Download to read offline
4-PA ak Persediaan.ppt
- 1. AKUNTANSI P E RS E D I A A N MATRIKULASI AKUNTANSI MAGISTER MANAJEMEN UNMUL 2014 1
- 2. Arti Penting Persediaan Persediaanseringkali merupakan bagian yang sangat besar dari keseluruhan aktiva lancar yang dimiliki suatu perusahaan Pengertian Persediaan : Persediaan adalah barang yang dimiliki oleh perusahaan dengan tujuan untuk digunakan dalam proses produksi atau untuk dijual kembali. Klasifikasi Persediaan Persediaan pada Perusahaan Jasa Persediaan yang terdapat pada perusahaan yang bergerak di bidang jasa biasanya hanya terdiri dari satu jenis yaitu Persediaan Pelengkapan. Persediaan pada Perusahaan Dagang Persediaan yang ada pada perusahaan dagang terdiri dari : Persediaan Barang Dagangan Persediaan Perlengkapan. 2
- 3. Persediaan pada PerusahaanManufaktur : Persediaan Bahan Baku Persediaan Bahan Penolong Persediaan Barang Dalam Proses Persediaan Barang Jadi Persediaan Perlengkapan Penentuan Kuantitas Persediaan Untuk menentukan kuantitas persediaan yang dimiliki cara yang dilakukan adalah dengan melakukan perhitungan fisik (Stock Opname) persediaan. Yang perlu diperhatikan adalah : 1. Apakah persediaan yang ada merupakan milik perusahaan atau bukan ?, misalnya barang titipan (konsinyasi) dan barang dalam perjalanan. 2. Apakah persediaan perusahaan masih ada di luar perusahaan, misalnya barang yang dititipkan, barang dalam perjalanan. 3
- 4. Metode Penetapan HargaPokok Persediaan Dasar penetapan harga pokok persediaan ada dua yaitu : 1. Aliran Fisik Sesungguhnya, yaitu Metode Identifikasi Khusus 2. Aliran Anggapan terdiri dari : a. First-in, First-out (FIFO) atau MPKP Asumsi pada metode ini adalah persediaan yang dimiliki lebih awal dijual lebih dahulu. a. Last-in, Last-out (LIFO) atau MTKP Asumsi pada metode ini adalah persediaan yang dimiliki paling akhir dijual lebih dahulu a. Harga Perolehan Rata-rata Persediaan yang dijual didasarkan pada rata-rata harga persediaan yang dimiliki Metode Pencatatan Persediaan Dalam akuntansi metode yang digunakan untuk mencatat persediaan ada dua yaitu : Metode Periodik (Fisik) Metode Perpetual (Buku) 4
- 5. Kombinasi Metode PenetapanHarga Perolehan dan Metode Pencatatan melahirkan metode-metode sebagai berikut : 1. Metode Idntifikasi Khusus 2. Metode Rata-rata Sederhana (Periodik) 3. Metode Rata-rata Teretimbang (Periodik) 4. Metode Rata-rata Bergerak (Perpetual) 5. Metode FIFO Perpetual 6. Metode FIFO Periodik 7. Metode LIFO Perpetual 8. Metode LIFO Periodik 5
- 6. PERBEDAAN PENCATATAN SISTEMPERPETUAL DAN SISRTEM PERIODIK 6 Juni 1 Persediaan awal (4 unit) Rp. 12. 000,00 1 s/d 30 Pembelian secara kredit 36. 000,00 (12 unit @ Rp. 3. 000,00) 1 s/d 30 Penjualan secara kredit 35. 000,00 (7 Unit @ Rp. 5. 000,00) Harga pokok penjualan 21. 000,00 (7 Unit @ Rp. 3. 000,00) 30 Persediaan akhir 27. 000,00 (9 Unit @ Rp. 3. 000,00)
- 7. SISTEM PERPETUAL SISTEMPERIODIK PersediaanAwal, 1 Juni Rekening persediaan menunjukkan barang yang ada dalam persediaan sebesar Rp. 12. 000,00 Rekening persediaan menunjukkan barang yang ada dalam persediaan sebesar Rp. 12. 000,00 Ayat Jurnal untuk Mencatat Pembelian Persediaan 36. 000 Utang Dagang 36. 000 Pembelian 36. 000 Utang Dagang 36. 000 Ayat Jurnal untuk Mencatat Penjualan Piutang Dagang 35. 000 Penjualan 35. 000 Piutang Dagang 35. 000 Penjualan 35. 000 Harga pokok Penjualan 21. 000 Persediaan 21. 000 Jurnal Penyesuaian pada Akhir Periode Tidak diperlukan jurnal penyesuaian. Rekening persediaan menunjukkan HPP 12. 000 Persediaan 12.000 saldo yang ada pada akhir periode yaitu Rp. 27. 000 HPP 36. 000 Pembelian 36. 000 ( Rp. 12. 000 + Rp. 36. 000 – Rp. 21. 000 ) Persediaan 27.000 HPP 27. 000 7
- 8. Pencatatan Akuntansi AntaraMetode Periodik dengan Metode Perpetual Transaksi Metode Periodik (Fisik) Metode Perpetual (Buku) 1 Pembelian Pembelian xx Persediaan BD xx Kas / H. Dagang xx Kas / H. Dagang xx 2 Retur Pebelian Kas / H. Dagang xx Kas / H. Dagang xx Retur Pembelian xx Persediaan BD xx 3 Potongan Pembelian H. Dagang xx H. Dagang xx Pot. Pembelian xx Persediaan BD xx 4 Penjualan Kas / P. Dagang xx Kas / P. Dagang xx Penjualan xx Penjualan xx BPP xx Persediaan BD xx 5 Retur Penjualan Retur Penjualan xx Retur Penjualan xx Kas / P. Dagang xx Kas / P. Dagang xx Persdiaan BD xx BPP xx 6 Potongan Penjualan Pot. Penjualan xx Pot. Penjualan xx P. Dagang xx P. Dagang xx 8
- 9. Pemilihan Metode HargaPerolehan Alasan pemilihan suatu metode pada umumnya didasari oleh tiga faktor, yaitu : 1. Pengaruh terhadap neraca 2. Pengaruh terhadap laporan laba rugi 3. Pengaruh terhadap pajak Perbandingan Penerapan Metode Untuk melihat perbandingan penerapan tiap-tiap metode maka diberikan contoh sebagai berikut : Transaksi yang berhubungan dengan persediaan pada bulan Februari 2010 : 01 – 2 – 10 : Persediaan awal 50 Unit @ Rp 1.100 05 – 2 – 10 : Pembelian 600 unit @ Rp 1.200 09 – 2 – 10 : Penjualan 400 unit @ Rp 2.000 19 – 2 – 10 : Pembelian 500 unit @ Rp 1.300 24 – 2 – 10 : Penjualan 600 unit @ Rp 2.200 Persediaan berdasarkan hasil perhitungan fisik pada tanggal 28 Februari 2009 sebanyak 150 unit. 9
- 10. Berdasarkan data-data tersebutdapat dihitung : Penjualan Unit Harga/unit Jumlah Penjualan 9 – 2 – 2010 400 2.000 800.000 Penjualan 24 – 2 - 2010 600 2.200 1.320.000 Jumlah 1.000 2.120.000 Barang Tersedia Dijual Unit Harga/Unit Jumlah Persediaan awal 50 1.100 55.000 Pembelian 5 – 2 – 2010 600 1.200 720.000 Pembelian 19 – 2 – 2010 500 1.300 650.000 Jumlah 1.150 3.600 1.425.000 10
- 11. Nilai Persediaan Akhir MetodeRata-rata Sederhana Harga Rata-rata per unit = 3,600 : 3 = 1.200 Persediaan Akhir 150 x 1,200 180.000 Metode Rata-rata Tertimbang Harga rata-rata per unit = 1,425,000 : 1,150 1.239 Persediaan akhir 150 x 1,239 185.850 FIFO Periodik Persediaan akhir 150 x 1,300 195.000 LIFO Periodik Persediaan akhir 50 x 1,100 55.000 100 x 1,200 120.000 175.000 11
- 12. Perbandingan Laba Kotor (MetodePriodik) RRS RRT FIFO PRI LIFO PRI Penjualan 2.120.000 2.120.000 2.120.000 2.120.000 Beban Pokok Penjualan : Persediaan Siap Dijual 1.425.000 1.425.000 1.425.000 1.425.000 Persediaan akhir 180.000 185.850 195.000 175.000 Beban Pokok Penjualan 1.245.000 1.239.150 1.230.000 1.250.000 Laba Kotor 875.000 880.850 890.000 870.000 12
- 13. FIFO PERPETUAL KARTU PERSEDIAAN TGLKETERANGAN MASUK KELUAR SALDO UNIT H / U JUMLAH UNIT H / U JUMLAH UNIT H / U JUMLAH 1/2/2010 Persediaan awal 50 1,100 55,000 5/2/2010 Pembelian 600 1,200 720,000 50 1,100 55,000 600 1,200 720,000 650 775,000 9/2/2010 Penjualan 50 1,100 55,000 250 1,200 300,000 350 1,200 420,000 400 475,000 19/2/2010 Pembelian 500 1,300 650,000 250 1,200 300,000 500 1,300 650,000 750 950,000 24/2/2010 Penjualan 250 1,200 300,000 150 1,300 195,000 350 1,300 455,000 600 755,000 13 Rp1.230.000 Rp195.000
- 14. LIFO PERPETUAL KARTU PERSEDIAAN TGLKETERANGAN MASUK KELUAR SALDO UNIT H / U JUMLAH UNIT H / U JUMLAH UNIT H / U JUMLAH 1/2/2010 Persediaan awal 50 1,100 55,000 5/2/2010 Pembelian 600 1,200 720,000 50 1,100 55,000 600 1,200 720,000 650 775,000 9/2/2010 Penjualan 400 1,200 480,000 50 1,100 55,000 200 1,200 240,000 250 295,000 19/2/2010 Pembelian 500 1,300 650,000 50 1,100 55,000 200 1,200 240,000 500 1,300 650,000 750 945,000 24/2/2010 Penjualan 500 1,300 650,000 50 1,100 55,000 100 1,200 120,000 100 1,200 120,000 600 770,000 150 175,000 Rp1.250.000 Rp175.000
- 15. RATA-RATA BERGERAK KARTU PERSEDIAAN TGLKETERANGAN MASUK KELUAR SALDO UNIT H / U JUMLAH UNIT H / U JUMLAH UNIT H / U JUMLAH 1/2/2010 Persediaan awal 50 1,100 55,000 5/2/2010 Pembelian 600 1,200 720,000 650 1,192 775,000 9/2/2010 Penjualan 400 1,192 477,000 250 1,192 298,000 19/2/2010 Pembelian 500 1,300 650,000 750 1,264 948,000 24/2/2010 Penjualan 600 1,264 758,400 150 1,264 189,600 Rp1.235.000 Rp189.600
- 16. PERBANDINGAN LABA KOTOR METODEPERPETUAL FIFO LIFO RRB Penjualan 2,120,000 2,120,000 2,120,000 Harga Pokok Penjualan : Persediaan Siap Dijual 1,425,000 1,425,000 1,425,000 Persediaan Akhir 195,000 175,000 189,600 Harga Pokok Penjualan 1,230,000 1,250,000 1,235,400 Laba Kotor 890,000 870,000 884,600 16
- 17. 17 PENYIMPANGAN DARI PRINSIPBIAYA PEROLEHAN Dalam keadaan tertentu, prinsip akuntansi yang berlaku umum memberi kemungkinan untuk menyimpang dari prinsip biaya perolehan. Hal ini terjadi bila persediaan tidak dapat dijual dengan harga yang lebih tinggi dari biaya perolehannya, sehingga perusahaan merugi. Sebagai contoh, perusahaan membeli sejumlah barang dalam partai besar untuk menghindari kekosongan persediaan seharga Rp500.000.000. Kekosongan tidak terjadi, persediaan yang terjual sampai akhir tahun Rp200.000.000. Namun, pada akhir tahun nilai barang merosot tajam, sehingga diperkirakan sisa persediaan barang hanya akan terjual dengan harga Rp150.000.000. Layakkah kalau sisa persediaan itu dilaporkan sebesar biaya perolehannya (Rp300.000.000)? Dalam kasus ini, perusahaan diminta menyimpang dari prinsip biaya perolehan. Apabila nilai persediaan lebih rendah dari biaya perolehannya, perusahaan harus menurunkan nilai persediaan menjadi sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi. Caranya adalah menilai persediaan pada nilai yang lebih rendah antara biaya perolehan atau nilai bersih yang bisa direalisasi pada periode penurunan harga. Ini merupakan salah satu contoh dari konsep akuntansi yang disebut konsep pertimbangan sehat.
- 18. 18 Produk Biaya Perolehan Nilai Bersih yang DapatDirealisasi Nilai yang Lebih Rendah Antara Biaya Perolehan atau Nilai Bersih yang Dapat Direalisasi TV Layar Datar Radio Satelit DVD Recorder Tape Recorder Rp60.000.000 Rp45.000.000 Rp48.000.000 Rp15.000.000 Rp168.000.000 Rp55.000.000 Rp52.000.000 Rp45.000.000 Rp14.000.000 Rp166.000.000 Rp55.000.000 Rp45.000.000 Rp45.000.000 Rp14.000.000 Rp159.000.000 Perhitungan nilai yang lebih rendah antara biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasi Rugi penurunan nilai persediaan Rp9.000.000 Persediaan (HPP) Rp9.000.000
- 19. 19 KESALAHAN PERSEDIAAN Kesalahan bisaterjadi antara lain karena adanya kesalahan dalam melakukan perhitungan atau dalam penetapan harga persediaan. Kesalahan bisa juga terjadi karena perusahaan tidak menerapkan dengan tepat saat terjadinya perpindahan kepemilikan barang atas barang-barang yang sedang dalam perjalanan. Kesalahan dalam persediaan akan berdampak pada neraca maupun laporan rugi-laba.
- 20. 20 DAMPAK TERHADAP LAPORANLABA-RUGI Formula Perhitungan Beban Pokok Penjualan: Persediaan Awal Biaya Perolehan Pembelian Persediaan Akhir Beban Pokok Penjualan Apabila kesalahan berupa kurangsaji persediaan awal, maka beban pokok penjualan akan kurangsaji juga. Jika kesalahan berupa kurangsaji persediaan akhir, maka beban pokok penjualan akan lebihsaji. Dampak kesalahan persediaan terhadap laba bersih tahun yang bersangkutan: Apabila Kesalahan Persediaan Maka Beban Pokok Penjualan Maka Laba Bersih Kurangsaji persediaan awal Lebihsaji persediaan awal Kurangsaji persediaan akhir Lebihsaji persediaan akhir Kurangsaji Lebihsaji Lebihsaji Kurangsaji Lebihsaji Kurangsaji Kurangsaji Lebihsaji
- 21. PERUSAHAAN BATAVIA Laporan Laba-Rugi(Diringkas) 2011 2012 Salah Benar Salah Benar Penjualan Persediaan Awal Biaya Perolehan Pembelian Biaya Perolehan Barang tersedia dijual Persediaan Akhir Beban Pokok Penjualan Laba Kotor Beban Operasi Laba Bersih 20.000 40.000 60.000 12.000 80.000 48.000 32.000 10.000 22.000 20.000 40.000 60.000 15.000 80.000 45.000 35.000 10.000 25.000 12.000 68.000 80.000 23.000 90.000 57.000 33.000 20.000 13.000 15.000 68.000 83.000 23.000 90.000 60.000 30.000 20.000 10.000 DAMPAK TERHADAP LAPORAN LABA-RUGI (Rp3.000) Laba Bersih Kurang saji (Rp3.000) Laba Bersih Lebih saji Kesalahan menjadi hapus. Total laba bersih gabungan selama dua tahun menjadi benar
- 22. 22 DAMPAK TERHADAP LAPORANPOSISI KEUANGAN (NERACA) Kesalahan Persediaan Akhir Aset Kewajiban Ekuitas (Modal) Lebihsaji Kurangsaji Lebihsaji Kurangsaji Tidak berpengaruh Tidak berpengaruh Lebihsaji Kurangsaji
- 23. 23 PENYAJIAN DI LAPORAN PENYAJIAN Persediaandilaporkan dalam laporan posisi keuangan (neraca) sebagai aset lancar. Dalam laporan laba-rugi, beban pokok penjualan dikurangkan terhadap penjualan PENGUNGKAPAN Hal-hal penting yang berkaitan dengan persediaan perlu diungkapkan dalam Catatan Atas Laporan Keuangan. Hal-hal yang perlu diungkapkan meliputi: 1. Pengelompokkan persediaan 2. Dasar akuntansi yang digunakan (biaya perolehan, atau nilai yang lebih rendah antara biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasi) 3. Metode biaya perolehan (identifikasi khusus, MPKP atau biaya perolehan rata-rata). Contoh dapat dilihat di buku pada halaman 445
- 24. 24 PENAKSIRAN PERSEDIAAN Dalam keadaantertentu perusahaan tidak bisa melakukan perhitungan fisik persediaan, seperti saat gudang terbakar dan sebagainya. Dalam keadaan demikian, perusahaan harus melakukan penaksiran tentang persediaan yang ada. Dua alasan mengapa perlu diadakan penaksiran adalah karena perusahaan dalam situasi darurat seperti kebakaran maupun kebanjiran, atau manajemen berkeinginan untuk menyusun laporan keuangan secara bulanan atau triwulanan tetapi perhitungan fisik dilakukan setahun sekali. Dua metode yang lazim digunakan untuk menaksir persediaan adalah: 1. Metode Laba Kotor 2. Metode Harga Eceran
- 25. 25 METODE LABA KOTOR Metodeyang relatif sederhana, namun efektif. Metode ini digunakan untuk menaksir biaya perolehan persediaan dengan cara mengalikan persentase laba kotor terhadap penjualan bersih. Keunggulan metode ini bisa digunakan untuk mendeteksi kesalahan yang berjumlah besar. Formula yang digunakan dalam metode laba kotor: Tahap 1: Penjualan Bersih Taksiran Laba Kotor Taksiran Beban Pokok Penjualan Tahap 2: Biaya Perolehan Barang Tersedia Dijual Taksiran Beban Pokok Penjualan Taksiran Biaya Perolehan Persediaan Akhir
- 26. METODE LABA KOTOR Misalkanperusahaan “Mitra Usaha” bermaksud menyusun laporan laba-rugi untuk bulan Januari. Penjualan bersih Rp200.000.000, persediaan awal Rp40.000.000, dan biaya perolehan pembelian Rp120.000.000. Pada tahun- tahun yang lalu perusahaan memperoleh laba kotor sebesar 30%. Pada tahun ini diharapkan tingkat persentase laba kotor masih sama. Taksiran biaya perolehan pada akhir Januari: TAHAP 1: Penjualan Kurangi: Taksiran laba kotor (30% x Rp200.000.000) Taksiran Beban Pokok Penjualan TAHAP 2: Persediaan awal Biaya perolehan pembelian Biaya perolehan barang tersedia dijual Kurangi: Taksiran beban pokok penjualan Taksiran Biaya Perolehan Persediaan Akhir Rp200.000.000 60.000.000 Rp140.000.000 Rp 40.000.000 120.000.000 160.000.000 140.000.000 Rp20.000.000 Perlu diperhatikan, bahwa metode laba kotor ini tidak boleh digunakan untuk menyusun laporan keuangan pada akhir tahun. Dalam menyusun laporan keuangan, perusahaan harus mendasarkan pada perhitungan fisik sesungguhnya.
- 27. 27 METODE HARGA ECERAN Metodeyang umumnya digunakan perusahaan dagang eceran untuk menaksir biaya perolehan persediaan. Perusahaan umumnya memiliki pola perbandingan harga jual dengan harga perolehannya. Formula yang digunakan dalam metode harga eceran: TAHAP 1: Barang Tersedia Dijual atas Dasar Harga Eceran Penjualan Bersih Persediaan Akhir atas Dasar Harga Eceran TAHAP 2: Barang Tersedia Dijual atas Dasar Biaya Perolehan Barang Tersedia Dijual Atas Dasar Harga Eceran Rasio Biaya Perolehan terhadap Harga Eceran TAHAP 3: Persediaan Akhir atas Dasar Harga Eceran Rasio Biaya Perolehan terhadap Harga Eceran Taksiran Biaya Perolehan Persediaan Akhir :
- 28. 28 METODE HARGA ECERAN Misalkan,perusahaan “Murni” menetapkan 10 unit barang yang dibeli dengan harga Rp7.000 untuk dijual seharga Rp10.000 per unit. Rasio biaya perolehan terhadap harga eceran adalah 70% (7.000 : 10.000). Seandainya ada 4 unit yang belum terjual, maka harga eceran keempat barang tersebut adalah Rp40.000 (4xRp10.000), dan biaya perolehannya adalah Rp28.000 (70% dari Rp40.000). Angka ini cocok dengan hasil perhitungan biaya perolehan persediaan atas dasar biaya perolehan yaitu 4xRp7.000=Rp28.000 Maka taksiran biaya perolehan persediaan akhirnya: Persediaan akhir atas dasar harga eceran x Rasio = Rp28.000 x 70% = Rp19.600 Kelemahan utama metode ini terletak pada teknik merata-rata harga. Akibatnya bisa menghasilkan nilai persediaan yang keliru apabila komposisi persediaan akhir tidak mencerminkan komposisi persediaan barang tersedia dijual.
- 29. 29 METODE BIAYA PEROLEHANMASUK TERAKHIR KELUAR PERTAMA (MTKP) IFRS (International Financial Reporting Standards), tidak mengizinkan penggunaan MTKP untuk tujuan pelaporan keuangan. Hal yang sama berlaku di Indonesia sejak diberlakukannya SAK ETAP pada 2009 lalu. Namun, di Amerika Serikat dan di sejumlah negara lain, metode ini masih diperkenankan untuk pelaporan keuangan dan juga untuk pelaporan pajak.
- 30. 30 METODE BIAYA PEROLEHANMASUK TERAKHIR KELUAR PERTAMA (MTKP) Metode MTKP berasumsi bahwa barang yang berasal dari pembelian terakhir akan dijual lebih dahulu. Pada metode MTKP biaya perolehan barang yang dibeli terakhir akan diakui lebih dahulu sebagai beban pokok penjualan. Karenanya, persediaan akhir akan didasarkan pada harga yang berasal dari pembelian yang lebih awal. Dengan demikian, pada metode MTKP, perusahaan akan menetapkan biaya perolehan persediaan dengan mengambil biaya perolehan per unit yang berasal dari barang yang lebih dahulu tersedia dijual dan selanjutnya digunakan biaya perolehan berikutnya sampai semua unit dalam persediaan ditetapkan biaya perolehannya.
- 31. 31 METODE BIAYA PEROLEHANMASUK TERAKHIR KELUAR PERTAMA (MTKP) BIAYA PEROLEHAN BARANG TERSEDIA DIJUAL Tanggal Keterangan Unit Biaya Perolehan Per Unit Total Biaya Perolehan Jan 1 Apr 15 Aug 24 Nov 27 Persediaan Awal Pembelian Pembelian Pembelian Jumlah 100 200 300 400 1.000 Rp10.000 11.000 12.000 13.000 Rp1.000.000 2.200.000 3.600.000 5.200.000 Rp12.000.000 Perusahaan menetapkan biaya perolehan persediaan akhir sebanyak 450 unit dengan mengambil harga dari pembelian-pembelian lebih awal. Pembelian- pembelian tersebut terdiri dari 100 unit @Rp10.000 (Jan 1), 200 unit @Rp11.000 (Apr 15), dan 150 unit @Rp12.000 (Aug 24). Selanjutnya perusahaan menetapkan beban pokok penjualan dengan cara mengurangkan biaya perolehan barang tersedia dijual dengan biaya perolehan persediaan akhir.
- 32. 32 METODE BIAYA PEROLEHANMASUK TERAKHIR KELUAR PERTAMA (MTKP) Perusahaan juga dapat menghitung beban pokok penjualan dengan memberi harga pada 550 unit barang terjual dengan mengambil harga dari 550 unit yang dibeli terakhir. Tanggal Keterangan Unit Biaya Perolehan Per Unit Total Biaya Perolehan Nov 27 Aug 24 Pembelian Pembelian Jumlah 400 150 550 Rp13.000 12.000 Rp5.200.000 1.800.000 Rp7.000.000 Dalam sistem persediaan periodik, semua barang yang dibeli selama periode dianggap tersedia untuk penjualan pertama, tanpa melihat tanggal pembeliannya. Kelemahan utama metode MTKP akan terasa pada periode ketika harga-harga sedang naik. Dalam situasi tersebut, biaya perolehan yang dialokasikan ke persediaan akhir akan terlihat kurangsaji (understated) secara signifikan neraca. Alasan mengapa masih digunakannya metode ini di Amerika adalah karena adanya penghematan pajak.
- 33.