1. Chương 10
“B¸ o c ¸ o tµ i c hÝnh c ò ng g iè ng nh m é t lo ¹ i n
íc ho a q uý p h¸ i vËy : c hØ ® Ó ng ö i c hø kh« ng
A ha m Brillo ff
bra
nuè t ® îc ”
1
5. • §Æ ®
c iÓmth«ng tin kÕ to¸ n tµi chÝnh:
- Th«ng tin K n T.chÝnh lµ th«ng tin tæ hîp
.to¸
ng
-Th«ng tin K n T.chÝnh lµ T.tin hiÖn thùc, T.tin vÒ nh÷ng
.to¸
HĐKT T.chÝnh ® diÔn ra, kÕt thóc hoµn thµnh, lµm c¬ së cho
·
viÖc ra Q.® nh K
Þ
.tÕ.
- Th«ng tin kÕ to¸ n T.chÝnh cã ® tin cË
é
y
kh¸ cao
- Th«ng tin K n T.chÝnh lµ th«ng tin cã gi¸ trÞph¸ p lý
.to¸
5
6. 1. Th«ng tin KTTC
2. Môc ®Ých - T¸c dông cña BCTC
* Kh¸i niÖm:
2
B o tµi chÝnh lµ: P tæ hîp sè liÖu tõ c¸ c sæ K n theo c¸ c chØ tiªu K
.c¸
ng
.to¸
.tÕ
T.chÝnh tæ hîp, P ¸ nh cã hÖ thèng t×nh h×nh T.s¶n, nguån h×nh thµnh T.s¶n cña
ng
/
DN, t×nh h×nh vµ hiÖu qu¶ S K t×nh h×nh lu chuyÓn tiÒn tÖ vµ t×nh h×nh Q.lý,
X D,
S
.dông vèn... cña DN trong m thêi kú nhÊ ® nh vµo m hÖ thèng m u biÓu Q.® nh
ét
t Þ
ét
É
Þ
thèng nhÊ
t.
a. M ®
ôc Ých cña c¸ c b¸ o c¸ o tµi chÝnh
L cung cÊ th«ng tin vÒ t×nh h×nh T.chÝnh, t×nh h×nh K vµ các luồng tiền cña DN,
µ
p
D
đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các q. định
k.tế
b. T¸ c dông cña b¸ o c¸ o tµi chÝnh:
- Cung cÊ th«ng tin t×nh h×nh T.chÝnh cña DN (Tài sản; Nợ phải trả; vốn chủ sở hữu)
p
- Th«ng tin vÒ t×nh h×nh K DN
D
- Th«ng tin trong c¸ c B o T.chÝnh cã t¸ c dông Q.träng trong c«ng t¸ c qu¶n lý,
.c¸
cung cÊ th«ng tin cho c¸ c ® tîng ® ra c¸ c Q.® nh kinh tÕ phï hîp vµ kÞ thêi.
p
èi
Ó
Þ
p
6
7. b. T¸ c dông cña B o tµi chÝnh:
.c¸
c. §èi tîng sö dông th«ng tin K n:
.to¸
(1). §èi víi c¸ c nhµ qu¶n lý DN (sử dụng thông tin trên BCTC để
làm gì?)
(2). §èi víi c¸ c c¬ quan Q.lý chøc n¨ ng cña Nhµ níc(sử
dụng thông tin trên BCTC để làm gì?):
+ C¬ quan thuÕ
+ C¬ quan T.chÝnh
+ C¬ quan qu¶n lý ® ng ký K (S kÕ ho¹ch, B kÕ ho¹ch ® t)
¨
D ë
é
Çu
+ §èi víi c¬ quan thèng kª
(3). §èi víi c¸ c ® tîng kh¸ c:Th«ng tin trong B o T.chÝnh cung
èi
.c¸
cÊ cho c¸ c nhµ ® t, c¸ c chñ nî, c¸ c kh¸ ch hµng, cæ ®
p
Çu
«ng... (sử
dụng thông tin trên BCTC để làm gì?)
7
8. 3. Nh÷ng nguyªn t¾ c c¬ b¶n lËp BCTC
(1)
K
inh
doanh
liªn tôc
(2* ) Nguyªn
t¾c dån
tÝch(s65)
(6* )
TÝnh nhÊ
t
qu¸ n(s68)
(3) Có thể so
sánh được
(5* )Nguyªn
t¾c bï trõ
(s67)
(4* ) Träng
yÕu vµ tập
hîp(s66)
Tr. 58
8
9. 3. Nh÷ng nguyªn t¾ c c¬ b¶n lËp BCTC
4. Yªu cÇu cña BCTC
1- B o tµi chÝnh ph¶i thiÕt thùc, h÷u Ých vµ cã chÊ lîng cao;
.c¸
t
cao
2- B o T.chÝnh ph¶i b¶o ® ® tin cË trung thùc, kh¸ ch quan;
.c¸
¶m é
y,
3- B o T.chÝnh ph¶i ® b¶o tÝnh thống nhÊ vµ so s¸ nh ®
.c¸
¶m
t
îc;
îc
4- B o T.chÝnh ph¶i ® P nh tæ qu¸ t, ® ® nh÷ng th«ng tin cã liªn
.c¸
îc .¸
ng
Çy ñ
quan ® t×nh h×nh K t×nh h×nh T.chÝnh cña DN;
Õn
D,
5- B o T.chÝnh ph¶i râ rµng, dÔ hiÓu;
.c¸
rµng
hiÓu
6- B o T.chÝnh ph¶i ® lË vµ göi kÞ thêi;
.c¸
îc p
p
Ngoµi ra th«ng tin tr×nh bµy trªn c¸ c B o T.chÝnh ph¶i ® b¶o sù phï
.c¸
¶m
hîp víi nh÷ng kh¸ i niÖm nguyªn t¾c vµ chuÈ m cña K n T.chÝnh ®
,
n ùc
.to¸
·
® thõa nhË
îc
n.
9
12. 2. Tr¸ch nhiÖm, thêi h¹n lËp vµ göi
BCTC
* Tr¸ch
TÊ c¶ c¸ c DN ph¶i lË vµ göi B o T.chÝnh theo ®
t
p
.c¸
óng c¸ c quy
nhiÖm:
® nh cña luật KT; nghị định 129.
Þ
§iÒu 19 (NĐ 129). N¬i nhË B o T.chÝnh
n .c¸
C.cø §iÒu 31 cña L t K to¸ n, n¬i nhË B o T.chÝnh ® quy
uË Õ
n .c¸
îc
® nh nh sau:
Þ
(1). B
CTC cña Đ.vÞK n thuéc HĐKD ph¶i nép cho c¬ quan thuÕ, c¬
.to¸
quan thèng kª, c¬ quan cÊ ® ng ký KD cïng cÊ vµ c¬ quan kh¸ c theo quy
p ¨
p
® nh cña ph¸ p luË
Þ
t.
(2). §èi víi DN N2 cßn ph¶i nép B
CTCcho c¬ quan T.chÝnh cïng cÊ
p.
(3). §.vÞK n trùc thuéc cßn ph¶i nép B
.to¸
CTC cho Đ.vÞK n cÊ trªn.
.to¸
p
* Thêi h¹n lËp vµ göi BCTC(Tự đọc KTDN)
12
13. * Thêi h¹n lËp vµ göi BCTC
§iÒu 20 (NĐ 129) qui định thêi h¹n nép B o T.chÝnh
.c¸
C. c ø § iÒ u 3 1 c ña LuËt K. to ¸ n, thê i h¹ n né p B. c ¸ o T. c hÝnh ® îc Q. ® Þnh nh
s a u:
(1). §èi víi doanh nghiÖp nhµ níc:
a) Thêi h¹n nép B o T.chÝnh quý:
.c¸
- §.vÞkÕ to¸ n ph¶i nép B o T.chÝnh quý chË nhÊ lµ 20 ngµy, kÓ tõ ngµy kÕt
.c¸
m
t
thóc quý; ® víi Tæ C.ty nhµ níc chË nhÊ lµ 45 ngµy;
èi
ng
m
t
- §.vÞkÕ to¸ n trùc thuéc Tæ C.ty nhµ níc nép B o T.chÝnh quý cho Tæ
ng
.c¸
ng
C.ty theo thêi h¹n do Tæ C.ty quy ® nh.
ng
Þ
b) Thêi h¹n nép B o T.chÝnh n¨ m
.c¸
:
- §.vÞK n ph¶i nép B o T.chÝnh n¨ m chË nhÊ lµ 30 ngµy, kÓ tõ ngµy kÕt
.to¸
.c¸
m
t
thóc kú K n n¨ m ® víi Tæ C.ty nhµ níc chË nhÊ lµ 90 ngµy;
.to¸
; èi
ng
m
t
- §.vÞK n trùc thuéc Tæ C.ty nhµ níc nép B o T.chÝnh n¨ m cho Tæ C.ty
.to¸
ng
.c¸
ng
theo thêi h¹n do Tæ C.ty quy ® nh.
ng
Þ
(2). §èi víi c¸c lo¹i doanh nghiÖp kh¸c:
13
17. 4. H×nh thøc c«ng khai b¸o c¸o tµi chÝnh n¨m
- Phát hành ấn phẩm
- Thông báo bằng văn bản
- Niêm yết
- Các hình thức khác theo qui định của pháp luật
17
21. 1. Kh¸i niÖm, b¶n chÊt
2. KÕt cÊu BC§KT
3. Néi dung, ý nghÜa cña BC§KT
a. Néi dung:
*P
hÇn TS
Phản ánh toàn bộ G.trị TS hiện có của DN tại thời điểm lập B.cáo
theo kết cấu và hình thức tồn tại trong Q.trình HĐSX KD của DN
TS là nguồn lực do DN kiểm soát và có thể thu được lợi ích K.tế trong tương lai
- T.sản của DN bao gồm:
- T.sản của DN phải
thỏa mãn 2 ĐK:
T.sản hữu hình
T.sản vô hình
Thuộc quyền sở hữu hoặc Q.lí lâu dài của DN
Phải có G.trị đối với DN và tính được GT đó
Trong BCĐ KT hiện nay phần T.sản được sắp xếp theo tính linh hoạt giảm dần:
gồm 2 phần lớn
Phần A: TS ngắn hạn
Phần B: TS dài hạn
21
22. * Phần nguồn vốn
Phản ánh toàn bộ nguồn hình thành TS hiện có của DN tại thời điểm lập B.cáo
Phần A: Nợ phải trả
gồm 2 phần lớn
Phần B: Vốn chủ sở hữu
Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của DN P.sinh từ giao dịch và các sự kiện đã
qua mà DN phải T.T từ các nguồn lực của mình
Vốn chủ sở hữu:
Là G.trị vốn của DN
= GTTS
-
NPT
* Phần các chỉ tiêu ngoài bảng
Đọc Q§ 15/2006-Q§/ TC ngµy 20/ 2006 nắm rõ
B
3/
nội dung của từng chỉ tiêu
b. Ý nghĩa của BCĐKT
* Về mặt kinh tế
Đánh giá được qui mô, kết cấu vốn đầu
- Phần TS:
- Phần nguồn vốn
tư, năng lực và trình`độ sử dụng vốn
Để làm gì ???
Đánh giá được thực trạng tài chính của DN, kết
cấu nguồn vốn được sử dụng trong HĐSXKD
Để làm gi ???
22
23. * Xác định TS ngắn hạn và TS dài hạn
- Đối với DN có chu kì KD bình thường < 12 tháng
+ TS và nợ phải trả được thu hồi hay T. toán < 12 tháng tới kể từ ngày kết
thúc kỳ KT năm
Loại ngắn hạn
+ TS và nợ phải trả được thu hồi hay T. toán >12 tháng tới kể từ ngày kết
thúc kỳ KT năm
Loại dài hạn
- Đối với DN có chu kì KD bình thường >12 tháng
+ TS và nợ phải trả được thu hồi hay T. toán trong vòng 1 chu kì KD bình
thường
Loại ngắn hạn
+ TS và nợ phải trả được thu hồi hay T. toán trong thời gian dài hơn 1 chu
kì KD bình thường
Loại dài hạn
23
24. * Ý nghĩa về mặt pháp lý
- Phần TS:
Thể hiện các loại vốn cụ thể DN đang có quyền quản lý, quyền sử
dụng trong HĐSXKD
- Phần nguồn vốn
Thể hiệnu quyền quản lí, sử dụng các loại nguồn vốn của DN trong
việc đầu tư hình thành kết cấu TS
DN phải có trách nhiệm đối
với từng nguồn vốn
24
26. b. C«ng t¸ c chuÈ bÞtríc khi lË B
n
p C§K
T
(1). K
iÓm tra ® chiÕu sè liÖu gi÷a c¸ c sæ K n cã liªn quan (sæ kÕ to¸ n tæng
èi
.to¸
hîp víi nhau; sæ K n tæ hîp víi sæ K n chi tiÕt), kiÓm tra ® chiÕu sè liÖu
.to¸
ng
.to¸
èi
gi÷a c¸ c sè kÕ to¸ n DN víi c¸ c ® vÞcã quan hÖ kinh tÕ NH ngêi b¸ n, ngêi
¬n
,
m
ua.... K qu¶ kiÓm tra ® chiÕu nÕu cã chªnh lÖch cÇn ph¶i ® chØnh
Õt
èi
iÒu
theo P
.ph¸ p thÝch hîp tríc khi lË b/
p c.
(2). K
iÓm kª TStrong trêng hîp cÇn thiÕt vµ K
.tra ® chiÕu sè liÖu gi÷a biªn
èi
b¶n kiÓm kª víi thÎ T.s¶n, sæ kho, sæ kÕ to¸ n...nÕu cã chªnh lÖch ph¶i ®
iÒu
chØnh kÞ thêi, ®
p
óng víi kÕt qu¶ kiÓm kª tríc khi lË B
p C.
(3). K
ho¸ sæ K n t¹i thêi ®
.to¸
iÓm lË B
p ¶ng C§K
T
(4). ChuÈ bÞM
n
.biÓu theo quy ® nh vµ ghi tríc c¸ c chØ tiªu cã thÓ (cét sè ® n¨ m).
Þ
Çu
26
27. c.P
h¬ng ph¸ p (nguyªn t¾c) chung lË B
p C§K
T
* Cét sè ® n¨ m C¨ n cø vµo cét "sè cuèi n¨ m cña B o B
Çu
:
"
.c¸
C§K ngµy
T
31/ n¨ m tríc ® ghi vµo c¸ c chØ tiªu t¬ng øng. Cét "sè ® n¨ m
12/
Ó
Çu
"
* Cét sè cuèi kú: C¨ n cø vµo sè d cuèi kú cña c¸ c sæ kÕ to¸ n cã liªn quan
(sæ TKcÊ 1, cÊ 2, sæ chi tiÕt...) ® ® kho¸ sæ ë thêi ®
p
p
· îc
iÓm lË B o ®
p .c¸ Ó
lË B
p C§K nh sau:
T
(1) Đối với những chỉ tiêu trên BCĐKT có nội dung kinh tế phù hợp với nội
dung của TK thì căn cứ vào số dư của TK đó để ghi vào từng chỉ tiêu theo
nguyên tắc:
- Nếu TK có số dư nợ
Phản ánh vào các chỉ tiêu tương ứng phần TS
- Nếu TK có số dư có
Phản ánh vào các chỉ tiêu tương ứng phần NV
Lưu ý: một số trường hợp đặc biệt
+Phần TS: Các chỉ tiêu: dự phòng, hao mòn TSCĐ căn cứ vào số dư có của các TK
129; 139; 159; 229 và 214 để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng ghi = số âm
VD:
27
29. c.P
h¬ng ph¸ p (nguyªn t¾c) chung lË B
p C§K
T
(đọc tài liệu Q§15
d. Phương pháp lập cụ thể từng chỉ tiêu
Sau khi lập xong các CT kết quả:
Tổng TS = Tổng NV
IV. B¸o c¸o kÕt qu¶ H§ KD ( Mẫ u số B 02 – DN)
1. T¸c dông cña BCKQ ho¹t ®éng kinh doanh
2. Néi dung kÕt cÊu BCKQ ho¹t ®éng KD
3. C¬ së sè liÖu vµ ph¸p lËp
29
31. 1. T¸c dông cña BCKQ ho¹t ®éng kinh doanh
2. Néi dung kÕt cÊu BCKQ ho¹t ®éng KD
a. Néi dung
Phản ánh kết quả HĐKD trong một kì
Các chỉ tiêu phản ánh DT, CP, LN của HĐKD và hoạt động khác
b. K cÊ
Õt u
Chỉ tiêu;
Mã số;
Gồm các cột:
Thuyết minh;
Năm nay;
Trg 72
Năm trước
31
32. 2. Néi dung kÕt cÊu BCKQ ho¹t ®éng KD
3. C¬ së sè liÖu vµ P.ph¸p lËp
a. C¬ së sè liÖu: -B o kÕt qu¶ HĐKD cña n¨ m tríc
.c¸
- S K n c¸ c T.kho¶n lo¹i 3.5.6.7.8.9 cã liªn quan
æ .to¸
C¸ c tµi liÖu liªn quan kh¸ c (sæ chi tiÕt thuÕ, sæ chi tiÕt TK635...).
b. P
h¬ng ph¸ p lË
p.
* Cét “n¨mtríc”: C¨ n cø vµo sè liÖu cét "n¨ mnay" cña B o kÕt qu¶ HĐKD
.c¸
n¨ m tríc ® ® chuyÓn sè liÖu ghi t¬ng øng theo tõng chi tiªu
ã Ó
* Cét “Nă m nay”:
Căn cứ vào các sổ K.toán phản ánh các TK từ loại 5
ghi vào các chỉ tiêu LQ
đến loại 9 để tổng hợp số liệu
- Chỉ tiêu “ DTBH và CCDV”
Căn cứ vào lũy kế PS có của TK 511 và TK 512 của các
tháng trong kì B.cáo để tổng hợp số liệu ghi vào
Các chỉ tiêu khác lập tương tự (đọc KTDN trang 468…và TT 89)
32
34. 1.T¸c dông cña BCLC tiÒn tÖ (Mẫ u số B03 – DN)
a. Kh¸i niÖm:
B o lu chuyÓn tiÒn tÖ lµ: B o T.chÝnh tæng hîp ph¶n ¸ nh viÖc
.c¸
.c¸
h×nh thµnh vµ S
.dông lîng tiÒn ph¸ t sinh trong kú B o cña DN
.c¸
Lưu ý:
Theo CMKTVN 24 – B/cáo LCTT
+ Tiền: Tiền mặt tại quĩ, tiền đang chuyển và CK tiền gửi không kì hạn.
Tiền
+ Tương đương tiền: CK đầu tư ngắn hạn (K0 quá 3 tháng) có K/năng chuyển đổi dễ
dàng thành 1 lượng tiền xác định và K0 có những rủi ro trong chuyển đổi
TM chuyển thành TGNH
+ K0 bao gồm sự vận động trong nội bộ của tiền:
TM chuyển thành ĐTNH
Chi T/ứng
B/cáo LCTT được lập ra dựa trên cơ sở N.tắc cân đối theo công thức:
Lượng tiền
tồn đầu kì
+
Lượng tiền
thu trong kì
=
Lượng tiền
chi trong kì
+
Lượng tiền
tồn cuối kì
34
37. 1.T¸c dông cña BCLC tiÒn tÖ
2. Néi dung vµ kÕt cÊu
2.1 Nội dung
Phản ánh lượng tiền thu, chi và lượng lưu chuyển tiền thuần của DN theo 3 hoạt động
Néi dung cña B o l
.c¸
u chuyÓn tiÒn tÖ
gåm 3 phÇn sau:
-L chuyÓn tiÒn tõ HĐKD.
u
-L chuyÓn tiÒn tõ HĐ ® t
u
Çu
-L chuyÓn tiÒn tõ HĐ T.chÝnh.
u
37
38. P ầ n I: L chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®
h
u
éng kinh doanh.
Phản ánh toàn bộ dòng tiền thu và chi liên quan trực tiếp đến HĐKD của DN.
HĐKD là các hoạt động tạo ra DT chủ yếu của DN và các các hoạt động khác
không phải là HĐ ĐTư hay hoạt động tài chính
* Dòng thu gồm:
-TiÒn thu tõ b¸ n hµng, cung cÊ dÞ vô vµ doanh thu kh¸ c
p ch
- Thu từ các khoản phải thu…
* Dòng chi gồm:
-TiÒn chi tr¶ cho ngêi cung cÊ hµng ho¸ vµ dÞ vô.
p
ch
-TiÒn chi tr¶ cho ngêi lao ®
éng (l¬ng, thëng, b¶o hiÓm, trî cÊ
p...)
-TiÒn chi tr¶ l·i vay…
P ầ n II: L chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®
h
u
éng ® t:
Çu
38
39. P ầ n II: L chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®
h
u
éng ® t:
Çu
Phản ánh dòng tiền thu, chi liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư. HĐ ĐT là
các hoạt động mua sắm, XD, thanh lí, nhượng bán các TS dài hạn và các khoản
ĐT khác không thuộc các khoản tương đương tiền
ĐT trong nội bộ DN
HĐ ĐT gồm:
ĐT ra ngoài DN
• ĐT trong nội bộ DN: Là mua sắm TSCĐ, XDCB
* Dòng thu:
Thu nhượng bán, thanh lí TSCĐ
* Dòng chi:
Chi mua TSCĐ, chi XDCB
• ĐT ra ngoài DN
* Dòng thu:
Là H.động góp vốn LD, ĐT chứng khoán (K0 thuộc các
khoản tương đương tiền), cho vay lấy lãi
-TiÒn thu håi ® t gãp vèn vµo ® vÞkh¸ c
Çu
¬n
-TiÒn thu l·i cho vay, cæ tøc vµ lîi nhuË ® chia…
n îc
* Dòng chi: -TiÒn chi cho vay, m c¸ c c«ng cô nî cña ® vÞkh¸ c.
ua
¬n
P ầ n III: L chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®
h
u
éng tµi chÝnh:
39
40. P ầ n III: L chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®
h
u
éng tµi chÝnh:
Phản ánh toàn bộ dòng tiÒn thu, chi liên quan đến hoạt động tài
chính. HĐTC lµ các hoạt động tạo ra sự thay ® i vÒ quy m vµ kÕt
æ
«
cÊ cña vèn chñ së h÷u vµ vèn vay cña DN.
u
VD: Tổ chức hoạt động LD, phát hành cổ phiếu, trái phiếu, đi vay vốn
* Dòng thu gồm:
- TiÒn thu tõ ph¸ t hµnh cæ phiÕu, nhË vèn gãp cña chñ së h÷u.
n
- TiÒn thu vay ng¾n h¹n, dµi h¹n.
* Dòng chi gồm:
- TiÒn chi tr¶ vèn gãp cho c¸ c chñ së h÷u, m l¹i cæ phiÕu
ua
cña DN ® ph¸ t hµnh.
·
- TiÒn chi tr¶ nî gèc vay.
- TiÒn chi tr¶ nî thuª T.chÝnh.
- Cæ tøc, lîi nhuË ® tr¶ cho chñ së h÷u…
n ·
40
41. 2. Néi dung vµ kÕt cÊu
2.1 Nội dung
2.2. K cÊ B o lu chuyÓn tiÒn tÖ.
Õt u .c¸
Cột chỉ tiêu,
Cột mã số,
Gồm có 5 cột:
Cột thuyết minh,
Cột năm nay,
Cột năm trước
Có 2 phương pháp lập
Có 2 mẫu B.cáo tương ứng
Trg 74
3. Ph¬ng ph¸p lËp BCLCTT
41
42. 3. Ph¬ng ph¸p lËp BCLCTT
a. M sè quy ® nh cã tÝnh nguyªn t¾c.
ét
Þ
b. C¬ së sè liÖu lË B o lu chuyÓn tiÒn tÖ.
p .c¸
2
c. P
h¬ng ph¸ p lË B o lu chuyÓn tiÒn tÖ theo P trùc tiÕp.
p .c¸
2
d. P
h¬ng ph¸ p lË B o lu chuyÓn tiÒn tÖ theo P gi¸ n tiÕp
p .c¸
42
43. a. M sè quy ® nh cã tÝnh nguyªn
ét
Þ
t¾c
( Đọc KTDN tr.474)
43
Tr. 265
46. 2
2
c. P lË B o lu chuyÓn tiÒn tÖ theo P trùc tiÕp.
p .c¸
2
d. P
.ph¸ p lË B o lu chuyÓn tiÒn tÖ theo P gi¸ n tiÕp
p .c¸
* Nguyªn t¾c chung:
2
Theo P gi¸ n tiÕp, c¸ c luång tiÒn vµo vµ luång tiÒn ra tõ H K ® tÝnh vµ x¸ c
Đ D îc
® nh tríc hÕt b»ng c¸ ch ® chØnh L
Þ
iÒu
.nhuË tríc thuÕ thu nhË DN cña H K
n
p
Đ D
khái ¶nh hëng cña c¸ c kho¶n m K ph¶i = tiÒn (phi tiÒn tÖ), c¸ c thay ® i
ôc 0
æ
trong kú cña hµng tån kho, c¸ c kho¶n ph¶i thu, ph¶i tr¶ tõ H K (thay ® i vèn
Đ D
æ
lu ®
éng) vµ c¸ c kho¶n m ¶nh hëng vÒ tiÒn cña chóng lµ luång tiÒn tõ H Đ T,
µ
Đ
gåm
:
•C¸ c kho¶n m phi tiÒn tÖ:
ôc
-K u hao TS dù phßng (lµ chi phÝ nhng kh«ng ph¶i chi tiÒn);
hÊ
C§;
0
-C¸ c kho¶n l·i, lç K ph¶i = tiÒn (chªnh lÖch tû gi¸
hèi ® i cha thùc hiÖn);
o¸
-Chi phÝ l·i vay (l·i vay tÝnh vµo chi phÝ nhng K0 ph¶i b»ng tiÒn, như Nî Tk 635/
Cã Tk 142, 242...).
46
47. * Nội dung điều chỉnh:
- Xuất phát từ công thức:
Lợi nhuận = D.thu - Chi phi
- Xuất phát từ lợi nhuận trước thuế:
Lợi nhuận từ HĐKD
= D.thu từ HĐKD – C.phí HĐKD
= D.thu bằng Tiền + D.thu K0 bằng tiền – C.phí bằng tiền – C.phí K0 bằng tiền
D.thu(=)tiền - C.phí (=)tiền = LNHĐKD – D.thu K0(=)tiền + C.phí K0(=)tiền
L/chuyển tiền thuầnHĐKD
Mặt khác:
Từ
LN từ HĐKD = ∑ LN – LNHĐTC – LNHĐĐT
và ta có:
L/c tiền thuần= ∑ LN – LNĐT – LNTC – D.thu K0 (=)tiền + CP K0(=)tiền
từ HĐKD
Ngoài ra còn phải tính đến lượng tiền đã chuyển sang T.sản và công nợ
(kí hiệu là TK)
TK
47
48. Tk = Tổng GT tăng lên của T.sản + Tổng CK giảm đi của công nợ
L/c tiền thuần từ HĐSXKD =
-
L/c tiền thuầnHĐKD = LN – LNĐT – LNTC – D.thu K0 (=)tiền + CP K0(=)tiền –
( ∑ GT tăng của TS ) – ( ∑ CK giảm đi của công nợ )
* Cách lập cụ thể từng chỉ tiêu: Đọc GT trang 414
48
51. 1. T¸c dông cña ThuyÕt minh
BCTC dung cña thuyÕt minh BCTC
2. Néi
ThuyÕt m B o T.chÝnh gåm c¸ c néi dung chñ yÕu sau:
inh .c¸
I. §Æ ®
c iÓm ho¹t ®
éng cña DN
II. Niên ® K n, đơn vị tiền tệ sử dụng trong K.toán
é .to¸
III. Chế độ K.toán áp dụng
IV. Tuyên bố về việc tuân thủ chuẩn mực K.toán và chế độ K.toán Việt nam
V. Các chính sách K.toán áp dụng
VI. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong BCĐKT và
BCKQHĐKD
VII. Những thông tin khác
Trg 77
51
55. VII. B¸o c¸o tµi chÝnh hîp nhÊt
1. Kh¸i niÖm vµ tác dụng BCTC hîp nhÊt
a.M sè kh¸ i niÖn:
ét
B o c¸ o tµi chÝnh hîp nhÊ L B.c¸ o T.chÝnh cña mét tË ® ® tr×nh
¸
t: µ
p oµn îc
bµy nh B o T.chÝnh cña m DN. B o nµy ® lË trªn c¬ së hîp nhÊ B o
.c¸
ét
.c¸
îc p
t .c¸
cña C.ty m vµ c¸ c C.ty con theo Q.® nh cña chuÈ m
Ñ
Þ
n ùc.
K
iÓm so¸ t: L quyÒn chi phèi c¸ c chÝnh s¸ ch T.chÝnh vµ H éng cña DN nh»m
µ
.®
thu ® lîi Ých K tõ c¸ c H éng cña DN ®
îc
.tÕ
.®
ã.
•C«ng ty con: L DN chÞ sù kiÓmso¸ t cña mét DN kh¸ c (gäi lµ c«ng ty
µ
u
m
Ñ).
•C«ng ty m L c«ng ty cã m hoÆ nhiÒu C.ty con.
Ñ: µ
ét
c
•TË ®
p oµn: B gåm C.ty m vµ c¸ c C.ty con.
ao
Ñ
L Ých cña cæ ®
îi
«ng thiÓu sè: L m phÇn cña K
µ ét
.qu¶ H éng thuÇn vµ gi¸ trÞtµi
.®
0
s¶n thuÇn cña m C.ty con ® x¸ c ® nh t¬ng øng cho c¸ c phÇn lîi Ých K ph¶i do
ét
îc
Þ
C.ty m së h÷u m c¸ ch trùc tiÕp hoÆ gi¸ n tiÕp th«ng qua c¸ c C.ty con.
Ñ
ét
c
b.Tác dụng B
CTC hîp nhÊ
t
55
57. * Đối tượng phải lập BCTC hợp nhất
(1) Tập đoàn: Tập đoàn bao gồm công ty mẹ và các công ty con; Hoặc
(2) Tổng công ty Nhà nước.
Tổng C.ty nhà nước là DN hoạt động theo Luật DN Nhà nước bao gồm
tổng C.ty do Nhà nước quyết định đầu tư và thành lập, tổng C.ty do các C.ty tự đầu
tư và thành lập trong đó C.ty mẹ nhà nước nắm quyền chi phối DN khác.
Tổng C.ty nhà nước bao gồm tổng C.ty và các C.ty thành viên hạch toán độc lập, công
ty TNHH nhà nước một thành viên, hoặc nhiều thành viên, C.ty cổ phần nhà nước và
các đơn vị khác (đơn vị sự nghiệp, nếu có).
* Các trường hợp ngoại trừ không phải lập (s72)
2. Nguyên tắc lập và trình bày B
CTC hîp nhÊ
t
Đọc thông tư 23 .
57
58. 3. Trình tự lập B
CTC hîp nhÊ
t
3.1. Trình tự lập Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối K.toán hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất các Bảng cân đối K.toán của
C.ty mẹ và của các C.ty con trong tập đoàn theo từng khoản mục bằng cách cộng các khoản
mục tương đương của tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu theo nguyên tắc:
(1) - Đối với các khoản mục của Bảng cân đối K.toán không phải điều chỉnh thì được
cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương của Bảng cân đối K.toán hợp nhất;
(2)- Đối với những khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc và phương pháp điều
chỉnh thích hợp quy định sau đó mới cộng để hợp nhất khoản mục này và trình bày trên
Bảng cân đối kế toán hợp nhất.
Các chỉ tiêu chủ yếu phải điều chỉnh liên quan đến Bảng cân đối K.toán hợp nhất của
tập đoàn gồm:
- Khoản đầu tư của C.ty mẹ vào các C.ty con;
- Lợi ích của cổ đông thiểu số;
- Các khoản P.thu, P.trả N.bộ giữa các đơn vị trong cùng tập đoàn;
- Các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh.
(3) Nguyên tắc và P2 điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập Bảng cân đối K.toán hợp nhất
(Đọc TT 23)
58
59. a. Khoản đầu tư của C.ty mẹ vào các công ty con: Phải được
loại trừ hoàn toàn theo bút toán Đ/C
-Ghi giảm KM ‘ĐT vào Cty con” của CT mẹ
Ghi giảm KM “Vốn ĐT của chủ sở hữu” của CT con
b. Khoản lợi ích của cổ đông thiểu số
- Phải xác định lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần
của C.ty con hợp nhất. Gồm:
+ GT các lợi ích của cổ đông thiểu số tại ngày hợp nhất KD ban đầu
+ GT các lợi ích của cổ đông thiểu số trong sự biến động của tổng VCSH
kể từ ngày hợp nhất KD (Đọc TT 23)
- Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất trên
Bảng cân đối K.toán hợp nhất phải được trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt tách khỏi
phần nợ phải trả và phần vốn chủ sở hữu của cổ đông của C.ty mẹ.
59
Ví dụ:
60. Để P.ảnh khoản mục "Lợi ích của cổ đông thiểu số" trong tài sản thuần của
C.ty con hợp nhất trên Bảng cân đối K.toán hợp nhất phải thực hiện các bút
toán điều chỉnh sau:
- Điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu của C.ty con có phần vốn của cổ đông
thiểu số (điều chỉnh giảm các khoản mục "Vốn đầu tư của chủ sở hữu”,
"Quỹ dự phòng T.chính", "Quỹ đầu tư P.triển", "Lợi nhuận chưa P.phối",...
của các C.ty con có liên quan) và ghi tăng khoản mục "Lợi ích của cổ đông
thiểu số" trên Bảng cân đối K.toán hợp nhất, ghi:
Giảm khoản mục - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Giảm khoản mục - Quỹ dự phòng T.chính
Giảm khoản mục - Quỹ đầu tư phát triển
Giảm khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối
.....
Tăng khoản mục - Lợi ích của cổ đông thiểu
- Các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh.
60
61. c) Điều chỉnh số dư các khoản P.thu, P.trả giữa các Đ.vị N.bộ trong cùng tập đoàn
c1) Nguyên tắc điều chỉnh
Số dư các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị nội bộ trong cùng tập đoàn phải được loại trừ
hoàn toàn.
c2) Bút toán điều chỉnh
Điều chỉnh giảm khoản mục "Phải thu nội bộ" và điều chỉnh giảm khoản mục "Phải trả
nội bộ" đối với các đơn vị có liên quan, ghi:
Giảm khoản mục
- Phải trả nội bộ
- Phải thu nội bộ.
d) Điều chỉnh các khoản lãi chưa thực sự P.sinh từ các giao dịch N.bộ
d1) Nguyên tắc điều chỉnh
Các khoản lãi chưa thực hiện từ các giao dịch nội bộ nằm trong giá trị còn lại của tài
sản như hàng tồn kho, TSCĐ, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp phải được
loại trừ hoàn toàn.
d2) Bút toán điều chỉnh
61
62. d2) Bút toán điều chỉnh
Điều chỉnh giảm khoản lãi nội bộ nằm trong khoản mục: "Hàng tồn kho", hoặc "Tài sản
cố định hữu hình", "Tài sản cố định vô hình",... và điều chỉnh giảm khoản lãi nội bộ nằm
trong khoản mục "Lợi nhuận chưa phân phối" ở đơn vị có liên quan đến giao dịch N.bộ
chưa thực hiện ở C.ty mẹ, C.ty con trong tập đoàn và đã tạo ra các khoản lãi N.bộ chưa
thực hiện này, ghi:
Lợi nhuận chưa phân phối
Giảm khoản mục
Hao mòn TSCĐ
Hàng tồn kho
TSCĐ hữu hình, hoặc TSCĐ vô hình
e) Điều chỉnh các khoản lỗ chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch N.bộ
e1) Nguyên tắc điều chỉnh
Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ cũng được loại bỏ trừ
khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được.
e2) Bút toán điều chỉnh
Điều chỉnh tăng khoản mục: "Hàng tồn kho", hoặc "Tài sản cố định hữu hình", "Tài sản
cố định vô hình",... và điều chỉnh tăng khoản lỗ N.bộ nằm trong khoản mục "Lợi nhuận
chưa phân phối" ở đơn vị có liên quan đến giao dịch nội bộ chưa thực hiện (C.ty mẹ, C.ty
con) trong tập đoàn và đã tạo ra các khoản lỗ N.bộ chưa thực hiện này, ghi:
62
63. - Hàng tồn kho
Tăng khoản mục
- TSCĐ hữu hình, hoặc - TSCĐ vô hình
- Hao mòn TSCĐ
- Lợi nhuận chưa phân phối
Đọc VD trong TT 23
3.2. Trình tự lập BCKQHĐKD hợp nhất
Đọc TT 23 + Tạp chí NCTCKT số 7/ 2005
63
64. Cần nghiên cứu các chuẩn mực liên quan đền BCTC
CM21: “Trình bày BCTC”
CM24: “ BCLCTT ”
CM25: “ HN BCTC”
CM27: “BCTC giữa niên độ”
CM28: “B.cáo bộ phận”
TT 105
TT 23
…..
Chúc các bạn học tốt
64
65. •Trõ c¸ c th«ng tin cã liªn quan ® lu chuyÓn tiÒn, doanh nghiÖp ph¶i
Õn
lË b¸ o c¸ o tµi chÝnh trªn c¬ së nguyªn t¾c dån tÝch.
p
Theo nguyªn t¾c dån tÝch, c¸ c kho¶n nî, vèn chñ së h÷u, c¸ c kho¶n thu
nhË vµ chi phÝ ® h¹ch to¸ n ghi sæ khi ph¸ t sinh (chø kh«ng ph¶i nh
p
îc
nh÷ng kho¶n tiÒn vµ t¬ng ®
¬ng tiÒn m t khi nhË hay tr¶) vµ ® b¸ o
Æ
n
îc
c¸ o trong b¸ o c¸ o tµi chÝnh trong niªn ® kÕ to¸ n m chóng cã liªn quan.
é
µ
65
66. •Theo nguyªn t¾c nµy, th«ng tin träng yÕu riªng lÎ kh«ng
® s¸ p nhË víi nh÷ng th«ng tin kh¸ c, m ph¶i tr×nh bµy
îc
p
µ
riªng biÖt. Th«ng tin träng yÕu lµ th«ng tin nÕu kh«ng ®
îc
tr×nh bµy th× cã thÓ cã ¶nh hëng tíi viÖc ra quyÕt ® nh
Þ
kinh tÕ cña c¸ c ® tîng sö dông th«ng tin dùa trªn c¸ c b¸ o
èi
c¸ o tµi chÝnh. TÝnh träng yÕu phô thuéc vµo ® lín cña
é
kho¶n m ® xem xÐt trong nh÷ng trêng hîp riªng biÖt
ôc îc
khi th«ng tin ® bÞbá qua kh«ng tr×nh bµy.
ã
66
67. Theo nguyªn t¾c nµy, khi lË b¸ o c¸ o tµi chÝnh th× tµi
p
s¶n vµ c¸ c kho¶n c«ng nî; c¸ c kho¶n m thu nhË vµ chi
ôc
p
phÝ kh«ng ® bï trõ nhau.
îc
Trong trêng hîp nÕu tµi s¶n vµ c«ng nî; thu nhË vµ chi
p
phÝ ® bï trõ nhau th× dùa trªn c¬ së tÝnh träng yÕu
îc
doanh nghiÖp ph¶i xem xÐt ® sù cÇn thiÕt diÔn gi¶i
Õn
phÇn gi¸ trÞgép t¹i phÇn thuyÕt m b¸ o c¸ o tµi chÝnh
inh
67
69. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tại ngày ... tháng ... năm ...(*)
Đơn vị tính:.............
TÀI SẢN
Mã
số
Thuyết
minh
Số cuối
năm
Số đầu
năm
1
2
3
4
5
a - tµi s·n ng¾n h¹n (100)=110+120+130+140+150
100
I. Tiền và các khoản tương đương tiền
110
111
1
112
1
1.Tiền
2. Các khoản tương đương tiền
…
69
71. VD:
Chỉ tiêu “ Chi phí trả trươc ngắn hạn” mã số 151
Căn cứ vào số dư nợ TK142
Chỉ tiêu “ phải trả nội bộ” mã số317
Căn cứ vào số dư có TK 336
71
72. * Các trường hợp ngoại trừ không phải lập (**)
- C.ty mẹ là C.ty con củ a 1 công ty khác
- Trường hợp C.ty con được ngoại trừ ra khỏi BCTC HN của C.ty
mẹ: + Mua 1 C.ty con chỉ với mục đích giữ để bán
+ H.động của C.ty con bị hạn chế trong thời gian dài và điều
này ảnh hưởng đáng kể tới khả năng chuyển đổi với C.ty mẹ
72
