Brexit: nuovi aspetti fiscali e doganali per le imprese italiane. Come prepararsi alla fine del periodo di transizione

1. BREXIT: NUOVI ASPETTI FISCALI E
DOGANALI PER LE IMPRESE ITALIANE
COME PREPARARSI ALLA FINE DEL PERIODO DI TRANSIZIONE
Bartolucci Francesco Righetti Chiara
Lusardi Stefano
27.11.2020

2. 27.11.2020
• APERTURA LAVORI
Andrea Baroni - Coordinatore Confindustria Marche Nord - Territoriale di Pesaro
Urbino
• GLI ASPETTI FISCALI DELLA BREXIT PER LE AZIENDE ITALIANE
Francesco Bartolucci – MGI Studio Pragma
• LA CORRETTA PIANIFICAZIONE DOGANALE PER RIDURRE I TEMPI DEL “CUSTOM
TRANSIT TIME” E, IN CASO DI NO DEAL, L’IMPATTO DEI DAZI
Chiara Righetti – Doganalista CAD Euro Pool Marche SRL
Stefano Lusardi – Presidente CAD Euro Pool Marche SRL

3. “GLI ASPETTI FISCALI DELLA
BREXIT PER LE AZIENDE
ITALIANE”
Bartolucci Francesco

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Scenario attuale
Merci inviate dall’Italia alla Gran Bretagna
Merci inviate dalla Gran Bretagna all’Italia
Casi particolari

5. Scenario attuale
Fine periodo transizione 31.12.2020
Diritti di pesca nel
Mare del Nord
Aiuti di Stato Controversie Legali
• Questioni ancora non risolte
• Probabile «NO DEAL»

6. DEAL
• Accordo Economico E Commerciale Globale
(CETA)
Rif. Canada
• Area Economica Europea (EEA)
Rif. Norvegia
• Associazione Europea Di Libero Scambio (EFTA)
Unico Membro Svizzera
• Altro specifico
NO DEAL
• Word Trade Organization
USA
UK?
DAZI +-
Scenario attuale

7. Oggi: cessione intracomunitaria non imponibile (Art. 41. D.L. n. 331/1993)
Post Brexit
ITA: cessione intracomunitaria non
imponibile (Art. 41. D.L. n. 331/1993)
NI: acquisto intracomunitario (reverse
charge)
ITA: cessione all’esportazione non
imponibile (Art. 8 D.P.R. 633/1972)
GB: importazione imponibile IVA e dazi
Scenario attuale
Circolazione delle merci
A prescindere da «DEAL» o «NO DEAL»
Great BritainNorthern Ireland

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Scenario attuale
Casi particolari
Merci inviate dall’Italia alla Gran Bretagna
Merci inviate dalla Gran Bretagna all’Italia

9. • Fattura Art. 8 D.P.R. 633/1972
• Codice EORI EU
• Prova esportazione: messaggio elettronico
«risultati di uscita» (MRN)
• No Intrastat
• Incoterms implicazioni
Merci inviate dall’Italia alla Gran Bretagna
Lato Italia: cessione di beni

10. • Cruciale stabilire chi importa i beni
• Beni dovranno essere sdoganati in GB
• Codice EORI GB per chi sdogana
• Identificazione IVA in GB
• Necessità di avere intermediario doganale
• IVA all’importazione e dazi
• Regime «postponed VAT accounting»
Merci inviate dall’Italia alla Gran Bretagna
All’arrivo dei beni in GB…

11. Merci inviate dall’Italia alla Gran Bretagna
Tempistiche del processo di transizione: cenni
Gennaio 2021
•Codice EORI (GB/EU)
•«Beni Controllati» con
dichiarazioni doganali
complete
•«Beni non controllati»
possibilità di posticipare
dichiarazione doganale fino
a 6 mesi
•Duty Deferment Account
per differimento dazi
Aprile 2021
•Ampliamento della lista dei
«Beni Controllati»
Luglio 2021
•Dichiarazioni doganali
all’atto dell’importazione
per tutti i beni
Fonte: documento pubblicato da HMRC a ottobre 2020
«The Border with the European Union»

12. Oggi
• Art. 41, co. 3 del DL 331/1993
• Movimenti in apposito registro
• Intrastat statistico
Post Brexit
• Perfezionamento passivo
• Esportazione solo doganale
• IVA sul maggior valore al rientro
Merci inviate dall’Italia alla Gran Bretagna
Lavorazioni di merci poi rispedite in Italia

13. Oggi
• Cessione intracomunitaria non imponibile
(Art. 41, co.1, lett. c) DL 331/1993)
• Intrastat
Merci inviate dall’Italia alla Gran Bretagna
Beni da installare in GB (vendita con posa in opera)
Post Brexit
• Valutare il momento in cui si realizza il passaggio proprietà
• Se successivo all’uscita dei beni da IT allora possibile necessità per fornitore IT di
identificarsi in GB dove il bene viene ceduto e montato

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Scenario attuale
Merci inviate dall’Italia alla Gran Bretagna
Merci inviate dalla Gran Bretagna all’Italia
Casi particolari

15. • IT può aprire posizione IVA nello Stato UE
di immissione in libera pratica o avvalersi
di rappresentante fiscale (leggero)
• Nella dichiarazione doganale l’importatore
indica il numero di P.IVA del cessionario
comunitario debitore d’imposta nello Stato
UE di immissione in consumo
• Dazi doganali e tasse equivalenti scontate
nel Paese di immissione in libera pratica
• Sospensione IVA
• ITA integra e registra fattura di acquisto
intracomunitario (reverse charge) e Intra
Merci inviate dalla Gran Bretagna all’Italia
Beni introdotti in libera pratica in UE e destinati in Italia

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1 Scenario attuale
Casi particolari
Merci inviate dall’Italia alla Gran Bretagna
Merci inviate dalla Gran Bretagna all’Italia

17. Casi particolari: call off stock vs consignment stock
Call off stock in GB
Oggi
• Regime call-off stock (Quick Fixes 2020)
Post Brexit
• Call-off stock sarà assimilato a Consignment Stock
• Necessità per fornitore IT di identificarsi in GB per importare beni
• In alternativa, il cliente dovrà curare importazione in GB

18. Casi particolari: le operazioni triangolari
1. Cedente IT, promotore UE e destinatario GB
• Cessione all’esportazione Art. 8, co. 1, lett. a) se IT cura trasporto ed esportazione
• Cessione all’esportazione Art. 8, co. 1, lett. b) se DE cura trasporto ed esportazione
• Imponibile IVA in Italia Art. 2 verso DE se GB riceve merce in Italia e cura esportazione
GB
DE
PROMOTORE
IT

19. Casi particolari: le operazioni triangolari
2. Cedente IT, promotore GB, destinatario UE
Cessione imponibile in Italia Art. 2 DPR 633/1972  Alternative
• GB nomina RF in IT, cessione tra IT e RF di GB in IT non imponibile Art. 58, co. 1 DL
331/1993, RF di GB in IT realizza cessione intracomunitaria verso DE
• GB nomina RF in DE, cessione tra IT e RF di GB in DE è cessione intracomunitaria Art.
41 DL 331/1993, RF di GB realizza poi una vendita interna in DE
DE
GB
PROMOTORE
IT

20. Casi particolari: le operazioni triangolari
3. Cedente GB, promotore IT, destinatario UE
Per IT acquisto e cessione sono fuori campo IVA Art. 7 bis DPR 633/1972
IVA assolta da DE all’atto dell’importazione dei beni.
DE
IT
PROMOTORE
GB

21. Casi particolari: le operazioni triangolari
4. Cedente UE, promotore IT, destinatario GB
• IT realizza una cessione fuori campo IVA Art. 7 bis DPR 633/1972
• Necessità di osservare normativa in DE
GB
IT
PROMOTORE
DE

22. Casi particolari: le operazioni triangolari
5. Cedente GB, promotore UE e destinatario IT
• DE si identifica in IT, effettua materialmente lo sdoganamento e assolve IVA in dogana
• DE emette fattura verso IT assoggettandola a IVA italiana.
IT
DE
PROMOTORE
GB

23. Casi particolari: le operazioni triangolari
6.Cedente UE, promotore GB, destinatario IT
IT
GB
PROMOTORE
DE
• SE GB nomina RF in ITA: triangolazione con intervento di due operatori IT
• SE GB nomina RF in DE: triangolare comunitaria non imponibile in DE
• SE GB opera in altro Stato UE con proprio RF: normale triangolare comunitaria
• SE GB non si identifica in nessun Stato UE: IT deve emettere autofattura Art. 17 co. 2

24. MGI Studio Pragma
Tel: +39 0721 829549 | Fax: +39 0721 826616
www.studiopragma.it
Grazie per l’attenzione
Dott. Bartolucci Francesco
bartolucci@studiopragma.it