Corso formazione 2016 2017 iva estero

ASSOCIAZIONE FRA GLI ORDINI DEI DOTTORI COMMERCIALISTI ED ESPERTI CONTABILI
DEL FRIULI VENEZIA GIULIA
Docente:Giornata n. ??: Modulo:
Seminari di formazione della professione
di dottore commercialista ed esperto contabile
IVA: le operazioni con l’estero
Docente: dott.Davide David
www.tmgcommercialisti.it
1

Presentazione Docente
Docente : Davide David
Dottore Commercialista e Revisore contabile
david@tmgcommercialisti.it
2

I PRESUPPOSTI DELL’IMPOSTA SUL VALORE
AGGIUNTO
Presupposto soggettivo
L’imposta si applica
 sulle operazioni effettuate:
• nell’esercizio di imprese
•nell’esercizio di arti e professioni
su tutte le importazioni da chiunque effettuate
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I PRESUPPOSTI DELL’IMPOSTA SUL VALORE
AGGIUNTO
Presupposto oggettivo
L’imposta si applica alle sole operazioni costituenti:
 cessioni di beni ai sensi dell’art. 2 del Dpr 633/72
 prestazioni di servizi ai sensi dell’art. 3 del
Dpr 633/72
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PRESUPPOSTO DELLA
TERRITORIALITÀ
L’imposta si applica alle sole operazioni
effettuate:
 nel territorio dello Stato
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LA DEMARCAZIONE DEI
TERRITORI
Territorio dello Stato
Territorio della Repubblica italiana con esclusione:
• del comune di Livigno
• del comune di Campione d’Italia
• delle acque italiane del lago di Lugano
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LA DEMARCAZIONE DEI TERRITORI
Territorio della Comunità 1
 Territorio corrispondente al campo di applicazione del
Trattato istitutivo della UE con esclusione:
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•del Monte Athos (Grecia)
• dell’isola di Helgoland (Germania)
• del territorio di Busingen (Germania)
• dei Dipartimenti d’oltremare =
Guadalupa, Guiana, Martinica e
Riunione (Francia)
• delle isole del Canale (Anglo-
normanne)
• di Gibilterra (Regno Unito)
•di Ceuta (Spagna)
• di Melilla (Spagna)
• delle isole Canarie (Spagna)
• delle isole Aland (Finlandia)
• delle zone nord orientali della
Repubblica di Cipro
• delle Antille Olandesi

Territorio della Comunità 2
 Il territorio della Comunità si estende:
• al Principato di Monaco (ricompreso nel territorio
francese)
• all’isola di Man (ricompresa nel territorio britannico)
• alle zone di sovranità del Regno Unito di Akrotiri e
Dhekelia (ricomprese nel territorio di Cipro)
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Paesi appartenenti alla UE (Codice Iso)
 Belgio (BE)
 Danimarca (DK)
 Francia (FR)
 Germania (DE)
 Gran Bretagna (GB)
 Grecia (EL)
 Irlanda (IE)
 Italia (IT)
 Lussemburgo (LU)
 Olanda (NL)
 Portogallo (PT)
 Spagna (ES)
 Svezia (SE)
 Austria (AT)
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Finlandia (FI)
 Repubblica ceca (CZ)
 Repubblica slovacca
(SK)
 Estonia (EE)
 Lettonia (LV)
 Lituania (LT)
 Ungheria (HU)
 Polonia (PL)
 Slovenia (SI)
 Cipro (CY)
 Malta (MT)
 Bulgaria (BG)
 Romania (RO)
 Croazia (HR)

LE CESSIONI DI BENI
 Si considerano effettuate nel territorio dello
Stato le cessioni:
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di beni immobili
•se esistenti nel territorio dello Stato
 di beni mobili nazionali, comunitari o in temporanea importazione
•se esistenti nello Stato
di beni mobili spediti da altro Stato della UE
•se installati, montati o assiemati nel territorio dello Stato dal fornitore o
per suo conto
di beni venduti a passeggeri di un trasporto intracomunitario
•se avente inizio dal territorio dello Stato


LE PRESTAZIONI DI SERVIZI
11
Si considerano effettuate nel territorio dello Stato le
prestazioni rese:
 a soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato
 a committenti non soggetti passivi da soggetti passivi stabiliti nel
territorio dello Stato

Docente:Giornata n. ??: Modulo: 12
LUOGO DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI IN GENERE
PAESE DEL
PRESTATORE
PAESE DEL
COMMITTENT
E- Debitore dell’imposta è il
committente
- Debitore
dell’imposta è il
prestatore
Committente
privato
Committente
soggetto
passivo

LUOGO DI ALCUNE
PRESTAZIONI DI SERVIZI
 DEROGHE OGGETTIVE (art. 7-quater e 7-quinquies)
- servizi su immobili
- trasporto di passeggeri
- ristorazione e catering
- noleggio “a breve termine” di veicoli
- attività culturali, scientifiche, sportive, artistiche,
ricreative, educative
 PARTICOLARITA’ SOGGETTIVE (artt. 7-sexies e 7-
septies)
13

CRITERIO OGGETTIVO
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Prestazione Disposizione Regola
SERVIZI RELATIVI A
BENI IMMOBILI
COMPRESE
PERIZIE, AGENZIA,
PREPARAZIONE E
COORDINAMENTO
DEI LAVORI
IMMOBILIARI
Art. 7-quater
TERRITORIALI SE L’IMMOBILE SI
TROVA NEL TERRITORIO DELLO
STATO
Sono espressamente incluse anche:
- fornitura di alloggio nel settore
alberghiero o in settori analoghi
(campi vacanza, terreni attrezzati per
campeggio)
- concessione di diritti di utilizzazione
di immobili

CRITERIO OGGETTIVO
15
TRASPORTO DI
PASSEGGERI
Art. 7-quater
TERRITORIALI IN
PROPORZIONE
ALLA DISTANZA
PERCORSA NEL
TERRITORIO
DELLO STATO

CRITERIO OGGETTIVO
16
SERVIZI DI
RISTORAZIONE
E CATERING
(diversi da quelli di cui
alla slide successiva)
Art. 7-quater
TERRITORIALI SE
MATERIALMENTE
ESEGUITE NEL
TERRITORIO DELLO
STATO

CRITERIO OGGETTIVO
17
SERVIZI DI
RISTORAZIONE
E CATERING
A BORDO DI NAVI,
TRENI O AEREI
NEL CORSO DI
UNA PARTE DI UN
TRASPORTO DI
PASSEGGERI
EFFETTUATA
ALL'INTERNO
DELLA
COMUNITÀ
Art. 7-
quater
TERRITORIALI SE IL LUOGO DI PARTENZA E’
SITUATO NEL TERRITORIO DELLO STATO
Definizioni (art. 7)
Si considera:
- parte di un trasporto di passeggeri effettuata all'interno
della Comunità la parte di trasporto effettuata senza scalo
fuori della Comunità tra il luogo di partenza e il luogo di
arrivo del trasporto di passeggeri
- luogo di partenza il primo punto di imbarco di
passeggeri previsto nella Comunità, eventualmente dopo
uno scalo fuori della Comunità
- luogo di arrivo l'ultimo punto di sbarco nella Comunità,
per passeggeri imbarcati nella Comunità, eventualmente
prima di uno scalo fuori della Comunità

CRITERIO OGGETTIVO
18
LOCAZIONE,
ANCHE
FINANZIARIA,
NOLEGGIO E
SIMILI,
“A BREVE
TERMINE”, DI
MEZZI DI
TRASPORTO
Art. 7-quater
TERRITORIALI SE:
- (i) IL MEZZO DI TRASPORTO E’ MESSO A
DISPOSIZIONE DEL DESTINATARIO NEL
TERRITORIO DELLO STATO (ii) ED E’
UTILIZZATO NELLA COMUNITA’
- (i) IL MEZZO DI TRASPORTO E’ MESSO A
DISPOSIZIONE DEL DESTINATARIO FUORI
DELLA COMUNITA’ (ii) ED E’ UTILIZZATO NEL
TERRITORIO DELLO STATO
Definizione
Per locazione, noleggio, ecc. “a breve termine” si
intende il possesso o l'uso ininterrotto del mezzo di
trasporto per un periodo massimo di trenta giorni,
elevato a novanta giorni per i natanti.

CRITERIO OGGETTIVO
19
SERVIZI
RELATIVI AD
ATTIVITA’
CULTURALI,
ARTISTICHE,
SPORTIVE,
SCIENTIFICHE,
EDUCATIVE,
RICREATIVI E
SIMILI,
NONCHE’
SERVIZI
ACCESSORI
Art. 7-
quinquies
TERRITORIALI SE LE
ATTIVITA’ SONO
MATERIALMENTE ESEGUITE
NEL TERRITORIO DELLO
STATO

REGOLE SPECIALI PER TALUNE PRESTAZIONI RESE A PRIVATI
(art. 7-sexies)
INTERMEDIAZIONI
IN NOME E PER
CONTO
Si considerano effettuate nel territorio dello
Stato se l’operazione principale è ivi eseguita
Criterio valido solo quando il committente è un privato.
Se il committente è soggetto passivo, vale la regola generale.

(art. 7-sexies)
TRASPORTI
NON
INTRACOMUNITARI
DI BENI
Si considerano effettuati nel territorio dello
Stato in proporzione alla distanza ivi
percorsa

(art. 7-sexies)
TRASPORTI
INTRACOMUNITARI
DI BENI
Si considerano effettuati nel territorio dello
Stato se hanno inizio nel territorio stesso

(art. 7-sexies)
LAVORAZIONI E
PERIZIE
RELATIVE A BENI
MOBILI
MATERIALI
Stato quando sono eseguite nel territorio
stesso

(art. 7-sexies)
OPERAZIONI
ACCESSORIE
AI TRASPORTI
(CARICO, SCARICO,
MOVIMENTAZIONE
E SIMILI)
Stato quando sono eseguite nel territorio
stesso

(art. 7-sexies)
PRESTAZIONI DI
LOCAZIONE, ANCHE
FINANZIARIA,
NOLEGGIO E SIMILI,
NON A BREVE
TERMINE, DI MEZZI DI
TRASPORTO
Si considerano effettuate nel territorio dello Stato
quando sono rese da prestatori ivi stabiliti, salvo che
siano utilizzate fuori del territorio della Comunità.
Si considerano inoltre effettuate nel territorio dello Stato
quando sono rese da prestatori extraUE, se utilizzate nel
territorio dello Stato.
Per locazione, noleggio, ecc. “non a breve termine” si
intende il possesso o l'uso ininterrotto del mezzo di
trasporto per un periodo superiore a trenta giorni,
ovvero a novanta giorni per i natanti.

(art. 7-sexies)
PRESTAZIONI DI
SERVIZI RESE
TRAMITE MEZZI
ELETTRONICI DA
IMPRESE EXTRAUE
Si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando il
committente è ivi domiciliato o residente.
Nozione di servizi elettronici (c.d. e-commerce diretto)
-Allegato II alla direttiva 2006/112/CE:
- fornitura di siti web e web-hosting, gestione a distanza di
programmi e attrezzature
- fornitura di software e relativo aggiornamento
- fornitura di immagini, testi, informazioni e messa a disposizione di
basi di dati
- fornitura di musica, film, giochi, compresi i giochi di sorte o
d’azzardo, programmi o manifestazioni politici, culturali, artistici,
sportivi, scientifici o di intrattenimento
- fornitura di prestazioni di insegnamento a distanza
Si vedano inoltre gli artt. 11 e 12 del Regolamento CE n. 1777 del
17/10/2005.
Criterio valido solo quando il committente è un privato, e alla condizione che il prestatore sia un’impresa
extracomunitaria.
Se il committente è soggetto passivo, oppure il prestatore è un’impresa comunitaria (IT o altro SM), vale la regola
generale.

(artt. 7-sexies e 7-septies)
PRESTAZIONI DI SERVIZI
DI
TELECOMUNICAZIONE
E DI
TELERADIODIFFUSIONE
Si considerano effettuate nel territorio
dello Stato:
- quando sono rese da soggetti stabiliti in
Italia a committenti stabiliti nell’Ue (IT o
altro SM), salvo che siano utilizzate fuori
della Comunità
-quando sono rese da prestatori ovunque stabiliti a
committenti extraUE, se utilizzate nel territorio dello
Stato
- quando sono rese da prestatori extraUe a
committenti ovunque stabiliti, se utilizzate nel
territorio dello Stato.

REGOLE SPECIALI PER TALUNE PRESTAZIONI RESE A PRIVATI EXTRAUE
(art. 7-septies)
28
Le prestazioni di
servizi a fianco
indicate non si
considerano
effettuate nel
territorio dello
Stato quando
sono rese a
committenti
privati stabiliti
fuori dell’Ue
-OPERAZIONI RELATIVE AI DIRITTI IMMATERIALI
- PRESTAZIONI PUBBLICITARIE
- CONSULENZA E ASSISTENZA TECNICA O LEGALE, ELABORAZIONE E
FORNITURA DATI E SIMILI
- OPERAZIONI BANCARIE, FINANZIARIE E ASSICURATIVE, COMPRESE LE
RIASSICURAZIONI, AD ESCLUSIONE DELLE LOCAZIONI DI CASSEFORTI
- MESSA A DISPOSIZIONE DI PERSONALE
- LOCAZIONE, ANCHE FINANZIARIA, NOLEGGIO E SIMLI DI BENI MOBILI
MATERIALI DIVERSI DAI MEZZI DI TRASPORTO
- CONCESSIONE DELL’ACCESSO AI SISTEMI DI GAS NATURALE E DI
ENERGIA ELETTRICA, SERVIZIO DI TRASPORTO O TRASMISSIONE DEI
BENI STESSI E FORNITURA DI SERVIZI DIRETTAMENTE COLLEGATI
TELECOMUNICAZIONE E TELERADIODIFFUSIONE, ESCLUSI QUELLI
UTILIZZATI NEL TERRITORIO DELLO STATO (vedi slide precedente)
- SERIVI DI E-COMMERCE
- PRESTAZIONI INERENTI ALL’OBBLIGO DI NON ESERCITARE LE ATTIVITA’
O I DIRITTI PRECEDENTI

Momento di effettuazione delle prestazioni di servizi “B2B”

Regole generali su momento effettuazione delle prestazioni di servizi (art. 6, commi 3 e 4, DPR
633/1972):
pagamento del corrispettivo
fattura emessa antecedentemente al pagamento

Deroga a regole generali per:
prestazioni di servizi di cui all’art. 7-ter rese da soggetto passivo non residente a soggetto
passivo residente
prestazioni di servizi diverse da quelle di cui agli articoli 7-quater e 7-quinquies rese da
soggetto passivo residente a soggetto passivo non residente

29

Regole in deroga su momento effettuazione delle prestazioni “generiche” di servizi B2B diverse da quelle “specifiche” di
cui agli artt. 7-quater e 7-quinquies (art. 6, comma 6, DPR 633/1972):
prestazioni “generiche” non a carattere periodico o continuativo rese a soggetti passivi non stabiliti in Italia: ultimazione
della prestazione
prestazioni “generiche” a carattere periodico o continuativo di durata annuale rese a soggetti passivi non stabiliti in Italia:
data di maturazione dei corrispettivi
prestazioni “generiche” a carattere periodico o continuativo di durata ultrannuale rese a soggetti passivi non stabiliti in
Italia: termine di ciascun anno solare
pagamento antecedente alla ultimazione della prestazione: rileva sempre come momento di effettuazione per l’importo
pagato (per tutte le prestazioni di servizi)
in via di principio l’emissione della fattura o di altro documento di certificazione riguardante le prestazioni “generiche” rese
a soggetti esteri o ricevute da soggetti esteri non rileva quale momento di effettuazione, fatto salvo quanto di seguito
specificato:
 fatture emesse da prestatori comunitari per prestazioni “generiche” => rappresentano indice di effettuazione
dell’operazione => esigibilità dell’IVA in Italia al momento della ricezione della fattura, a prescindere
dall’effettuazione del pagamento (circ. 16/E del 21/5/2013)
 qualunque documento emesso da prestatore extracomunitario volto a certificare la prestazione “generica”
resa rappresenta indice di ultimazione dell’operazione (circ. 16/E del 21/5/2013)
per prestazioni “specifiche” indicate negli artt. 7-quater e 7-quinquies (sia rese che ricevute e indipendentemente dal
luogo di stabilimento del committente e del prestatore) permane la regola generale (momento effettuazione = data
pagamento o, se antecedente, data emissione della fattura)
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Opzione per l’effettuazione di operazioni intracomunitarie (inclusione archivio vies):
Nella dichiarazione di inizio attività
Con apposita istanza per soggetti già in attività
Nuova istanza in caso di trasformazioni sostanziali (per fusione, scissione, conferimento, ecc.)
Successiva revoca inclusione nell’archivio (per volontà contribuente o da parte dell’ufficio)
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OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE –
ARCHIVIO VIES (VAT INFORMATION
EXCHANGE SYSTEM)

Ambito oggettivo:
Acquisti e cessioni intracomunitarie
Prestazioni di servizi “intracomunitari” art. 7-ter DPR 633/1972
Effetti della mancata inclusione (anche temporanea):
Mancanza soggettività attiva e passiva ad effettuare operazioni intracomunitarie
Se non incluso nell’archivio il soggetto non è legittimato ad effettuare operazioni
intracomunitarie applicando lo specifico regime fiscale che le caratterizza =
applicazione regime ordinario
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OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE –
ARCHIVIO VIES (VAT INFORMATION
EXCHANGE SYSTEM)

Integrazione fatture:
Controvalore in euro degli importi espressi in altra valuta
Aliquota IVA o titolo di non applicazione dell’imposta
Ammontare IVA dovuta
Registrazione fatture:
Nel registro fatture emesse entro il mese di ricevimento o anche successivamente ma entro 15 giorni dal
ricevimento con riferimento al mese di ricevimento
Nel registro degli acquisti
Mancato ricevimento fattura:
Mancato ricevimento entro mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione (cessione beni o
ultimazione prestazione servizi)
Emissione autofattura in unico esemplare entro il mese seguente (secondo mese da quello di
effettuazione dell’operazione)
Annotazione autofattura nel registro delle fatture emesse e nel registro degli acquisti
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REVERSE CHARGE PER ACQUISTI
INTRACOMUNITARI DI BENI E SERVIZI

IDENTIFICAZIONE DIRETTA SENZA RAPPRESENTANTE FISCALE

Art. 35-ter DPR 633/1972
i soggetti passivi stabiliti in altro Stato della UE possono identificarsi direttamente in Italia
(aprendo una posizione IVA) senza la necessità di nominare un rappresentante fiscale
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