1. Марченко Надежда Сергеевна
Научный руководитель:
кандидат юридических наук, доцент
Мачехин Виктор Александрович
23 июня 2015 г.
Финансово-правовые
основы правил
тонкой капитализации
Программа подготовки магистров
«Налоговый юрист»
2. 1
Содержание
Объект и предмет исследования
Актуальность темы исследования
Цель и задачи исследования
Положения, выносимые на защиту
Результаты исследования
Предлагаемые изменения в статью 269 НК РФ
Выводы
3. 2
Объект и предмет исследования (1/3)
Источники финансирования компании с иностранным капиталом
4. 3
а
и
то
если
Объект и предмет исследования (2/3)
Правила тонкой капитализации (пункты 2-4 ст.269 НК РФ)
Контролируемая задолженность перед:
- иностранной компанией с долей владения > 20%, или
- российской компанией, аффилированной с иностранным акционером, или
- по долговому обязательству, если иностранная или российская компании – гаранты
контролируемая задолженность КЗ > собственный капитал СК в 3 раза
КЗ
СК х 3
коэффициент
капитализации
КК
Начисленные %
КК
предельные
проценты
ПП
Начисленные % - ПП = div
5. 4
Объект и предмет исследования (3/3)
общественные отношения, возникающие
вследствие применения правил
недостаточной капитализации к долговому
финансированию российских организаций,
подпадающему под определение
контролируемой задолженности
Объект
исследования
нормативные акты о налогах и сборах
международные налоговые соглашения
документы правоприменительной практики в
сфере налогообложения
Предмет
исследования
6. 5
Актуальность темы исследования
ОБОСНОВАНИЕ
Различия в
толковании
правоприменителями
положений данной
нормы
Повышение внимания
мирового сообщества к
структурированию
трансграничных сделок
ТНК, направленных на
минимизацию
налогового бремени
Усиление влияния
транснациональ-
ных корпораций
(ТНК) на мировую
экономику
Рост налоговой
нагрузки по
валютным займам
вследствие
финансового
кризиса 2014 г.
Законодательные
инициативы,
направленные на
повышение
собираемости
налогов
Увеличение влияния
межправительственных
соглашений в
национальных правовых
системах
7. 6
Цель и задачи исследования
Цель:
выявление
правовой
природы
российских
правил
тонкой
капитализации
разработать предложения по совершенствованию правового регулирования
контролируемой задолженности, позволяющие нивелировать возможность
разночтений и двоякого толкования правил недостаточной капитализации
изучить методы контроля расходов компаний со стороны государства
определить особенности взаимодействия международного и национального
законодательства по вопросам применения правил недостаточной
капитализации
выявить противоречия и недоработки действующей нормы российского
налогового права по противодействию выводу капитала через процентные
платежи
рассмотреть причины и особенности налоговых споров компаний с
иностранным капиталом в отношении контролируемой задолженности
исследовать международную практику по противодействию уклонению от
налогообложения
проанализировать причины возникновения правил по учёту процентных
расходов предприятий
8. 7
Положения, выносимые на защиту
расширение круга субъектов, обязанных
рассчитывать предельный норматив
уточнение списка расходов помимо процентов,
подлежащих ограничению
установление максимального порога
разрешённых для вычета расходов
введение правила по определению рыночного
уровня уплачиваемых расходов
исключение из-под действия данной нормы
кредитов от независимых банков
нормирование расходов по контролируемой
задолженности от операционной прибыли
отсутствие налога у источника при выплате
дохода российским кредиторам
внесение изменений
в пункты 2-4
статьи 269 НК РФ,
позволяющих
нивелировать
возможность
разночтений и
двоякого толкования
правил
недостаточной
капитализации
9. 8
Результаты исследования
Правило о признании процентов
дивидендами – презумпция:
Правовое последствие – обложение
выплат налогом у источника
При получении российским кредитором
– этот доход включён в доходы,
облагаемые налогом на прибыль
При выплате превышения
предельных процентов в пользу
российских юридических лиц –
правовая неопределённость в
отношении ставки, по которой
необходимо удерживать налог на
дивиденды
Соотношение долга к
капиталу – индикатор
намерения занизить
налогооблагаемую
базу, но!
это один из многих
финансовых
показателей
не может являться
неоспоримым
доказательством
такого намерения
10. 9
Предлагаемые изменения в статью 269 НК РФ
Допустимые расходы без
применения правил –
фиксированная величина
Долговые расходы – не
более 10% операционной
прибыли
Исключение
независимых кредиторов
из круга лиц
Уточнение перечня
нормируемых
расходов помимо
процентных
платежей
Действие правил на
представительства
иностранных
организаций и
льготируемые
российские
компанииКонтролируемая
задолженность – от
иностранных аффилированных
организаций
При выплате
российским
кредиторам налог у
источника не
удерживается
Возможность подтверждения
получения займа от
независимого кредитора
без участия
аффилированных лиц
11. 10
Выводы
соблюдение баланса
интересов бюджета и
налогоплательщиков
ОЖИДАЕМЫЙ
РЕЗУЛЬТАТ
устранение
возможностей
структурирования
схем, не охваченных
текущей редакцией
нормы
решение правовой
неопределённости в
вопросе удержания
налога при выплате
процентов
российским
кредиторам
возможность
доказывать
отсутствие
намерений занижения
налоговой базы
