1. LỜI MỞ ĐẦU
Để tồn tại và phát triển, con người phải tiến hành lao động sản xuất. Trải qua các hình
thái kinh tế xã hội, cùng với sự phát triển như vũ bão của khoa học kỹ thuật, trình độ lao
động sản xuất của xã hội ngày càng được nâng cao. Sản xuất và tiêu thụ là hai quá trình
gắn bó chặt chẽ với nhau và có mối quan hệ tác động tương hỗ trong doanh nghiệp. Mục
đích của sản xuất là tiêu thụ, kết quả của quá trình tiêu thụ sản phẩm là tạo điều kiện thúc
đẩy quá trình sản xuất phát triển. Nói cách khác, tiêu thụ hay không tiêu thụ được sản
phẩm quyết định đến sự tồn tại hay không tồn tại, hưng thịnh hay suy thoái của bất kỳ
doanh nghiệp nào trong cơ chế thị trường.
Doanh thu đạt được là kết quả của sự năng động sáng tạo trong công tác quản lý của mỗi
doanh nghiệp, là sự kết hợp tài tình nhiều công cụ quản lý kinh tế. Một trong những công
cụ quản lý trên là công tác kế toán nói chung và công tác kế toán thành phẩm bán hàng và
xác định kết quả bán hàng nói riêng trong mỗi doanh nghiệp.
Việc tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh hợp lý, khoa học
là tiền đề để doanh nghiệp thu hồi vốn nhằm tái sản xuất giản đơn đồng thời có kinh
nghiệm để thực hiện quá trình tái sản xuất mở rộng. Hơn nữa, việc tiêu thụ hàng hóa
không những giúp cho doanh nghiệp có thể khẳng định được vị thế của mình trên thị
trường bằng chính uy tín và chất lượng sản phẩm, tạo điều kiện ổn định tình hình tài
chính, nâng cao mức sống người lao động mà còn đáp ứng nhu cầu về đời sống vật chất
và tinh thần ngày càng cao của mọi tầng lớp dân cư trong xã hội, thúc đẩy sự phát triển
của nền kinh tế. Chỉ qua tiêu thụ, tính chất hữu ích của sản phẩm mới được xã hội thừa
nhận, doanh nghiệp mới đứng vững trong nền kinh tế.
Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
doanh, qua thời gian nghiên cứu lý luận kết hợp với tìm hiểu thực tế tình hình tại Công ty
Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi em đã cố gắng vận dụng một số ý kiến nhỏ nhằm thúc đẩy
hoạt động tiêu thụ thành phẩm tại công ty. Để cái nhìn chính xác hơn, cụ thể hơn về vấn
đề này em đã chọn đề tài:
“Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ
phần thực phẩm Thắng Lợi”.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em được trình bày gồm 3 phần chính:
Chương I: Tổng quan về Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi.

2. Chương II: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công
ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi.
Chương III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác
định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi.
Trong quá trình thực tập tại Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi, em đã nhận được sự
giúp đỡ của các cán bộ phòng kế toán tại Công ty và đặc biệt là sự chỉ dẫn tận tình của cô
giáo Ths. Nguyễn Thị Hương đã giúp đỡ em hoàn thành bài thực tập này.
Do thời gian thực tập có hạn cũng như kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên bài viết của
em khó tránh khỏi những thiếu sót. Em kính mong nhận được sự chỉ bảo, giúp đỡ của các
thầy cô giáo và các cô chú, anh chị trong Công ty để đề tài của em được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Chương I: Tổng quan về Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng
Lợi
1.1. Tổng quan chung
1.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty cổ phần thực
phẩm Thắng Lợi
Thành lập năm 2007, quãng đường 7 năm chưa phải là thời gian đủ để một doanh
nghiệp khẳng định sự tồn tại và phát triển ổn định. Với tôn chỉ hoạt động: Chất
lượng, lòng tin và thương hiệu của mình trên thị trường cạnh tranh khốc liệt trong
quá trình hội nhập với nền kinh tế quốc tế và khu vực…Với phương châm “Sự hài
lòng, lợi ích của khách hàng là sự thành công của Công ty”, sự xuất hiện của Công
ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi đã góp phần không nhỏ trong vấn đề giải quyết
việc làm và phục vụ người tiêu dùng.
Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi được thành lập ngày 02 tháng 12 năm
2007, theo quyết định số: 2646/QĐ – CT của Chủ tịch ủy ban nhân dân tỉnh Hà
Tây (cũ), đã được Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Hà Tây cấp giấy phép đăng ký kinh
doanh số: 0603000003 ngày 16/12/2007

3. Tên Công ty: Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
Tên giao dịch: Thang Loi Food Joint – Stock Company
Trụ sở: Thôn Vân La – xã Hồng Vân – huyện Thường Tín – tp. Hà Nội
Điện thoại: 043 3759948 Fax: 043 3753707
Email: dongtienhanoi@yahoo.com.vn
Số tài khoản: 010001056841 Tại Ngân hàng NN & PTNT huyện Thường Tín
Mã số thuế: 0500557423
1.1.2. Chức năng và nhiệm vụ của Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
Doanh nghiệp thương mại là doanh nghiệp thực hiện chức năng mua bán hàng
hóa, cung cấp hàng hóa ra thị trường để đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng.
Công ty CỔ PHẦN THỰC PHẨM THẮNG LỢI đã chú trọng phát huy mạnh lĩnh
vực cung cấp thực phẩm (bánh kẹo, đậu phộng…)
Sau 7 năm đi vào hoạt động công ty đã cung cấp ra thị trường mặt hàng
bánh kẹo đa chủng loại phục vụ người tiêu dùng. Do nắm bắt mọi nhu cầu khác
nhau của người tiêu dùng nên công ty đã tổ chức tốt công tác mua hàng và bán
hàng hóa, chế độ hậu mãi tốt để thỏa mãn đáp ứng mọi nhu cầu đó. Công ty tổ
chức hoạt động kinh doanh cũng không ngoài mục đích mang lại hiệu quả kinh tế,
đảm bảo sự tồn tại và phát triển của công ty.
Công ty CỔ PHẦN THỰC PHẨM THẮNG LỢI là đơn vị kinh tế hạch toán độc
lập có tư cách pháp nhân và sử dụng con dấu riêng. Công ty được quyền vay vốn
tại các ngân hàng để thực hiện hoạt động kinh doanh.
Công ty được quyền đưa ra các phương án kinh tế phù hợp để thu hút vốn
đầu tư của các nhà đầu tư trong và ngoài nước để tăng vốn kinh doanh, mở rộng
quy mô hoạt động kinh doanh.
Công ty được quyền ký hợp đồng kinh tế với các đối tác kinh doanh với các tổ
chức kinh tế khác.
Công ty CỔ PHẦN THỰC PHẨM THẮNG LỢI luôn ý thức được nhiệm
vụ của mình đó là kinh doanh đúng ngành nghề đã đăng ký.

4. Đảm bảo chất lượng sản phẩm ở cả khâu mua vào và khâu bán ra đáp ứng
kịp thời nhu cầu người tiêu dùng.
Đảm bảo hoàn thành kế hoạch chỉ tiêu mà công ty đã đặt ra trong từng
thời điểm thời ký.
Luôn đưa ra phương án chiến lược kinh doanh mới hiệu quả hợp lý.
Nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng, đáp ứng mọi nhu cầu của khách
hàng, tạo mối quan hệ thân thiết với khách hàng, thực hiện tốt khẩu hiệu “Tất cả
vì sự hài lòng của khách hàng”
Tôn trọng và tuân theo quy luật thị trường, quy luật cung cầu và thực hiện
cạnh tranh lành mạnh.
Thực hiện nghiêm chỉnh các chính sách pháp luật của nhà nước như hoàn
thành nghĩa vụ nộp thuế, thực hiện đúng chính sách tiền lương, chế độ bảo hiểm
xã hội, bảo hiểm y tế….
Hoàn thành trách nhiệm với khách hàng và các bên liên quan, giữ uy tín
và nâng cao uy tín giữa người mua với người bán.
Nâng cao điều kiện làm việc, chăm lo đời sống vật chất và tinh thần cho
cán bộ công nhân viên trong công ty. Tạo mọi điều kiện thuận lợi cho công nhân
viên chức học tập nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ.
Tổ chức phân tích đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh, phân tích sự tác
động của các nhân tố trong môi trường kinh doanh ảnh hưởng tới quá trình kinh
doanh của công ty để có những biện pháp thay đổi điều chỉnh cho phù hợp.
Phát huy khai thác tốt thế mạnh của công ty.
1.1.3. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty
Lĩnh vực kinh doanh của Công ty là: sản xuất, buôn bán các mặt hàng thực phẩm
trực tiếp phục vụ tiêu dùng như: bánh kem xốp, kẹo lạc, đậu phộng, thạch yến xào,
thạch mật ong, thạch sữa…Đặc điểm sản xuất của Công ty là những thành phẩm
nhỏ lẻ, sản xuất liên tục và cho ra hàng loạt, chu kỳ sản xuất ngắn, từ khi đưa
nguyên liệu đầu vào đến khi ra thành phẩm chỉ tính theo giờ, phút.

5. 1.1.4. Quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần thực phẩm
Thắng Lợi
Hiện nay, Công ty có 5 dây chuyền công nghệ sản xuất chính:
- Quy trình công nghệ sản xuất bánh kem xốp
- Quy trình công nghệ sản xuất đậu phộng
- Quy trình sản xuất lạc bao đường
- Quy trình sản xuất kẹo lạc
- Quy trình công nghệ sản xuất thạch
Công ty tổ chức sản xuất theo phân xưởng
- Phân xưởng chế biến đậu phộng, lạc bao đường
- Phân xưởng bánh kem, kẹo lạc
- Phân xưởng chế biến thạch mật ong, thạch yến xào
 Sơ đồ 1: Quy trình chế biến một loại sản phẩm
Nấu Làm
nguội
Máy lăn
côn
Vuốt kẹo
Hòa đường

6. 1.1.5. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Đội ngũ nhân sự gồm các nhân viên được đào tạo chính quy tại các trường đại học
uy tín như: Đại học Bách Khoa, Đại học Kinh tế quốc dân, Học viện Tài Chính,
Đại học Thương Mại…Ngoài ra các bộ phận khác cũng được đào tạo tại một số
trường cao đẳng và trung cấp nghề chuyên nghiệp trong cả nước.
Bộ máy quản lý được sắp xếp bố trí một cách logic khoa học, tạo điều kiện cho
Công ty quản lý chặt chẽ tất cả các mặt hoạt động, đảm bảo cho quá trình hoạt
động kinh doanh thương mại được liên tục và đem lại hiệu quả cao.
 Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý của Công ty
Dập hình
Tạo nhân Bơm nhân
Sang làm
lạnh
Máy gói Gói tay
Đóng túi
Hội đồng quản trị

7. Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty
 Ban lãnh đạo Công ty gồm:
 Hội đồng quản trị: Là người có quyền hành cao nhất trong Công ty,
tham gia quản lý mọi hoạt động của Công ty.
 Giám đốc: Là người chủ sở hữu Công ty, chịu trách nhiệm về tài sản
của Công ty trong phạm vi số vốn điều lệ của Công ty.
 Phó giám đốc: Là người trợ giúp cho giám đốc và được giám đốc
giao phó cho một số công việc và chịu trách nhiệm trước giám đốc
về những công việc mà giám đốc giao phó.
Giám đốc
P. giám đốc
kinh doanh
P. giám đốc
kỹ thuật
P. Nhân
sự
P. Kế
toán
P. Kinh
doanh
doanh
P.
Kỹ thuật
Thuật
P. Bảo
vệ
Vệ
Phân xưởng chế
biến thành phẩm
Phân xưởng
sản xuất kẹo

8.  Phó giám đốc tài chính: Tham mưu cho giám đốc trong việc sử dụng
vốn của Công ty trong quá trình sản xuất kinh doanh.
 Phòng kế toán tài chính: Tham mưu cho giám đốc trong lĩnh vực tài
chính, thu, chi, vay và đảm bảo các nguồn thu chi chịu trách nhiệm
trong công tác lưu trữ chứng từ. Trực tiếp quản lý vốn và nguồn
phục vụ sản xuất kinh doanh theo dõi chi phí sản xuất và các hoạt
động tiếp thị, hạch toán các kết quả của hoạt động kinh doanh.
 Phòng kinh doanh: Nhiệm vụ cung ứng vật tư, nghiên cứu thị
trường, lập kế hoạch sản xuất, đề ra các biện pháp tiêu thụ sản phẩm
hợp lý, đảm bảo các yếu tố cho quá trình sản xuất kinh doanh.
 Phòng kỹ thuật: Tham mưu cho giám đốc về kỹ thuật, quản lý quy
trình sản xuất, nghiên cứu mặt hàng mới, mẫu mã bao bì mới, tu sửa
thiết bị, đào tạo công nhân và cán bộ kỹ thuật.
1.1.6. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong
3 năm 2011- 2012 – 2013 và định hướng phát triển trong tương
lai

9. Đvt: 1000đ
TT Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
1 Tổng tài sản 12.357.680 14.270.380 15.250.350
2 Tài sản cố định 5.798.370 6.879.390 7.284.540
3 Tài sản lưu động 6.559.310 7.390.990 8.001.810
4 Tổng nguồn vốn 12.357.680 14.270.380 15.250.350
5 Nợ phải trả 2.250.370 2.214.630 1.174.970
6 Vốn chủ sở hữu 10.107.310 12.055.750 14.075.380
7 Thuế phải nộp NSNN 2.897.370 3.245.478 4.251.799
8 Số lượng CNV (người) 31 64 87
9 Thu nhập bình quân
(VNĐ/tháng)
810.000 1.022.480 1.691.870
10 Doanh thu thuần 73.850.000 79.865.597 85.221.789
11 Lợi nhuận thuần 554.000 620.000 720.000
12 Lợi nhuận sau thuế 398.880 446.400 518.400
Bảng 1: Báo cáo tài chính các năm 2011, 2013, 2013
Từ những ngày đầu thành lập cho đến nay, tuy đã trải qua rất nhiều khó khăn nhưng cán
bộ công nhân viên trong Công ty luôn cố gắng làm việc để đưa Công ty đi lên và phát
triển hơn nữa. Nhìn bảng báo cáo tài chính những năm gần đây ta có thể thấy Công ty có
sự phát triển tương đối cao, lợi nhuận thu được tương đối lớn, giải quyết được nhu cầu
tiêu dùng của mọi người và đáp ứng đời sống của cán bộ công nhân viên. Mặc dù thế, ban
lãnh đạo Công ty vẫn không ngừng đôn đốc nhân viên làm việc và tìm ra các chính sách
phát triển hơn nữa cho Công ty. Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi đang phấn đấu
trong một tương lai không xa sẽ đưa sản phẩm của mình ra khắp mợi nơi không chỉ trong
nước và một số nước trong khu vực mà ra nhiều nước trên thế giới hơn nữa.

10. 1.2. Đặc điểm tổ chức kế toán của Công ty
1.2.1. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán
 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Quan hệ quản lý Quan hệ làm việc
Sơ đồ 3: Sơ đồ bộ máy kế toán Công ty
 Chức năng nhiệm vụ phòng ban:
 Kế toán trưởng: Là người phụ trách chung, chịu trách nhiệm về công
tác kế toán của đơn vị, giúp giám đốc chỉ đạo, tổ chức thực hiện
công tác kế toán thống kê của công ty đồng thời lập báo cáo tài
chính định kỳ, cung cấp các thông tin tài chính định kỳ của công ty
cho các đối tượng liên quan như ngân hàng, các nhà đầu tư…
 Kế toán tổng hợp: Tổng hợp các báo cáo kế toán của các bộ phận kế
toán trong phòng, tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Kế toán trưởng
Kế toán tổng hợp
Kế toán
VL
CCDC
Kế toán tiền
lương
BHXH
Kế toán
TSCĐ
Kế toán
công nợ
Kế toán tiền
mặt, TGNH

11.  Kế toán hàng hóa: Ghi chép, phản ánh tình hình nhập xuất tồn kho
nguyên liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, chi phí bán hàng.
 Kế toán tiền lương, BHXH: Theo dõi và thanh toán lương cho cán bộ
công nhân viên, trích BHXH, BHYT theo đúng chế độ.
 Kế toán TSCĐ: Theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ trong doanh
nghiệp và trích khấu hao.
 Kế toán công nợ: Theo dõi sổ sách công nợ của khách hàng và thanh
toán nội bộ Công ty.
 Kế toán tiền mặt, thủ quỹ, TGNH: Theo dõi tình hình thu chi tiền
mặt, tình hình biến động tăng giảm TGNH kho bạc đồng thời quản
lý quỹ tiền mặt theo đúng quy định.
1.2.2. Đặc điểm hình thức sổ kế toán vận dụng tại công ty
- Công ty áp dụng hình thức ghi sổ: Nhật ký chung
Chứng từ gốc
Sổ nhật ký đặc biệt
Sổ, thẻ kế toán
chi tiết
Sổ Nhật ký chung
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ cái
Bảng tổng hợp
chi tiết

12. Sơ đồ 4: Sơ đồ nhật ký chung tại Công ty
Ghi hàng ngày
Ghi định kì cuối tháng
1.2.3. Chế độ và chính sách kế toán vận dụng tại Công ty
1.2.3.1. Chính sách kế toán chung:
 Chế độ kế toán: Quyết định 15/2006/QĐ-BTC
 Niên độ kế toán: Theo năm dương lịch từ 01/01 đầu năm đến 31/12 cuối
năm
 Kỳ kế toán: Năm
 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong hạch toán: VNĐ
 Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp: Kê khai thường
xuyên
 Hạch toán và kê khai VAT theo phương pháp: Phương pháp khấu trừ
 Tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp: Phương pháp đường thẳng
1.2.3.2. Vận dụng hệ thống chứng từ kế toán
- Chứng từ lao động và tiền lương gồm:
 Sổ lương
 Bảng chấm công
 Bảng tính lương và thanh toán tiền lương
- Chứng từ về TSCĐ gồm: Thẻ TSCĐ…
- Chứng từ sử dụng theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến tiền tệ gồm:
 Phiếu thu (Mẫu 01-TT-BB)
 Phiếu chi (Mẫu 02-TT-BB)
 Giấy báo nợ, có của Ngân hàng

13.  Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng (Mẫu 03-TT-HD)
 Giấy thanh toán tiền tạm ứng (Mẫu 04-TT-BB)
 Biên lai thu tiền (Mẫu 05-TT-HD)
 Bảng kê thu, chi tiền mặt; tiền gửi ngân hàng
- Chứng từ hàng tồn kho gồm:
 Phiếu nhập kho (Mẫu 01/VT)
 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
- Chứng từ về bán hàng gồm:
 Phiếu đề nghị xuất kho
 Phiếu xuất kho
 Hóa đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01 GTGT-3LL) được lập thành 3 liên:
+ Liên 1 lưu giữ tại phòng kế toán
+ Liên 2 giao cho khách hàng
+ Liên 3 dùng đề thanh toán
Chất lượng công tác hạch toán ban đầu có ý nghĩa quan trọng đối với
chất lượng công tác kế toán sau này. Chính vì vậy công ty luôn chấp
hành đúng hệ thống chứng từ và sổ sách của Bộ Tài chính.
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ được làm căn cứ ghi sổ, trước hết nhập
số liệu nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung trên máy, sau đó căn
cứ vào số liệu ghi sổ Nhật ký chung máy sẽ tự động lên các nghiệp vụ
phát sinh vào sổ kế toán chi tiết liên quan.
1.2.3.3. Vận dụng tài khoản kế toán
 Hệ thống tài khoản Công ty
TK 155 “Thành phẩm”: dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động
của thành phẩm theo giá thành thực tế.

14. TK 511 “Doanh thu bán hàng”: tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ.
TK 512 “Doanh thu nội bộ”: phản ánh số sản phẩm hàng hóa dịch vụ tiêu thụ
trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc của cùng 1 công ty, tổng công ty hạch
toán trong ngành.
TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính
TK 635 Chi phí hoạt động
TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
TK 811 Chi phí khác
TK 711 Thu nhập khác
TK3331 Thuế GTGT phải nộp
TK 632 Giá vốn hàng bán
TK 131 Phải thu khách hàng, TK 111, 112…
TK 531 Các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.3.4. Vận dụng sổ kế toán
Để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, Công ty áp dụng hình thức sổ
Nhật ký chung. Sổ kế toán bao gồm: Sổ kế toán chi tiết, sổ tổng hợp, sổ cái.
1.2.3.5. Vận dụng báo cáo tài chính
Hệ thống báo cáo tài chính gồm có:
 Bảng cân đối kế toán: Mẫu số 01 – DNN
 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B02 – DNN
 Bản thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B09 – DNN
 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Mẫu số B03 – DNN
 Bảng cân đối tài khoản: Mẫu số F01 – DNN

15. Ngoài ra, còn có những báo cáo khác như: Báo cáo thuế (tờ khai thuế
GTGT, tờ khai thuế TNDN, tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với ngân
sách nhà nước…), bảng tổng hợp vật tư tồn nhập – xuất – tồn, bảng cân
đối số phát sinh, bảng cân đối tài khoản,…
Báo cáo tài chính gửi cho các cơ quan có thẩm quyền bao gồm:
 Cơ quan đăng ký kinh doanh
 Cơ quan thống kê
 Cơ quan thuế
Ngoài các báo cáo tài chính ra, cuối tháng Công ty còn phải lập các báo
cáo quản trị để gửi cho Giám đốc. Hàng tháng kế toán lập báo cáo thu,
báo cáo chi trong tháng một cách chi tiết các khoản thu, chi hàng ngày.
Thông qua báo cáo thu, báo cáo chi kế toán tổng hợp sẽ lập báo cáo
phân tích các khoản thu, chi.
Chương II: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định
kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần thực phẩm
Thắng Lợi
2.1. Đặc điểm sản phẩm, hàng hóa ở Công ty
Do hoạt động kinh doanh của Công ty là ngoài sản xuất ra các sản phẩm như bánh, kẹo
các loại thì công ty còn tự sản xuất ra các sản phẩm phụ như hộp, giấy gói kẹo…để phục
vụ sản xuất chính. Sản phẩm sản xuất trong kỳ của Công ty gồm: SP chính và SP phụ.
Việc quản lý hàng hóa do phòng kế toán và người quản lý kho thực hiện trên hai mặt
hiện vật và giá trị. Việc nhập kho bao giờ cũng có sự có mặt của ít nhất cả hai bên. Người
quản lý kho có nhiệm vụ quản lý kho hoàn toàn chịu trách nhiệm.
2.2. Hình thức bán hàng và phương thức thanh toán tiền hàng
Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng trong quá trình lưu chuyển hàng hóa của doanh
nghiệp kinh doanh thương mại. Đồng thời thực hiện giá trị của hàng hóa do đó
thông qua bán hàng mà giá trị của hàng hóa được chuyển từ hình thái hiện vật
sang hình thái giá trị (tiền tệ), doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra, bù đắp chi
phí và tích lũy để mở rộng kinh doanh.

16. 2.2.1. Các hình thức bán hàng của Công ty
Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi tiêu thụ hàng hóa chủ yếu với phương
thức bán hàng là bán buôn qua kho hàng trực tiếp, nhưng đối với một số khách
hàng quen thuộc công ty vẫn thực hiện bán lẻ hàng hóa để giữ uy tín và mối
quan hệ tốt với khách hàng.
 Phương thức bán buôn qua kho: Khách hàng mua hàng tại kho của
công ty với số lượng lớn. Theo phương thức này công ty có một số quy
định sau:
- Việc bán buôn qua kho do phòng kinh doanh đảm nhận.
- Bán trả chậm phải thu lãi suất hợp lý.
- Việc bán chịu hàng hóa mà không thu được tiền hàng thì cá nhân
chịu trách nhiệm phải bồi thường công ty.
- Việc tiêu thụ cho khách hàng phải được quyết định dựa trên cơ
sở đã tìm hiểu rõ khả năng thanh toán của khách hàng để hạn chế
rủi ro.
Với cơ chế làm ăn thông thoáng như hiện nay, công ty không đề
ra quá nhiều thủ tục để đảm bảo cho khách hàng những thuận lợi
khi mua hàng của công ty.
 Phương thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Ở phương thức này khách hàng
đến công ty mua hàng trực tiếp tại quầy trưng bầy sản phẩm và thanh
toán cho nhân viên trực phòng kinh doanh.
 Bán hàng ký gửi, đại lý: Là phương thức mà bên chủ hàng (gọi là bên
giao dịch đại lý) xuất hàng cho bên nhận đại lý để bán. Bên đại lý được
hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng.
2.2.2. Các phương thức thanh toán
- Bán hàng thanh toán ngay: Bằng tiền mặt, séc hoặc chuyển khoản sau
khi đã lập hóa đơn bán hàng tại phòng kế toán.
- Bán hàng trả chậm: Công ty cho phép một số khách hàng thanh toán
chậm trong một thời gian nhất định.

17. Hai hình thức này được áp dụng linh hoạt tùy theo đối tượng khách
hàng. Công ty chia ra 2 loại khách hàng: Khách hàng có hợp đồng mua
bán là những khách hàng chính, còn lại là những khách hàng lẻ. Khách
hàng chính được mua chịu và được hưởng một tỷ lệ chiết khấu theo giá
trị hàng mua trên hóa đơn tăng dần. Với khách hàng quen thời hạn tín
dụng rộng rãi hơn. Thông thường Công ty cho khách hàng chịu từ 30-50
ngày.
2.3. Chính sách bán hàng tại Công ty
- Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi có được sự thành công và tin tưởng của người
tiêu dùng như ngày hôm nay là nhờ vào chính sách đúng đắn trong khâu bán hàng thông
qua chính sách đại lý. Hệ thống đại lý của Công ty phủ khắp vùng miền trong nước và
nước ngoài. Trên mỗi chiếc xe chở hàng, thùng hàng hay bất kỳ một sản phẩm nào,
thương hiệu cũng được dùng làm điểm nhấn để người tiêu dùng dễ dàng nhận diện sản
phẩm của công ty. "Chúng tôi muốn hễ người tiêu dùng cứ nhắc đến đậu phộng, thạch
yến xào, thạch mật ong…, là họ phải nghĩ ngay đến Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng
Lợi hoặc ngược lại" đó là phương châm làm việc của các nhân viên ở Công ty.
- Với cam kết thoả mãn tốt nhất mọi nhu cầu của khách hàng, mang đến sự hài lòng nhất
cho khách hàng khi đến với Thắng Lợi, toàn thể cán bộ nhân viên công ty CP thực phẩm
Thắng Lợi luôn tâm niệm và đặt lợi ích thiết thực của khách hàng lên đầu:
+ Cung cấp sản phẩm đúng chất lượng: đảm bảo đúng chất lượng hàng hoá với nguồn
gốc xuất xứ rõ ràng và theo đúng các tính năng kỹ thuật của sản phẩm như đã chào hàng
+ Giá cả cạnh tranh: quý khách hàng sẽ được đảm bảo tuyệt đối về giá, không bao giờ bị
mua đắt
+ Phong cách phục vụ: quý khách hàng sẽ luôn được Công ty phục vụ tận tình, chu đáo,
tư vấn chuyên nghiệp trong mọi nhu cầu
+ Dịch vụ hoàn hảo: Công ty luôn cam kết mang đến những chính sách, những chính
sách dịch vụ số 1 tại Việt Nam
+ Uy tín và giá trị công ty: Với mong muốn mang lại Sự hài lòng tuyệt đối và sự an tâm
cho mọi lựa chọn của Quý khách hàng, chúng tôi đã liên tục và không ngừng đầu tư về cơ
sở hạ tầng, thiết bị kỹ thuật và hoàn thiện những chính sách khách hàng. Điều đó sẽ minh
chứng cho những cam kết chất lượng, cam kết bảo hành tại Công ty có giá trị pháp lý và
giá trị thực tế cao.

18. Không tiết lộ hoặc sử dụng thông tin cá nhân của khách hàng sai mục đích. Tuân thủ
pháp luật Việt Nam về bán hàng và bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng.
Khách hàng sẽ thường xuyên được hưởng lợi ích từ các chương trình giảm giá, khuyến
mại của công ty cũng như các chương trình giảm giá, khuyến mại của các nhà cung cấp.
Cam kết trao các giải thưởng, khuyến mại theo đúng quy định.
2.4. Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
2.4.1. Kế toán doanh thu bán hàng tại Công ty
- Doanh thu hàng bán: Là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng
hóa – cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Nói cách khác, doanh thu chỉ
gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ thu hoặc đã
thu được trong kỳ kế toán do phát sinh của các hoạt động sản xuất kinh
doanh thông thường của doanh nghiệp nhằm làm tăng vốn chủ sở hữu.
- Doanh thu thuần: Là số chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản
ghi giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,
doanh thu của số hàng bị trả lại…Thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT
của hàng đã tiêu thụ tính thuế theo phương pháp trực tiếp).
- Kế toán sử dụng những chứng từ sau để hạch toán:
 Phiếu đề nghị xuất kho
 Phiếu xuất kho
 Hóa đơn giá trị gia tăng
 Phiếu thu
 Giấy báo có của ngân hàng
Khi khách hàng đến mua hàng, kế toán sẽ lập hóa đơn giá trị gia
tăng loại 3 liên lớn theo mẫu của Bộ tài chính.
Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt (thường là khách
hàng lẻ, số lượng ít chiếm 3-5% doanh thu) sau khi thu tiền kế
toán kiêm thủ quỹ sẽ đóng dấu “đã thanh toán”. Đối với khách
hàng thường xuyên có hợp đồng, phát sinh quan hệ mua bán

19. chịu, kế toán sẽ đóng dấu “bán chịu”, nếu đổi hàng do sản phẩm
hỏng kế toán sẽ đóng dấu “đã thanh toán”
Hóa đơn giá trị gia tăng gồm 3 liên và được luân chuyển như sau:
• Liên 1 (màu tím): Nếu khách hàng thanh toán ngay thì tạm
lưu ở chỗ thủ quỹ. Cuối ngày, căn cứ vào số tiền ghi trên
hóa đơn, thủ quỹ sẽ lập phiếu thu sau đó chuyển cho kế
toán tiêu thụ để ghi sổ. Nếu là hóa đơn bán chịu thì kế
toán ghi sổ chi tiết TK 331 (phải thu của khách hàng), sổ
chi tiết 5112 (doanh thu bán hàng). Cuối tháng, sau khi
ghi chép đầy đủ số liệu vào sổ chi tiết, đối chiếu với số
liệu ở thủ kho thì liên 1 sẽ được sắp xếp theo thứ tự tăng
dần và đống vào đúng quyển (25 số một quyển)
• Liên 2 (màu đỏ) giao cho khách hàng: Việc thanh toán
hoặc mua chịu của khách hàng được xác nhận ngay trên
hóa đơn (có đóng dấu và ký xác nhận).
• Liên 3 (màu xanh): Hóa đơn này được vào sổ giao nhận
chứng từ định kỳ thủ kho gửi lên kế toán tiêu thụ, kế toán
tiêu thụ phân loại hóa đơn, với khách hàng lẻ thì lập cùng
phiếu thu, với khách hàng mua chịu thì phân loại theo đơn
vị khách hàng và lưu lại.
Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 511
DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Tháng 03 năm 2013
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đối
ứng
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
01.03.13 HĐ.0002051 01.03.13
Xuất bán 04
thùng kẹo gôm
111 22.240.000

20. 01.03.13 HĐ.0002052 01.03.13 Doanh thu bán
02 thùng thạch
yến xào
111 800.000
03.03.13 HĐ.0002053 03.03.13
Doanh thu bán
5 thùng đậu
phộng
111 35.000.000
03.03.13 HĐ.0002054 03.03.13
Doanh thu bán
1 thùng thạch
sữa
131 4.328.500
04.03.13 HĐ.0002055 04.03.13
Doanh thu bán
20 thùng kẹo
bao đường
111 9.678.500
04.03.13 HĐ.0002057 04.03.13
Doanh thu bán
12 thùng kẹo
131 5.432.000
05.03.13 HĐ.0002058 05.03.13
Doanh thu bán
10 thùng thạch
yến xào
131 6.972.000
06.03.13 HĐ.0002059 06.03.13
Doanh thu bán
30 thùng đậu
phộng
111 2.420.000
2.4.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
 Đặc điểm
- Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm, chiết khấu thương mại, hàng
bán bị trả lại, giảm giá hàng bán…
- Hàng bán bị trả lại là trị giá hàng hóa mà công ty đã bán ra bị khách
hàng trả lại do kém phẩm chất, hàng không đúng chủng loại hoặc quy
cách…
 Chứng từ

21. - Biên bản hàng bán bị trả lại
- Phiếu nhập kho (ghi nhận giá vốn hàng đã bán)
- Hóa đơn GTGT bên mua xuất lại cho bên Công ty bán.
 Sổ sách
- Sổ chi tiết TK 531
- Sử dụng sổ cái TK 531
- Sổ nhật ký chung 531
 Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 531
- Các tài khoản liên quan như: TK 33311, TK 111, TK 112, TK 131
 Phương pháp hạch toán
- Khi khách hàng trả lại thủ kho lập biên bản hàng bán bị trả lại sau đó kế
toán tiến hành lập phiếu nhập kho theo trị giá hàng, công ty chấp nhận
trả lại số tiền cho khách hàng.
Nợ TK 1561: hàng hóa
Có TK 632: giá vốn hàng bán
- Khi thanh toán với người mua về số hàng bán bị trả lại hoặc trừ vào nợ
phải thu về giá trị hàng bị trả lại, kế toán ghi:
Nợ TK 531: hàng bán bị trả lại
Nợ TK 3331: thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131…
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ tài khoản hàng bán bị trả lại đã phát sinh
trong kỳ sang TK 511, kế toán ghi
Nợ TK 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 531: Số tiền giảm chưa có thuế

22. Ví dụ: Ngày 31/03/2013 căn cứ phiếu nhập khoa hóa đơn GTGT mặt
hàng thạch của Công ty Quang Mianh đã trả lại 12 thùng thạch với giá
bán là 6.750.000đ/thùng (giá chưa có thuế VAT). Giá vốn hàng xuất đi
là 6.120.000đ/thùng. Công ty Quang Minh đã viết và xuất trả lại hóa
đơn cho Công ty.
- Chứng từ sử dụng ở khâu hàng bị trả lại: hóa đơn (bên mua viết trả lại),
phiếu nhập kho, phiếu chi, biên bản trả lại hàng
Mẫu số : 01GTKT-3LL
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kí hiệu : ND/2010B
Liên:2 Số : 0005645
Ngày 08 tháng 03 năm 2013
Đơn vị bán hàng : : Công ty Quang Minh
Địa chỉ : 31/103 Phố Văn Cao, P Liễu Giai, Q. Ba Đình, Hà Nội
Điện thoại : Điện thoại …………MST 0102324211
Họ và tên Đỗ Đình Kiên
Tên đơn vị : Công ty cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
Địa chỉ : Thanh Trì, Hà Nội
Hình thức thanh toán : Tiền mặt…..MST 01062964

23. STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C (1) (2) (3)=(1)*(2)
1 Xuất trả lại hàng theo
HĐ.BK/2008B số 0022453
Thùng 12 6.750.000 13.500.000
Cộng tiền hàng : 13.500.000
Thuế suất :10%.......... Tiền thuế GTGT 1.350.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 14.850.000
Viết bằng chữ: Mười bốn triệu tám trăm năm mươi nghìn đồng./
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày09 tháng 03 năm 2013
Họ tên người giao hàng : Nguyễn Văn Hải
Địa chỉ : Bộ phận vận chuyển
Theo HĐ số 0005645 của Công ty Quang Minh
Nhập tại kho : Văn phòng Công ty
Số
TT
Tên nhãn hiệu, quy cách
phẩm chất hàng hoá
Mã
số
Đơn
vị tính
SỐ LƯỢNG
Đơn giá Thành tiền
Theo
chứng
từ
Thực
xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Kẹo gôm Thùng 12 6.120.000 12.240.000
Cộng X X X X X 12.240.000

24. Nhập, ngày 09 tháng 03 năm 2013
PHIẾU CHI
Ngày 09 tháng 03 năm 2013
Quyển số: 19
Số : 18
Nợ :531,3331
Có: 111
Họ và tên người nhận tiền: Vũ Văn Phúc
Địa chỉ: Công ty Quang Minh
Lý do chi: Tiền hàng trả lại ttheo HĐ 0005645
Số tiền: 14.850.000
Bằng chữ: (Mười bốn triệu tám trăm năm mươi nghìn đồng./)
Kèm theo:
Ngày 09 tháng 03 năm 2013
Ví dụ: Ngày 09/03 Công ty nhận được phản hồi từ phía khách hàng, khiếu nại về chất lượng
sản phẩm lô hàng bán cho Công ty TMDV Ngọc Hà( theo hoá đơn BR/2009B số 0001532
ngày 29/11/2012). Công ty đã xem xét và kiểm tra lại chất lượng lô hàng trên nên đã quyết
định giảm 2% tính trên giá trị đơn hàng ( chưa VAT). Số tiền này được giảm trừ vào công nợ
của Công ty Ngọc Hà.
Mẫu số : 01GTKT-
3LL
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kí hiệu : BR/2010B
Liên:1 Số : 0002062
Ngày 09 tháng 03 năm 2013
Đơn vị bán hàng : : Công ty cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
Địa chỉ : Thường Tín, Hà Nội
Điện thoại 0439427686…..MST 01062964
Họ và tên : …………………………..
Tên đơn vị : Công ty Thương Mại và Dịch Vụ Ngọc Hà
Địa chỉ : số 7 Ngõ 2 Nguyễn Ngọc Nại, Khương Mai, Thanh Xuân, HN
Hình thức thanh toán : Tiền mặt …………MST 0102394777
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị
tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C (1) (2) (3)=(1)*(2)

25. 1 Giảm giá 2% l ô hàng ( theo giá trị
hàng trên HĐ BR/2008B số
0001532 ngày 29/11/2009)
(744.000)
Cộng tiền hàng : (744.000)
Thuế suất :10%.......... Tiền thuế GTGT (74.400)
Tổng cộng tiền thanh toán: (818.400)
Viết bằng chữ: Tám trăm mười tám nghìn bốn trăm đồng./
- Chứng từ sử dụng ở khâu giảm giá hàng bán: Biên bản thẩm định chất
lượng hàng hoá, hoá đơn GTGT ghi điều chỉnh giá trị giảm giá của hàng
đã bán.
- Lấy căn cứ số liệu từ các chứng từ trên, kế toán phản ánh vào các sổ có
liên quan như: Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 111, 531, 156, 632..
- Dựa vào số liệu từ các chứng từ gốc trên kế toán phản ánh vào các sổ có
liên quan như: Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 532, sổ chi tiết TK131, sổ
tổng hợp 131.

26. Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 531
H ÀNG B ÁN B Ị TR Ả L ẠI
Tháng 03 năm 2013
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Số hiệu
TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
09.03.13 HĐ.5645
Nhập hàng trả lại
từ Cty Quang
Minh
( 12 thùng kẹo
viên bao đường)
111 13.500.000
31.03.13 Kết chuyển sang
TK 511 để xác
511 13.500.000

27. định doanh thu
thuần
Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 532
GI ẢM GIÁ HÀNG BÁN
Tháng 03 năm 2013
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Số hiệu
TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
03.03.1
3
HĐ.1922
Giảm giá thạch mật
ong cho Hà Việt
111 86.000
09.03.1
3
HĐ.1932
Giảm giá lô 15 thùng
đậu phộng cho
Ngọc Hà ( theo
HĐ.1932)
131 744.000
31.03.1
3
K ết chuy ển sang
TK 532 để xác định
doanh thu thuần
511 830.000

28. 2.4.3. Kế toán giá vốn hàng bán
 Đặc điểm
- Công ty bán hàng hóa chủ yếu theo phương thức giao hàng trực tiếp.
Phương thức này bên mua nhận hàng tại công ty, hoặc nhân viên giao
hàng của công ty mang đến tận nơi.
- Giá vốn hàng bán được ghi nhận trên giá nhập kho của hàng hóa
 Chứng từ
- Phiếu xuất kho
- Báo cáo nhập – xuất – tồn hàng hóa
 Sổ sách
- Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ cái TK 632
- Sổ nhật ký chung TK 632
 Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 632 để theo dõi “Giá vốn hàng bán”
- Các tài khoản có liên quan TK 156, TK 511…
 Phương pháp hạch toán
- Khi bán hàng hóa nhận được doanh thu thì kế toán phải tiến hành ghi
giá vốn để cuối kỳ tính được lợi nhuận có được trong tháng, quý, năm.
- Kế toán ghi nhận giá vốn:
Nợ TK 632 giá vốn hàng bán
Có TK 156 hàng hóa (ghi giá vốn của công ty mua vào)
- Hoặc khi hàng hóa bị trả lại kế toán ghi nhận như sau:

29. Nợ TK 156 hàng hóa (ghi giá vốn của Công ty mua vào)
Có TK 632 giá vốn hàng hóa
Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán (PP kê khai thường xuyên)
Tk 156, 136 Tk 157 TK 632 TK 531
Xuất kho hàng Trị giá vốn hàng Trị giá vốn hàng
bán gửi đi bán gửi được xđ tiêu thụ bán bị trả lại
Trị giá vốn hàng hóa xuất bán
TK 111,112
Bán hàng vận chuyển tháng
TK 133
TK 152 thuế GTGT
Quy trình ghi sổ: Căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất bán và đơn giá hàng xuất kho. Cuối
tháng, kế toán tính trị giá mua hàng của hàng xuất bán trong kỳ theo phương pháp bình
quân gia quyền.
Giá vốn thực Số lượng giá đơn vị
tế xuất kho hàng xuất kho bình quân
Giá đơn vị Giá trị thực tế Giá trị thực tế hàng
bình quân cả hàng tồn đầu kỳ nhập trong kỳ
kỳ dự trữ Số lượng hàng Số lượng hàng thực
thực tế tồn đầu kỳ tế nhập trong kỳ

30. Cuối tháng, căn cứ vào các hóa đơn tiêu thụ (phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT)
kế toán ghi giá vốn hàng xuất bán trong tháng vào sổ chi tiết hàng hóa – vật tư.
Ví dụ: Ngày 12/03/2013 Công ty xuất bán 2 thùng đậu phộng với giá
400.000đ/thùng thuế VAT 10% khách hàng thanh toán bằng tiền mặt,
(giá vốn 325.000đ/thùng)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 12/03/2013
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Hoàng Lý
Địa chỉ: Bộ phận vận chuyển
Lý do xuất kho: Xuất bán
STT Tên hàng Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
Yêu
cầu
Thực
xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Đậu phộng Thùng 02 325.000 650.000
Cộng X X X X X 650.000

31. Công ty cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 632
GÍA VỐN HÀNG BÁN
Tháng 03 năm 2013
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
01.03.13 PX01 01.03.13
Xuất bán 04
thùng kẹo gôm
156 19.000.000
02.03.13 PX02 02.03.13
Xuất bán 02
thùng thạch yến
xào
156 650.000
03.03.13 PX03 03.03.13
Xuất bán 5 thùng
đậu phộng
156 32.120.500
03.03.13 PX04 03.03.13
Xuất bán 12
thùng kẹo bao
đường
156 3.756.300
03.03.13 PX05 03.03.13
Xuất bán 10
thùng thạch sữa
156 6.192.320
04.03.13 PX06 04.03.13
Xuất bán 02
thùng thạch mật
ong
156 8.225.312
04.03.13 PX09 04.03.13
Xuất bán 10
thùng kẹo
156 4.936.127
05.03.13 PX11 05.03.13 Xuât bán 12 156 6.192.141

32. thùng thạch mật
ong
06.03.13 PX12 06.03.13
Xuât bán 3
thùng kẹo gôm
111 1.918.246
… ….
Kết chuyển giá
vốn hàng bán
sang TK 911
911
268.912.560
2.4.4. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty
2.4.4.1. Chi phí bán hàng tại donh nghiệp
 Đặc điểm
- Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình
bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm: các chi phí chào
hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chi phí khấu hao, bảo quản, đóng
gói, đồ dùng văn phòng…
 Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 641 – chi phí bán hàng
 Sổ sách
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái TK 641
- Các sổ liên quan như: Tiền mặt, phải trả khác…
 Chứng từ

33. - Hóa đơn GTGT
- Bảng phân bổ tiền lương
- Một số chứng từ khác
Ví dụ: Ngày 18/03/2013 Công ty đặt in Card cho BP Kinh doanh tại Công ty In
Hoàn Kiếm theo HĐ HK/2010B số 062577 với số tiền là: 1.200.000 (VAT 10%).
Công ty đã thanh toán bằng tiền mặt.
- Chứng từ: Hóa đơn GT
Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
Địa chỉ: Vân La, Hồng Vân, Thường Tín, Hà Nội

34. PHIẾU CHI
Ngày 18 tháng 03 năm 2013 Quyển số: 20
Số : 21
Nợ: 641, 133
Có: 111
Họ và tên người nhận tiền: Đoàn Văn Trung
Địa chỉ: Công ty In Hoàn Kiếm
Lý do chi: Thanh toán tiền incard theo HĐ số 0002577
Số tiền: 1.320.000đ
Bằng chữ: (Một triệu ba trăm hai mươi nghìn đồng./)
Kèm theo:
Người lập phiếu Thủ trưởng đơn vị
( ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên)

35. Mẫu số: 01 GTK
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 3LL
Liên: 2 Kí hiệu: HK/2008E
Số: 0002577
Ngày 18 tháng 03 năm 2013
Đơn vị bán hàng Công ty TNHH In Hoàn Kiếm
Địa chỉ 149A Lò Đúc, Hai Bà Trưng, Hà Nội
Điện thoại
Họ và tên
Tên đơn vị Công ty CP thực phẩm Thắng Lợi
Địa chỉ Thanh Trì, Hà Nội
Hình thức thanh toán Tiền mặt
STT
Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá
Thành tiền
A B C (1) (2) (3) = (1) *(2)

36. 1 In Card Chiếc 300 4.000 1.200.000
Cộng tiền hàng tháng 1.200.000
Thuế suất: 10%....Tiền thuế GTGT 120.000
Tổng cộng tiền thanh toán 1.320.000
Viết bắng chữ: Một triệu ba trăm hai mươi nghìn đồng./
- Lấy chứng từ trên làm căn cứ để vào sổ Nhật ký chung. Sổ cái TK 641,
111 và một số sổ có liên quan
Công ty CP thực phẩm Thắng Lợi
Địa chỉ: cụm CN Vân La, Hồng Vân, Thường Tín, HN
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản 641 – chi phí bán hàng
Từ ngày 01/12/2013 đến ngày 31/12/2013
Dư đầu kỳ: 0
Chứng từ Diễn giải TK
đ/ư
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
….
31/12/2013 24359 Trả lương nhân viên phòng kế
toán
334 10.000.000
…

37. Cộng phát sinh 15.000.000 15.000.000
Ngày 31/12/2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)
Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 641
CHI PHÍ BÁN HÀNG
Tháng 03 năm 2013 Đơn vị tính: VNĐ
Ngày
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
04.03.1
3
PX07
04.03.1
3
Xuất 3 thùng kẹo
cho BP bán hàng
153 1.215.000
04.03.1
3
PX09
05.03.1
3
Xuất cho BP bán
hàng 05kg túi
nilon cỡ to
153 298.600
06.03.1
3
HĐ.2566 06.03.1
3
Thanh toán tiền
thuê gian hàng tại
111 5.216.300

38. hội chợ Triển lãm
Giảng Võ
07.03.1
3
HĐ.2507
07.03.1
3
Mua 01ch điện
thoại bàn dùng
cho BPKD
111 518.600
09.03.1
3
HĐ.2577
09.03.1
3
Thanh toán tiền
300ch card cho In
Hoàn Kiếm
111 1.200.000
09.03.1
3
PX06/11
04.11.1
3
Phân bổ giá trị
máy dán nilon cho
1 tháng
242 126.314
10.03.1
3
HĐ.2136
28.02.1
3
Cước điện thoại
tháng 02/13
BPKD
111 1.216.527
11.03.1
3
HĐ.3786
11.03.1
3
Mua 01ch máy in
dùng cho BP bán
hàng
111 2.116.500
11.03.1
3
HĐ.5679
11.03.1
3
Mua 01ch máy
đóng số dùng cho
BP bán hàng
111 250.000
… ….
Kết chuyển sang
TK 911
911 13.431.200
2.4.4.2. Chi phí quản lý doanh nghiệp
 Đặc điểm
- Các chi phí liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các chi phí
về tiền lương cho nhân viên, tiền thuê nhà, bảo hiểm y tế, kinh phí công
đoàn mà công ty phải trích nộp, chi phí về văn phòng…
 Tài khoản
- Kế toán sử dụng tài khoản 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp
 Chứng từ
- Hóa đơn GTGT, bảng thanh toán tiền lương và các khoản phải trả…

39.  Sổ sách
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái TK 642
- Bảng phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp…
Ví dụ: Ngày 31/12/2013 Công ty phải thanh toán tiền điện thoại tháng
12/2013 cho chị văn thư Nguyễn Thị Tuyết với tổng số tiền là
5.500.000đ (trong đó VAT – 10%). Công ty thanh toán bằng tiền mặt.
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kí hiệu: XS/2010B
Liên 2 Số: 0001427
Ngày 31 tháng 03 năm 2013
Đơn vị bán hàng Nguyễn Thị Tuyết
Địa chỉ Tầng 2, toàn nhà Thành Đông 134 Kim Mã, Ba Đình, Hà Nội
Điện thoại
Họ và tên
Tên đơn vị Công ty CP thực phẩm Thắng Lợi

40. Địa chỉ Thường Tín, Hà Nội
Hình thức thanh toán Tiền mặt
STT Tên hàng hóa, dịch
vụ
Đơn vị
tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C (1) (2) (3)= (1) *(2)
1
Thanh toán tiền
điện thoại
tháng 1 5.000.000 5.000.000
Cộng tiền 5.000.000
Thuế suất: 10%....thiền thuế GTGT 500.000
Tổng cộng tiền thanh toán 5.500.000
Viết bằng chữ: Năm triệu, năm trăm nghìn đồng./
Công ty CP thực phẩm Thắng Lợi Quyển số: 20
Địa chỉ: Vân La, Hồng Vân, Thường Tín, HN Số phiếu: 26
Nợ: 642, 133
Có : 111
PHIẾU CHI
Người nhận tiền: Nguyễn Thị Tuyết
Địa chỉ: Kim Mã, Ba Đình, Hà Nội
Về khoản: TT tiền điện thoại tháng 12/2013
Số tiền: 5.500.000 đồng

41. Bằng chữ: Năm triệu năm trăm nghìn đồng./
Kèm theo: 02 chứng từ gốc
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Kế toán thanh toán
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Năm triệu năm trăm nghìn đồng./
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Thủ quỹ Người nhận tiền
(Ký, ghĩ rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 642
CHI PH Í QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
Tháng 03 năm 2013
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
01.03.13 Hđ.22613
01.03.1
3
Mua VPP dùng
cho BP Văn
phòng
111 342.500
03.03.13 PC 08 03.03.1
3
Mua 01 quyển
sách bồi dưỡng
kế toán thuế cho
111 215.200

42. BP Kế toán
05.03.13 PC12
05.03.1
3
Thanh toán tiền
lắp tổng đài điện
thoại
111 2.831.700
06.03.13 HĐ.62792
06.03.1
3
Mua 01 bộ máy
tính cho BPHC
111 6.187.500
09.03.13 HĐ.98325
09.03.1
3
Mua 01bộ bàn
phím dùng cho
BP Kế toán
111 1.520.500
10.03.13 PC16
10.03.1
3
Đổ mực máy in
cho BP Kế toán
111 80.000
10.03.13 PC17
10.03.1
3
Thanh toán tiền
điện sinh hoạt
tháng 03/10
111 923.513
…..
31.03.13 BL03/13
31.03.1
3
Lương phải trả
cho nhân viên
tháng 03/10
334 36.987.250
… ….
Kết chuyển sang
TK 911
911 67.280.369
2.4.5. Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính tại Công ty
2.4.5.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
 Đặc điểm
Kế toán sử dụng tài khoản 515 để phản ánh doanh thu tiền lãi, cổ tức,
lợi nhuận được chia, khoản lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và
doanh thu các hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp
 Chứng từ
- Giấy báo Có Ngân hàng
- Phiếu thu

43. - Giấy thông báo chia lãi liên doanh
 Sổ sách
- Sử dụng sổ cái TK 515
- Sử dụng sổ nhật ký chung TK 515
 Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 515 để phẩn ánh “doanh thu hoạt động tài
chính”
 Phương pháp hạch toán
- Khi nhận giấy thông báo chia lãi liên doanh kế toán tiến hành lập thiếu
thu, kế toán ghi nhận gồm:
Nợ TK 138 phải thu khác
Có TK 515 doanh thu hoạt động tài chính
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển sang tài khoản 911:
Nợ TK 515 DT hoạt động tài chính
Có TK 911 xác định kết quả kinh doanh
Ví dụ:
Ngày 31/03/2013 Công ty nhận được giấy báo Có của Ngân hàng
Techcombank thông báo số lãi được nhận trong tháng 3/11 là 216.280đ

44. Ngân hàng TMCP Công Theo công văn số 21208CI/AC
Thương Việt Nam
Techcombank TECHCOMBANK Cục thuế Hà Nội
Thăng Long
MST: 0100230800001-1
PHIẾU BÁO CÓ
Ngày 31 tháng 03 năm 2013
Kính gửi: Công ty CP thực phẩm Thắng Lợi STK: 010001056841
Địa chỉ: Vân LA, Hồng Vân, Thường Tín, Hà Nội Loại tiền: VNĐ
Mã số thuế: 0500557423 Loại TK: Tiền gửi thanh toán
Số ID khách hàng: 20046541 Số bút hạch toán: FT0903300322/CMI
Chúng tôi xin thông báo đã ghi có tài khoản Quý khách số tiền theo chi tiết sau:
Nội dung Số tiền
Lãi tháng 3/2013 216.280.00
Tổng số tiền 216.280.00
Số tiền bằng chữ: Hai trăm mười sáu nghìn hai trăm tám mươi đồng./
- Chứng từ sử dụng phản ánh doanh thu hoạt động tài chính: Giấy báo Có
của ngân hàng
- Dựa vào chứng từ gốc kế toán làm căn cứ để ghi vào các sổ có liên quan
như: Sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 515, 112

45. Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 515
DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
Tháng 03 năm 2013
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Số hiệu
TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
31.03.1
3
FT0029
31.03.1
3
Lãi Ngân hàng
tháng
03/2013
112 216.280

46. 31.03.1
3
KC03
31.03.1
3
Kết chuyển sang
TK 911 để xác
định KQKD
911 216.280
2.4.5.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
 Đặc điểm
- Các khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm: Các khoản chi phí hoặc
các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho
vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, chi phí giao dịch
chứng khoán…
 Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 635 – chi phí hoạt động Tài chính
 Sổ sách
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái TK 515
 Chứng từ
- Giấy thông báo lỗ từ hoạt động liên quan, liên kết, khế ước vay, giấy
báo Nợ ngân hàng…
 Phương pháp hạch toán

47. - Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được
hưởng do thanh toán trước hạn.
Nợ TK 635 – chi phí hoạt động Tài chính
Có TK 111, 112, 131…- chiết khấu thanh toán cho người mua
- Các chi phí khác phát sinh liên quan đến hoạt động đến cho vay và đi
vay vốn, mua bán ngoại tệ:
Nợ TK 635 – chi phí hoạt động tài chính
Có TK 111, 112 … -liên quan đến quá trình đi vay và cho vay
Ví dụ: Ngày 31/03/2013 Công ty phải trả lãi vay cho bà Nguyễn Thị
Hằng – theo số: 02/10 với số tiền là 2.880.000đ. Công ty đã trả bằng
tiền mặt.
- Chứng từ sử dụng liên quan đến chi phí hoạt động tài chính: Khế ước
vay, phiếu chi, giấy báo nợ NH…
Thanh toán lãi vay cá nhân T03/2013
Nhận vay của: Nguyễn Thị Hằng
Số: Ngày 31/03/2013

48. Số tiền: 240.000.000
Ngày nhận vay: 26/01/2010
Thời hạn trả: Lãi suất: 1.2%/tháng
Ngày Nhận vay t.toán gốc Tổng Thanh toán lãi
Từ ngày Đến
ngày
Số ngày Số tiền
240.000.000 01/03/13 31/03/13 31 2.880.000
Tổng 240.000.000 0 240.000.000 2.880.000

49. Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 635
CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
Tháng 03 năm 2013
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Số hiệu
TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
31.03.13 FT0029
Lãi vay tháng 03/13
phải trả bà
Nguyễn Thị Hằng
111 2.880.000
31.03.13 KC03
31.03.1
3
Kết chuyển sang TK
911 để xác định
KQKD
911 2.880.000

50. 2.4.6. Kế toán thu nhập và chi phí hoạt động khác tại Công ty
2.4.6.1. Kế toán thu nhập khác
 Kế toán thu nhập khác: Là lợi ích kinh tế thu được từ hoạt động ngoài
hoạt động tạo ra doanh thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, bao gồm
các thu nhập phát sinh từ:
 Thanh lý nhượng bán TSCĐ
 Phạt hợp đồng kinh tế
 Tiền bảo hiểm bồi thường
 Nợ phải thu xóa sổ nay đòi được
 Khoản nợ phải trả nhưng không xác định được chủ
 Nhận biếu tặng
 Doanh thu, thu nhập bị bỏ sót nay phát hiện
 Chứng từ kế toán
 Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng
 Biên bản vi phạm hợp đồng kinh tế
 Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ
 Biên bản đánh giá TSCĐ đi đầu tư
 Quyết định của chi cục/cục thuế, hải quan
 Các chứng từ khác
 Tài khoản sử dụng
TK 711 – thu nhập khác
 Sơ đồ 6: Sơ đồ kế toán thu nhập khác

51. TK 711 TK 11*,131
TN từ thanh lý
Nhượng bán TSCĐ
TK 3331
TK 911 TK 12*,22*
k/c xđ kqkd C/l đánh giá
TS khi đầu tư
TK 15*,21*…
TK 331,338
Khoản phải trả không
xác định chủ nợ

52. TK 11*,333*…
Thuế được miễn, giảm, hoàn
Ví dụ: Ngày 15/03/2013 thanh lý một xe tải nguyên giá 950.000đ, hao mòn 45%
cho Công ty sửa chữa lắp ráp ô tô tư nhân Phương Nam, giá thanh lý chưa thuế
GTGT 550.000đ, VAT 10%. Chi phí liên quan 1.200đ, thanh toán bằng chuyển
khoản
Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
THU NHẬP KHÁC
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 711
THÁNG 3 NĂM 2013
Đvt: 1.000đ

53. Ngày
tháng
ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu
TK đối
ứng
Số tiền phát sinh
Số hiệu Ngày
tháng
Nợ Có
Số dư đầu tháng
Số phát sinh trong
tháng
15/03 HĐ
04630
15/03 Thanh lý xe tải cho
cty TN Phương Nam
131 550.000
18/03 HĐ
00689
18/03 Công ty liên kết tặng
5 máy tính
211 35.000
…… …… …….. ………….. ………
.
……… ………….
31/03 PKT 31/03 K/c thu nhập khác vào
TK 911
911 3.768.547,90
3
Cộng phát sinh 3.768.547,90
3
3.768.547,903
Số dư cuối kỳ
2.4.6.2. Kế toán chi phí khác
 Chi phí khác là các chi phí ngoài các chi phí sản xuất kinh doanh,
bao gồm
 Giá trị khấu hao chưa hết của TSCĐ thanh lý nhượng bán, chi
phí thanh lý nhượng bán TSCĐ.
 Khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính
về thuế.
 Chênh lệch lỗ đánh giá TSCĐ khi đầu tư ra ngoài.

54.  Chi phí bỏ sót từ những năm trước nay phát hiện được.
 Chứng từ kế toán
 Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng.
 Biên bản vi phạm hợp đồng kinh tế
 Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ
 Biên bản đánh giá TSCĐ đi đầu tư
 Quyết định của chi cục/cục thuế, hải quan
 Các chứng từ khác
 Tài khoản sử dụng
TK 811 – chi phí khác
Sơ đồ 7: Sơ đồ Tài khoản chi phí khác 811
TK 21* TK 811
Xóa sổ TSCĐ thanh lý
TK 214
TK 11*,15*
CP phát sinh khi thanh lý
Nhượng bán TSCĐ
TK 333 TK 911
Thuế truy thu K/c XĐKQ
TK 144,244
Bị phạt hợp đồng kinh tế, trừ

55. vào số tiền ký quỹ
TK 15*,21*
Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ
mang đi đầu tư
TK 222,223,214
Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
CHI PHÍ KHÁC
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 811
THÁNG 3 NĂM 2013
Đvt: 1.000đ
Ngày
tháng
ghi sổ
Chứng từ ghi
sổ
Diễn giải Số hiệu
TK đối
ứng
Số tiền phát sinh
Số
hiệu
Ngày
tháng
Nợ Có
Số dư đầu tháng
Số dư PS trong tháng
15/03 HĐ
0463
0
15/03 Thanh lý xe tải cho cty
TN Phương Nam
211 522.500
15/03 BN
2343
4
15/03 Chi phí thanh lý cho cty
TN Phương Nam
112 1.200
21/03 HĐ
0658
1
21/10 Thanh lý máy vi tính 211 7.500

56. ….. ….. …… …………….
31/03 K/c chi phí vào TK 911 911 3.271.202,374
Cộng số phát sinh 3.271.202,37
4
3.271.202,374
Số dư cuối kỳ 0
2.4.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty
 Đặc điểm
- Tập hợp đầy đủ chính xác doanh thu thuần và các khoản chi phí hoạt
động kinh doanh, hoạt động tài chính và các hoạt động bất thường trên
cơ sở xác định kết quả của các hoạt động trên.
- Phản ánh lợi nhuận được thực hiện theo đúng chế độ Nhà nước quy định
- Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp được trích từ quỹ doanh nghiệp.
- Cung cấp số liệu báo cáo và phân tích tình hình thực hiện kế hoạch lợi
nhuận, tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước.
- Xác định kết quả kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và
trị giá vốn hàng bán (bao gồm cả chi phí bán hàng, chi phí quản lý
doanh nghiệp).
 Chứng từ
- Sổ kết chuyển doanh thu chi phí
- Sổ cái TK 511, 521, 531, 532, 632, 641, 642, 711, 811, 911
 Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 911 – xác định kết quả kinh doanh
 Phương pháp hạch toán

57. - Kết chuyển các khoản doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ
đã tiêu thụ bên ngoài hoặc tiêu thụ nội bộ, doanh thu hoạt động tài
chính, thu nhập khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 511 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 512 doanh thu nội bộ
Nợ TK 515 doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 thu nhập khác
Có TK 911 xác định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong
kỳ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và
chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh
doanh.
Nợ TK 911 xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 giá vốn hàng bán
Có TK 641 chi phí bán hàng
Có TK 642 chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 635 chi phí tài chính
Có TK 811 chi phí khác
Có TK 821 chi phí thuế TNDN
- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, số lãi trước thuế của
hoạt động kinh doanh trong kỳ được ghi như sau:
Nợ TK 911 xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 lợi nhuận chưa phân phối
- Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ được ghi như sau
Nợ TK 421 lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 911 xác định kết quả kinh doanh

58. Có TK 531 : 17.000.000
Có TK 532: 231.250
Công ty cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 03 năm 2013 Đơn vị tính: VNĐ
Ngày ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải
Số
hiệu
TK
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
01.03.13 PX01 01.03.13 Xuất bán 04 thùng kẹo
gôm
632 19.000.000
156 19.000.000
01.03.13 H Đ.2051 01.03.13 Doanh thu xuất bán 04
thùng kẹo gôm
111 24.464.000
5111 22.240.000
3331 2.224.000
01.03.13 PT01 01.03.13 Thu tiền hàng Công ty
Á Đ ông
111 24.464.000
131 24.464.000
02.03.13 PX02 02.03.13 Xuất bán 02 thùng
thạch yến xào
632 650.000
156 650.000
02.03.13 HĐ.2052 02.03.13 Doanh thu bán 02
thùng thạch yến xào
111 880.000
5111 800.000
3331 80.000
02.03.13 HĐ.5348 02.03.13 Nhập mua 20 bộ máy
tính của Cty Trần Anh
156 72.343.500
133 7.234.350
112 79.577.850
03.03.13 HĐ.2056 03.03.13 Giảm giá hàng bán( 02
thùng thạch mật ong)
532 86.000
333.1 8.600
111 94.600
03.03.13 PX03 03.03.13 Xuất bán cho Thành
Đô 05 thùng đậu phộng
632 32.120.500
156 32.120.500
03.03.10 HĐ.2054 03.03.12 Doanh thu xuất bán 05
thùng đậu phộng
111 38.500.000
5111 35.000.000
3331 3.500.000
Công ty cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 03 năm 2013
Đơn vị tính: VNĐ

59. Ngày ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Số
hiệu
TK
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
…. ……
31.03.13 KC03 31.03.13 K ết chuyển hàng bán bị trả
lại sang TK511
5111 13.500.000
531 13.500.000
31.03.13 KC03 31.03.13 Kết chuyển giảm giá hàng
bán sang TK 511
5111 830.000
532 830.000
31.03.13 KC03 31.03.13 Kết chuyển doanh thu
thuần
511 384.246.250
911 384.246.250
31.03.13 KC03 31.03.13 Kết chuyển giá vốn hàng
bán sang TK 911
911 268.912.560
632 268.912.560
31.03.13 KC03 31.03.13 Kết chuyển doanh thu hoạt
động tài chính
515 216.280
911 216.280
31.03.13 KC03 31.03.13 Kết chuyển chi phí hoạt
động tài chính
911 2.880.000
635 2.880.000
31.03.13 KC03 31.03.13 Kết chuyển chi phí bán
hàng
911 13.431.200
641 13.431.200
31.03.13 KC03 31.03.13 Kết chuyển chi phí quản lý
doanh nghiệp
911 67.280.369
642 67.280.369
31.03.13
31.03.13
31.03.13
…….
KC03
KC03
KC03
……..
31.03.13
31.03.13
31.03.13
……
Kết chuyển lãi tháng
03/2013
Kết chuyển thu nhập khác
Kết chuyển chi phí khác
……….
911 17.628.401
4211
911
711
911
811
……
3.768.547,903
17.628.401
3.271.202,374
Ngày
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Số
hiệu
TK
đối
ứng
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
31.03.1
3
KC03 31.03.1
3 …………………….
532 830.000

60. Kết chuyển giảm
giá
hàng bán sang
TK511 để xácđịnh
KQKD
31.03.1
3
KC03
31.03.1
3
Kết chuyển hàng
bán bị tr ả lại hàng
bán sang TK511 để
xácđịnh KQKD
531 13.500.000
…………..
31.03.1
3
KC03
31.03.1
3
Kết chuyển doanh
thu thuần sang
TK911
384.743.595,
5
- Công ty áp dụng kỳ tính thuế theo kỳ kế toán Năm nên ở đây không có
thuế TNDN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Tháng 03 năm 2013
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK
đối ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có

61. 31.03.13
Kết chuyển doanh
thu thuần
511 384.246.250
31.03.13
Kết chuyển giá vốn
hàng bán
632 268.912.560
31.03.13
Kết chuyển doanh
thu hoạt động tài
chính
515 216.280
31.03.13
Kết chuyển chi phí
hoạt động tài chính
635 2.880.000
31.03.13
Kết chuyển chi phí
bán hàng
641 13.431.200
31.03.13
………..
Kết chuyển ghi phí
quản lý doanh
nghiệp
………………..
642
……………
67.280.369
……………….
31.03.13
Kết chuyển lãi
tháng
03/2013
421 4.441.436,633
SƠ ĐỒ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM THẮNG LỢI
Tháng 03 năm 2013
Sơ đồ 8: Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh tại Công ty
TK632 TK911 TK511
268.912.560 268.912.560 268.912.560 384.743.595,5 384.743.595,5

62. TK641 TK515
13.431.200 13.431.200 13.431.200 216.280 216.280 216.280
TK642
67.280.369 67.280.369 67.280.369
TK 421
TK635
k/c lãi 4.441.436,633
2.880.000 2.880.000 2.880.000
X
Chương III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công
tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
tại công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
Kế toán là hệ thống thông tin kiểm tra tình hình về sự biến động tài sản của doanh
nghiệp, các thông tin kế toán dù ít hay nhiều đều biểu hiện bằng giá trị tiền tệ. Do đó, kế
toán trở thành một công cụ quản lý quan trọng để điều hành hoạt động sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp, để tổ chức, phản ánh và giám sát các loại vật tư, tài sản, tiền
vốn. Từ đây, các nhà quản lý căn cứ vào số liệu kế toán để lập kế hoạch và kiểm tra việc
thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh.

63. Đối với doanh nghiệp thương mại với chức năng chủ yếu là lưu thông hàng hóa thì
nghiệp vụ bán hàng có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận, nó phản ánh kết quả hoạt động
sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ. Vì thế, kế toán bán hàng ở các doanh nghiệp
thương mại là một công việc hết sức quan trọng, phức tạp và chiếm tỷ trọng lớn trong
toàn bộ công việc kế toán. Kế toán bán hàng thu nhập, xử lý, cung cấp thông tin và tài
liệu về quá trình tiêu thụ cho chủ doanh nghiệp. Từ đó, giúp các nhà quản lý phân tích,
nắm bắt, kiểm tra tình hình kinh doanh của đơn vị, doanh nghiệp một cách chính xác để
đưa ra những quyết định, chiến lược, chiến thuật kinh doanh đúng đắn kịp thời, có hiệu
quả nhất.
Trong điều kiện kinh tế hiện nay, nền kinh tế nước ta vận động theo cơ chế thị trường có
sự quản lý của Nhà nước. Đây là một nền kinh tế năng động, cạnh tranh gay gắt trên mọi
lĩnh vực (giá cả, chất lượng, mẫu mã, kiểu dáng…) nhằm chiếm lĩnh thị trường, khách
hàng để khẳng định chỗ đứng của mình trên thị trường. Chính vì vậy, kế toán bán hàng
đòi hỏi phải luôn được đổi mới và hoàn thiện cho phù hợp với doanh nghiệp, với cơ chế
quản lý mới.
3.1. Đánh giá chung về công tác kế toán bán hàng và xác
định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần thực
phẩm Thắng Lợi.
Trong suốt 7 năm xây dựng và phát triển, Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng
Lợi đã trải qua không ít khó khăn ngay từ những ngày đầu thành lập. Tuy
nhiên, với đội ngũ cán bộ quản lý có kinh nghiệm, trình độ cao, đội ngũ công
nhân lành nghề, máy móc thiết bị ngày càng được trang bị hiện đại, Công ty Cổ
phần thực phẩm Thắng Lợi đã phát triển mạnh cả về chiều rộng và chiều sâu,
sản phẩm của Công ty được thị trường chấp nhận. Lợi nhuận thu ngày càng
tăng, từ đó đời sống cán bộ công nhân viên được cải thiện, phần đóng góp của
Công ty cho nền kinh tế nước nhà ngày càng lớn.
Trong cơ chế thị trường cạnh tranh khá gay gắt hiện nay, việc sản phẩm của
Công ty phải cạnh tranh với sản phẩm của các Công ty khác trong và ngoài
nước là điều không thể tránh khỏi. Mặc dù vậy, Công ty vẫn tự khẳng định vị
trí của mình trên thị trường, tự chủ trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh ,
khắc phục khó khăn để hòa nhập vào nền kinh tế chung.

64. Để có được kết quả như ngày hôm nay, Công ty đã không ngừng hoàn thiện bộ
máy quản lý, tìm ra các biện pháp tổ chức sản xuất kinh doanh phù hợp, nâng
cao năng suất, chất lượng sản phẩm và hạ giá thành. Phối hợp nhịp nhàng hoạt
động giữa các phòng ban và góp phần vào sự phát triển của Công ty không thể
không nhắc đến Phòng kế toán, trong đó công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm
và xác định kết quả kinh doanh cũng dần được hoàn thiện và đáp ứng được nhu
cầu cung cấp thông tin cho các nhà quản lý. Các ưu điển cụ thể của kế toán
tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty nói riêng được
thể hiện trên những mặt sau đây:
3.1.1. Ưu điểm
3.1.1.1. Về tổ chức bộ máy kế toán
Công ty đã có đội ngũ kế toán đầy năng lực và kinh nghiệm làm việc
với tinh thần trách nhiệm cao, bộ máy kế toán được tổ chức sắp xếp phù
hợp với yêu cầu và trình độ của từng người. Mỗi nhân viên trong phòng
kế toán Công ty được phân công một mảng công việc nhất định trong
chuỗi mắt xích công việc chung. Chính sự phân công đó trong công tác
kế toán đã tạo ra sự chuyên môn hóa trong công tác kế toán, tránh tình
trạng chồng chéo công việc, từ đó nâng cao hiệu quả của công tác kế
toán, giúp mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được giải quyết nhanh chóng,
rõ ràng theo sự phân công công việc đã có sẵn.
Ngoài ra, bộ máy kế toán của công ty còn được tổ chức theo hình thức
tập trung tạo điều kiện để kế toán trưởng kiểm tra, chỉ đạo thống nhất,
đảm bảo sự lãnh đạo của Công ty đối với toàn bộ hoạt động sản xuất
kinh doanh và công tác kế toán. Đồng thời tạo ra sự chuyên môn hóa
công việc đối với các nhân viên kế toán cũng như việc trang bị các
phương tiện kỹ thuật, tính toán, xử lý thông tin.
3.1.1.2. Về hình thức tổ chức sổ kế toán
Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung, đây là hình
thức phù hợp với thực tế của Công ty và cũng là hình thức tiến
bộ nhất hiện nay. Bên cạnh đó, kế toán còn sử dụng phần mềm
riêng để tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính toán, quản lý, cung
cấp thông tin kịp thời, chính xác, rõ ràng, phát huy đầy đủ vai trò
và chức năng của từng bộ phận kế toán.

65. 3.1.1.3. Về chứng từ sổ sách
Hầu hết hệ thống chứng từ và sổ sách kế toán đều tuân thủ chế độ
kế toán hiện hành. Phần lớn hệ thống sổ sách ở công ty khá đầy
đủ, tỉ mỉ, việc ghi chép và mở sổ sách theo quy định, do đó công
việc phần hành kế toán được thực hiện khá trôi chảy. Cùng với
việc hạch toán trên các sổ tổng hợp, Công ty còn mở các sổ chi
tiết, các bảng kê để theo dõi từng loại thành phẩm, chi phí và
doanh thu. Việc lập và luân chuyển các chứng từ được kế toán
thực hiện rất nghiêm ngặt theo chế độ quy định đảm bảo tính
khách quan và tuân thủ các chứng từ.
Hệ thống sổ sách, chứng từ được luân chuyển khoa học và có kết
cấu một cách phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh
doanh của Công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm, lưu
trữ, bảo quản và việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
được kịp thời đầy đủ và chính xác.
3.1.1.4. Về kế toán bán hàng – xác định kết quản kinh
doanh
Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh luôn được ghi
chép đầy đủ đảm bảo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan
không bị bỏ sót hay ghi chép sai. Giá vốn hàng bán được xác
định riêng cho từng loại thành phẩm, xác định theo từng tháng
giúp cho việc hạch toán được rõ ràng. Kế toán doanh thu và chi
phí được thực hiện rõ ràng, cuối kỳ kết chuyển để xác định kết
quả tiêu thụ. Đặc biệt, trong công tác kế toán chi phí, Công ty đã
mở các sổ chi tiết chi phí rõ ràng để theo dõi từng loại chi phí.
Đối với chi phí bán hàng, Công ty chi tiết ra thành chi phí liên
quan đến tiền lương, bảo hiểm xã hội riêng và các chi phí bằng
tiền khác riêng, với chi phí quản lý, chi phí về đồ dùng văn
phòng, chi phí khấu hao TSCĐ…Điều này là rất hợp lý khi trong
tháng Công ty phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến chi phí từ
đó thuận lợi khi đối chiếu, theo dõi sự biến động của từng loại
chi phí, giúp việc quản lý được chặt chẽ hơn.
Nhìn chung, với nhũng thành tựu đã đạt được trong thời gian qua
đã phản ánh một cách trung thực nhất sự cố gắng, nỗ lực của toàn

66. thể cán bộ công nhân viên trong Công ty nói chung và phòng kế
toán nói riêng. Công tác kế toán nói chung và công tác kế toán
tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đã
đáp ứng được nhu cầu của quản lý và hạch toán.
3.1.2. Những tồn tại
Bên cạnh những ưu điểm nói trên, tổ chức kế toán bán hàng
và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty vẫn còn một số tồn tại
cần được cải tiến và hoàn thiện hơn.
Một là, về kế toán các khoản giảm trừ doanh thu và chiết
khấu thanh toán:
Ở Công ty, kế toán không hạch toán các khoản chiết khấu,
giảm giá đối với hàng bán vì các khoản này được phòng kinh
doanh tính thẳng vào giá bán của từng loại thành phẩm khi
lập hóa đơn GTGT. Việc tính giá như vậy cũng không khác
lắm so với việc đặt tỷ lệ % chiết khấu, giảm giá cố định trên
tổng số tiền đã ghi trên hóa đơn bán hàng, hơn nữa làm như
vậy công việc hạch toán có thể ít phức tạp hơn. Song, nhìn
vào đây ta thấy không hợp lý, bởi vì như ta đã biết các khoản
chiết khấu, giảm giá có nội dung khác nhau. Mặt khác, trong
một chừng mực nào đó giảm giá có tính linh hoạt kích thích
người mua, còn khi tính trực tiếp vào giá bán người mua sẽ
khó nhận biết được là doanh nghiệp đã thực hiện chính sách
khuyến khích tiêu thụ mà có thể chỉ nghĩ rằng họ bỏ tiền ra
mua hàng là được hưởng số chênh lệch giữa giá mua và giá
bán.
Hai là, giá trị thực tế của thành phẩm xuất cho giới thiệu,
quảng cáo, chào hàng, tiếp thị…chưa được tập hợp vào chi
phí bán hàng. Khi xuất thành phẩm phục vụ cho công tác này,
kế toán vẫn tiến hành phản ánh giá trị vốn của hàng xuất
tương tự như xuất bán cho khách hàng thông thường (cụ thể:
kế toán ghi sổ như sau: Nợ TK 632/ Có TK 155), đồng thời
chỉ khi nghiệp vụ này kết thúc kế toán mới tiến hành hạch
toán. Như vậy, cần có sự phân biệt giữa xuất thành phẩm để
bán cho khách hàng thu tiền về và xuất thành phẩm phục vụ

67. cho việc đẩy mạnh tiêu thụ thông qua chào hàng, quảng cáo
giới thiệu sản phẩm…Bởi vì, trị giá thực tế thành phẩm xuất
bán phục vụ cho việc đẩy mạnh quá trình tiêu thụ chính là
một phần của chi phí mà Công ty bỏ ra để thúc đẩy quá trình
tiêu thụ nhằm tăng lợi nhuận.
Hơn nữa, Công ty căn cứ vào giá vốn của thành phẩm cùng
loại xuất bán trong kỳ để xác định giá vốn của hàng bán bị trả
lại. Với cách xác định này sẽ không phản ánh đúng giá vốn
của hàng bán bị trả lại trong trường hợp hàng tiêu thụ ở kỳ
trước nhưng kỳ này mới bị người mua trả lại.
Ba là, về kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp: Việc tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý
doanh nghiệp; Công ty không phân bổ cho từng loại thành
phẩm cũng như cho sản phẩm còn lại trong kỳ. Do đó, khi
tính kết quả tiêu thụ trong kỳ Công ty chỉ tính được lãi, lỗ chứ
không tính được kết quả tiêu thụ của từng loại sản phẩm để
đánh giá sát thực tế hiệu quả sản xuất của từng loại sản phẩm.
Điều này sẽ dẫn đến việc tính toán, xác định kết quả của từng
loại sản phẩm thiếu chính xác và ảnh hưởng đến kết quả sản
xuất kinh doanh của Công ty.
Bốn là, về kế toán các khoản phải thu và trích lập dự phòng
phải thu khó đòi:
Hạch toán các khoản phải thu khách hàng tại Công ty Cổ
phần thực phẩm Thắng Lợi đã đảm bảo được các yêu cầu cả
về hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp. Tuy kế toán
không mở bảng kê theo mẫu quy định của Bộ Tài chính để
tổng hợp số dư và số phát sinh từ các sổ chi tiết thanh toán
nhưng Bảng theo dõi số dư của khách hàng với nội dung phản
ánh tương tự đã đáp ứng được các yêu cầu của kế toán và
quản lý.
Tuy nhiên, kế toán Công ty không thực hiện trích lập dự
phòng phải thu khó đòi vào cuối kỳ kế toán, do vậy đối với
các khoản nợ không có khả năng thu hồi, khi có quyết định

68. xử lý, kế toán hạch toán trực tiếp vào chi phí quản lý doanh
nghiệp.
Nợ TK 624: chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 131: xóa sổ nợ không đòi được
Cách hạch toán này sẽ làm tăng đột biến chi phí quản lý
doanh nghiệp và ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh trong
tháng.
Năm là, về hệ thống sổ sách kế toán của Công ty: Khi lập
bảng kê để hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý
doanh nghiệp, kế toán tiêu thụ đã không phản ánh được chi
tiết theo khoản mục chi phí, nếu muốn biết từng khoản chi phí
phải xem lại các bảng phân bổ, bảng kê, Nhật ký chứng từ
liên quan, điều này gây khó khăn cho việc kế toán tổng hợp
khi phản ánh lên Nhật ký- chứng từ và như vậy chưa cung cấp
thông tin một cách đầy đủ cho quản lý trong phân tích và
đánh giá nội dung các chi phí doanh nghiệp.
Kế toán công ty không mở sổ chi tiết xác định kết quả hoạt
động mà tất cả việc xác định kết quả tiêu thụ đều được thực
hiện trên Nhật ký- chứng từ, cách làm này dễ dẫn tới nhầm
laiax và thiếu xót khi phản ánh và tổng hợp thông tin
3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết
quả kinh doanh tại Công ty cổ phần thực phẩm Thắng Lợi
Qua phần nhận xét ở trên, có thể thấy thực tế công tác quản lý thành
phẩm, hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở Công ty. Bên
cạnh những mặt tích cực, trong quá trình hạch toán, kế bán hàng và xác
định kết quả kinh doanh ở công ty không thể tránh khỏi những tồn tại.
Trong thời gian thực tập, với góc độ là sinh viên, trên cơ sở những yêu
cầu của việc hoàn thiện và thực trạng của kế bán hàng và xác định kết
quả kinh doanh ở Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi em xin mạnh
dạn đưa ra một số ý kiến góp phần khắc phục những tồn tại trong kế
toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty:

69. Thứ nhất, hoàn thiện kế toán chiết khấu thanh toán và các khoản
giảm trừ doanh thu: Như đã trình bày ở trên, các khoản giảm giá hàng
bán, bớt giá (chiết khấu thương mại) và chiết khấu thanh toán được bù
trừ trực tiếp vào doanh thu bán hàng. Các khoản giảm giá sau hóa đơn
về thực chất chính là các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng thì lại
được hạch toán vào chi phí bán hàng. Cách tính và hạch toán như vậy là
không phù hợp, không phản ánh đúng được các khoản chi phí và giảm
trừ doanh thu phát sinh. Khi tính trực tiếp các khoản giảm giá và chiết
khấu bán hàng vào giá bán sản phẩm, ta không phân biệt và tổng hợp
được các khoản giảm giá hàng bán do lỗi chủ quan của Công ty (như
sản phẩm chất lượng không đạt yêu cầu) với khoản giảm giá cho khách
hàng do mua khối lượng hàng hóa lớn trong một hóa đơn, hay khoản
chiết khấu dành cho khách hàng thanh toán ngay (nhằm mục đích
khuyến khích khách hàng thanh toán ngay). Khách hàng cũng không
nhận biết được Công ty đã thực hiện chính sách khuyến khích tiêu thụ
mà chỉ nghĩ rằng họ bỏ vốn ra nên được hưởng khoản chênh lệch giữa
giá mua và giá bán. Ngoài ra, việc hạch toán vào chi phí bán hàng các
khoản giảm giá sau hoá đơn dẫn đến sự không chính xác khi xác định
doanh thu thuần, lãi gộp và chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, mặc dù
không ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh cuối cùng nhưng sẽ gây sai
lệch khi đánh giá và phân tích các chỉ tiêu của các nhà quản trị doanh
nghiệp.
Do vậy Công ty nên đặt ra tỷ lệ phần trăm chiết khấu, bớt giá tính trên
tổng số tiền trên hoá đơn bán hàng thay vì chính sách định giá bán sản
phẩm như hiện nay.
* Kế toán giảm giá hàng bán
Kế toán Công ty nên hạch toán các khoản giảm giá hàng bán như là
khoản giảm trừ doanh thu tiêu thụ. Kế toán các khoản giảm giá hàng
bán được phản ánh như sau:
Nợ TK 532: Số giảm giá khách hàng được hưởng
Nợ TK 3331: Thuế GTGT trả lại cho khách hàng
Có TK 111, 112: Số tiền trả lại cho khách hàng
Có TK 131: Trừ vào nợ phải thu của khách hàng

70. Có TK 338 (3388): Số giảm giá chấp nhận nhưng chưa thanh toán
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giảm giá hàng bán về doanh thu tiêu thụ
TK 511 để xác định doanh thu thuần:
Nợ TK 511: Ghi giảm doanh thu bán hàng
Có TK 532: Giảm giá hàng bán kết chuyển
Bên cạnh đó chế độ kế toán cũng cần có quy định cụ thể và mẫu chứng
từ, hoá đơn dùng để phản ánh các khoản giảm giá và phần thuế GTGT
đầu ra được giảm trừ tương ứng với số giảm giá hàng bán.
* Kế toán chiết khấu thương mại
Để khuyến khích tiêu thụ, khi khách hàng mua sản phẩm với số lượng
lớn trong một hoá đơn hay một kỳ, Công ty sẽ tiến hành giảm giá cho
khách hàng. Số chiết khấu thương mại mà Công ty chấp nhận thanh toán
cho khách hàng sẽ được hạch toán trên TK 521 "Chiết khấu thương
mại" với kết cấu và nội dung phản ánh sau:
Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại mà Công ty chấp nhận thanh toán
cho khách hàng.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511để
xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
TK này cuối kỳ không có số dư.
Khi phát sinh nghiệp vụ bớt giá, hồi khấu cho khách hàng khi mua sản
phẩm với số lượng lớn, kế toán ghi:
Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại khách hàng được hưởng
Nợ TK 3331: Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112
Có TK 131: Trừ vào nợ phải thu của khách hàng
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp
thuận cho người mua về doanh thu tiêu thụ TK 511 để xác định doanh
thu thuần:

71. Nợ TK 511: Ghi giảm doanh thu bán hàng
Có TK 521: Chiết khấu thương mại
* Kế toán các khoản chiết khấu thanh toán
Để khuyến khích khách hàng thanh toán ngay, Công ty bánh kẹo Hải Hà
thực hiện bớt giá từ 500- 1000đ một thùng. Việc định giá này áp dụng
cho cả thành phẩm có giá bán cao và thành phẩm có giá bán thấp như
vậy là không tốt. Bên cạnh đó Công ty chưa có chính sách khuyến khích
phù hợp đối với khách hàng thanh toán nhanh (trước hạn) và tác động
đối với khách hàng nợ quá hạn. Số tiền bớt giá cho khách hàng thanh
toán ngay thực chất cũng là chiết khấu thanh toán nhưng tổng số tiền
bớt giá khách hàng được hưởng khi thanh toán nhanh không mang đúng
giá trị của chiết khấu thanh toán, vì cách tính của Công ty dựa trên số
lượng thành phẩm xuất bán hơn là dựa theo tổng giá thanh toán trên hoá
đơn bán hàng. Như vậy không thực hiện chính xác và đầy đủ được đúng
bản chất của chiết khấu thanh toán là những khoản chi phí bỏ ra để thu
hồi vốn nhanh, tăng vòng quay của vốn.
Công ty nên xây dựng mức chiết khấu theo thời gian thanh toán cho
khách hàng dựa trên những yếu tố sau:
- Tỷ lệ lãi vay ngân hàng hiện tại của Công ty
- Số tiền mua hàng phát sinh
- Thời gian thanh toán tiền hàng
Từ đó Công ty đề ra các mức chiết khấu khác nhau, đảm bảo rằng khoản
chiết khấu dành cho khách hàng ít nhất được bù lại bằng việc giảm lãi
tiền vay của Công ty với ngân hàng. Nhưng mức tối thiểu của tỉ lệ chiết
khấu phải lớn hơn lãi suất tiền gửi ngân hàng để tránh tình trạng khách
hàng bán được hàng nhưng không thanh toán với Công ty mà gửi vào
ngân hàng để hưởng lãi.
Trường hợp khách hàng được hưởng chiết khấu thanh toán, kế toán
hạch toán như sau:
Nợ TK 635: Tổng số chiết khấu khách hàng được hưởng
Có TK 111, 112: Xuất tiền trả cho khách hàng

72. Có TK 131: Trừ vào số nợ phải thu
Có TK 338 (3388): Chiết khấu nhưng chưa thanh toán
Thứ hai, hoàn thiện kế toán giá vốn hàng bán bị trả lại: Khi có hàng
bán bị trả lại, giá vốn của chúng được tính theo giá vốn của lô hàng kỳ
kế toán bị trả lại khi bán. Như vậy cách xác định giá vốn của hàng bàn
bị trả lại là chưa phù hợp. Công ty nên dựa vào Hoá đơn (GTGT) (khách
hàng phải mang Hoá đơn đến trình) để xác định hàng đó bán khi nào,
bán ở kỳ nào thì lấy giá đơn vị bình quân kỳ đó làm căn cứ xác định giá
vốn của hàng bán bị trả lại.
Thứ ba, hoàn thiện kế toán dự phòng phải thu khó đòi: Với mạng lưới
tiêu thụ rộng rãi trên cả nước nên Công ty có quan hệ thường xuyên với
nhiều khách hàng. Doanh số bán chịu chiếm tỷ trọng lớn trong doanh số
tiêu thụ do đó việc quản lý và thu hồi công nợ gặp không ít khó khăn.
Bên cạnh phần lớn khách hàng thanh toán nhanh gọn và đúng kỳ, hiện
còn một số khách hàng còn nợ chưa trả hoặc không còn khả năng chi
trả.
Tại Công ty, đối với những khoản nợ không có khả năng thu hồi, sau
khi có căn cứ xác định chính thức và có quyết định của Ban giám đốc,
kế toán hạch toán:
Nợ TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 131: xoá sổ nợ phải thu khó đòi
Việc hạch toán như vậy sẽ làm tăng đột biến chi phí quản lý doanh
nghiệp và ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh trong tháng. Và cuối niên
độ, kế toán không tiến hành trích lập dự phòng phải thu khó đòi.
Theo các nguyên tắc kế toán được thừa nhận rỗng rãi (GAAP), nguyên
tắc “thận trọng” chỉ ra rằng đối với các khoản lỗ dự kiến xảy ra, doanh
nghiệp cần lập dự phòng tương ứng. Do vậy để dự phòng tổn thất về các
khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra, đảm bảo phù hợp giữa doanh thu
và chi phí trong kỳ, cuối mỗi niên độ, kế toán phải dự tính các khoản nợ
khó đòi để lập dự phòng. Để lập dự phòng phải thu khó đòi, Công ty cần
tìm hiểu tình trạng tài chính của các khách hàng nợ dây dưa kéo dài.

73. Công ty có thể sử dụng phương pháp ước tính trên doanh thu bán chịu
hoặc ước tính đối với khách hàng đáng ngờ để tính ra số dự phòng phải
lập. Cuối niên độ, kế toán xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần
trích lập. Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn
hơn số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên
độ trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán
vào chi phí, ghi:
Nợ TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 139: dự phòng phải thu khó đòi
- Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dư
của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước
chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí,
ghi:
Nợ TK 139: dự phòng phải thu khó đòi
Có TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp
- Khi có quyết định cho phép xoá sổ nợ phải thu khó đòi không có khả
năng đòi được, kế toán phản ánh như sau:
Nợ TK 139: dự phòng phải thu khó đòi (Nếu đã lập dự phòng)
Nợ TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phòng)
Có TK 131: phải thu của khách hàng
Có TK 138: phải thu khác
Đồng thời ghi Nợ TK 004: nợ khó đòi đã xử lý
- Trường hợp các khoản nợ khó đòi đã xử lý nhưng lại thu hồi được, kế
toán ghi:
Nợ TK 111, 112: số tiền thu được
Có TK 711: thu nhập khác
Đồng thời ghi Có TK 004: Nợ khó đòi đã xử lý

74. Thứ bốn, hoàn thiện kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý
doanh nghiệp: Tại Công ty Cổ phần thực phẩm Thắng Lợi đối với
những TSCĐ không phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh
doanh, kế toán TSCĐ thực hiện trích khấu hao và phân bổ vào chi phí
quản lý doanh nghiệp. Như vậy, trong chi phí bán hàng không có khoản
mục chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động bán hàng như đội
xe vận chuyển, quầy hàng giới thiệu sản phẩm…
Để đảm bảo khoản mục chi phí này phản ánh theo đúng đối tượng sử
dụng, kế toán cần phân bổ lại khấu hao TSCĐ cho bộ phận bán hàng và
bộ phận quản lý doanh nghiệp.
Công ty đang sử dụng TK 6421, 6422 để hạch toán chi phí bán hàng và
chi phí quản lý nhưng không chi tiết chi phí bán hàng và quản lý doanh
nghiệp theo khoản mục do vậy tất cả chi phí bán hàng và chi phí quản lý
doanh nghiệp phát sinh đều được tổng hợp vào TK 6421, 6422. Để kiểm
soát được chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp theo từng
khoản mục, tạo điều kiện thuận lợi cho đối chiếu, kiểm tra và tìm ra các
nguyên nhân, biện pháp giảm thiểu chi phí, kế toán Công ty nên chi tiết
TK 6421 và TK 6422 theo từng khoản mục chi phí trên bảng . Trong cơ
chế thị trường hiện nay, việc quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, chào hàng,
tiếp thị,… là rất quan trọng và cần thiết nhằm đẩy mạnh công tác tiêu
thụ sản phẩm. Toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra phục vụ cho công
tác này thực chất là khoản chi phí bán hàng. Tuy nhiên khi xuất thành
phẩm để chào hàng, giới thiệu sản phẩm ở các hội chợ triển lãm,…, chỉ
khi nghiệp vụ này kết thúc, kế toán ở Công ty mới tập hợp và ghi sổ kế
toán theo định khoản:
Nợ TK 632 - Giá vốn bán hàng
Có TK 155 -Thành phẩm
Điều này có nghĩa là việc xuất thành phẩm cho quảng cáo, chào hàng…,
cũng được coi như xuất bán cho khách hàng. Điều này chưa đúng với
bản chất nghiệp vụ kế toán phát sinh.
Theo em, trong trường hợp này, Công ty phải lập hoá đơn GTGT ghi rõ
hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ cho quảng cáo, khuyến mại không thu
tiền. Trên hoá đơn phải gạch bỏ dòng thuế suất và tiền thuế GTGT, chỉ