מצגת מאת דורית גבאי

1. ‫גבאי‬ ‫דורית‬ ‫מאת‬,‫רו‬"‫ח‬

2. ‫בוועדת‬‫ערר‬‫מס‬‫שבח‬‫מקרקעין‬‫בחיפה‬,‫אייל‬‫עזר‬‫נגד‬‫מנהל‬‫מס‬
‫שבח‬(1),‫נדון‬‫חיוב‬‫במס‬‫שבח‬‫על‬‫מכירת‬‫דירה‬,‫כאשר‬‫בהצהרה‬
‫הראשונית‬‫טען‬‫העורר‬‫להפסד‬,‫ולאחר‬‫דחיית‬‫השומה‬‫העצמית‬‫על‬‫ידי‬
‫המשיב‬,‫ביקש‬‫לתקן‬‫את‬‫השומה‬‫ולבקש‬‫פטור‬‫ממס‬‫שבח‬.

3. ‫העורר‬‫היה‬‫דייר‬‫מוגן‬‫בדירה‬‫אשר‬‫בבניין‬‫מגורים‬‫ישן‬.
‫העורר‬‫הצטרף‬‫לקבוצת‬‫רכישה‬,‫אשר‬‫רכשה‬‫את‬‫הזכויות‬‫במקרקעין‬
‫שעליהם‬‫בנוי‬‫הבניין‬,‫הרסה‬‫את‬‫הבניין‬‫הישן‬‫ובנתה‬‫בניין‬‫חדש‬.
‫הדירות‬‫בבניין‬‫התחלקו‬‫בין‬‫חברי‬‫קבוצת‬‫הרכישה‬.
‫שלושה‬‫מחברי‬‫קבוצת‬‫הרכישה‬‫מכרו‬‫את‬‫דירותיהם‬‫בהפסד‬,‫ונקבעו‬
‫להם‬‫שומות‬‫אפס‬.
‫העורר‬‫מכר‬‫את‬‫דירתו‬‫החדשה‬.‫לטענתו‬,‫עלויות‬‫הבנייה‬‫עלו‬‫על‬‫מחיר‬
‫המכירה‬,‫ולפיכך‬‫הגיש‬‫תצהיר‬‫בשומה‬‫עצמית‬"‫אפס‬"‫שבח‬.

4. ‫המשיב‬‫דחה‬‫את‬‫הצהרת‬‫העורר‬,‫וחייב‬‫אותו‬‫בתשלום‬‫מס‬‫שבח‬.
‫העורר‬‫הגיש‬‫השגה‬,‫וזו‬‫נדחתה‬.
‫בשלב‬‫מאוחר‬‫יותר‬,‫משנתברר‬‫לעורר‬‫כי‬‫שומת‬‫מס‬‫השבח‬‫תהיה‬
‫גבוהה‬,‫הוא‬‫ביקש‬‫במסגרת‬‫סעיף‬85‫לחוק‬(2),‫לתקן‬‫את‬‫הצהרתו‬
‫ולבקש‬‫פטור‬‫לפי‬‫סעיף‬49‫ב‬‫לחוק‬(3).‫המנהל‬‫דחה‬‫את‬‫בקשתו‬,
‫בנימוק‬‫כי‬‫חלף‬‫המועד‬‫להגשת‬‫הצהרה‬‫לפי‬‫סעיף‬49‫ב‬.

5. ‫בית‬‫המשפט‬‫מתמקד‬‫בשתי‬‫שאלות‬‫משפטיות‬:
‫האם‬‫הפלה‬‫המשיב‬‫את‬‫העורר‬,‫לעומת‬‫מוכרי‬‫דירות‬‫אחרים‬‫בבניין‬?
‫האם‬‫בקשת‬‫תיקון‬‫השומה‬‫עומדת‬‫בתנאי‬‫סעיף‬85‫לחוק‬?

6. ‫מוכרים‬‫אחרים‬‫של‬‫דירות‬‫באותו‬‫הבניין‬,‫אשר‬‫עליהם‬‫חלו‬‫אותן‬
‫הוצאות‬‫הבנייה‬,‫קיבלו‬‫שומות‬‫אפס‬.‫חיוב‬‫העורר‬‫במס‬‫מפלה‬‫אותו‬
‫לרעה‬.
‫לחלופין‬,‫הוא‬‫מבקש‬‫לתקן‬‫את‬‫השומה‬‫ולבקש‬‫פטור‬‫ממס‬‫לפי‬‫סעיף‬
49‫ב‬'.

7. ‫בהקשר‬‫לשאלה‬‫הראשונה‬,‫השתכנעה‬‫הוועדה‬‫כי‬‫בניגוד‬‫למוכרים‬
‫האחרים‬,‫לעורר‬‫נוצר‬‫רווח‬‫מהמכירה‬,‫שכן‬‫המוכרים‬‫האחרים‬‫לא‬‫היו‬
‫דיירים‬‫מוגנים‬‫בבניין‬.‫המוכרים‬‫האחרים‬‫נשאו‬‫בהוצאות‬‫גבוהות‬‫יותר‬,
‫בגלל‬‫בניית‬‫דירות‬‫גדולות‬‫יותר‬‫ופינוי‬‫של‬‫דיירים‬‫מוגנים‬,‫ומחיר‬
‫המכירה‬‫שלהם‬‫היה‬‫נמוך‬‫יותר‬.‫לפיכך‬,‫חיובו‬‫של‬‫העורר‬‫במס‬‫גבוה‬
‫יותר‬‫אינו‬‫מפלה‬‫אותו‬‫לעומת‬‫המוכרים‬‫האחרים‬.
‫בהקשר‬‫לשאלה‬‫השנייה‬,‫מסכימה‬‫הוועדה‬‫שהעורר‬‫הגיש‬‫את‬‫בקשתו‬
‫לתיקון‬‫לאחר‬‫שחלף‬‫מועד‬‫ההצהרה‬.‫אולם‬,‫הפסיקה‬‫מכירה‬‫בכך‬
‫שעלולה‬‫לחול‬"‫טעות‬‫כלשהי‬"‫בהצהרה‬‫זו‬,‫ולכן‬‫מאפשרת‬‫לתקן‬
‫אותה‬‫במסגרת‬‫פרק‬‫הזמן‬‫של‬‫ארבע‬‫שנים‬,‫לפי‬‫סעיף‬85‫לחוק‬.
‫הוועדה‬‫קובעת‬‫כי‬‫הצהרתו‬‫הראשונית‬‫של‬‫העורר‬‫הנה‬'‫טעות‬‫בשיקול‬
‫דעתו‬,'‫ומאחר‬‫שהבקשה‬‫לתקן‬‫את‬‫הטעות‬‫הוגשה‬‫בטרם‬‫חלפו‬‫ארבע‬
‫שנים‬,‫יש‬‫להתיר‬‫לעורר‬‫לתקן‬‫את‬‫השומה‬‫ולקבל‬‫פטור‬‫ממס‬‫שבח‬
‫לגבי‬‫עסקה‬‫זו‬.

8. 0.5

9. ‫שורה‬‫של‬‫פסקי‬‫דין‬‫מהשנים‬‫האחרונות‬‫מרחיבה‬‫את‬‫אפשרותו‬
‫של‬‫הנישום‬‫לחזור‬‫בו‬‫מהצהרתו‬‫הראשונית‬‫ולבחור‬‫מסלול‬
‫מיסוי‬‫שונה‬.
‫במקרה‬‫שלפנינו‬,‫מרחיבה‬‫הועדה‬‫את‬‫המונח‬"‫טעות‬"‫אשר‬
‫מופיע‬‫בסעיף‬85‫לחוק‬,‫וקובעת‬‫שמשמעותו‬‫אינה‬‫רק‬'‫טעות‬
‫עובדתית‬,'‫אלא‬‫גם‬‫טעות‬‫משפטית‬,‫טעות‬‫כלכלית‬,‫טעות‬
‫בכדאיות‬‫וטעות‬‫בשיקול‬‫הדעת‬.

10. ‫ו‬"‫ע‬9094-08‫נ‬ ‫עזר‬ ‫אייל‬'‫חיפה‬ ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫מנהל‬
‫סעיף‬85‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬(‫ורכישה‬ ‫שבח‬)‫תשכ‬"‫ג‬–1963
‫סעיף‬49‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ ‫ב‬(‫ורכישה‬ ‫שבח‬)‫תשכ‬"‫ג‬–1963
©‫גבאי‬ ‫לדורית‬ ‫שמורות‬ ‫הזכויות‬ ‫כל‬2017
‫ביום‬ ‫נכתב‬ ‫המאמר‬10.5.2017