Management accounting

1. UPRAVLJAČKO
RAČUNOVODSTVO

2. EVIDENCIJA PRIZVODNJE
– INTERNI OBRAČUN

3. UPRAVLJAČKO
RAČUNOVODSTVO -
KARAKTERISTIKE
Finansijsko računovodstvo – za
eksterne korisnike informacija
Upravljačko računovodstvo – za
interne korisnike informacija
(menadžment)

4.  Informacije dobijene iz upravljačkog
računovodstva su informacije koje
menadžment koristi u donošenju
poslovnih odluka, ali one moraju biti,
po formi i sadržini, usklađene sa
informacionim potrebama
menadžmenta

5. Upravljačko računovodstvo
obuhvata:
 Adaptirane i interpretirane podatke
finansijskog računovodstva za
stvaranje informacione podrške
menadžmentu preduzeća
 Obračun troškova i učinaka
 Računovodstveno planiranje
 Računovodstvenu kontrolu

6. VIDOVI PROIZVODNJE
PROIZVODNJA
POJEDINAČNA
ILI INDIVIDUALNA
MASOVNA SERIJSKA

7. PROIZVODNJA

8.  Pojedinačna ili individualna
proizvodnja sastoji se u izradi
pojedinačnih, obično konačnih
proizvoda koji se ne ponavljaju i
stoga se razlikuju po tipu, odnosno
sastavu i načinu proizvodnje (izrada
brodova, specijalnog nameštaja,
pojedinih automobila…)

9. Masovna proizvodnja – masovna
izrada jednog ili više standardnih
proizvoda (ciglane, proizvodnja
cementa)
Osnovna karaktristika je da se
tehnička priprema vrši jednom za
celu buduću proizvodnju konkretnog
proizvoda
▪Manji troškovi proizvodnje

10. SERIJSKA PROIZVODNJA
 U jednom proizvodnom ciklusu
istovremeno se izrađuje veći broj
istih proizvoda
 Samo jedna tehnološka priprema
 Na primer: proizvodnja nameštaja,
automobila

11. KLASIFIKACIJA TROŠKOVA U
OKVIRU UPRAVLJAČKOG
RAČUNOVODSTVA
 Ukupne i prosečne troškove
 Troškove po vrstama, po mestima njihovog
nastanka i nosiocima
 Troškove prema funkcionalnom klasifikovanju
 Troškove proizvoda i troškove perioda
 Troškove prema vezanosti za pojedine nosioce
troškova
 Troškove prema načinu reagovanja na promenu
obima proizvon dnje
 Troškove prema vremenu obuhvatanja

12. T R O Š K O V I

13. UKUPNI I PROSEČNI TROŠKOVI
 Ukupni troškovi predstavljaju iznos
troškova preduzeća u celini, za
određeni period – UT
 Prosečni troškovi se dobijaju kada se
ukupni troškovi podele sa ukupnim
učinkom, odnosno ukupnim obimom
proizvodnje. Oni se još nazivaju i
cena koštanja po jedinici učinka

14. TROŠKOVI PO VRSTAMA ,
MESTIMA NASTANKA I
NOSIOCIMA
 Podela troškova po vrstama:
-troškovi materijala za izradu
-troškovi zarada
-troškovi proizvodnih usluga
-amortizacija
-troškovi finansiiranja delatnosti
-nematerijalni troškovi
-ostali troškovi

15.  Podela troškova po mestima njihovog
nastajanja
 To je razvrstavanje navedenih vrsta
troškova po sektorima, pogonima,
odeljenjima, da bi se utvrdilo koliko je
troškova nastalo na određenom mestu
 Mesto troškova treba da ima sledeće
karakteristike:
- To mora biti jedan organizacioni segmet
- Mora biti rukovodilac organizacione
jedinice
- Rukovodilac mora imati ovlašćenja kako bi
preuzeo odgovornost

16.  Imamo sledeću podelu:
- mesta troškova osnovne delatnosti (na
primer u proizvodnji uglja to su jame)
- mesta troškova pomoćne delatnosti (na
primer u proizvodnji uglja to je transport,
mašinske radionice
- mesta troškova sporedne delatnosti
(toplana, strugara , vodovod)
- mesta troškova zajedničkih
službi(ekonomsko finansijska služba,
pravno kadrovska služba..)

17.  Nosioci troškova su konačni učinci
preduzeća namenjeni prodaji
KLASIFIKACIJA TOŠKOVA PREMA
VEZANOSTI ZA POJEDINE NOSIOCE
TROŠKOVA
1) Direktni ili neposredni, pojedinačni
troškovi – su troškovi koji se direktno
mogu odrediti za svaki proizvod (npr.
troškovi materijala..)
2) Indirektni ili posredni, opšti troškovi - su
troškovi koji se određuju po jedinici
proizvoda putem određenih ključeva
(troškovi zakupnine, troškovi struje i sl.)

18.  TROŠKOVI PROIZVODA I TROŠKOVI
PERIODA
- Troškovi PROIZVODA predstavljaju troškove koji se mogu
uključiti u bilansnu vrednost zaliha nedovršene proizvodnje
i gotovih proizvoda
- Troškovi PERIODA ne uključuju se u vrednost zaliha
učinaka, već neposredno u rshode obračunskog perioda u
kojem su nastali
- Cenu koštanja sačinjavaju:
- - troškovi materijala
- troškovi izrade
- Troškovi zarada
- Opšti troškovi proizvodnje
To su ujedno i troškovi proizvoda
- Troškove perioda sačinjavaju:
- troškovi koji su nastali neekonomičnim trošenja materijala,
nefikasnog rada, troškovi uprave prodaje i finansiranja

19. PODELA TROŠKOVA PREMA NAČINU
NJIHOVOG REAGOVANJA NA PROMENE
OBIMA PROIZVODNJE
 Fiksni (ne menjaju se u svom
ukupnom iznosu sa promenom obima
proizvodnje – troškovi zakupnine,
amortizacija…)
 Varijabilni ili promenljivi troškovi koji
se menjaju sa obimom proizvodnje
(materijal izrade,..)

20. FUNKCIONALNA KLASIFIKACIJA
TROŠKOVA
 TROŠKOVI NABAVKE
 TROŠKOVI TEHNIČKE UPRAVE
 TROŠKOVI PROIZVODNJE U UŽEM
SMISLU
 TROŠKOVI MARKETINGA
 TROŠKOVI UPRAVLJANJA
 TROŠKOVI ISTRAŽIVANJA I RAZVOJA

21. VREME OBUHVATANJA
TROŠKOVA
 PLANSKE – Sastavljanju se pre
početka proizvodnje
 STVARNE – sastavljaju se nakon
završetka proizvodnog procesa

22. Povezati grupe troškova:
 UKUPNI INDIREKTNI
FIKSNI STVARNI
 PROSEČNI VARIJABILNI
 DIREKTNI TROŠKOVI PERIODA
 TROŠKOVI PROIZVODA
 PLANSKI TROŠKOVI NABAVKE
 TROŠKOVI MARKETINGA

23. KALKULACIJA – POJAM, VRSTE I
METODE
 Kalkulacija je računski metod, ili
postupak za izračunavanje cene, u
ovom slučaju cene koštanja učinka

24. Struktura kalkulacije cene koštanja
Red
. br.
Elementi ulaganja Za 1.000 jedinica Za jedincu proizvoda
1. Materijal izrade
-Osnovni materijal
-- pomoćni materijal
800.000
50.000
800
50
2. Troškovi nabavke i prerade
- Troškovi direktnog rada (plate izrade) 250.000 250
3. Posebni pojedinačni troškovi proizvodnje 90.000 90
4. Proizvodna cena koštanja (1-3) 1.190.000 1.190
5. Troškovi prodaje i upravljanja
-Troškovi prodaje
-- troškovi upravljanja
70.000
110.000
70
110
6. Puna cena koštanja (4+5) 1.370.000 1.370
7. Dobitak 230.000 230
8. Prodajna cena (6+7) 1.600.000 1.600

25. Vrste kalkulacije
 Pretkalkulacija, tj, prethodna ili
planirana kalkulacija (na bazi
predviđenih troškova)
 Naknadna kalkulacija ili obračunska
kalkulacija (sastavlja se po
završenom procesu proizvodnje i
obuhvata sve stvarno nastale
troškove)

26. PITANJA:
 Upravljačko računovodstvo obuhvata…
 Mesta troškova su……….i mogu biti
 Nosioci troškova su…….
 Klasifikacija troškova može se izvršiti na sledeće
načine:
 Strukturu kalkulacije cene koštanja čine sledeći
troškovi:…………….
 Planska kalkulacija cene koštanja sastavlja
se…………………..a obračunska……………
 U masovnoj proizvodnji koriste
se……………………….kalkkulacije, au u
serijskoj……………….

27. OBRAČUN TROŠKOVA I UČINAKA – POGONSKI
OBRAČUN
 KLASA 9 – OBRAČUN TROŠKOVA I UČINAKA
 Osnovni zadatak je da prati troškove osnovnih činilaca, a takođe da prati i
stvaranje učinaka
 Odatle potiče i naziv interni (pogonski) obračun
 Drugi zadaci su:
- Obuhvatanje podataka za potrebe bilansiranja zaliha u bilansu stanja, kao
i rashoda u bilansu uspeha
- Obezbeđenje podataka za potrebe politike cena
- Analiziranje svih kategorija troškova
- Obezbeđivanje podataka za potrebe planiranja i kontrole
- Ident6ifikacija faktora koji utiču na stvaranje dobiti
- Istraživanje uzroka nastajanja gubitaka
►Glavna knjiga pogonskog obračuna treba da obezbedi podatke: koliko je
čega utrošeno u preduzeću, gde su nastali troškovi, u vezi sa kojim
učincima su nastali troškovi…

28. Osnovne teorije troškova i cena
 UČINCI su vrednosno izraženi rezultati poslovnih
i proizvodnih aktivnosti u preduzeću
 TROŠKOVI su vrednosno izraženo trošenje
ekonomskih dobara radi proizvodnje i prodaje
učinaka. Oni se dobijaju ako se količine faktora
koji se ulažu u proizvodni proces pomnože
njihovim cenama
☻Količina potrebnih utrošenih elemenata koja se
može smatrati neophodnom za proizvodnju
određenih učinaka se utvrđuje na 2 načina:
- na tržištu
- zakonskim propisima i standardima

29. SISTEMI OBRAČUNA TROŠKOVA
 Sistem obračuna troškova je skup načela, metoda i
postupaka obrade i obuhvatanja troškova, njihovo
alociranje po mestima troškova, kao i vezivanje za
nosioce troškova
Prema vremenskom kriterijumu imamo:
- sistem obračuna po stvarnim troškovima
- Sistem obračuna po standardnim torškovima
Prema kriterijumu obuhvata, odnosno sadržine cene
koštanja imamo:
- Sistem obračuna po punim troškovima (punoj ceni
koštanja)
- Sistem obračuna po delimičnim troškovima (varijabilnim
troškovima)

30.  Obračun po stvarnim troškovima treba da
utvrdi stvarne cene koštanja pojedinih
proizvodnih učinaka. Glavni cilj obračuna
je naknadna (obračunska) kalkulacija
 Sistem obračuna po standardnim
troškovima zasniva se na unapred
određenim novčanim iznosima utroška
svih vrednosti u procesu proizvodnje
Proizvodnja se tereti standardnim
troškovima, a odstupanja stvarnih od
standardnih troškova evidentiraju se i
raščlanjavaju prema uzrocima nastajanja

31.  Sistem obračuna po punim troškovima
(punoj ceni koštanja) predstavlja tzv.
Apsorpcioni sistem obračuna troškova, po
kojem se u fazi proizvodnje u cenu
koštanja učinka uključuju odgovarajući
iznosi svih trokova proizvodnje, a u fazi
realizacije još i odgovarajući troškovi
uprave i prodaje
 Sistem obračuna po varijabilnim
troškovima – tzv. “Direkt Costing”
predstavlja obračun u kojem se samo
varijabilni troškovi proizvodnje kalkulipu u
proizvod, a fiksni troškovi proizvodnje se u
celini nadoknađuju iz ukupnog prihoda
obračunskog perioda u kojem su nastali

32. DOKUMENTACIJA KOJA PRATI OBRAČUN
PROIZVODNJE
 Postoje:
- Dokumenti o troškovima proizvodnog
procesa
- Dokumenti o učincima proizvodnog
procesa

33.  Dokumenti o troškovima treba da: pruže podatke
o prirodi stvari koje se troške i o mestu nastajanja
određenog troška
 Imamo interne i eksterne
Postoje sledeće grupe:
- Dokumenti o utrošku materijala – trebovanje
- Dokumenti o primljenim uslugama – faktura dobavljača
- Dokumenti o trošenju osnovnih sredstava – obračun
amortizacije
- Dokumenti o otpisu sitnog inventara – obračun otpisa sitnog
inventara
- dokumenti o ukalkulisanim troškovima – predračuni troškova
koji neravnomerno nastaju i vremenski se razgraničavaju
- Dokumenti o zaradama (platama) – radne liste, isplatne liste

34.  Dokumenti o učincima pružaju
podatke o vrstama i količinama
proizvedenih proizvoda, o jediničnim
cenama i ukupnim vrednostima
 Tu spadaju:
- Interne dostavnice
- (pretkalkulacije) planske kalkulacije
- Obračunske (naknadne) kalkulacije
- Radni nalozi

35. Knjigovodstveno praćenje troškova proizvodnog
procesa u sistemu obračuna po stvarnim
troškovima
 Postoje sledeće faze u obračunu
troškova:
☺obračun primarnih vrsta troškova za preduzeće
u celini
☺vezivanje primarnih vrsta troškova za mesta i
nosioce
☺konačan obračun nosilaca troškova

36. ►U prvoj fazi obračuna i knjiženja
evidentiraju se svi primarni troškovi po
vrstama (na klasi 5 – rashodi)
Primarni troškovi su trošenje dobara i
usluga nabavljenih izvan preduzeća
Sekundarni troškovi su troškovi sopstvenih
usluga
►U drugoj fazi se vrši prenos troškova sa
mesta troškova pomoćne delatnosti i
zajedničkih službi na mesta troškova
osnovne i sporedne delatnosti
►U trećoj fazi se vrši prenos ukupnih
troškova osnovne i sporedne delatnosti na
njihove nosioce

37. FUNKCIJA KLASE 9 – OBRAČUN TROŠKOVA I
UČINAKA
Šematski prikaz preuzimanja troškova
iz finansijskog računovodstva
902 –Račun za preuzimanje troškova 92 – Račun MT nabavke tehničke
uprave i pomoćnih delatnosti
93 – Račun glavnih proizvodnih MT
94 – Račun MT uprave, prodaje

38. Šematski prikaz knjiženja troškova
između mesta troškova
902 – Račun za preuzimanje troškova 92 – Račun MT nabavke tehničke
uprave i pomoćnih delatnosti
93 – Račun glavnih proizvodnih MT
94 – Račun MT uprave, prodaje

39.  Prikazati šematski prikaz knjiženja
troškova između mesta troškova i
šematski prikaz knjiženja prodaje
gotovih proizvoda na tabli

40. Pitanja:
 Zalihe se procenjuju – vrednuju
po……………………………………………………………ceni
 Sekundarni toškiovi
su……………………………………………………..a knjiže se u
……………………………………………….fazi obračuna
troškova
 Klasa 9 ima sledećui
funkciju:………………………………………….
 Radni nalog obuhvata……………………………………..
 Standardni torškovi imaju sledeće
karakteristike………………………………………….

41. ☻ I
☻TO JE TO
..ima još…
UF…

42. OBRAČUN REZULTATA POSLOVANJA U POSLOVNOM
UPRAVLJAČKOM RAČUNOVODSTVU
 Utvrđivanje rezultata poslovanja po metodu troškova prodatih
proizvoda
980-Troškovi prodatih 98-Poslovni dobitak-gubitak 986 – Prihod od prodaje gotovih
proizvoda proizvoda
1 1
2 S
982-Troškovi perioda Poslovni 983-8 – Viškovi gotovih
1 dobitak proizvoda
2 S
983 – Otpisi manjkova i
viškova
1
1
Poslovni
dobitak
2

43. Pogonski obračunski list
 U pogonskom obračunskom listu se pored
odgovarajuzćeg konta, koristi i tabelarno-
statistički metod obačuna mesta troškova, koji
se naziva POGONSKI OBRAČUNSKI LIST
(POL)
 Do sada je korišćen knjigovodstveni oblik
pogonskog obračuna (faze):
►vrste troškova
►mesta troškova
►nosioci troškova
►rezultati poslovanja

44.  POL obuhvata:
☻troškove po vrstama
☺troškove po mestima nastanka
☻obračun između mesta troškova
■ Neophodna obavezna konta:
- Računi za preuzimanje zaliha učinaka na početku
godine i tekućih troškova (900 i 902)
- Računi za obuhvatanje nosilaca troškova (950)
- Gotovih proizvoda (960)
- Računi za obuhvatanje rashoda prodatih
proizvoda (980) i rashoda perioda (982)

45. Postoji:
 Obračun troškova u masovnoj proizvodnji korišćenjem POL
–a
 Obračun troškova u serijskoj proizvodnji korišćenjem POL-a
- U serijskoj proizvodnji svaka serija istih proizvoda
predstavlja posebnu celinu koja zahteva određenu pripremu
i proizvodnju, kao i formiranje radnih naloga
- Radni nalog je osnovni i najvažniji dokumenat kojim se
proizvodnom pogonu izdaje radni zadatak da proizvede
određeni proizvod ili seriju proizvoda, u određenom roku.
- U( ovom obračunu troškova problem se javlja pri
raspoređivanju troškova nabavke opreme i pomoćnih mesta
troškova
- Ovi troškovi se raspodeljuju na osnovu “ključeva” , a kao
ključ za raspored opštih troškova uzimaju se obično direktni
troškovi materijala ili zarade izrade, broj mašinskih časova
ili iskorišćenost kapaciteta…

46. SISTEM OBRAČUNA PO
STANDARDNIM TROŠKOVIMA
 Postoje dve faze:
☼ prva faza obuhvata standardizovanje trokova i
učinaka, a njen rezultat su kalkulacije cena
koštanja učinaka preduzeća
☼ druga faza obuhvata primenu standardnih
troškova u uspostavljenom internom obračunu
troškova i učinaka

47.  Da bi se mogao koristiti sistem obračuna po
standardnim troškovima potrebno je:
- Izvršiti izbor mesta troškova, izbor nosilaca
troškova i poslovnog rezultata, izbor jedinica
učinaka mesta troškova, metode kalkulacije,
kontnog plana
- Organizaciono sređivanje preduzeća
- Prethodno ispitivanje troškova i njihovo
svrstavanje u osnovne grupacije
- realno utvrđivanje plana obima i strukture
proizvodnje u narednom kratkoročnom periodu
- Priprema knjigovodstvene evidencije
- Obezbeđenje kvalitikovanog kadra
- Obezbeđenje materijalnih sredstava

48. Suština, metodologija i prednosti
sistema obračuna po standardnim
troškovima
☻Standardni toškovi predstavljaju buduće
troškove koji su utvrđeni posebnim
postupkom
☻Standardni troškovi se utvrđuju na osnovu
naučno istraživačkih postupaka koji bi
trebalo da ukažu na one troškove koji bi u
narednom periodu u određenim uslovima
bili ostvareni
☻Standardni troškovi su vrsta planskih
troškova, ali su planski troškovi šira

49.  Postoje i sličnosti ali i značajnih razlika
između sistema obračuna po stvarnim i
standardnim troškovima
♣ Obračun po standardnim troškovima:
- Mesta troškova predstavljaju jedinicu
kontrole, dok se kod obračuna po stvarnim
troškovima vezuju za nosioce troškova
♠ Obračun po standardnim troškovima:
- Cene usluga mesta troškova utvrđene su
unapred, a u obračunu po stvarnim
troškovima neophodno je njihovo
izračunavanje na kraju obračunskog
perioda

50. ♦Sistem obračuna po standardnim
troškovima:
- Disponiranje odstupanja stvarnih od
standardnih troškova za pojedina MT,
po osnovu:
- neekonomičnog trošenja
- neefikasnosti rada
- neiskorišćenog kapaciteta

51.  Prednosti sistema obračuna po
standardnim troškovima u odnosu na
sistem obračuna po stvarnim troškovima:
- realnije bilansiranje zaliha učinaka,
ukupnih rashoda i periodičnog poslovnog
rezultata
- bolji je za dugoročnu politiku cena
- pogodniji je za kontrolu troškova
- standardni troškovi predstavljaju odličnu
osnovu za planiranje prihoda, rashoda i
rezultata
- motivacija zaposlenih

53. Standardne kalkulacije kao rezultat
standardizovanja troškova
 Standardna kalkulacija je periodična
kalkulacija koja prethodi proizvodnji i
prodaji učinaka
 Zasnovana je na standardizovanju
objektivno potrebnih troškova za
proizvodnju i prodaju standardnih
proizvoda i usluga.

54.  U zavisnosti od dužine budućeg perioda
postoje:
- Bazna standardna kalkulacija : sastavlja
se i koristi se za nekoliko godina
- Tekuća standardna kalkulacija : sastavlja
se i koristi godinu dana
►Standardna kalkulacija se primenjuje u glavnom u
proizvodnji standardnih proizvoda za skladište. Ona
više odgovara uslovima masovne i serijske proizvodnje
standardnih proizvoda. Moguće je primeniti je i kod
proizvodnje po porudžbinama poznatih proizvoda za
skladište
►Standardna kalkulacija se oslanja na metod divizione
kalkulacije

55. Standardne kalkulacije cene koštanja i
prodajne cene proizvoda
 Standardna kalkulacija cene koštanja
gotovih proizvoda koristi se:
- za obračun učinaka
- za formiranje prodajnih cena
- za formiranje ostvarenog rezultata
proizvoda

56. Standardne kalkulacije cene
koštanja glavnih mesta troškova
Standardne kalkulacije glavnih mesta
troškova osnovne (i sporedne ) delatnosti
treba da obuhvataju: period za koji se
sastavljaju, standardni godišnji kapacitet
za godinu dana.
Standardne kalkulacije glavnih MT osnovne i
sporedne delatnosti koriste se za obračun
učinaka tih MT

57. Standardna kalkulacija glavnog mesta troškova MT
otkopna priprema
Elementi Ukupan
iznos
Po norma-
času
1. Plate izrade 42.100 4,21
2. Opšti varijabilni troškovi 45.600 4,56
3. Opšti fiksni troškovi 61.800 6,18
- Primarni opšti fiksni 41.200 4,12
- Sekundarni opšti fiksni 20.600 2,06
4. Cena koštanja 211.300 21,13

58. Funkcionisanje sistema obračuna
po standardnim troškovima
 U upravljačkom računovodstvu troškovi se
obuhvataju po mestima i nosiocima
troškova, bez obzira na sistem obrade
 U obračunu po standardnim troškovima
potrebno je ustrojiti tri grupe konta:
- Konta za obuhvatanje stvarno nastalih
troškova konkretnog mesta troškova
- Konta za obuhvatanje učinaka konkretnog
mesta troškova obračunatih po
standardnoj ceni
- Konta za prenos i obuhvatanje odstupanja
stvarnih od priznatih standardnih troškova

59.  Svako MT prvo obuhvata stvarno nastale
troškove: primarne i sekundarne
 Postoje grupe konta za mesta troškova:
- Pomoćna MT
- Sporedna MT
- Opšta MT uprave i prodaje
- Glavna proizvodna MT
■ Kod knjiženja po obračunu po standardnim
troškovima mora imadi sledeća konta:
- Konta za prenos odstupanja od standardnih
toškova
- Konta iz grupe nosilaca troškova (grupa 95)
zadužuju se za standardne troškove proizvodnje
- Konta gotovih proizvoda (grupa 96) zadužuju se
za standardnu cenu završenih proizvoda
■ Standardni troškovi pokazuju koliko bi trebalo da
iznose stvarni troškovi