Документ обсуждает цели бухгалтерского учета и их взаимодействие с налоговым учетом, подчеркивая противоречия между финансовой отчетностью и налогообложением. Основное внимание уделяется различиям в целях, принципах и подходах к формированию отчетности, а также необходимости реформирования для улучшения совмещения бухгалтерского и налогового учета. В нем поднимаются вопросы о независимости нормативных требований к каждой из этих систем и необходимости адаптации учетных принципов к реальным экономическим условиям.

1. Разнонаправленные цели бухгалтерского учета Бухгал- терский учёт Информация о финансовом положении и фин.результатах Государственная статистика Регулирование рынка ценных бумаг Другие цели: Антимонопольное регулирование, контроль несостоятельности, денежного обращения, банковской системы и т.д. Контроль использования целевых средств Макроэкономическое регулирование Разрешение гражданско- правовых споров Раздел имущества при реорганизации юридических лиц Расчёт налогов и налоговое администрирование

2. Конфликтная несовместимость принципов подготовки отчётной информации Расчёт налогов Адми- нистра- тивный учёт Финан- совый учёт Налоговое администри- рование Имущест- венный контроль Решение гражданско- правовых вопросов Информация о финансовом положении и фин.результатах Анализ экономической эффективности Представление о реальной экономической ситуации Управ- ление бизнесом

3. Цели бухгалтерского учёта расчёт налогов; налоговое администрирование; сбор данных для государственной статистики; контроль использования целевых средств; порядок имущественных взаимоотношений государства с унитарными предприятиями и обществами с доминирующим участием государства; раздел имущества при выходе участников из участия в капитале юридических лиц; решение имущественных вопросов при реорганизации юридических лиц; разрешение гражданско-правовых имущественных споров; обоснование тарифов для естественных монополий; антимонопольные меры по предупреждению установления доминирующей доли на рынке; предупреждение несостоятельности; контроль процедур банкротства; регулирование рынка ценных бумаг; регулирование денежного обращения; контроль параметров субъектов банковской системы; управление бизнесом; контроль эффективности деятельности; макроэкономический анализ; принятие экономических решений; Налоговый учёт Финансовый учёт

4. Существующие отличия бухгалтерского учёта от налогового Регулирующие документы Подзаконные нормативно-правовые акты (стандарты) Кодифицированные федеральные законы Учётные принципы Бухгалтерские принципы, закреплённые нормативно в требованиях и допущениях Принципы налогового учёта формально не закреплены Состав поль-зователей Отчётность публична, сос-тав пользователей открыт Единственный пользователь, монопольно определяющий формы отчётности Методика учёта Система двойной записи по закреплённому плану счетов Любая методика, определя- емая налогоплательщиком Бухгалтерский учёт Налоговый учёт Предметы расхождения Количественные параметры Фактические параметры из условий сделки Наличие искусственных «вменённых» величин Понятие учёт-ных категорий Исходя из экономического содержания Исходя из формализованных целевых определений Структура показателей Нацелена на демонстрацию фин. полож-я и фин. рез-тов Исходя из количественных параметров налога Признание расходов Признаётся как уменьшение экономических выгод Типично непризнание или частичное признание

5. Основные противоречия целей расчёта налогов и финансовой отчётности Приоритет содержания перед формой Приоритетное действие формальных признаков О тсутствие прямой зависимости эконо - мической выгоды отчитывающейся организации от отчётных показателей прямая зависимость уменьшения экономической выгоды органи - зации от отчётных показателей Стандарты от выразителей потребностей проф.сообщества Законодательная определённость налогов Требование осмотрительности Объекты налогообложения – доходы и активы Презумпция расхода Презумпция отсутствия расхода Финансовая отчётность Расчёт налогов

6. Конфликт субъективных предпосылок формирования отчётной информации Финансовая отчётность Расчёт налогов Финансовая отчётность достоверна, если содержащаяся в ней информация нейтральна, то есть непредвзята. Налоговая информация заведомо предвзята, так как налогоплательщик сам себе рассчитывает прямой экономический ущерб в виде безвозмездного платежа в бюджет.

7. Конфликт базисных допущений для формирования отчётной информации Финансовая отчётность Расчёт налогов Финансовая отчётность основывается на принципе осмотрительности, который реализуется в презумпции отсутствия актива. Переведённый на язык объектов налогообложения принцип осмотрительности звучит так: «Налогоплательщик должен быть склонен занижать налоговую базу». Отсюда в налогообложении возникла презумпция отсутствия расхода.

8. Конфликт способа предъявления требований к отчитывающейся организации Финансовая отчётность Расчёт налогов В случае использования данных финансовой отчётности, налогообложение подпадает под регулирование бухгалтерскими стандартами в обход налогового законодательства. Конституционный принцип определённости налогов требует формализации всех параметров налогообложения непосредственно в налоговом законодательстве.

9. Конфликт зависимости эффективности правил от степени их формализации Финансовая отчётность Расчёт налогов Глубокая формализация правил финансовой отчётности идёт в ущерб её достоверности, откуда возник приоритет содержания над формой. Эффективность налого- обложения находится почти в прямой зависимости от глубины формализации налоговых правил.

10. Конфликт реализации справедливости налогообложения Финансовая отчётность Расчёт налогов Финансовая отчётность характеризует экономический успех только в совокупности показателей. Справедливые налоги находятся в зависимости от экономического успеха. Налоги никогда не платятся с со- вокупности, а только с отдельных показателей, вне контекста других. Налоговые льготы и преференции, нацеленные на справедливость, всегда идут в разрез с показа- телями финансовой отчётности.

11. Цели бухгалтерского учёта и финансовой отчетности Основные задачи бухучёта – Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации об имущественном положении организации необходимой внутренним и внешним пользователям Контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости Цель финансовой отчетности – Предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовом положении о фин.результатах деятельности об изменении фин. положения о денежных потоках полезной для принятия экономических решений организации М С Ф О Бухучёт в РФ

12. Имущественные отношения и финансовая информация Отчитывающийся субъект Финансовое положение Финансовые результаты деятельности Имущественные отношения внешние события

13. Механизм передачи финансовой информации через элементы отчётности Активы Обязательства Капитал Доходы Расходы Финансовое положение Финансовые результаты деятельности

14. Использование финансовой информации для принятия экономических решений Активы Обязательства Капитал Доходы Расходы ИНВЕСТОРЫ РАБОТНИКИ КРЕДИТОРЫ ПОСТАВЩИКИ И ПОДРЯДЧИКИ ПОКУПАТЕЛИ И ЗАКАЗЧИКИ ГОСУДАРСТВЕН- НЫЕ ОРГАНЫ ОБЩЕСТВЕННОСТЬ

15. Рождение третьего холостого учёта Основанная на имущественных категориях и юридических трактовках система, под которую приспосабливаются правила МСФО, предполагающие реализацию иных информационных принципов Учёт для расчёта налогов, налогового администрирования, идентификации юридических лиц, имущественного контроля, расчёта имущественных данных, разрешения гражданско-правовых споров и иных аналогичных целей административного характера Учёт для представления информации адаптированной для принятия экономических решений, о фи- нансовом положении, результатах финансовой деятельности, об экономической эффективности

16. Диалектика учётной политики при формировании отчётности Н а л о г о в ы й у ч ё т Бухгалтерский учёт по РПБУ Финансовый учёт по МСФО Оптимизация налого- обложения Утяжеление налогового бремени Совмещение с налоговым учётом, расхождение с МСФО Совмещение с МСФО, расхождение с налоговым учётом Сближение с требованиями российских стандартов Удовлетворе- ние запросов зарубежных пользователей и аудиторов

17. Нормативные принципы эффективного сближения учётов Полная независимость нормативных требований Идентификация целей и задач при построении требований Бюджетная обоснованность лимитов по оптимизации налоговой нагрузки Альтернативность применения пределов, оптимизирующих налоговую нагрузку Устранение лимитов по увеличению налоговой нагрузки Минимизация лимитов и императивных норм по моменту признания доходов и расходов Устранение требований к организации учётного процесса

18. Сближение учётного процесса, а не требований к отчётной информации Финансовая отчётность Налоговая отчётность Единый учётный процесс Разная отчётная информация

19. Применение контрарных счетов для многоцелевого учёта Контрактивный Превышение альтернативной стоимости актива над основной (вычитаемая корректировка) дебет кредит Превышение основной стоимости актива над альтернативной (добавляемая к о р р е к т и р о в к а) Контрпассивный Превышение альтернативной стоимости п а с с ива над основной (вычитаемая к о р р е к т и р о в к а) дебет кредит Превышение основной стоимости пассива над альтернативной (добавляемая к о р р е к т и р о в к а) К онтрарный счёт

20. Основные выводы по результатам исследования Разделение бухгалтерского и налогового учётов представляет собой объективный процесс, обусловленный несовпадением целей налогообложения и финансовой отчётности Существует целый ряд факторов, которые привели к применению несовместимых принципов в налогообложении и в формировании финансовой отчётности; наиболее значимыми из них являются нейтральность и предвзятость информации, применение профессионального суждения, соотношение юридической формы и экономического содержания, принцип осмотрительности и регулятивные презумпции, применение расчётных оценок, необходимость законодательного установления налогов, регулятивная функция налогов Современный российский бухгалтерский учет не востребован и представляет собой третий холостой вид учёта, поскольку не направлен на достижение какой-то конкретной цели; попытки поиска компромиссов направили его между разными целями Основным условием эффективности системы налогообложения и финансовой отчётности является независимость нормативных требований к каждой из этих систем Не существует никаких объективных предпосылок для разделения бухучета, решающего задачи административного характера, и налогового учета, поэтому эти учёты должны быть полностью совмещены Целевая несовместимость налогового учёта с бухгалтерским наблюдается только в той степени, в которой бухучет является средством формирования финансовой отчётности, поэтому объективная проблема совмещения существует только между налоговым и т.н. «финансовым учётом» Задача сближения двух учётов может и должна решаться путём реформирования того и другого: в бухгалтерском учёте должны быть выделены задачи административного характера, не направленные на формирование финансовой отчётности, и полностью приведены в соответствие с требованиями налогового законодательства; в налоговом учё-те там, где это не идёт в ущерб интересам налоговой системы, для налогоплательщика должны быть нормативно доступны (но не обязательны) те методы учёта,которые он применяет при формировании финансовой отчётности При реформировании правил налогообложения прибыли в части сближения с финансовым учётом следует решить следующие задачи: устранение бухгалтерских норм, непосредственно не связанных с расчётом налоговой базы; устранение требований к аналитическому учёту, непосредственно не связанных с расчётом налоговой базы; устранение требований, ограничивающих раннее признание доходов и позднее признание расходов; либерализация требований по раннему признанию расходов и позднему признанию до-ходов путём установления предельного момента, охватывающего аналогичное правило для финансовой отчётности