taxation os payments for the use of copyright

Налогообложение платежей за
использование объектов права
интеллектуальной
собственности

Наталья Руденко, Дмитрий Гадомский
12 июня 2009

Содержание

1. Определение понятия «роялти» 3

2. Платежи за использование прав на объекты ИС и их
налоговые последствия 9

3. Роялти как эффективный инструмент при налоговом
планировании 16

4. Проблемы при выплате роялти за использование
некоторых объектов права интеллектуальной
собственности 19

2 Налогообложение платежей за использование объектов © 2009 ЗАО «Делойт энд Туш ЮСК»
права интеллектуальной собственности

Определение понятия
«роялти»


Законодательство в сфере права интеллектуальной
собственности vs. налоговое законодательство
(1) Украинское законодательство - предусматривает, в частности,
такие виды платежей за использование объектов ПИС:
• Плата за использование объекта ПИС, вознаграждение (Гражданский
кодекс Украины);
• Авторское вознаграждение (Закон об авторском праве);
• Вознаграждение (роялти) за использование фонограмм и видеограмм
(Закон об авторском праве);
• Вознаграждение собственнику патента (Закон об охране прав на
изобретения, Закон об охране прав на промышленные образцы).

(2) Налоговое законодательство - не разделяет платежи в
зависимости от объекта и применяет для подобных платежей
понятие роялти.


Определение понятия «роялти»
Определение согласно украинскому Определение согласно Модельной
налоговому законодательству конвенции ОЭСР
Роялти – платежи любого вида, полученные в Роялти – платежи любого вида, полученные в
качестве вознаграждения за: качестве вознаграждения за:

• пользование или предоставление права • пользование или предоставление права
пользования любым авторским правом на пользования любым авторским правом на
литературные произведения, произведения литературные произведения, произведения
искусства или науки, включая: искусства или науки, включая:
‒ компьютерные программы, ‒ кинематографические фильмы,
‒ иные записи на носителях информации, ‒ патенты,
‒ видео-, аудиокассеты, кинематографические ‒ торговые марки,
фильмы или пленки для радио или ‒ дизайн,
телевизионного вещания; ‒ модель,
‒ план,
• приобретение: ‒ секретная формула или процесс;
‒ любого патента,
‒ зарегистрированного знака на товары и • Информацию в отношении промышленного,
услуги или торговой марки, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
‒ дизайна, секретного чертежа, модели,
формулы, процесса,
‒ права, на информацию относительно
промышленного, коммерческого или
научного опыта (ноу-хау).


Содержание понятия «роялти» Украинское Модельная
законодательство Конвенция
ОЕСР

• Зарегистрированн • Торговая
ая торговая марка • Компьютерная марка
• Кинематографиче программа • Кинематограф
ский фильм для • Патент ический
телетрансляции • Дизайн фильм
• Иные записи на • Секретный • Ноу-хау как
носителях чертеж (план) информация
информации формула или • Оборудование
• Права на ноу-хау процесс (в некоторых
случаях)


Ограничения для целей Украинское Модельная
законодательство Конвенция
определения понятия «роялти» ОЕСР

• Эксклюзивная
• Выдача лицензия в
сублицензии • Передача прав отношении
• Фактическое интеллектуальной определенной
использование собственности территории
объекта • Использование
конечным
пользователем


Разрешение коллизий при определении понятия
«роялти»

Для целей налога на
репатриацию
превалирует
определение
Конвенции

Для целей НДС
превалирует
определение
согласно
украинскому
законодательству


Платежи за
использование прав на
объекты ПИС и их
налоговые последствия


Передача прав ИС: Резиденты

Налоговые последствия для
Правообладатель Правообладателя:
Компания, владеющая
• Налог на прибыль: продажа
исключительными правами нематериального актива влечет
интеллектуальной за собой прибыль (25%) или
собственности убыток;
• НДС: 20%.

Права $

Правоприобретатель Правоприобретателя:
Компания, приобретающая
права интеллектуальной • Налог на прибыль:
собственности приобретение нематериального
актива, который амортизируется
(если применимо);
• НДС: право на налоговый
кредит, может быть ограничено.

Передача прав ИС: Нерезиденты (продажа)

Правообладатель Налоговые последствия для
Компания, владеющая Правообладателя:
исключительными правами
• Налог на прибыль: продажа
интеллектуальной нематериального актива влечет
собственности за собой прибыль (25%) или
убыток;
• НДС: не является объектом
Украина НДС, однако право на
налоговый кредит может быть
$ ограничено.
Права

Иностранная юрисдикция

Правоприобретатель Правоприобретателя:

Компания, приобретающая ?
права интеллектуальной


Передача прав ИС: Нерезиденты (покупка)

Правоприобретатель
Компания, приобретающая
права интеллектуальной
собственности Налоговые последствия для
Правоприобретателя:

•Налог на прибыль: приобретение
нематериального актива, который
амортизируется;
Украина • НДС: начисление НДС в качестве
агента, однако может быть
Права включен в налоговый кредит.
$

Правообладателя:
Правообладатель
Компания, владеющая ?
исключительными правами


Лицензия: Резиденты

Лицензиар
Лицензиара:
Компания, уполномоченная
выдавать лицензию •Налог на прибыль: валовые
доходы: 25%;
• НДС: не является объектом
либо 20%.

Лицензия $

Лицензиат Лицензиата:

Компания, получающая • Налог на прибыль: валовые
разрешение на расходы: 25%;
использование объекта • НДС: в случае роялти
налоговых последствий нет, в
случае услуг – право на НДС
кредит.


Лицензия: От резидента нерезиденту

Лицензиар
Компания, уполномоченная Налоговые последствия для
Лицензиара:
выдавать лицензию
• Налог на прибыль: валовые
доходы; (25%)
• НДС: не является объектом.

Украина

Лицензия $


Лицензиат Налоговые последствия для
Компания, получающая Лицензиата:
разрешение на
использование объекта ?


Лицензия: От нерезидента резиденту

Лицензиат Налоговые последствия для
Лицензиата:
Компания, получающая
разрешение на •Налог на прибыль: валовые
использование объекта расходы;
• НДС: нет последствий либо
начисление НДС в качестве
агента, однако может быть
включен в налоговый кредит.
Украина

Лицензия $


Лицензиар Лицензиара:
Компания, уполномоченная
?
выдавать лицензию


Роялти, как эффективный
инструмент для
налоговой оптимизации


Роялти как один из инструментов распределения
прибыли
Роялти Дивиденды Проценты Услуги

Уменьшение Да Нет Да Да
налогооблагаемой
прибыли украинской
компании
НДС Нет Нет Нет Да, однако
возможно получить
налоговый кредит
Налог на Да, однако может Да, однако может Да, однако может В основном, нет*
репатриацию быть применен быть применен быть применен
более выгодный более выгодный более выгодный
режим путем режим путем режим путем
применения применения применения
конвенции конвенции конвенции
Ограничения Ограничения, Соблюдение Регистрация в НБУ, Валютное
связанные с определенных ограничения, регулирование
определением процедур, для связанные с
Роялти, валютное акционерных налоговым учетом
регулирование, обществ – сумма процентов,
размер роялти ограничена ограничение
размером прибыли максимальной
процентной ставки
* Услуги (кроме некоторых видов) не являются объектом налога на репатриацию. Конвенции трактуют
услуги как предпринимательский доход, поэтому в большинстве случаев возможно освобождение на
основании Конвенции

Примерные модели структурирования платежей
НДФЛ: 15%
роялти

$
$
$
$

$
$

$
$
$

Украина Purchasing
Purchasing

$, 83,3
$, 83.3 Purchasing

Собственники

IP компания
Компания,
владеющая
Лицензия правами на объект
Оффшор
$, 98 $, дивиденды, 98
Субхолдинг IP компания
Субхолдинг позволяет в $, 98
добиться Компания, владеющая
максимального правами на объект
Сублицензия налогового эффекта
Иностранная юрисдикция Лицензия

Украина
$, роялти, 100 $, роялти, 100
Бизнес Бизнес
Компания, Компания,
генерирующая прибыль генерирующая прибыль


Особенности выплаты
роялти за использование
определенных объектов
права ИС


Отдельные объекты ПИС, в отношении которых
существуют особенности

• Торговая марка;
• Телевизионная трансляция и исполнение;
• Программное обеспечение;
• Права эксклюзивного дистрибьютора;
• Франшиза.


Торговая марка (знак для товаров и услуг)
Противоречие в определении
роялти
(Закон о налогообложении прибыли предприятий)

Роялті - платежі будь-якого виду, одержані як
винагорода
Свидетельство • за користування або надання право на
користування (…)

НО
Торговая
марка • за придбання … зареєстрованого знака на
товари і послуги чи торгової марки,

Выдача лицензии И
надлежащим образом
зарегистрирована • Не вважаються роялті платежі за отримання
об'єктів власності, визначених у частині першій
цього пункту, у володіння або розпорядження
чи власність особи.


Телевизионная трансляция и исполнение

Аудиовизуальное Видеограмма Выступление
произведение
Вид права Авторское право Смежные права Услуги

Особенности Присутствует элемент Техническая фиксация Привлечение артистов для
творчества исполнения или подвижных «живого» исполнения не
изображений регулируется
законодательством об ИС,
если такое исполнение не
транслируется или
записывается для
последующего
распространения
Примеры Игровые, неигровые или Запись концерта, Непосредственное
мультипликационные спортивного события привлечение артиста для
фильмы, диафильмы, «живого» исполнения
слайдофильмы
Платеж Роялти Доход от Плата за услуги или
предпринимательской вознаграждение артиста
деятельности или
вознаграждение артиста,
спортсмена (Конвенция)


Программное обеспечение

«Коробочное» ПО

Лицензии (конечный
пользователь, дистрибьютор)

ПО, встроенное в оборудование
Программное
обеспечение
ПО, поставляемое через
Интернет

Создание ПО на заказ

Передача имущественных прав


Права эксклюзивного дистрибьютора

• Передача эксклюзивных прав ≠ эксклюзивные права дистрибьютора
• В соответствии с украинским законодательством и Комментарию к
Модельной конвенции ОЭСР, права эксклюзивного дистрибьютора не
являются объектом права интеллектуальной собственности, а потому не
попадают в определение «роялти».


Франчайзинговые платежи

Лицензионный договор на
ТМ

Договор франчайзинга Лицензионный договор на
(коммерческой концессии) объекты авторских прав

Договор о предоставлении
услуг


Назва «Делойт» відноситься до «Делойт Туш Томацу», об’єднанню фірм (Swiss Verein), зареєстрованому у відповідності
до швейцарського законодавства, а також до будь-яких з фірм, що входять до його складу, кожна з яких є самостійною
і незалежною юридичною особою. Детальний опис структури «Делойт Туш Томацу» і фірм, що входять до її складу, надано
в мережі Інтернет за адресою http://www.deloitte.com/about

Фірма „Делойт” надає послуги в галузі аудиту, оподаткування, управлінського та фінансового консультування державним
і приватним компаніям, які працюють у різних галузях промисловості. Фірма „Делойт” – це міжнародна мережа компаній,
які використовують свої широкі галузеві знання і багаторічний досвід практичної роботи під час обслуговування клієнтів
у будь-яких сферах діяльності у 140 країнах світу. 165,000 спеціалістів фірми „Делойт” у всьому світі прихильні ідеям
досягнення досконалості у наданні професійних послуг своїм клієнтам.

Працівники фірми „Делойт” об`єднані особливою культурою співробітництва, яка, у поєднанні з перевагами культурного
розмаїття, направлена на розвиток моральних якостей і командного духу, а також підвищує цінність наших послуг
для клієнтів і ринків. Велику увагу компанія „Делойт” придiляє постійному навчанню своїх працівників, отриманню ними
досвіду практичної роботи і наданню можливостей кар`єрного зростання. Спеціалісти фірми „Делойт” сприяють укріпленню
корпоративної відповідальності, підвищенню загальної довіри до компаній об`єднання і створенню сприятливої
атмосфери у суспільстві.

© 2009 ЗАТ «Делойт енд Туш ЮСК». Всі права застережено.

taxation os payments for the use of copyright

Recommended

Recommended

More Related Content

Viewers also liked

Viewers also liked (14)

More from Axon.Partners

More from Axon.Partners (17)

taxation os payments for the use of copyright