1. An II, V15 Evaluare
semestriala 17.05.2014
1. Pe data de 01.01.N, societatea SM achizitioneaza 30% din actiunile
societatii Y pentru 45.000 lei. La aceasta data, valorile contabile si valorile juste ale
activelor identificabile si datoriilor societatii Y sunt egale, iar capitalurile proprii ale
societatii Y au urmatoarele valori:
-lei-
Capital subscris si varsat 100.000
Rezerve din reevaluare 20.000
Rezerve 60.000
Total 180.000
La 31.12.N, rezultatul societatii Y este de 10.000 lei, iar in urma unei
reevaluari, rezervele din reevaluare ale acestei societati cresc cu 20.000 lei.
La 31.12.N, societatea SM intocmeste situatii financiare consolidate, iar
societatea Y, asupra careia societatea SM exercita o influenta semnificativa, este
inclusa in perimetrul de consolidare.
Fondul comercial, rezultat in urma punerii in echivalenta a societatii Y de catre
societatea SM, se amortizeaza pe o durata de 4 ani.
a. Sa se determine fondul comercial;
b. Sa se determine cota-parte ce ii revine societatii SM din activul net al
societatii Y existent la 31.12.N;
c. Sa se inregistreze punerea in echivalenta a societatii Y;
d. Sa se inregistreze cota-parte din rezultatul societatii Y ce ii revine societatii
SM (inregistare le nivelul contului de profit si pierdere);
e. Sa se inregistreze amortizarea fondului comercial.
2 . La inventarul exercitiului N , situatia creantelor clienti considerate ca fiind
incerte (dubioase) se prezinta astfel:
Client Creanta inclusiv
TVA
Grad de recuperare
(%)
Provizion de
constituit (%)
A 5.950 80 20
B 5.593 30 70
C 1.190 60 40
D 9.520 70 30
Total 22.253 x x

2. In cursul si la inchiderea exercitiului N+1 , s-au constat urmatoarele :
- clientul A si-a onorat integral obligatia de plata;
- clientul B a facut o plata definitive numai pentru suma de 4.000 lei, suma
ramasa de incasat fiind considerate irecuperabila ;
- clientul C nu a platit nimic , dar situatia sa financiara s-a ameliorat gradul de
recuperare a creantei fiind evaluat la 90%;
- clientul D nu a platit nimic , creanta fiind apreciata ca irecuperabila (s-a
declansat procedura de lichidare);
- clientul E , fata de care exista o creanta inclusiv TVA de 238.000 lei ,
apreciata ca fiind recuperabila pentru 20 % din valoare.
Societatea nu estimeaza ca va recupera TVA aferenta creantelor.Care este
tratamentul contabil al creantelor clienti in exercitiile N si N+1?
3. Datorii si cheltuieli de exploatare-analiza soldurilor debitoare si creditoare ale
soldurilor de furnizori.
4.
2.
2.3. Contabilitatea creantelor neîncasate în termen
I
Functionare
cont
Pentru unele creante exista riscul de a nu putea fi recuperate, încasarea lor devenind astfel incerta.
Creantele care nu sunt încasate la termen atrag unele daune datorita neintrarii valorilor respective
în circuitul economic al furnizorilor.
Contabilitatea acestor creante se realizeaza cu ajutorul contului 4118 "Clienti incerti sau
în litigiu", care tine evidenta clientilor rau platnici, dubiosi sau aflati în litigiu, respectiv a
creantelor neîncasate în termen a caror recuperare a devenit nesigura.
Este un cont de active circulante în decontare, cu functia contabila de activ. Soldul debitor
al contului reprezinta sumele datorate de clientii incerti sau în litigiu.
Operatii economice privind creantele neîncasate la termen
Creantele care nu au fost încasate în termenul prevazut, implica urmatoarele înregistrari
contabile:
Ø evidentierea valorii bunurilor livrate, prestatiilor efectuate sau lucrarilor
executate clientilor care se dovedesc rau platnici, incerti sau în litigiu:
---------------- * ----------------

3. 4118 "Clienti incerti sau în litigiu" = 4111 "Clienti"
---------------- * ----------------
~ concomitent, se constituie ajustari pentru deprecierea creantelor:
---------------- * ----------------
6814 "Cheltuieli de exploatare = 491 "Ajustari pentru deprecierea
privind ajustarile pentru creantelor - clienti"
deprecierea activelor circulante"
---------------- * ----------------
Ø încasarea clientilor incerti în lei, prin casierie si în contul de
disponibil de la banca:
---------------- * ----------------
% = 4118 "Clienti incerti sau în litigiu"
5121 "Conturi la banci în lei"
5311 "Casa în lei"
---------------- * ----------------
~ concomitent, cu încasarea clientilor incerti se anuleaza ajustarea
constituita anterior:
---------------- * ----------------
491 "Ajustari pentru deprecierea = 7814 "Venituri din ajustari
creantelor - clienti" pentru deprecierea activelor
circulante"
---------------- * ----------------
Ø trecerea la pierderi a clientilor insolvabili:
---------------- * ----------------
% = 4118 "Clienti incerti sau în litigiu"
654 "Pierderi din creante si debitori
diversi"
4427 "TVA colectata"
---------------- * ----------------
~ concomitent, clientii insolvabili se trec în contul extrabilantier 8034,
astfel:
---------------- *
D:8034 "Debitori scosi din activ,
urmariti în continuare"

4. ---------------- *
~ anularea ajustarilor constituite anterior, concomitent cu trecerea
pe pierderi a clientilor insolvabili:
---------------- * ----------------
491 "Ajustari pentru deprecierea = 7814 "Venituri din ajustari
creantelor - clienti" pentru deprecierea activelor
circulante"
---------------- * ----------------
Creantele scoase din activ si reflectate în contul extrabilantier 8034 "Debitori scosi din
activ, urmariti în continuare" se mentin înregistrate în acest cont pâna la împlinirea termenului de
prescriere, perioada în care se efectueaza demersuri pentru încasare.
Ø reactivarea clientilor insolvabili:
---------------- * ----------------
4111 "Clienti" = %
754 "Venituri din creante
reactivate si debitori diversi"
4427 "TVA colectata"
---------------- * ----------------
~ concomitent:
* ----------------
C:8034 "Debitori scosi din activ,
1.
491. Societatea M detine 76% din actiunile societatii F (19.000 din 25.000 actiuni) achizitionate la costul de
190.000 u.m. Titlurile au fost achizitionate in momentul constituirii societatii F.
Bilanturle celor doua societati se prezinta astfel:
Bilant M
(in u.m.)
Bilant F
(in u.m.)
Activ Suma Datorii +
Capit.
proprii
Suma Activ Suma Datorii +
Capit.
proprii
Suma
Titluri F
Active
diverse
190.000
390.000
Capital
social
Rezerve
Rezultat
Datorii
200.000
30.000
50.000
300.000
Active
diverse
660.000 Capital
social
Rezerve
Datorii
250.000
210.000
200.000
Total 580.000 Total 580.000 Total 660.000 Total 660.000
Efectuati inregistrarile privind partajul capitalurilor proprii F si eliminarea titlurilor.
Intocmiti bilantul consolidat

5. 1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F şi eliminarea titlurilor deţinute de M la F:
Capitaluri proprii
F
Total M (76
%)
Interes minoritar (24
%)
Capital social 250.000 190.000 60.000
Rezerve 210.000 159.600 50.400
Total 460.000 349.600 110.400
250.000
lei
Capital social
F
= Titluri de participare 190.000 lei
210.000
lei
Rezerve F Rezervă F ce revine lui
M
159.600 lei
Interese minoritare 110.400 lei
2.Bilanţ grup:
Active diverse (390.000 +
660.000)
1.050.000
Total active 1.050.000
Capital social M 200.000
Rezerve (30.000 + 159.600) 189.600
Rezultat 50.000
Total capital propriu 439.600
Interese minoritare 110.400
Datorii (300.000 + 200.000) 500.000
Total capital propriu şi datorii 1.050.000
492. Fie urmatoarea structura de grup:
Determinati procentajul de control si procentajul de interes detinute de societatea SM in fiecare dintre societati.
Societatea Relaţia Procentaj control Procentaj interes
F1 SM în F1 75 % 75 %
F2 SM în F2 90 % 90 %
F3 SM în F3 45 % 45 %
F4 SM în F3 în F4 35 % 45 % x 35 % = 15,75 %
SM în F4 25 % 25 %
Total 60 % 40,75 %
F5 SM în F1 în F5 55 % 75 % x 55 % = 41,25 %
SM în F5 30 % 30 %
Total 85 % 71,25 %
F6 SM în F1 în F6 10 % 75 % x 10 % = 7,5 %
SM în F2 în F6 60 % 90 % x 60 % = 54 %
SM în F3 în F6 30 % 45 % x 30 % = 13,5 %

6. Total 100 % 75 %
493. Societatea M a achizitionat la 31 dec. N 80% din actiunile societatii F. La data achizitiei bilanturile celor
doua societati se prezentau astfel:
Bilant F
(in u.m.)
Bilant M
(in u.m.)
Activ Suma Datorii +
Capit.
proprii
Suma Activ Suma Datorii +
Capit.
proprii
Suma
Active
necurente
Active curente
170.000
80.000
Capital
social
Rezerve
Datorii
70.000
30.000
150.000
Active
necurente
Titluri F1
Active curente
600.000
80.000
300.000
Capital
social
Rezerve
Datorii
400.000
180.000
400.000
Total 250.000 Total 250.000 Total 980.000 Total 980.000
La data achizitiei valoarea justa a activelor si datoriilor societatii F este egala cu valoarea lor contabila.
Intocmiti bilantul consolidat la aceasta data.
1.Partaj capitaluri proprii societate F:
Capitaluri proprii F Total M (80 %) Interes minoritar (20 %)
Capital social 70.000 56.000 14.000
Rezerve 30.000 24.000 6.000
Total 100.000 80.000 20.000
2.Capitalurile proprii ale lui F sunt împărţite în 2 componente:
a)Partea ce revine societăţii mamă compusă din:
a1)capitaluri proprii achiziţionate ce au în contrapartidă titlurile achiziţionate înscrise în bilanţ – 80.000 lei
a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrării lui F în perimetrul de consolidare – 24.000 lei
Capitalurile proprii acumulate ce revin societăţii mamă îmbracă forma de rezervă consolidată şi rezultat consolidat.
Relaţiile de calcul sunt:
1.Parte din capitalurile filialei ce participă la rezerva consolidată = Procentaj interes x (capital social filială + rezervă
filială) – Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) – 80.000 = 0
2.Parte din rezultat filială ce participă la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filială = 80% x 0 = 0
b)Partea ce revine acţionarilor minoritari =Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filială = 20% x
100.000 = 20.000 lei
70.000 lei Capital F = Titluri de
participare
80.000 lei
30.000 lei Rezervă F Interese minoritare 20.000 lei
3.Bilanţ consolidat:
Active necurente (170.000 +
600.000)
770.000
Active curente (80.000 + 300.000) 380.000
Total active 1.150.000
Capital social M 400.000
Rezerve consolidate (180.000 + 0) 180.000
Interes minoritar 20.000
Datorii (150.000 + 400.000) 550.000
Total capitaluri proprii şi datorii 1.150.000

7. Total 100 % 75 %
493. Societatea M a achizitionat la 31 dec. N 80% din actiunile societatii F. La data achizitiei bilanturile celor
doua societati se prezentau astfel:
Bilant F
(in u.m.)
Bilant M
(in u.m.)
Activ Suma Datorii +
Capit.
proprii
Suma Activ Suma Datorii +
Capit.
proprii
Suma
Active
necurente
Active curente
170.000
80.000
Capital
social
Rezerve
Datorii
70.000
30.000
150.000
Active
necurente
Titluri F1
Active curente
600.000
80.000
300.000
Capital
social
Rezerve
Datorii
400.000
180.000
400.000
Total 250.000 Total 250.000 Total 980.000 Total 980.000
La data achizitiei valoarea justa a activelor si datoriilor societatii F este egala cu valoarea lor contabila.
Intocmiti bilantul consolidat la aceasta data.
1.Partaj capitaluri proprii societate F:
Capitaluri proprii F Total M (80 %) Interes minoritar (20 %)
Capital social 70.000 56.000 14.000
Rezerve 30.000 24.000 6.000
Total 100.000 80.000 20.000
2.Capitalurile proprii ale lui F sunt împărţite în 2 componente:
a)Partea ce revine societăţii mamă compusă din:
a1)capitaluri proprii achiziţionate ce au în contrapartidă titlurile achiziţionate înscrise în bilanţ – 80.000 lei
a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrării lui F în perimetrul de consolidare – 24.000 lei
Capitalurile proprii acumulate ce revin societăţii mamă îmbracă forma de rezervă consolidată şi rezultat consolidat.
Relaţiile de calcul sunt:
1.Parte din capitalurile filialei ce participă la rezerva consolidată = Procentaj interes x (capital social filială + rezervă
filială) – Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) – 80.000 = 0
2.Parte din rezultat filială ce participă la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filială = 80% x 0 = 0
b)Partea ce revine acţionarilor minoritari =Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filială = 20% x
100.000 = 20.000 lei
70.000 lei Capital F = Titluri de
participare
80.000 lei
30.000 lei Rezervă F Interese minoritare 20.000 lei
3.Bilanţ consolidat:
Active necurente (170.000 +
600.000)
770.000
Active curente (80.000 + 300.000) 380.000
Total active 1.150.000
Capital social M 400.000
Rezerve consolidate (180.000 + 0) 180.000
Interes minoritar 20.000
Datorii (150.000 + 400.000) 550.000
Total capitaluri proprii şi datorii 1.150.000