахунок ПДФО. Незважаючи на те, що відповід-
но до підп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 ПКУ роботодавець
зобов’язаний виконувати річний перерахунок, однак
санкції за непроведення такого перерахунку не вста-
новлені. Більше того, чинне законодавство не містить
встановленої форми проведення річного перерахун-
ку, за його результатами не подається спеціальна
форма звіту до ДПС. Тому довести факт проведення
такого перерахунку (особливо якщо результат пере-
рахунку був нульовим) можна лише шляхом складен-
ня роботодавцем самостійно розробленої форми.
Нажаль,ніхтонезастрахованийвідпомилок.Однак
річний перерахунок – це безболісний спосіб виявлен-
ня та виправлення допущених протягом року помилок
з обчислення ПДФО. Якщо непроведення перерахун-
ку призведе до недоплати з ПДФО до бюджету, до по-
даткового агента буде застосована відповідальність,
передбачена у п. 127.1 ст. 127 ПКУ, а саме:
- ненарахування, неутримання та/або несплата
(неперерахування) ПДФО платником податків, у т. ч.
податковим агентом, до або під час виплати доходу на
користь фізичних осіб, тягнуть за собою накладення
штрафу на платника доходу в розмірі 25% суми ПДФО,
що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету;
- ті самі дії, учинені повторно протягом 1095 днів,
тягнуть за собою накладення на платника доходу
штрафу в розмірі 50% суми ПДФО, що підлягає на-
рахуванню та/або сплаті до бюджету;
- ті самі дії, учинені протягом 1095 днів утретє та
більше, тягнуть за собою накладення штрафу в роз-
мірі 75% суми ПДФО, що підлягає нарахуванню та/
або сплаті до бюджету.
Крім того, згідно з п. 119.2 ст. 119 ПКУ, неподання,
подання з порушенням установлених строків, подання
не в повному обсязі, з недостовірними відомостями
або з помилками податкової звітності (тобто кварталь-
нихзвітівзаформою№1ДФ)просумидоходів,нарахо-
ваних (сплачених) на користь платника податків, суми
утриманого з них податку тягнуть за собою накладення
штрафу на підприємство в розмірі 510 грн. Ті самі дії,
учинені платником податків, до якого протягом попере-
дніх 365 днів року (у високосному році – 366 днів) було
застосовано штраф за таке саме порушення, тягнуть за
собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн.
Нижче наводимо приклад річного перерахунку
ПДФО та заповнення звіту за формою № 1ДФ.
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК, ПДВ

4. 16 № 23 (47) грудень 2013
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК, ПДВ
Приклад
Місяць
нарахування
Нараховано
поокладу
Нараховано
відпускні
Нараховано
лікарняні
Нараховано
всього
Утримано
ЕСВ
Утримано
ПДФО
Перерахунок
ПДФО
Результат
перерахунку
ПДФО
Січень20131500,001500,0054,00130,87363,90-233,03
Лютий20133000,00
1000,00(за
січень2013р.)
4000,00128,00580,80433,80+147,00
Березень20133000,003000,00108,00433,80433,800
Квітень20133000,003000,00108,00433,80433,800
Травень20133000,003000,00108,00433,80433,800
Червень20133000,003000,00108,00433,80433,800
Липень20133000,003000,00108,00433,80433,800
Серпень20133200,003200,00115,20462,72462,720
Вересень20133200,003200,00115,20462,72462,720
Жовтень20133200,003200,00115,20462,72462,720
Листопад201312000,00
2000,00(за
листопад500,00
грудень1500,00)
14000,00504,002064,921819,10+245,82
Грудень20133200,003200,00115,20462,72679,62-216,90
Усього:44300,002000,001000,0047300,001686,806796,476853,58-57,11

5. 17№ 23 (47) грудень 2013
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК, ПДВ
№
з/п
Податковий
номер або серія
та номер
паспорта*
Сума
нарахо-
ваного
доходу
(грн, коп.)
Сума
випла-
ченого
доходу
(грн,
коп.)
Сума утриманого
податку (грн., коп.)
Ознака
доходу
Дата
Ознака
подат.
соц.
пільги
Ознака
(0,1)
нарахо-
вано
перера-
хованого
прийняття
на роботу
(дд/мм/
рррр)
звільнення
з роботи
(дд/мм/
рррр)
1 2 3а 3 4а 4 5 6 7 8 9
1 1234567890 20 400,00 20 400,00 3047,47 3047,47 101 – – – –
ВИКОРИСТАНI
НОРМАТИВНI ДОКУМЕНТИ
ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010 р.
№ 2755-VI.
Наказ № 1020 – наказ Державної подат-
кової адміністрації України від 24.12.2010 р.
№ 1020.
Наказ № 592 – наказ Державної податкової служби
України від 06.07.2012 р. № 592.
Інструкція № 5 – Інструкція зі статистики заробітної
плати, затверджена наказом Державного комітету
статистики України від 13.01.2004 р. № 5.
Пояснення:
1. Іванову А.А. в січні 2013 року заробітна плата була нарахована не за повний місяць, а за фак-
тично відпрацьований час (частина місяця – лікарняний, що не переходить на наступний місяць).
Сума доходу становила 1500,00 грн. і при оподаткуванні була застосована ПСП 573,50 грн. (за-
ява від співробітника наявна). Виплата по лікарняному листу була нарахована і оподаткована у лютому
2013 року. у сумі 1000,00 грн. При річному перерахунку ПДФО ми відносимо доходи співробітни-
ка до відповідних місяців. Лікарняний у розмірі 1000,00 грн. враховуємо у січні 2013 року., і таким чи-
ном сума сукупного доходу за січень становить 2500,00 грн. При такому доході працівник не мав
права на ПСП і при перерахунку ПДФО ми маємо недоплату в січні – 233,03 грн. і переплату в лютому –
147,00 грн.
2. У листопаді 2013 року Іванов А.А. окрім окладу (3200,00 грн) отримав премію за рік (8800,00 грн.) та
відпускні за листопад - грудень (листопад – 500,00 грн та грудень – 1500,00 грн). Сукупний дохід за лис-
топад склав 14 000,00 грн. База для ПДФО становить 13 496,00 (14000,00 – -3,6% ЕСВ). На цю базу було
нараховано ПДФО за ставкою 15% та 17%. При перерахунку сума перехідної відпустки була розподілена
по місяцях. Таким чином при річному перерахунку ПДФО співробітника Іванова А.А. було виявлено недо-
плату ПДФО у розмірі 57,11 грн.
При виплаті заробітної плати за грудень 2013 року. різницю ПДФО утримано і перераховано до бюджету
разом із сумою ПДФО за грудень 2013 року.
У звіті 1-ДФ за IV квартал 2013 року по Іванову А.А. необхідно подати наступні дані:
- Колонка 3 = 3а = 20 400,00 грн. (сума нарахувань за жовтень-грудень 2013 р.оку).
- Колонка 4 = 4а = 3047,47 грн. (сума 2990,36 грн ПДФО за жовтень-грудень 2013 року + 57,11 грн недо-
плата за результатом перерахунку).