מצגת - כנס מס ריבוי דירות - שהתקיים ב-27.1.17. הרצאתה של רו"ח דורית גבאי.

1. ‫רו‬ ‫של‬ ‫הרצאתה‬"‫גבאי‬ ‫דורית‬ ‫ח‬
‫מיום‬27.1.2017
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.20171

2. ‫החוק‬ ‫מטרת‬
2
‫מטרת‬‫חוק‬‫מס‬‫ריבוי‬‫דירות‬,‫היא‬‫להטיל‬‫מס‬‫על‬
‫תא‬‫משפחתי‬‫אשר‬‫שיעור‬‫בעלותו‬‫בדירות‬‫מגורים‬
‫הינו‬249%‫או‬‫יותר‬.‫כלומר‬‫שתיים‬‫וחצי‬‫דירות‬
‫ומעלה‬.
‫המשמעות‬–‫תשלום‬‫מס‬‫על‬‫עצם‬‫הבעלות‬
‫בדירות‬,‫ללא‬‫קשר‬‫להפקת‬‫הכנסה‬‫מהדירות‬.
‫מדובר‬‫בתשלום‬‫שנתי‬‫קבוע‬‫בחוק‬.
‫האדם‬‫יכול‬‫לבחור‬‫שתי‬‫דירות‬‫מגורים‬‫אשר‬‫עליהן‬
‫לא‬‫יחול‬‫המס‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

3. ‫מושגים‬ ‫הגדרת‬
3
‫חייב‬‫במס‬–‫יחיד‬‫אשר‬‫יש‬‫בבעלותו‬‫דירות‬‫מגורים‬,‫כך‬‫ששיעור‬‫הבעלות‬‫שלו‬‫הוא‬
249%‫או‬‫יותר‬(‫כולל‬‫דירת‬‫מגורים‬‫בבעלות‬‫איגוד‬‫מעטים‬).
‫מיהו‬‫יחיד‬?‫אדם‬,‫כולל‬‫בן‬‫זוג‬(‫למעט‬‫אם‬‫גרים‬‫בנפרד‬‫כדרך‬‫קבע‬)‫וילדים‬‫עד‬‫גיל‬
18,‫בהתעלם‬‫מכל‬‫הסכם‬‫וכל‬‫דין‬‫אחר‬(‫למשל‬–‫הסכם‬‫ממון‬‫לא‬‫חל‬).‫זוהי‬‫חזקת‬
‫התא‬‫המשפחתי‬.
‫מהי‬‫בעלות‬?‫זכות‬‫במקרקעין‬‫הכוללת‬:‫בעלות‬,‫חכירה‬‫העולה‬‫על‬25‫שנה‬,
‫הרשאה‬‫להשתמש‬‫במקרקעין‬‫שניתן‬‫לראות‬‫בה‬‫בעלות‬.
‫מהי‬‫דירת‬‫מגורים‬?‫דירה‬‫או‬‫חלק‬‫ממנה‬,‫שבנייתה‬‫הסתיימה‬,‫הנמצאת‬‫בישראל‬,
‫והיא‬‫מיועדת‬‫למגורים‬‫לפי‬‫טיבה‬‫או‬‫לפי‬‫תכנית‬,‫או‬‫משמשת‬‫למגורים‬.
‫יש‬‫לשים‬‫לב‬‫כי‬‫דירה‬‫שנרכשת‬‫מקבלן‬‫על‬‫הנייר‬–‫לא‬‫נספרת‬.
‫לעומת‬‫זאת‬,‫דירת‬‫מגורים‬‫המשמשת‬‫למשרד‬–‫כן‬‫תיספר‬.
‫כיצד‬‫נקבע‬‫שטח‬‫הדירה‬?‫לפי‬‫חיוב‬‫ארנונה‬‫של‬‫השנה‬‫הקודמת‬‫לשנת‬‫המס‬,‫או‬
‫שטח‬‫הדירה‬‫שמופיע‬‫באישור‬‫זכויות‬‫או‬‫בהיתר‬‫בניה‬–‫לפי‬‫בחירת‬‫הנישום‬.
‫שנת‬‫מס‬–12‫חודשים‬‫רצופים‬‫החל‬‫מ‬-1‫בינואר‬‫עד‬31‫בדצמבר‬.
‫מניין‬‫הדירות‬–‫בעלות‬/‫חכירה‬‫ישירה‬,‫בעלות‬‫על‬‫מניות‬‫באיגוד‬‫עם‬‫דירת‬‫מגורים‬.
‫הסכום‬‫הקובע‬–‫שווי‬‫הדירה‬‫שנקבע‬‫במחשבון‬‫רשות‬‫המיסים‬,‫לפי‬‫שטח‬‫הדירה‬
‫ומיקומה‬,‫באמצעות‬‫נוסחה‬‫המתייחסת‬‫גם‬‫למדד‬‫כלכלי‬-‫חברתי‬‫ומדד‬‫פריפריאלי‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

4. ‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬–‫כלליות‬ ‫הוראות‬
4
‫חייב‬‫ישלם‬‫בכל‬‫שנת‬‫מס‬,‫מס‬‫בעד‬‫כל‬‫דירת‬‫מגורים‬‫שהייתה‬‫בבעלותו‬‫בכל‬‫שנת‬
‫המס‬–‫למעט‬‫שתי‬‫דירות‬‫מגורים‬‫לפי‬‫בחירתו‬.
‫דוגמה‬:‫למשפחה‬‫יש‬‫שתי‬‫דירות‬‫גדולות‬‫בנתניה‬‫ודירה‬‫קטנה‬‫בעפולה‬–‫היא‬‫יכולה‬
‫להחליט‬‫ששתי‬‫הדירות‬‫הגדולות‬‫יהיו‬‫פטורות‬,‫והקטנה‬‫חייבת‬.‫בחוק‬-"‫דירה‬‫חייבת‬".
‫יש‬‫לשים‬‫לב‬‫כי‬‫שווי‬‫הדירה‬(‫הסכום‬‫הקובע‬)‫נקבע‬‫לפי‬‫קריטריון‬‫נוסף‬‫של‬‫מיקום‬.
‫לכן‬,‫ייתכן‬‫שדירה‬‫קטנה‬‫בתל‬‫אביב‬‫שווה‬‫יותר‬‫מדירה‬‫גדולה‬‫בבאר‬‫שבע‬.
‫מומלץ‬‫לבדוק‬,‫לפני‬‫בחירת‬‫הדירות‬‫החייבות‬,‫את‬‫שווי‬‫הדירות‬‫לפי‬‫חוק‬‫זה‬.
‫חייב‬‫שבחר‬‫לשלם‬‫מס‬‫בגין‬‫דירת‬‫מגורים‬–‫אינו‬‫יכול‬‫לשנות‬‫את‬‫בחירתו‬‫באותה‬
‫שנת‬‫מס‬.
‫אם‬‫חל‬‫שינוי‬‫במהלך‬‫שנת‬‫מס‬‫במספר‬‫דירות‬‫המגורים‬‫של‬‫החייב‬,‫או‬‫בשיעור‬
‫בעלותו‬‫באחת‬‫או‬‫יותר‬‫מהן‬,‫או‬‫אם‬‫הוא‬‫הפך‬‫להיות‬‫חייב‬‫במס‬‫במהלך‬‫השנה‬,
‫יחולו‬‫הוראות‬‫מיוחדות‬–‫הוא‬‫ישלם‬‫חלק‬‫יחסי‬‫מהמס‬,‫לפי‬‫המקרה‬.
‫בית‬‫יקר‬‫בתל‬‫אביב‬‫בית‬‫זול‬‫בגדרה‬
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

5. ‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫ממס‬ ‫לפטור‬ ‫זכאות‬
5
‫חייב‬‫במס‬,‫שצירוף‬‫הסכום‬‫הקובע‬‫לכל‬‫הדירות‬‫שבבעלותו‬,‫למעט‬‫הדירה‬
‫שהסכום‬‫הקובע‬‫לגביה‬‫הוא‬‫הגבוה‬‫ביותר‬,‫נמוך‬‫מ‬-1,150,000₪-‫יהיה‬‫פטור‬
‫ממס‬‫לפי‬‫חוק‬‫זה‬.
‫אם‬‫הסכום‬‫הקובע‬‫לכל‬‫הדירות‬‫פרט‬‫לדירה‬‫הגבוהה‬‫ביותר‬‫הינו‬‫בטווח‬‫בין‬
1,150,000₪‫ל‬-1,400,000₪-‫ישולם‬‫מס‬‫יחסי‬.
‫ניתן‬‫לבדוק‬‫זכאות‬‫לפטור‬‫או‬‫פטור‬‫חלקי‬‫במחשבון‬‫באתר‬‫רשות‬‫המיסים‬.
‫יש‬‫לשים‬‫לב‬‫כי‬‫חייב‬‫הפטור‬‫ממס‬,‫אינו‬‫פטור‬‫מהגשת‬‫הצהרה‬‫על‬‫מספר‬‫הדירות‬
‫שבבעלותו‬(‫טופס‬7201).
‫דוגמה‬‫לחייב‬‫שיהיה‬‫פטור‬‫ממס‬:
‫השווי‬‫של‬‫שתי‬‫הדירות‬‫ביחד‬1,000,000₪‫שווי‬‫הדירה‬2,500,000₪
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

6. ‫מחושב‬ ‫וכיצד‬ ‫המס‬ ‫סכום‬
6
‫סכום‬‫המס‬‫השנתי‬‫יהיה‬1%‫מהסכום‬‫הקובע‬(‫שווי‬‫הדירה‬‫לעניין‬‫חוק‬‫זה‬),‫ומוגבל‬
‫ב‬-18,000₪‫לכל‬‫דירה‬.
‫במצב‬‫שבו‬‫שיעור‬‫הבעלות‬‫של‬‫החייב‬‫בדירה‬‫הוא‬‫חלקי‬,‫למשל‬50%,‫יחושב‬‫סכום‬
‫המס‬‫ויוכפל‬‫בשיעור‬‫הבעלות‬.
‫דוגמאות‬:
‫הסכום‬‫הקובע‬‫הינו‬1,600,000₪;1%‫הינו‬16,000₪-‫סכום‬‫המס‬‫השנתי‬
‫לתשלום‬‫הינו‬16,000₪.
‫הסכום‬‫הקובע‬‫הינו‬2,000,000₪;1%‫הינו‬20,000₪-‫סכום‬‫המס‬‫השנתי‬
‫לתשלום‬‫הינו‬18,000₪.
‫הסכום‬‫הקובע‬‫הינו‬3,000,000₪;1%‫הינו‬30,000₪;‫תקרה‬‫בגובה‬18,000₪;
‫ואם‬‫בעלים‬‫של‬‫חצי‬‫דירה‬-‫כפול‬‫שיעור‬‫בעלות‬‫של‬50%-‫סכום‬‫המס‬‫השנתי‬
‫לתשלום‬‫הינו‬9,000₪.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

7. ‫הטלת‬ ‫לצורך‬ ‫ייספרו‬ ‫לא‬ ‫אשר‬ ‫דירות‬
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬
7
‫הדירות‬‫להלן‬‫לא‬‫ייספרו‬‫במניין‬‫הדירות‬‫שבבעלות‬‫החייב‬‫לצורך‬‫הטלת‬‫המס‬:
(1‫דירת‬‫מגורים‬‫בבעלות‬‫עמותה‬,‫הקדש‬‫ציבורי‬,‫או‬‫חברה‬‫לתועלת‬‫הציבור‬.
(2‫דירת‬‫מגורים‬‫שבעלה‬‫זכאי‬‫להטבות‬‫לפי‬‫חוק‬‫עידוד‬‫השקעות‬‫הון‬,‫בשנים‬‫שבהן‬‫הוא‬‫זכאי‬
‫להטבות‬.
(3‫דירת‬‫מגורים‬‫שהיא‬‫דירה‬‫ב‬"‫בניין‬‫להשכרה‬"‫לפי‬‫החוק‬‫לעידוד‬‫בניית‬‫דירות‬‫להשכרה‬,
‫אשר‬‫חברה‬‫בעלת‬‫בניין‬‫להשכרה‬‫כאמור‬,‫מקבלת‬‫הטבות‬‫מכוחו‬.
(4‫דירת‬‫מגורים‬‫המושכרת‬‫לטווח‬‫ארוך‬‫לפי‬‫מכרז‬‫של‬‫המדינה‬‫או‬‫החברה‬‫הממשלתית‬‫לדיור‬
‫ולהשכרה‬.
(5‫דירת‬‫מגורים‬‫המושכרת‬‫בשכירות‬‫מוגנת‬.
(6‫דירת‬‫מגורים‬‫המהווה‬‫מלאי‬‫עסקי‬‫למס‬‫הכנסה‬.
(7‫דירת‬‫מגורים‬‫המוחכרת‬‫לתקופה‬‫שבשלה‬‫יש‬‫לחוכר‬‫זכות‬‫במקרקעין‬‫בדירת‬‫המגורים‬.(25)+
(8‫דירת‬‫מגורים‬‫שפוצלה‬‫בהתאם‬‫לדין‬–‫תיחשב‬‫כדירת‬‫מגורים‬‫אחת‬.
(9‫מספר‬‫דירות‬‫מגורים‬‫שחוברו‬‫לדירה‬‫אחת‬–‫ייחשבו‬‫כדירה‬‫אחת‬.
(10‫דירת‬‫מגורים‬‫כחלק‬‫מנחלה‬,‫שלא‬‫ניתן‬‫להעביר‬‫בה‬‫זכויות‬‫בנפרד‬.
(11‫דירה‬‫שהתקבלה‬‫בירושה‬,‫ובלבד‬‫שלא‬‫הושכרה‬‫בשנה‬‫הראשונה‬‫לאחר‬‫הפטירה‬.
(12‫דירה‬‫של‬‫מי‬‫שהוא‬‫יתום‬‫משני‬‫הוריו‬‫שטרם‬‫מלאו‬‫לו‬18‫שנים‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

8. ‫פרוצדורות‬–‫מותנית‬ ‫שומה‬ ‫הודעת‬
8
‫כתוב‬ ‫בו‬ ‫בחוק‬ ‫מקום‬ ‫בכל‬"‫המנהל‬",‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫למנהל‬ ‫היא‬ ‫הכוונה‬.
‫המנהל‬‫ישלח‬‫לחייב‬,‫עד‬‫ליום‬30‫בינואר‬‫של‬‫כל‬‫שנת‬‫מס‬,‫הודעת‬‫שומה‬
‫מותנית‬,‫ובה‬‫יקבע‬‫לפי‬‫שפיטתו‬‫את‬‫הדירות‬‫החייבות‬‫וכן‬‫את‬‫סכום‬‫המס‬‫השנתי‬.
‫ההודעה‬‫תפרט‬‫את‬‫הדירות‬‫שבבעלות‬‫החייב‬,‫שטח‬‫הדירות‬,‫הסכום‬‫הקובע‬‫לכל‬
‫דירה‬‫וכל‬‫מידע‬‫רלוונטי‬‫אחר‬–‫בהתאם‬‫לנתונים‬‫המצויים‬‫בידו‬.
‫המנהל‬‫יבחר‬‫בקביעתו‬‫את‬‫הדירות‬‫החייבות‬‫אשר‬‫בגינן‬‫המס‬‫שישולם‬‫הוא‬‫הנמוך‬
‫ביותר‬.
‫תוך‬8‫חודשים‬‫מיום‬‫ששלח‬‫המנהל‬‫את‬‫ההודעה‬,‫רשאי‬‫לתקנה‬‫ביזמתו‬‫או‬‫ביזמת‬
‫החייב‬,‫אם‬‫שוכנע‬‫כי‬‫נפלה‬‫בה‬‫טעות‬‫חשבון‬.
‫חייב‬‫במס‬‫שקיבל‬‫הודעת‬‫שומה‬‫מותנית‬,‫רשאי‬‫תוך‬30‫יום‬‫ממועד‬‫קבלת‬‫ההודעה‬,
‫לבחור‬‫דירת‬‫מגורים‬‫אחרת‬‫שבבעלותו‬‫כדירה‬‫חייבת‬,‫באמצעות‬‫הגשת‬‫הודעה‬.‫לא‬
‫עשה‬‫כן‬–‫לא‬‫יהיה‬‫רשאי‬‫לבחור‬‫דירה‬‫אחרת‬‫כחייבת‬‫באותה‬‫שנת‬‫מס‬.
‫חייב‬‫במס‬‫אשר‬‫לא‬‫קיבלת‬‫הודעה‬‫כזו‬‫עד‬‫ליום‬30‫למרץ‬‫בשנת‬‫המס‬,‫יגיש‬‫למנהל‬
‫עד‬‫ה‬-30‫במאי‬,‫הצהרה‬‫על‬‫דירות‬‫המגורים‬‫שבבעלותו‬‫ובה‬‫יכלול‬‫את‬‫הפרטים‬
‫הדרושים‬‫וכן‬‫את‬‫סכום‬‫המס‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

9. ‫פרוצדורות‬–‫שינוי‬ ‫על‬ ‫והודעה‬ ‫הצהרה‬
9
‫שינויים‬‫אפשריים‬‫אשר‬‫מתרחשים‬‫במהלך‬‫שנת‬‫מס‬:
-‫א‬‫שינוי‬‫ב‬‫מספר‬‫הדירות‬‫שבבעלות‬‫החייב‬.
-‫ב‬‫שינוי‬‫ב‬‫שיעור‬‫הבעלות‬‫באחת‬‫או‬‫יותר‬‫מן‬‫הדירות‬.
-‫ג‬‫אדם‬‫אשר‬‫הפך‬‫להיות‬‫חייב‬‫במס‬‫ריבוי‬‫דירות‬.
‫במקרים‬‫הללו‬,‫יגיש‬‫החייב‬‫למנהל‬‫הצהרה‬‫תוך‬30‫יום‬‫מהיום‬‫בו‬‫חל‬‫השינוי‬‫ובה‬
‫יכלול‬‫את‬‫הפרטים‬‫הבאים‬:
‫פרטים‬‫בדבר‬‫כל‬‫דירות‬‫המגורים‬‫שבבעלותו‬–‫כתובת‬‫ושטח‬.
‫בחירתו‬‫לעניין‬‫הדירות‬‫החייבות‬.
‫סכום‬‫המס‬‫המגיע‬‫לאותה‬‫שמת‬‫מס‬‫בעקבות‬‫השינוי‬.
‫פרטים‬‫לגבי‬‫השינוי‬‫ומועדו‬.
‫אם‬‫חל‬‫שינוי‬‫בשטח‬‫דירת‬‫המגורים‬‫של‬‫החייב‬,‫יודיע‬‫על‬‫כך‬‫למנהל‬‫עד‬‫סוף‬‫שנת‬
‫המס‬‫שבה‬‫חל‬‫השינוי‬‫בטופס‬‫שייקבע‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

10. ‫פרוצדורות‬–‫הגשה‬ ‫אופן‬
10
‫בהתאם‬‫לחוק‬,‫אופן‬‫ההגשה‬‫של‬‫הצהרות‬,‫השגות‬,‫בקשות‬‫לתיקון‬‫שומה‬‫והודעות‬
‫שמגיש‬‫חייב‬‫במס‬–‫יהיה‬‫באופן‬‫מקוון‬‫באתר‬‫רשום‬‫המיסים‬.
‫הצהרה‬,‫השגה‬,‫בקשה‬‫לתיקון‬‫שומה‬‫או‬‫הודעה‬‫שהייתה‬‫חובה‬‫להגישה‬‫בדרך‬‫זו‬
‫ולא‬‫הוגשה‬‫בדרך‬‫זו‬–‫ייראו‬‫אותה‬‫כאילו‬‫לא‬‫הוגשה‬.
‫תחולה‬–‫כלל‬‫זה‬‫יחול‬15‫ימים‬‫לאחר‬‫פרסומה‬‫ברשומות‬‫של‬‫הודעת‬‫המנהל‬
‫בדבר‬‫תחילת‬‫הפעלת‬‫המערכת‬‫הממוחשבת‬.‫עד‬‫אז‬‫המסמכים‬‫יוגשו‬‫באופן‬‫שאינו‬
‫מקוון‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

11. ‫פרוצדורות‬–‫שומה‬
11
‫שומה‬‫עצמית‬–‫הצהרה‬‫אשר‬‫הוגשה‬‫למנהל‬‫ובה‬‫קביעת‬‫המס‬‫בידי‬‫אותו‬‫אדם‬
(‫לאור‬‫אי‬-‫קבלת‬‫הודעת‬‫שומה‬‫מותנית‬‫או‬‫לאור‬‫שינוי‬‫שחל‬‫כנזכר‬‫לעיל‬).
‫שומת‬‫המנהל‬–‫המנהל‬‫רשאי‬‫תוך‬8‫חודשים‬‫מהמועד‬‫בו‬‫הוגשה‬‫שומה‬‫עצמית‬
‫כאמור‬,‫לבדוק‬‫אותה‬‫ולפעול‬‫כדלקמן‬:
.1‫לאשר‬‫אותה‬.
.2‫לקבוע‬‫את‬‫המס‬‫החל‬‫לפי‬‫מיטב‬‫שפיטתו‬,‫אם‬‫יש‬‫לו‬‫טעמים‬‫סבירים‬‫להניח‬
‫שהשומה‬‫העצמית‬‫אינה‬‫נכונה‬.
.3‫לתקן‬‫את‬‫השומה‬‫ביזמתו‬‫או‬‫לבקשת‬‫החייב‬,‫אם‬‫שוכנע‬‫שנפלה‬‫טעות‬‫חשבון‬.
‫למרות‬‫תיקון‬‫כזה‬,‫עדיין‬‫תיחשב‬‫השומה‬‫כשומה‬‫עצמית‬.
‫שומה‬‫בהעדר‬‫שומה‬‫עצמית‬–‫לא‬‫הוגשה‬‫שומה‬‫עצמית‬‫למנהל‬,‫והמנהל‬‫סבור‬
‫שאדם‬‫היה‬‫חייב‬‫בהגשה‬,‫רשאי‬‫לדרוש‬‫מהאדם‬‫הגשת‬‫הצהרה‬,‫ומשלא‬‫נענה‬‫תוך‬
30‫יום‬,‫רשאי‬‫לקבוע‬‫לפי‬‫מיטב‬‫שפיטתו‬‫את‬‫כל‬‫הפרטים‬‫הרלוונטיים‬‫לצורך‬‫עשיית‬
‫השומה‬.‫כמו‬‫שהוזכר‬,‫המנהל‬‫יבחר‬‫את‬‫הדירות‬‫שבגינן‬‫ישולם‬‫המס‬‫הנמוך‬‫ביותר‬
‫בתור‬‫הדירות‬‫החייבות‬.
‫על‬‫שומה‬‫לפי‬‫חלק‬‫זה‬‫יחולו‬‫הוראות‬‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬‫לעניין‬‫תיקון‬‫שומה‬,
‫השגה‬,‫ערר‬‫וערעור‬.‫כמו‬‫כן‬,‫למנהל‬‫עומדת‬‫הזכות‬‫להתעלם‬‫מעסקאות‬
‫מלאכותיות‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

12. ‫לשנת‬ ‫מיוחדת‬ ‫הוראה‬2017
12
‫בשנת‬2017,‫בשונה‬‫מהשנים‬‫הבאות‬,‫המנהל‬‫לא‬‫ישלח‬‫לחייב‬‫הודעת‬‫שומה‬
‫מותנית‬.
‫חייב‬‫במס‬‫בשנה‬‫זו‬,‫יגיש‬‫למנהל‬‫הצהרה‬‫בטופס‬7201‫עד‬‫ליום‬31.3.2017,‫אשר‬
‫ייראו‬‫אותה‬‫כשומה‬‫עצמית‬.
‫הצהרה‬‫זו‬‫תכלול‬‫את‬‫הפרטים‬‫הבאים‬:
‫פרטים‬‫בדבר‬‫כל‬‫דירות‬‫המגורים‬‫שבבעלות‬‫החייב‬–‫כולל‬‫כתובת‬‫ושטח‬.
‫בחירתו‬‫לעניין‬‫הדירות‬‫החייבות‬.
‫סכום‬‫המס‬‫השנתי‬‫המגיע‬‫בעד‬‫הדירות‬‫החייבות‬.
‫החל‬‫משנת‬2018,‫חייב‬‫שהגיש‬‫הצהרה‬‫בשנת‬2017,‫יקבל‬‫הודעת‬‫שומה‬‫מותנית‬
‫מרשות‬‫המיסים‬,‫כאמור‬‫לעיל‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

13. ‫וגבייתו‬ ‫המס‬ ‫תשלום‬
13
‫בכל‬‫שנת‬‫מס‬,‫על‬‫החייב‬‫לשלם‬‫את‬‫המס‬‫בשני‬‫תשלומים‬:
‫עד‬30‫ביוני‬‫בשנת‬‫המס‬–‫מחצית‬‫מהסכום‬.
‫עד‬31‫בדצמבר‬‫בשנת‬‫המס‬–‫יתרת‬‫הסכום‬.
‫מי‬‫שמתווסף‬‫לו‬‫סכום‬‫מס‬,‫מאחר‬‫ויש‬‫שינוי‬‫במספר‬‫הדירות‬‫שבבעלותו‬‫או‬‫שינוי‬
‫בשיעור‬‫בעלותו‬‫בדירה‬:
-‫א‬‫בתקופה‬‫שבין‬31‫למאי‬‫עד‬30‫בנובמבר‬‫בשנת‬‫המס‬–‫ישלם‬‫את‬‫סכום‬‫המס‬
‫הנוסף‬‫לא‬‫יאוחר‬‫מיום‬31‫בדצמבר‬‫באותה‬‫שנה‬.
-‫ב‬‫בתקופה‬‫שבין‬1‫לדצמבר‬‫עד‬31‫בדצמבר‬‫בשנת‬‫המס‬–‫ישלם‬‫את‬‫סכום‬‫המס‬
‫הנוסף‬‫לא‬‫יאוחר‬‫מיום‬30‫ביוני‬‫בשנת‬‫המס‬‫הבאה‬.
‫שומה‬‫שנקבעה‬‫לפי‬‫מיטב‬‫שפיטתו‬‫של‬‫המנהל‬(‫במידה‬‫וסטה‬‫מהשומה‬‫העצמית‬
‫או‬‫שלא‬‫הוגשה‬‫שומה‬‫עצמית‬)–‫המס‬‫בגינה‬‫ישולם‬‫תוך‬15‫יום‬‫מהיום‬‫שנמסרה‬
‫לחייב‬‫ההודעה‬.‫בהשגה‬–‫יש‬‫לשלם‬‫את‬‫המס‬‫שאינו‬‫שנוי‬‫במחלוקת‬.
‫ניתן‬‫פסק‬‫דין‬‫על‬‫השגה‬–‫ישולם‬‫סכום‬‫המס‬‫לאחר‬45‫יום‬.‫ניתן‬‫פסק‬‫דין‬
‫בביהמ‬"‫ש‬‫עליון‬–‫ישולם‬‫תוך‬15‫יום‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

14. ‫וגבייתו‬ ‫המס‬ ‫תשלום‬-‫קנסות‬
14
‫אדם‬‫אשר‬‫לא‬‫הגיש‬‫הצהרה‬‫או‬‫הודעה‬‫אשר‬‫היה‬‫עליו‬‫להגיש‬–‫יטיל‬‫עליו‬‫המנהל‬
‫תשלום‬‫נוסף‬‫בגובה‬‫סכום‬‫המס‬‫שלא‬‫שולם‬‫בשל‬‫אי‬-‫הגשת‬‫ההצהרה‬.
‫הגיש‬‫חייב‬‫במס‬‫הצהרה‬–‫אך‬‫לאחר‬‫המועד‬‫הקבוע‬‫להגשתה‬,‫יטיל‬‫המנהל‬‫קנס‬
‫על‬‫כל‬‫שבועיים‬‫פיגור‬(‫קנס‬‫לפי‬‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬–280₪‫לשבועיים‬).
‫הקלות‬‫מטעם‬‫המנהל‬
‫המנהל‬‫רשאי‬‫לדחות‬‫את‬‫מועד‬‫תשלום‬‫המס‬‫אם‬‫ראה‬‫לנכון‬.‫דחייה‬‫זו‬‫תצבור‬
‫הפרשי‬‫הצמדה‬‫וריבית‬.
‫המנהל‬‫רשאי‬‫להקטין‬‫את‬‫שיעור‬‫הפרשי‬‫ההצמדה‬‫והריבית‬‫או‬‫את‬‫סכום‬‫התשלום‬
‫הנוסף‬,‫ואף‬‫לבטלם‬‫לחלוטין‬‫אם‬‫השתכנע‬‫כי‬‫האיחור‬‫לא‬‫נגרם‬‫על‬‫ידי‬‫מעשה‬‫או‬
‫מחדל‬‫התלויים‬‫ברצונו‬‫של‬‫החייב‬‫במס‬.
‫יש‬‫לשים‬‫לב‬–‫למנהל‬‫אין‬‫סמכות‬‫להקטין‬‫או‬‫לבטל‬‫את‬‫הקנס‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

15. ‫עונשין‬
15
‫אדם‬‫אשר‬‫מסר‬‫הצהרה‬,‫ידיעה‬‫או‬‫הודעה‬‫שאינה‬‫נכונה‬–‫דינו‬‫קנס‬‫פי‬‫שניים‬
‫מסכום‬‫המס‬‫שלא‬‫שולם‬‫בשל‬‫אותה‬‫עבירה‬.
‫אדם‬‫אשר‬‫במטרה‬‫להתחמק‬‫ממס‬‫עבר‬‫את‬‫אחת‬‫העבירות‬‫הבאות‬,‫דינו‬‫קנס‬‫פי‬
‫שלושה‬‫מסכום‬‫המס‬‫שהעלים‬‫או‬‫התכוון‬‫להעלים‬:
.1‫מסר‬‫מידע‬‫כוזב‬–‫בהצהרה‬,‫אמרה‬‫או‬‫תרשומת‬.
.2‫השיב‬‫תשובה‬‫כוזבת‬–‫בכתב‬‫או‬‫בעל‬‫פה‬–‫על‬‫שאלה‬‫או‬‫דרישה‬.
.3‫הכין‬‫הצהרה‬‫כוזבת‬‫או‬‫חוזה‬‫כוזב‬,‫או‬‫רשומה‬‫אחרת‬‫כוזבת‬,‫או‬‫זייף‬‫הצהרה‬‫או‬
‫חוזה‬‫או‬‫רשומה‬.
.4‫השתמש‬‫במרמה‬,‫עורמה‬‫או‬‫תחבולה‬.
‫אישום‬‫בפלילים‬‫אינו‬‫גורע‬‫מחובת‬‫אדם‬‫לשלם‬‫את‬‫המס‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

16. ‫נוספות‬ ‫והוראות‬ ‫סמכויות‬
16
‫למנהל‬‫יש‬‫סמכות‬‫הארכת‬‫מועדים‬,‫קביעת‬‫טפסים‬,‫פיקוח‬,‫אכיפה‬‫ובירור‬‫עובדות‬
‫ועוד‬.
‫שולם‬‫מס‬‫ביתר‬–‫יוחזר‬‫העודף‬‫בתוספת‬‫הפרשי‬‫הצמדה‬‫וריבית‬.‫על‬‫החייב‬
‫להמציא‬‫אסמכתא‬(‫כמו‬‫צילום‬‫צ‬'‫ק‬),‫וסכום‬‫המס‬‫יוחזר‬‫לחשבונו‬.
‫סכומים‬‫ששולמו‬‫בגין‬‫חוק‬‫זה‬,‫לא‬‫יורשו‬‫כניכוי‬–‫זו‬‫לא‬‫תהיה‬‫הוצאה‬‫מוכרת‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

17. ‫דוגמאות‬–‫זה‬ ‫חוק‬ ‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫האם‬?
17
1)‫האדם‬‫לא‬‫חייב‬‫במס‬=225%
100%100%25%
2)‫האדם‬‫לא‬‫חייב‬‫במס‬=200%
•25%25%25%25%100%
3)‫האדם‬‫חייב‬‫במס‬=249%
‫דירה‬‫אחת‬‫תמוסה‬‫לפי‬‫חלק‬‫יחסי‬
100%100%49%
4)‫האדם‬‫חייב‬‫במס‬=250%
5‫דירות‬‫ימוסו‬‫לפי‬‫חלק‬‫יחסי‬
25%25%25%25%25%25%100%
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

18. ‫דירה‬ ‫מכירת‬ ‫בעד‬ ‫לחייב‬ ‫הטבות‬
‫התקנות‬
18
‫הגדרת‬‫מושגים‬:
‫תקופת‬‫המכירה‬–‫מיום‬1.1.2017‫ועד‬1.10.2017.
‫דירה‬‫יחידה‬–‫דירה‬‫יחידה‬‫בישראל‬‫או‬‫באזור‬(‫כולל‬‫חזקות‬‫דירה‬‫יחידה‬‫של‬‫מס‬
‫רכישה‬).
‫משפר‬‫דיור‬–‫רוכש‬‫שלו‬‫דירה‬‫יחידה‬,‫והצהיר‬‫בדיווח‬‫על‬‫רכישת‬‫הדירה‬–
‫שבכוונתו‬‫למכור‬‫את‬‫אותה‬‫הדירה‬‫בתוך‬18‫חודשים‬.
‫מענק‬–‫תשלום‬‫שתשלם‬‫רשות‬‫המיסים‬‫למוכר‬,‫שאינו‬‫זכאי‬‫לפטור‬‫לפי‬‫חוק‬‫זה‬,
‫בגובה‬‫מס‬‫השבח‬‫שהמוכר‬‫חייב‬‫בו‬‫או‬85,000₪-‫הנמוך‬‫ביניהם‬.
‫לעניין‬‫מוכר‬‫הזכאי‬‫לפטור‬‫לפי‬‫חוק‬‫זה‬–‫גובה‬‫המענק‬‫יהא‬‫מחצית‬‫מס‬‫השבח‬
‫שהמוכר‬‫חייב‬‫בו‬‫או‬15,000₪-‫הנמוך‬‫ביניהם‬.
‫הטבות‬‫נוספות‬:
‫למוכר‬‫יהיה‬‫פטור‬‫מחלק‬‫יחסי‬‫מהמס‬‫השנתי‬‫על‬‫דירה‬‫חייבת‬‫במס‬‫ריבוי‬‫דירות‬
‫שבה‬‫יבחר‬,‫כיחס‬‫הימים‬‫שהיה‬‫בעליה‬‫של‬‫הדירה‬‫שנמכרת‬‫באותה‬‫שנה‬–‫ובלבד‬
‫שלא‬‫מדובר‬‫במכירה‬‫לקרוב‬.
‫יוכל‬‫להפקיד‬‫את‬‫כספי‬‫התמורה‬‫מהמכירה‬‫בקופת‬‫גמל‬‫להשקעה‬‫עד‬31.12.2017
(‫לא‬‫יותר‬‫מ‬-2,500,000₪).
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

19. ‫המכירה‬ ‫בגין‬ ‫ההטבה‬ ‫לקבלת‬ ‫התנאים‬
19
‫מוכר‬‫דירת‬‫מגורים‬‫זכאי‬‫למענק‬‫בגין‬‫המכירה‬,‫אם‬‫התקיימו‬‫כל‬‫אלה‬:
.1‫המוכר‬‫היה‬‫חייב‬‫במס‬‫מיום‬‫תחילת‬‫החוק‬‫ועד‬‫מועד‬‫המכירה‬.
.2‫המכירה‬‫דווחה‬‫למיסוי‬‫מקרקעין‬,‫וכן‬‫המוכר‬‫הגיש‬‫הצהרה‬‫לפי‬‫חוק‬‫מס‬‫ריבוי‬
‫דירות‬‫לעניין‬‫דירות‬‫המגורים‬‫שבבעלותו‬(‫באותו‬‫מועד‬‫או‬‫קודם‬‫לכן‬).
.3‫המוכר‬‫הגיש‬,‫יחד‬‫עם‬‫הצהרתו‬‫על‬‫מכירת‬‫הדירה‬‫למיסוי‬‫מקרקעין‬,‫את‬‫כל‬‫אלה‬:
-‫א‬‫בקשה‬‫לקבל‬‫מענק‬‫באמצעות‬‫טופס‬7202.
-‫ב‬‫הצהרה‬‫לפיה‬‫אין‬‫בכוונתו‬‫לרכוש‬‫דירת‬‫מגורים‬‫עד‬‫יום‬31‫בדצמבר‬2020-4‫שנים‬(9(‫ג‬)
‫למס‬‫רכישה‬).
.4‫המוכר‬‫חייב‬‫במס‬‫שבח‬‫בעד‬‫המכירה‬.
.5‫המכירה‬‫אינה‬‫אחת‬‫מאלה‬:
-‫א‬‫מכירה‬‫לקרוב‬.
-‫ב‬‫מכירה‬‫ללא‬‫תמורה‬.
-‫ג‬‫מכירה‬‫של‬‫דירה‬‫המהווה‬‫מלאי‬‫עסקי‬.
.6‫הדירה‬‫נמכרת‬‫ליחיד‬‫תושב‬‫ישראל‬‫שמוגדר‬‫כמשפר‬‫דיור‬‫או‬‫שאין‬‫לו‬‫דירת‬
‫מגורים‬(‫דירת‬‫מגורים‬‫כולל‬‫דירה‬‫בקבוצת‬‫רכישה‬).
.7‫המוכר‬‫לא‬‫רכש‬‫דירת‬‫מגורים‬‫מיום‬16.12.2016‫ועד‬‫מועד‬‫קבלת‬‫המענק‬.
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

20. ‫הטבות‬‫דירה‬ ‫מכירת‬ ‫בעד‬ ‫לחייב‬
20
‫הבהרות‬:
(1‫לעניין‬‫התחייבות‬‫המוכר‬‫לא‬‫לרכוש‬‫דירת‬‫מגורים‬‫עד‬‫ליום‬31.12.2020:
-‫א‬‫אם‬‫המוכר‬‫רוכש‬‫דירה‬‫ומשלם‬‫עליה‬‫מס‬‫רכישה‬‫לפי‬‫מדרגות‬‫של‬‫דירה‬‫יחידה‬,‫יראו‬
‫אותו‬‫כאילו‬‫לא‬‫רכש‬‫דירה‬.
-‫ב‬‫חזקת‬‫התא‬‫המשפחתי‬‫שחלה‬‫בחוק‬‫זה‬,‫חלה‬‫גם‬‫לעניין‬‫זה‬.
(2‫לא‬‫יינתן‬‫מענק‬‫למוכר‬‫אחד‬‫בעד‬‫מכירת‬‫יותר‬‫מ‬-3‫דירות‬‫מגורים‬‫שבבעלותו‬
(‫חזקת‬‫התא‬‫המשפחתי‬‫חלה‬).
(3‫התקיימו‬‫כל‬‫התנאים‬‫לגבי‬‫המוכר‬‫ולגבי‬‫דירת‬‫המגורים‬,‫והמוכר‬‫שילם‬‫את‬‫מס‬
‫השבח‬–‫ישולם‬‫המענק‬‫בתוך‬21‫יום‬‫מיום‬‫שהתקיימו‬‫כל‬‫התנאים‬.‫כמו‬‫כן‬,
‫רשאי‬‫המוכר‬‫לבקש‬‫שיראו‬‫את‬‫גובה‬‫המענק‬‫שלו‬‫כתשלום‬‫על‬‫חשבון‬‫מס‬
‫השבח‬.
(4‫מוכר‬‫אשר‬‫לא‬‫עמד‬‫בהתחייבות‬‫לא‬‫לרכוש‬,‫ורכש‬‫דירה‬‫בתקופה‬‫שעד‬
31.12.2020,‫ישיב‬‫את‬‫המענק‬‫בתוך‬30‫ימים‬‫מהמועד‬‫שבו‬‫רכש‬‫את‬‫הדירה‬‫או‬
‫חלק‬‫ממנה‬(‫פה‬‫יש‬‫התייחסות‬‫לרכישת‬‫חלק‬‫מדירה‬).
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

21. ‫לשנת‬ ‫ההצהרה‬ ‫טופס‬2017
21 ‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

22. ‫דירה‬ ‫מכירת‬ ‫בגין‬ ‫להטבות‬ ‫בקשה‬ ‫טופס‬
22 ‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017

23. ‫ההרצאה‬ ‫סוף‬
23
‫פרטי‬‫הקשר‬‫עם‬‫המשרד‬:
‫טלפון‬–03-6128358
‫פקס‬–03-7510645
‫מייל‬–com.office@doritgabay
‫אתר‬–com.doritgabay.www
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫כנס‬27.1.2017
‫שלכם‬,
‫גבאי‬ ‫דורית‬,‫רו‬"‫ח‬
‫עו‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫נערכה‬ ‫המצגת‬"‫גבאי‬ ‫כרמית‬ ‫ד‬